2016年注冊會計師考試《會計》鞏固提升
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1、下列有關(guān)收入確認的表述中，正確的是( )。
A: 采用售后租回方式銷售商品時，在發(fā)出商品時確認收入
B: 包括在商品售價中可區(qū)分的售后服務費，在商品銷售時確認收入
C: 提供初始及后續(xù)服務費的特許權(quán)費，通常在提供服務時確認收入
D: 以舊換新銷售中，應按商品的售價扣除回收商品價格后的金額確認收入
【答案】C
【解析】采用售后租回方式銷售商品的，通常不確認收入，收到的款項應確認為負債，選項A錯誤 ;包括在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務費，應在提供服務的期間內(nèi)分期確認收入，選項B錯誤 ;采用以舊換新方式銷售商品的，銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理，選項D錯誤。
2、 甲公司經(jīng)國家批準2013年1月1 日建造完成核電站核反應堆并交付使用，建造成本為3000000萬元，預計使用壽命為30年。根據(jù)法律規(guī)定，該核反應堆將會對當?shù)氐纳鷳B(tài)環(huán)境產(chǎn)生一定的影響，企業(yè)應在該設施使用期滿后將其拆除，并對造成的污染進行整治，預計發(fā)生的棄置費用200000萬元。假設折現(xiàn)率為10%。應記入固定資產(chǎn)的金額為 ( )萬元。
A: 3000000
B: 3200000
C: 1146000
D: 2800000
【答案】C
【解析】棄置費用的金額與其現(xiàn)值比較通常較大.需要考慮貨幣時間價值，對于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應當根據(jù) 《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》，按照現(xiàn)值計算確定應計入固定資產(chǎn)成本的金額和相應的預計負債。在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)按照預計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用應當在發(fā)生時計入財務費用。2013年1月1 日，棄置費用的現(xiàn)值=200000×(P/F，10%30)=2000000×0.0573=1146000(萬元)。
3、關(guān)于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助的確認，下列說法中正確的是( )。
A: 企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應當確認為遞延收益
B: 企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應當直接確認為當期損益
C: 企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應當確認為資本公積
D: 企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應當確認為營業(yè)外收入
【答案】A
【解析】企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，不能直接確認為當期損益，應當確認為遞延收益，自相關(guān)資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)時起，在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次計入以后各期的損益(營業(yè)外收入)。
4、通過多次交易分步實現(xiàn)的非同一控制下企業(yè)合并，購買日在合并財務報表中，購買方對于購買日之前持有的被購買方股權(quán)在購買日公允價值與賬面價值的差額，應計入( )。
A: 資本公積
B: 投資收益
C: 公允價值變動損益
D: 營業(yè)外收入
【答案】B
【解析】通過多次交易分步實現(xiàn)的非同一控制下企業(yè)合并，購買日在合并財務報表中，購買方對于購買日之前持有的被購買方股權(quán)在購買日公允價值與賬面價值的差額，應計入當期投資收益。
注 ：視同將該股權(quán)投資按公允價值出售，處置價款與賬面價值的差額確認為投資收益，然后又按照公允價值購回購買日之前持有的股權(quán)投資。
5、股份有限公司按規(guī)定注銷庫存股的，對被注銷庫存股的賬面余額超過面值總額的部分，應依次沖減( )。
A: 盈余公積、未分配利潤、資本公積
B: 未分配利潤、資本公積、盈余公積
C: 資本公積、未分配利潤、盈余公積
D: 資本公積、盈余公積、未分配利潤
【答案】D
【解析】股份有限公司按規(guī)定注銷庫存股的，對被注銷庫存股的賬面余額超過面值總額的部分，應依次沖減資本公積、盈余公積、未分配利潤，選項D正確。
