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【交通運輸業(yè)營改增財務(wù)處理】
根據(jù)《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》(財稅[2011]111號附件一)，本次交通運輸業(yè)營改增的有陸路運輸服務(wù)(暫不包括鐵路運輸)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)和管道運輸服務(wù)。
如果試點企業(yè)是交通運輸業(yè)試點一般納稅人，則其在營改增中的會計處理分以下三種情況。
從試點一般納稅人處取得發(fā)票
光明運輸公司接受宏圖商貿(mào)公司委托，將一批貨物從甲地運輸至乙地，運費為300萬元;光明公司將部分貨物委托東華運輸公司運送，約定的運費為120萬元，相互間通過銀行存款結(jié)算。
假設(shè)光明運輸公司與華東運輸公司都是營改增試點地區(qū)的一般納稅人。相互間的票據(jù)是貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。
華東運輸公司開具120萬元的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，增值稅稅率11%。增值稅專用發(fā)票上注明的銷項稅額118,918.92元。本月沒有其他增值稅的進(jìn)項與銷項，則本月應(yīng)交增值稅118,918.92元，并以此為基數(shù)計算繳納城建稅、教育費附加。光明運輸公司取得華東運輸公司的120萬元貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，再開具300萬元的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票給客戶宏圖商貿(mào)公司。如果光明運輸公司本月沒有其他增值稅的進(jìn)項與銷項，則光明運輸公司本月應(yīng)交增值稅178,378.38元(297,297.30-118,918.92)，并以此為基數(shù)計算繳納城建稅、教育費附加。
根據(jù)財稅[2011]111號文件規(guī)定，“原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項稅額，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。”宏圖商貿(mào)公司取得光明運輸公司的300萬元貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，可按發(fā)票注明的增值稅額297,297.30元進(jìn)行認(rèn)證抵扣。
從試點小規(guī)模納稅人處取得發(fā)票
假設(shè)光明運輸公司是營改增試點地區(qū)的一般納稅人，華東運輸公司是營改增試點地區(qū)的小規(guī)模納稅人。根據(jù)財稅[2011]111號文件，交通運輸業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率為3%。該文件同時規(guī)定，“試點納稅人接受試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運輸業(yè)服務(wù)，按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率計算進(jìn)項稅額。”
華東運輸公司本月應(yīng)交的增值稅額為34,951.46元(1200000÷1.03×3%)。并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票給光明運輸公司。
如果本月沒有其他運輸收入，華東運輸公司，則本月應(yīng)交增值稅34,951.46元，并以此為基數(shù)計算繳納城建稅、教育費附加。
光明運輸公司根據(jù)取得的稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票上的價稅合計金額計算本月可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額為84000元(1200000×7%)。
如果光明公司本月沒有其他增值稅的進(jìn)項與銷項，則光明公司本月應(yīng)交增值稅217,297.30元(297,297.30-84,000.00)，并以此為基數(shù)計算繳納城建稅、教育費附加。
宏圖商貿(mào)公司取得光明運輸公司的300萬元貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，可按發(fā)票注明的增值稅額297,297.30元進(jìn)行認(rèn)證抵扣。
從非試點納稅人取得發(fā)票
假設(shè)光明運輸公司是營改增試點地區(qū)的一般納稅人，華東運輸公司是非試點地區(qū)的納稅人。
此時，華東運輸公司只能開具120萬元的地稅《公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》給光明運輸公司。
如果華東運輸公司本月沒有其他收入，華東運輸公司繳納營業(yè)稅36000元(1200000×3%)，并以此計算繳納城建稅、教育費附加。
光明運輸公司收到華東運輸公司的發(fā)票后，由于光明運輸公司符合營改增一般納稅人差額征稅的條件，根據(jù)財會[2012]13號文件的規(guī)定，一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定，允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應(yīng)在"應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅"科目下增設(shè)"營改增抵減的銷項稅額"專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額。
