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境外經(jīng)營記賬本位幣的確定及其外幣財務(wù)報表折算
1.境外經(jīng)營記賬本位幣的確定
境外經(jīng)營，通常是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)。在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)，采用的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣的，也視同境外經(jīng)營。
企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣，除考慮一般因素外，還應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：
(1)境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性。
(2)境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重。
(3)境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回。
(4)境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。
2.外幣財務(wù)報表折算的一般原則
(1)資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用交易發(fā)生時的即期匯率折算。
(2)利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。
按照上述規(guī)定折算產(chǎn)生的外幣財務(wù)報表折算差額，在編制合并會計報表時，應(yīng)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下單獨列示(其他綜合收益)。需要注意的是企業(yè)編制合并財務(wù)報表涉及境外經(jīng)營的，如有實質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項目，因匯率變動而產(chǎn)生的匯兌差額，也應(yīng)列入所有者權(quán)益“其他綜合收益”項目;處置境外經(jīng)營時，計入處置當(dāng)期損益。
外幣報表折算差額=資產(chǎn)項目折算人民幣余額-負(fù)債項目折算人民幣余額-所有者權(quán)益項目折算人民幣余額=(資產(chǎn)外幣項目余額-負(fù)債外幣項目余額)×資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率【即持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值×資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率】-(所有者權(quán)益項目期初人民幣余額+調(diào)整后凈利潤外幣項目余額×平均匯率)
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