6、下列關(guān)于資產(chǎn)負債表日后事項的表述中，不正確的是( )。
A: 影響重大的資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項應在附注中披露
B: 對資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項應當調(diào)整資產(chǎn)負債表日財務報表有關(guān)項目
C: 資產(chǎn)負債表日后事項包括資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的全部事項
D: 判斷資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的標準在于該事項對資產(chǎn)負債表日存在的情況提供了新的或進一步的證據(jù)
【答案】C
【解析】資產(chǎn)負債表日后事項不是在這個特定期間內(nèi)發(fā)生的全部事項，而是與資產(chǎn)負債表日存在狀況有關(guān)的事項，或雖然與資產(chǎn)負債表日存在狀況無關(guān)，但對企業(yè)財務狀況具有重大影響的事項，所以選項C不正確。
7、下列關(guān)于BOT業(yè)務會計處理說法中，錯誤的是( )。
A:建造期間，項目公司對于所提供的建造服務應當按照 《企業(yè)會計準則第15號——建造合同》確認相關(guān)的收入和費用
B:基礎(chǔ)設施建成后，項目公司應當按照 《企業(yè)會計準則第14號——收入》確認與后續(xù)經(jīng)營服務相關(guān)的收入
C: 建造過程如發(fā)生借款利息，應當按照 《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》的規(guī)定處理
D: BOT業(yè)務所建造基礎(chǔ)設施應作為項目公司的固定資產(chǎn)
【答案】D
【解析】BOT業(yè)務所建造基礎(chǔ)設施不應作為項目公司的固定資產(chǎn)，應確認為無形資產(chǎn)。
8、下列關(guān)于無形資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的是( )。
A: 當月增加的使用壽命有限的無形資產(chǎn)從下月開始攤銷
B: 無形資產(chǎn)攤銷方法應當反映其經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式
C: 具有融資性質(zhì)的分期付款購入的無形資產(chǎn)以總價款確定初始成本
D: 使用壽命不確定的無形資產(chǎn)應采用年限平均法按10年攤銷
【答案】B
【解析】當月增加的使用壽命有限的無形資產(chǎn)從當月開始攤銷，選項A錯誤 ;具有融資性質(zhì)的分期付款購入的無形資產(chǎn)，初始成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定，選項C錯誤 ;使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不用進行攤銷，選項D不正確。
9、甲公司是乙公司的母公司。2013年6月15 日，乙公司將其產(chǎn)品以市場價格銷售給甲公司，售價為175.5萬元(含增值稅稅率17%)，銷售成本為126萬元。甲公司購入后作為管理用固定資產(chǎn)使用，按4年的期限采用直線法對該項資產(chǎn)計提折舊，預計凈殘值為零。假定不考慮所得稅影響，甲公司在編制2014年年末合并資產(chǎn)負債表時，應調(diào)整“固定資產(chǎn)”項目的金額( )萬元。
A: -15
B: -30.94
C: 9
D: -24
【答案】A
【解析】“ 固定資產(chǎn)”項目調(diào)整金額=-(175 .5÷ 117%-126)+(150-126)÷4×1.5=-15(萬元)。
10、 某股份公司(增值稅一般納稅人)向一小規(guī)模納稅企業(yè)購入生產(chǎn)用的增值稅應稅材料一批，涉及下列支出 ：不包含增值稅的買價200000元(沒有取得增值稅專用發(fā)票) ;向運輸單位支付運輸費5000元( 已經(jīng)取得運輸發(fā)票)，車站臨時儲存費2000元 ;采購員差旅費800元。小規(guī)模納稅企業(yè)增值稅的征收率為3%，外購運費增值稅抵扣率為7%，則該材料的實際采購成本為( )元。
A: 207000
B: 21265 ( )
C: 219000
D: 219800
【答案】B
【解析】由于是向小規(guī)模納稅企業(yè)購入材料且沒有取得增值稅專用發(fā)票，按規(guī)定，所支付的增值稅不得抵扣 ;按規(guī)定，外購貨物所支付的運費可按7%抵扣 ：因此，該材料的實際采購成本=200000×(1+3%)+5000×(1-7%)+200}=212650(元)。做題時只要題目沒有明確給出一般納稅人已取得小規(guī)模納稅人到稅務局代開的3%的增值稅票，就視為沒有取得這種專用發(fā)票，一般納稅人購得的材料就不能計算抵扣進項稅額。
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