借：主營業(yè)務(wù)成本 1,081,081.08
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(營改增抵減的銷項稅額)118,918.92
貸：銀行存款 1200000
光明運輸公司向宏圖商貿(mào)公司開具300萬元的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。假設(shè)光明運輸公司本月除此之外沒有其他收入和進(jìn)項，則應(yīng)繳納增值稅178378.38元(297,297.30-118,918.92)并以此計算繳納城建稅、教育費附加。
宏圖商貿(mào)公司取得光明運輸公司的300萬元貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，可按發(fā)票注明的增值稅額297,297.30元進(jìn)行認(rèn)證抵扣。
試點小規(guī)模納稅人從非試點地區(qū)納稅人取得發(fā)票的會計處理
假設(shè)光明運輸公司是試點地區(qū)的小規(guī)模納稅人，華東運輸公司是非試點地區(qū)的納稅人。
財稅[2012]71號廢止了財稅[2011]111號文附件二的規(guī)定，“試點地區(qū)應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元的原公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)自開票納稅人，應(yīng)當(dāng)申請認(rèn)定為一般納稅人”的規(guī)定。
因此目前試點地區(qū)交通運輸業(yè)的小規(guī)模納稅人，既有可能是原來的代開票納稅人，也有可能是自開票納稅人。光明運輸公司作為小規(guī)模納稅人，如果不符合國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅條件的，需要根據(jù)全部營業(yè)額300萬元計算繳納增值稅。如果沒有其他收入，光明運輸公司應(yīng)繳增值稅87,378.64元(3000000÷1.03×3%)，并按87,378.64元為基數(shù)計算繳納城建稅、教育費附加。同時光明運輸公司要到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。
光明運輸公司作為小規(guī)模納稅人，如果符合國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅條件的，根據(jù)財會[2012]13號文件規(guī)定，可作如下處理：
借：銀行存款 3,000,000.00
貸：主營業(yè)務(wù)收入 2,912,621.36(3000000÷1.03×3%)
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 87,378.64(2,912,621.36×3%)
借：主營業(yè)務(wù)成本 1,165,048.54(1200000÷1.03)
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅34,951.46(1,165,048.54×3%)
貸：銀行存款 1200000
如果光明運輸公司本月沒有其他業(yè)務(wù)收入，則本月應(yīng)繳納增值稅54,527.18元(87,378.64-34,951.46)并以此為基數(shù)計算繳納城建稅、教育費附加。同時光明運輸公司要到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。
宏圖商貿(mào)公司取得光明運輸公司由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的貨物運輸業(yè)專用發(fā)票上注明的價稅合計3,000,000.00元計算可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額210,000.00元(3000000×7%)。
部分營改增企業(yè)剛剛接觸增值稅專用發(fā)票，為減少納稅人的涉稅風(fēng)險，建議納稅人嚴(yán)格按照2012年8月24日國家稅務(wù)總局[2012]42號公告要求開具貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，并對取得的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票按該公告要求核對。
【銀行營改增財務(wù)處理】
1、加強對財務(wù)工作人員的培訓(xùn)。
銀行長期以來執(zhí)行的是營業(yè)稅，財務(wù)工作人員對營業(yè)稅的相關(guān)會計處理、納稅申報業(yè)務(wù)比較熟悉，而對于與增值稅相關(guān)的業(yè)務(wù)則很陌生。因此，必須加強相關(guān)財務(wù)工作人員對銀行業(yè)增值稅的政策、增值稅相關(guān)會計業(yè)務(wù)處理、增值稅的計算、納稅申報以及相關(guān)稅務(wù)籌劃知識的學(xué)習(xí)。
通過集中學(xué)習(xí)、自學(xué)、考核相結(jié)合的方法，讓他們能從根本上熟練掌握增值稅相關(guān)的法律知識及業(yè)務(wù)知識，并能結(jié)合公司的情況進(jìn)行正確合理的運用，從而減少公司可能面臨的財務(wù)核算、行政、刑事風(fēng)險。除此之外，還要加強銀行工作人員數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)處理能力的提高。減少計算錯誤的風(fēng)險?？傊诩訌娯攧?wù)工作人員專業(yè)技術(shù)能力的同時，必須加強法律道德等綜合素質(zhì)能力的提升。
2、加強納稅管理。
