想報(bào)考2017年注冊會計(jì)師考試的朋友們，出國留學(xué)網(wǎng)注冊會計(jì)師考試欄目為大家整理“注冊會計(jì)師2017公司戰(zhàn)略筆記：內(nèi)部控制活動類指引”，希望對大家能有幫助!
內(nèi)部控制活動類指引
企業(yè)在改進(jìn)和完善內(nèi)部環(huán)境控制的同時(shí)，還應(yīng)對各項(xiàng)具體業(yè)務(wù)活動實(shí)施相應(yīng)的控制?？刂苹顒宇悜?yīng)用指引包括《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》第6號至第14號，內(nèi)容依次為資金活動、采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務(wù)、研究與開發(fā)、工程項(xiàng)目、擔(dān)保業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)外包、財(cái)務(wù)報(bào)告等9個(gè)指引。重點(diǎn)關(guān)注資金活動、工程項(xiàng)目、擔(dān)保業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)外包。
(一)資金活動
資金活動是指企業(yè)籌資、投資和資金營運(yùn)等活動的總稱。資金是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營循環(huán)的血液，是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，決定著企業(yè)的競爭能力和可持續(xù)發(fā)展能力。
1.資金活動需關(guān)注的主要風(fēng)險(xiǎn)
(1)籌資決策不當(dāng)，引發(fā)資本結(jié)構(gòu)不合理或無效融資，可能導(dǎo)致企業(yè)籌資成本過高或債務(wù)危機(jī)。
(2)企業(yè)投資決策失誤，引發(fā)盲目擴(kuò)張或喪失發(fā)展機(jī)遇，可能導(dǎo)致資金鏈斷裂或資金使用效益低下。
(3)資金調(diào)度不合理、營運(yùn)不暢，可能導(dǎo)致企業(yè)陷入財(cái)務(wù)困境或資金冗余。
(4)資金活動管控不嚴(yán)，可能導(dǎo)致資金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺詐。
2.內(nèi)部控制要求與措施
(1)籌資
①企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)籌資目標(biāo)和規(guī)劃，結(jié)合年度全面預(yù)算，擬訂籌資方案，明確籌資用途、規(guī)模、結(jié)構(gòu)和方式等相關(guān)內(nèi)容，對籌資成本和潛在風(fēng)險(xiǎn)作出充分估計(jì)。
②企業(yè)應(yīng)當(dāng)對籌資方案進(jìn)行科學(xué)論證，不得依據(jù)未經(jīng)論證的方案開展籌資活動。重大籌資方案應(yīng)當(dāng)形成可行性研究報(bào)告，全面反映風(fēng)險(xiǎn)評估情況。企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要，聘請具有相應(yīng)資質(zhì)的專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行可行性研究。
③企業(yè)應(yīng)當(dāng)對籌資方案進(jìn)行嚴(yán)格審批。重大籌資方案，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策或者聯(lián)簽制度?；I資方案發(fā)生重大變更的，應(yīng)當(dāng)重新進(jìn)行可行性研究并履行相應(yīng)審批程序。
④企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)批準(zhǔn)的籌資方案，嚴(yán)格按照規(guī)定權(quán)限和程序籌集資金。
⑤企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照籌資方案確定的用途使用資金。
⑥企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)債務(wù)償還和股利支付環(huán)節(jié)的管理，對償還本息和支付股利等作出適當(dāng)安排。
⑦企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)籌資業(yè)務(wù)的會計(jì)系統(tǒng)控制。
(2)投資
①企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)投資目標(biāo)和規(guī)劃，合理安排資金投放結(jié)構(gòu)，科學(xué)確定投資項(xiàng)目，擬訂投資方案，重點(diǎn)關(guān)注投資項(xiàng)目的收益和風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)選擇投資項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)突出主業(yè)，謹(jǐn)慎從事股票投資或衍生金融產(chǎn)品等高風(fēng)險(xiǎn)投資。境外投資還應(yīng)考慮政治、經(jīng)濟(jì)、法律、市場等因素的影響。企業(yè)采用并購方式進(jìn)行境外投資的，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制并購風(fēng)險(xiǎn)，重點(diǎn)關(guān)注并購對象的隱性債務(wù)、承諾事項(xiàng)、可持續(xù)發(fā)展能力、員工狀況及其與本企業(yè)治理層及管理層的關(guān)聯(lián)關(guān)系，合理確定支付對價(jià)，確保實(shí)現(xiàn)并購目標(biāo)。
②企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對投資方案的可行性研究，重點(diǎn)對投資目標(biāo)、規(guī)模、方式、資金來源、風(fēng)險(xiǎn)與收益等作出客觀評價(jià)。企業(yè)根據(jù)實(shí)際需要，可以委托具備相應(yīng)資質(zhì)的專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行可行性研究，提供獨(dú)立的可行性研究報(bào)告。
