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2017年注冊會計師考試《審計》精選知識點(diǎn)
知識點(diǎn)】審計工作底稿
第一，注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄與治理層溝通的重大事項(xiàng)。
第二，如果審計準(zhǔn)則要求溝通的事項(xiàng)是以口頭形式溝通的，注冊會計師應(yīng)將其包括在審計工作底稿中，并記錄溝通的時間和對象;如果審計準(zhǔn)則要求溝通的事項(xiàng)是以書面形式溝通的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)保存一份溝通文件的副本，作為審計工作底稿的一部分。
第三，如果治理層全部參與管理，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)記錄對溝通的充分性進(jìn)行考慮的過程，即考慮與負(fù)有管理責(zé)任人員的溝通能否向所有負(fù)有治理責(zé)任的人員充分傳遞應(yīng)予溝通內(nèi)容的過程。
【知識點(diǎn)】注冊會計師責(zé)任
注冊會計師對發(fā)現(xiàn)舞弊方面的責(zé)任可以從正反兩個方面界定：
一方面，在按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作時，注冊會計師有責(zé)任對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證。
注意：
注冊會計師有責(zé)任在整個審計過程中保持職業(yè)懷疑，考慮管理層凌駕于控制之上的可能性，并認(rèn)識到對發(fā)現(xiàn)錯誤有效的審計程序未必對發(fā)現(xiàn)舞弊有效。
另一方面，由于審計的固有限制，即使注冊會計師按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定恰當(dāng)?shù)赜媱澓蛨?zhí)行了審計工作，也不可避免地存在財務(wù)報表中的某些重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險。
注意：
第一，舞弊導(dǎo)致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險，大于錯誤導(dǎo)致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險。
第二，如果在完成審計工作后發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報，特別是串通舞弊或偽造文件記錄導(dǎo)致的重大錯報，并不必然表明注冊會計師沒有遵守審計準(zhǔn)則。
【知識點(diǎn)】注冊會計師與治理層的溝通
治理層的概念及責(zé)任——
治理層是指對被審計單位戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營管理責(zé)任負(fù)有監(jiān)督責(zé)任的人員或組織，治理層的責(zé)任還包括對財務(wù)報告過程的監(jiān)督。一般認(rèn)為董事會和監(jiān)事會屬于治理層。
注意：
第一，在董事會中，往往不同程度地存在著董事兼任高級管理人員的情形，即治理層參與管理的情形。上市公司董事會一般設(shè)有若干專門委員會，其中審計委員會的職責(zé)中通常包括與注冊會計師的溝通。
第二，一般不把股東大會(股東會)列為注冊會計師應(yīng)予溝通的治理層。但是，在有必要與治理層整體進(jìn)行溝通的情況下，尤其是在公司章程規(guī)定對注冊會計師的聘任、解聘由股東大會(股東會)決定時，注冊會計師可能也需要與股東大會(股東會)進(jìn)行溝通。
與治理層溝通的總體要求——
注冊會計師應(yīng)當(dāng)就與財務(wù)報表審計相關(guān)且根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為與治理層責(zé)任相關(guān)的重大事項(xiàng)，以適當(dāng)?shù)姆绞郊皶r與治理層進(jìn)行明晰的溝通。
關(guān)注：注冊會計師與治理層溝通的主要目的。
注冊會計師與治理層溝通的主要目的是：(1)就審計范圍和時間以及注冊會計師、治理層、管理層各方在財務(wù)報表審計和溝通中的責(zé)任，取得相互了解;(2)及時向治理層告知審計中發(fā)現(xiàn)的與治理層責(zé)任相關(guān)的事項(xiàng);(3)共享有助于注冊會計師獲取審計證據(jù)和治理層履行責(zé)任的其他信息。明確與治理層溝通的目的，有助于注冊會計師全面理解與治理層進(jìn)行溝通的必要性，意識到自己向治理層告知審計中發(fā)現(xiàn)的與治理層責(zé)任相關(guān)的事項(xiàng)的義務(wù)，以期與治理層就履行各自職責(zé)達(dá)成共識并共享信息。
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