本文“2017年注冊會計師審計備考資料：內(nèi)部控制”，跟著出國留學(xué)網(wǎng)注冊會計師考試頻道來了解一下吧。希望能幫到您!
1、內(nèi)部控制是指被審計單位為保證業(yè)務(wù)活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。廣義的內(nèi)部控制是指被審計單位的內(nèi)部管理控制系統(tǒng)。
2、內(nèi)部控制的產(chǎn)生和發(fā)展，促使審計工作從詳細審計發(fā)展成為測試內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的抽樣審計。注冊會計師編制審計計劃時，應(yīng)當(dāng)研究與評價被審計單位的內(nèi)部控制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對擬信賴的內(nèi)部控制進行符合性測試，據(jù)以測試確定對實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍的影響。
3、內(nèi)部控制的目標(biāo)：
(1)保證業(yè)務(wù)活動按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進行;
(2)保證所有的交易和事項以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g及時記錄與適當(dāng)?shù)膸?，是會計報表的編制符合會計?zhǔn)則的相關(guān)要求：
(3)保證對資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán);
(4)保證帳面資產(chǎn)與實存資產(chǎn)定期核對相符。
4、建立和維護內(nèi)部控制，并監(jiān)督其有效執(zhí)行是管理當(dāng)局的責(zé)任，公司管理當(dāng)局應(yīng)當(dāng)在綜合考慮內(nèi)部控制的成本效益的基礎(chǔ)上建立能為公司會計報表的公允表達提供合理(但不是絕對的)保證的內(nèi)部控制;
5、內(nèi)部控制的固有限制：
(1)內(nèi)部控制的設(shè)計與運行受成本與效益原則的限制;
(2)內(nèi)部控制一般僅針對常規(guī)業(yè)務(wù)活動而設(shè)計;
(3)即使是設(shè)計完整的內(nèi)部控制，也可能因執(zhí)行人員的粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對指令的誤解而失效;
(4)內(nèi)部控制可能因內(nèi)部有關(guān)人員相互勾結(jié)、內(nèi)外串通而失敗;
(5)內(nèi)部控制可能會因執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈服于外部壓力而失效;
(6)內(nèi)部控制可能因經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效。
6、注冊會計師在執(zhí)行會計報表審計業(yè)務(wù)時，不論被審計單位規(guī)模的大小，都應(yīng)當(dāng)對相關(guān)的內(nèi)部控制進行充分的了解;注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對被審計單位內(nèi)部控制的了解，確定是否進行符合性測試以及將要執(zhí)行的符合性測試的性質(zhì)、時間和范圍。內(nèi)部控制良好的企業(yè)，可能減少實質(zhì)性測試程序，但絕不能完全取消實質(zhì)性測試程序。
7、內(nèi)部控制要素：
(一)、控制環(huán)境。包括的內(nèi)容有
(1)經(jīng)營管理的觀念、方式和風(fēng)格;
(2)組織結(jié)構(gòu);
(3)董事會;
(4)授權(quán)和分配責(zé)任的方式;
(5)管理控制方法;
(6)內(nèi)部審計;
(7)人事政策和實務(wù);
(8)外部影響。
(二)會計系統(tǒng)。
(三)控制程序。包括
(1)交易授權(quán);
(2)職責(zé)劃分;
(3)憑證與記錄控制;
(4)資產(chǎn)的接觸與記錄的使用;
(5)獨立稽核。
1、業(yè)務(wù)循環(huán)及其分類
注冊會計師研究和評價企業(yè)內(nèi)部控制分為三個步驟：
第一，了解企業(yè)的內(nèi)部控制情況，并做出相應(yīng)的記錄;
第二，實施符合性測試程序，證實有關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行的效果;
第三，評價內(nèi)部控制的強弱。
因此，了解內(nèi)部控制是注冊會計師檢查內(nèi)部控制的首要步驟。
所謂業(yè)務(wù)循環(huán)法也稱切塊審計法，它是將密切相關(guān)的交易種類或賬戶余額劃為同一塊，作為一個業(yè)務(wù)循環(huán)來組織安排審計工作的方法。
不同類型的企業(yè)，其業(yè)務(wù)循環(huán)的劃分也有所不同?，F(xiàn)以制造業(yè)為例，說明業(yè)務(wù)循環(huán)及其分類。
制造業(yè)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制，可以按下列四類業(yè)務(wù)循環(huán)劃分進行研究和評價。
(1)銷售與收款循環(huán)。
(2)采購與付款循環(huán)。
(3)生產(chǎn)循環(huán)。
(4)籌資與投資循環(huán)。
應(yīng)該指出的是，如何劃分業(yè)務(wù)循環(huán)，應(yīng)視企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和規(guī)模而定。同時，不同的審計人員在檢查內(nèi)部控制中，也可以按照自己的判斷去劃分特定的業(yè)務(wù)循環(huán)。但不論如何劃分，審計人員在檢查中，應(yīng)將主要精力集中在那些影響會計報表反映的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)上。
2、了解內(nèi)部控制的程序
(1)詢問被審計單位有關(guān)人員，并查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件;
(2)檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄;
(3)觀察被審計單位的業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部控制的運行情況;
(4)選擇若干具有代表性的交易和事項進行“穿行測試”。
注冊會計師了解內(nèi)部控制所執(zhí)行的程序的性質(zhì)、時間和范圍，主要取決于以下因素：
(1)被審計單位經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)復(fù)雜程度;
(2)被審計單位數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)類型及復(fù)雜程度;
(3)審計重要性;
(4)相關(guān)內(nèi)部控制類型;
(5)相關(guān)內(nèi)部控制的記錄方式;
(6)固有風(fēng)險的評估結(jié)果
3、考慮是否利用內(nèi)部審計人員的工作結(jié)果時，應(yīng)考慮的因素有：
(1)內(nèi)部審計人員的獨立性;
(2)內(nèi)部審計人員的經(jīng)驗和能力;
(3)內(nèi)部審計程序的性質(zhì)、時間和范圍;
(4)內(nèi)部審計人員所獲得審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性
(5)管理當(dāng)局對內(nèi)部審計工作的重視程度。
4、內(nèi)部控制調(diào)查記錄的方法通常有：調(diào)查表(問卷)、文字表述、流程圖、核對表。
1、符合性測試的種類：
(1)同步符合性測試：是注冊會計師在取得對內(nèi)部控制的了解時，同時執(zhí)行的測試?！巴椒闲詼y試”既可能是取得了解時的“副產(chǎn)品”，也可能是注冊會計師事先計劃安排的。“同步符合性測試”取得的證據(jù)，只能使注冊會計師評價控制風(fēng)險的估計水平處于略低于高水平的中等水平范圍之內(nèi)。
(2)追加符合性測試：這種測試是在外勤工作中執(zhí)行的。在主要證實法下，執(zhí)行“追加符合性測試”是為了進一步降低控制風(fēng)險的評估水平。
(3)計劃符合性測試：也是在外勤工作中執(zhí)行，在選用較低的控制風(fēng)險估計水平法下必須執(zhí)行這種測試。
2、注冊會計師可選用的符合性測試程序有：
(1)檢查交易和事項的憑證;
(2)詢問并實地觀察未留下審計軌跡的內(nèi)部控制的運行情況;
(3)重新執(zhí)行相關(guān)的內(nèi)部控制程序。
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