③企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)ν顿Y項(xiàng)目進(jìn)行決策審批。重大投資項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策或者聯(lián)簽制度。投資方案發(fā)生重大變更的，應(yīng)當(dāng)重新進(jìn)行可行性研究并履行相應(yīng)的審批程序。
④企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)批準(zhǔn)的投資方案，與被投資方簽訂投資合同或協(xié)議。
⑤企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對投資項(xiàng)目的會計(jì)系統(tǒng)控制。
⑥企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)投資收回和處置環(huán)節(jié)的控制。
(3)營運(yùn)
①企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)資金營運(yùn)全過程的管理，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)內(nèi)部各機(jī)構(gòu)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的資金需求，切實(shí)做好資金在采購、生產(chǎn)、銷售等各環(huán)節(jié)的綜合平衡，全面提升資金營運(yùn)效率。
②企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮全面預(yù)算管理在資金綜合平衡中的作用，嚴(yán)格按照預(yù)算要求組織協(xié)調(diào)資金調(diào)度，確保資金及時(shí)收付，實(shí)現(xiàn)資金的合理占用和營運(yùn)良性循環(huán)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)禁資金的體外循環(huán)，切實(shí)防范資金營運(yùn)中的風(fēng)險(xiǎn)。
③企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期組織召開資金調(diào)度會或資金安全檢查，對資金預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行綜合分析，發(fā)現(xiàn)異常情況，及時(shí)采取措施妥善處理，避免資金冗余或資金鏈斷裂。
④企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對營運(yùn)資金的會計(jì)系統(tǒng)控制。企業(yè)辦理資金收付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵守現(xiàn)金和銀行存款管理的有關(guān)規(guī)定，不得由一人辦理貨幣資金全過程業(yè)務(wù)，嚴(yán)禁將辦理資金支付業(yè)務(wù)的相關(guān)印章和票據(jù)集中一人保管。
(二)采購業(yè)務(wù)
采購是指購買物資(或接受勞務(wù))及支付款項(xiàng)等相關(guān)活動。
1.采購業(yè)務(wù)需關(guān)注的主要風(fēng)險(xiǎn)
(1)采購計(jì)劃安排不合理，市場變化趨勢預(yù)測不準(zhǔn)確，造成庫存短缺或積壓，導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)停滯或資源浪費(fèi)。
(2)供應(yīng)商選擇不當(dāng)，采購方式不合理，招投標(biāo)或定價(jià)機(jī)制不科學(xué)，授權(quán)審批不規(guī)范，致使采購物資質(zhì)次價(jià)高，出現(xiàn)舞弊或遭受欺詐。
(3)采購驗(yàn)收不規(guī)范，付款審核不嚴(yán)，造成采購物資、資金損失或信用受損。
2.內(nèi)部控制要求與措施
企業(yè)要加強(qiáng)請購、審批、購買、驗(yàn)收、付款、采購后評估等環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)管控，確保物資采購滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要：
(1)企業(yè)的采購業(yè)務(wù)要盡量集中，避免多頭采購或分散采購。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對辦理采購業(yè)務(wù)的人員定期進(jìn)行崗位輪換。重要和技術(shù)性較強(qiáng)的采購業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)組織相關(guān)專家進(jìn)行論證，實(shí)行集體決策和審批。企業(yè)除小額零星物資或服務(wù)外，不得安排同一機(jī)構(gòu)辦理采購業(yè)務(wù)全過程。
(2)企業(yè)應(yīng)建立采購申請制度，依據(jù)購買物資或接受勞務(wù)的類型，確定歸口管理部門，明確相關(guān)部門或人員的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的請購和審批程序。具有請購權(quán)的部門對于預(yù)算內(nèi)采購項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度辦理請購手續(xù)，并根據(jù)市場變化提出合理采購申請。對于超預(yù)算和預(yù)算外采購項(xiàng)目，應(yīng)先履行預(yù)算調(diào)整程序，由具備相應(yīng)審批權(quán)限的部門或人員審批后，再行辦理請購手續(xù)。
(3)企業(yè)要建立科學(xué)的供應(yīng)商評估和準(zhǔn)入制度。企業(yè)可委托具有相應(yīng)資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)對供應(yīng)商進(jìn)行資信調(diào)査。
(4)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)市場情況和采購計(jì)劃合理選擇采購方式。大宗采購應(yīng)當(dāng)采用招標(biāo)方式，合理確定招投標(biāo)的范圍、標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)施程序和評標(biāo)規(guī)則;一般物資或勞務(wù)等的采購可以采用詢價(jià)或定向采購的方式并簽訂合同協(xié)議;小額零星物資或勞務(wù)等的采購可以采用直接購買等方式。
(5)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立采購物資定價(jià)機(jī)制，采取協(xié)議采購、招標(biāo)采購、談判采購、詢比價(jià)采購等多種方式合理確定采購價(jià)格。大宗采購應(yīng)當(dāng)采用招投標(biāo)方式確定采購價(jià)格，其他商品或勞務(wù)的采購，應(yīng)當(dāng)根據(jù)市場行情制定最高采購限價(jià)，并對最高采購限價(jià)適時(shí)調(diào)整。
(6)企業(yè)要建立嚴(yán)格的采購驗(yàn)收制度，確定檢驗(yàn)方式，由專門的驗(yàn)收機(jī)構(gòu)或驗(yàn)收人員進(jìn)行驗(yàn)收;對于驗(yàn)收過程中發(fā)現(xiàn)異常情況，應(yīng)當(dāng)查明原因并及時(shí)處理。
(7)企業(yè)要加強(qiáng)采購付款的管理，明確付款審核人的責(zé)任和權(quán)利，嚴(yán)格審核采購預(yù)算、合同、相關(guān)單據(jù)憑證、審批程序等內(nèi)容，審核無誤后按照合同規(guī)定及時(shí)辦理付款。
(8)企業(yè)要建立退貨管理制度，對退貨條件、退貨手續(xù)、貨物出庫、退貨貨款回收等作出明確規(guī)定，并在采購合同中明確退貨事宜，及時(shí)收回退貨貨款。
(三)資產(chǎn)管理
資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或控制的存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。
1.資產(chǎn)管理需關(guān)注的主要風(fēng)險(xiǎn)
(1)存貨積壓或短缺，造成流動資金占用過量、存貨價(jià)值貶損或生產(chǎn)中斷;
(2)固定資產(chǎn)更新改造不夠、使用效能低下、維護(hù)不當(dāng)、產(chǎn)能過剩，致使企業(yè)缺乏競爭力、資產(chǎn)價(jià)值貶損、安全事故頻發(fā)或資源浪費(fèi);
(3)無形資產(chǎn)缺乏核心技術(shù)、權(quán)屬不清、技術(shù)落后、存在重大技術(shù)安全隱患，導(dǎo)致法律糾紛、缺乏可持續(xù)發(fā)展能力。
2.內(nèi)部控制要求與措施
(1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立存貨管理崗位責(zé)任制，明確內(nèi)部相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，切實(shí)做到不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部除存貨管理、監(jiān)督部門及倉儲人員外，其他部門和人員接觸存貨，應(yīng)當(dāng)經(jīng)過相關(guān)部門特別授權(quán)。
(2)企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確存貨發(fā)出和領(lǐng)用的審批權(quán)限，大批存貨、貴重商品或危險(xiǎn)品的發(fā)出應(yīng)當(dāng)實(shí)行特別授權(quán)。倉儲部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)審批的銷售(出庫)通知單發(fā)出貨物。
(3)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立存貨盤點(diǎn)清查制度，結(jié)合本企業(yè)實(shí)際情況確定盤點(diǎn)周期、盤點(diǎn)流程等相關(guān)內(nèi)容，核查存貨數(shù)量，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存貨減值跡象。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了開展全面盤點(diǎn)清查，盤點(diǎn)清查結(jié)果應(yīng)當(dāng)形成書面報(bào)告。盤點(diǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的存貨盤盈、盤虧、毀損、閑置以及需要報(bào)廢的存貨，應(yīng)當(dāng)查明原因、落實(shí)并追究責(zé)任，按照規(guī)定權(quán)限批準(zhǔn)后處置。
(4)企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化對生產(chǎn)線等關(guān)鍵設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)的監(jiān)控，嚴(yán)格操作流程，實(shí)行崗前培訓(xùn)和崗位許可制度，確保設(shè)備安全運(yùn)轉(zhuǎn)。
(5)企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行固定資產(chǎn)投保政策，對應(yīng)投保的固定資產(chǎn)項(xiàng)目按規(guī)定程序進(jìn)行審批，及時(shí)辦理投保手續(xù)。
(6)企業(yè)應(yīng)當(dāng)規(guī)范固定資產(chǎn)抵押管理，確定固定資產(chǎn)抵押程序和審批權(quán)限等。企業(yè)將固定資產(chǎn)用作抵押的，應(yīng)由相關(guān)部門提出申請，經(jīng)企業(yè)授權(quán)部門或人員批準(zhǔn)后，由資產(chǎn)管理部門辦理抵押手續(xù)。
(7)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立固定資產(chǎn)清查制度，至少每年進(jìn)行全面清査。
(8)企業(yè)購入或者以支付土地出讓金等方式取得的土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)取得土地使用權(quán)有效證明文件。
(四)銷售業(yè)務(wù)
銷售，是指企業(yè)出售商品(或提供勞務(wù))及收取款項(xiàng)等相關(guān)活動。
1.銷售業(yè)務(wù)需關(guān)注的主要風(fēng)險(xiǎn)
(1)銷售政策和策略不當(dāng)，市場預(yù)測不準(zhǔn)確，銷售渠道管理不當(dāng)?shù)?，?dǎo)致銷售不暢、庫存積壓、經(jīng)營難以為繼。
(2)客戶信用管理不到位，結(jié)算方式選擇不當(dāng)，賬款回收不力等，造成銷售款項(xiàng)不能收回或遭受欺詐。
(3)銷售過程存在舞弊行為，可能導(dǎo)致企業(yè)利益受損
2.內(nèi)部控制要求與規(guī)范
(1)企業(yè)要加強(qiáng)市場調(diào)查，合理確定定價(jià)機(jī)制和信用方式，根據(jù)市場變化及時(shí)調(diào)整銷售策略，靈活運(yùn)用多種策略和營銷方式，促進(jìn)銷售目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，不斷提高市場占有率。
(2)企業(yè)與客戶進(jìn)行業(yè)務(wù)洽談、磋商或談判時(shí)，應(yīng)關(guān)注客戶信用狀況、銷售定價(jià)、結(jié)算方式等相關(guān)內(nèi)容，并簽署銷售合同，明確雙方的權(quán)利和義務(wù)。
(3)企業(yè)銷售部門應(yīng)按照經(jīng)批準(zhǔn)的銷售合同開具相關(guān)銷售通知，發(fā)貨和倉儲部門嚴(yán)格按照銷售通知所列項(xiàng)目組織發(fā)貨，確保貨物的安全發(fā)運(yùn)。
(4)完善客戶服務(wù)制度，加強(qiáng)客戶服務(wù)和跟蹤，提升客戶滿意度和忠誠度，不斷改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)水平。
(5)完善應(yīng)收款項(xiàng)管理制度，明確銷售、財(cái)會等部門的職責(zé)，并嚴(yán)格考核，實(shí)行獎懲制度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)指定專人通過函證等方式，定期與客戶核對應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等往來款項(xiàng)。
(6)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)應(yīng)收款項(xiàng)壞賬的管理;應(yīng)收款項(xiàng)全部或部分無法收回的，應(yīng)當(dāng)查明原因，明確責(zé)任。
(五)研究與開發(fā)
1.開展研發(fā)活動需關(guān)注的主要風(fēng)險(xiǎn)
(1)研究項(xiàng)目未經(jīng)科學(xué)論證或論證不充分，可能導(dǎo)致創(chuàng)新不足或資源浪費(fèi)。
(2)研發(fā)人員配備不合理或研發(fā)過程管理不善，可能導(dǎo)致研發(fā)成本過高、舞弊或研發(fā)失敗。
(3)研究成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用不足、保護(hù)措施不力，可能導(dǎo)致企業(yè)利益受損。
2.內(nèi)部控制要求與措施
(1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合研發(fā)計(jì)劃，提出研究項(xiàng)目立項(xiàng)申請，開展可行性研究，編制可行性研究報(bào)告。企業(yè)可以組織獨(dú)立于申請及立項(xiàng)審批之外的專業(yè)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行評估論證，出具評估意見。
(2)研究項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審批，重大研究項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)集體審議決策。審批過程中，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注研究項(xiàng)目促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的必要性、 技術(shù)的先進(jìn)性以及成果轉(zhuǎn)化的可行性。
(3)企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對研究過程的管理，合理配備專業(yè)人員，嚴(yán)格落實(shí)崗位責(zé)任制，確保研究過程高效、可控。企業(yè)研究項(xiàng)目委托外單位承擔(dān)的，應(yīng)當(dāng)采用招標(biāo)、協(xié)議等適當(dāng)方式確定受托單位，簽訂外包合同，約定研究成果的產(chǎn)權(quán)歸屬、研究進(jìn)度和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)等相關(guān)內(nèi)容。
(4)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立和完善研究成果驗(yàn)收制度，組織專業(yè)人員對研究成果進(jìn)行獨(dú)立評審和驗(yàn)收。
(5)企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確界定核心研究人員范圍和名冊清單，簽署保密協(xié)議，并在勞動合同中約定研究成果歸屬、離職條件、離職移交程序、離職后保密義務(wù)、離職后競業(yè)限制年限及違約責(zé)任等內(nèi)容。研發(fā)骨干人員的管理，應(yīng)當(dāng)引起研發(fā)型企業(yè)的高度重視。
(6)企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)研究成果的開發(fā)與保護(hù)，形成科研、生產(chǎn)、市場一體化的自主創(chuàng)新機(jī)制，促進(jìn)研究成果轉(zhuǎn)化為實(shí)際生產(chǎn)力。
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