增值稅的管理工作比營業(yè)稅要復(fù)雜，涉及到增值稅發(fā)票的領(lǐng)用、保管、使用。在每一個階段都有嚴(yán)格的法律規(guī)定，特別是增值稅的抵扣環(huán)節(jié)，增值稅進(jìn)項稅額的抵扣要滿足相關(guān)的條件才能抵扣，如果使用不當(dāng)，很容易變成偷稅漏稅，從而承擔(dān)法律風(fēng)險。因此，必須嚴(yán)格依法使用增值稅發(fā)票。
增值稅的繳納是根據(jù)銷項稅額減去進(jìn)項稅額后的差額計算繳納的，公司在平時涉及進(jìn)項稅額抵扣業(yè)務(wù)時應(yīng)盡可能選擇能提供進(jìn)項稅抵扣發(fā)票的公司，盡可能取得多的合法的進(jìn)項稅額抵扣發(fā)票，從而減少納稅成本，合理進(jìn)行納稅籌劃。同時，必須嚴(yán)格守法，堅決杜絕增值稅專業(yè)發(fā)票的虛開、偽造、非法出售等違法行為的發(fā)生。所以，銀行在納稅管理上切不可疏忽大意，必須提高警惕，加強法律教育，加強稅務(wù)的管理與監(jiān)督。
3、完善銀行業(yè)務(wù)流程。
營改增后，銀行的相關(guān)業(yè)務(wù)流程會有所改變。為了銀行業(yè)務(wù)的順利開展，需要不斷改進(jìn)完善有關(guān)的業(yè)務(wù)流程。
首先，銀行要建立并完善會計制度。對于會計業(yè)務(wù)如何處理，每個會計崗位工作的流程，每個工作人員的具體工作要求要有明確的規(guī)章制度并要求工作人員遵照執(zhí)行;其次，隨著信息化技術(shù)的不斷發(fā)展，銀行應(yīng)該改進(jìn)、完善相關(guān)的信息化處理系統(tǒng)，將增值稅處理相關(guān)內(nèi)容納入軟件開發(fā)中，通過系統(tǒng)提供的信息實現(xiàn)自動開具發(fā)票，錄入進(jìn)項稅額，計算銷項稅額等，從而規(guī)范公司的業(yè)務(wù)處理，避免手工復(fù)雜且容易犯錯的問題;最后，要加強復(fù)核、審核流程的工作。工作人員的工作離不開監(jiān)督，只有有效的監(jiān)督保證工作人員嚴(yán)格按照業(yè)務(wù)流程的要求進(jìn)行工作，才能避免出錯。銀行可以設(shè)置專門的部門崗位，負(fù)責(zé)監(jiān)督復(fù)核的工作，以加強對業(yè)務(wù)流程的審核。
4、加強銀行內(nèi)部控制。
健全的內(nèi)部控制對企業(yè)財務(wù)管理有著舉足輕重的作用。內(nèi)部控制分事前、事中、事后。事前通過建立起健全的規(guī)章制度以及完善的操作流程規(guī)范工作人員的操作，起到防患于未然的作用;事中通過對工作人員工作的復(fù)核與審核等監(jiān)督工作，及時避免可能的錯誤;事后進(jìn)行審計核查、考核等方法以達(dá)到財務(wù)管理的目標(biāo)。
實行營改增后，商業(yè)銀行需要加強這三方面的工作，特別是由于增值稅業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，結(jié)果的重要性更需要高度重視，加強增值稅相關(guān)工作事前、事中、事后的監(jiān)管控制，以保證增值稅發(fā)票使用正確，進(jìn)項稅額充分正確抵用，增值稅額計算正確，及時繳納，杜絕違法犯罪的事情發(fā)生，從而確保銀行工作依法有序，正常進(jìn)行。
【營改增對建筑業(yè)財務(wù)管理的影響】
一、對稅負(fù)的影響
“營改增”影響企業(yè)的關(guān)鍵因素包括稅率、毛利率及營業(yè)成本中可抵扣項所占比重等因素。首先，建筑業(yè)“營改增”后稅率將有大幅提升。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點方案的通知》(財稅[2011]110號)規(guī)定，建筑業(yè)“營改增”后稅率為11%，比現(xiàn)行營業(yè)稅率增加8%.其次，建筑業(yè)“營改增”后面臨期初稅款不得抵扣的問題，例如企業(yè)期初庫存材料和機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項稅額不得抵扣。按照“營改增”范圍的改革經(jīng)驗，“營改增”不考慮期初存貨、固定資產(chǎn)等的進(jìn)項稅額。
如交通運輸業(yè)、電信業(yè)等企業(yè)在“營改增”前的固定資產(chǎn)和存貨未被許可抵扣，特別是交通運輸業(yè)的期初車輛、輪船等未被許可抵扣，這在改革之初產(chǎn)生了行業(yè)性的經(jīng)營困難。最后，企業(yè)當(dāng)期進(jìn)項抵扣不足。從“營改增”試點來看，由于增值稅相對營業(yè)稅稅率提高且抵扣不充分，部分企業(yè)有不同程度的提高，其中以運輸業(yè)為代表。
據(jù)統(tǒng)計，建筑業(yè)工程結(jié)算成本中，原材料約占60%，人工成本約占30%，其他費用約20%.沙子等原材料，由于供應(yīng)商采取粗放式經(jīng)營，很難取得增值稅專用發(fā)票;混凝土目前是簡易征收，可抵扣的進(jìn)項稅率僅為6%;勞務(wù)用工主要來自于成建制的建筑勞務(wù)公司及零散的農(nóng)民工，而建筑勞務(wù)公司作為建筑業(yè)的一部分，取得勞務(wù)收入按11%計征增值稅銷項稅，卻沒有進(jìn)項稅額可抵扣，與原3%營業(yè)稅率相比，稅負(fù)大幅提高，勞務(wù)公司很可能將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到施工企業(yè)。
另一方面，如果“營改增”后企業(yè)當(dāng)年新購置了施工設(shè)備，則可增加能夠抵扣的進(jìn)項稅額。更新施工設(shè)備有利于建筑企業(yè)提高機(jī)械設(shè)備裝備水平，優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，改善企業(yè)財務(wù)狀況，增強企業(yè)競爭能力;同時通過引進(jìn)新的機(jī)械設(shè)備和流水線，減少作業(yè)人員，降低人工費支出，又反過來降低了企業(yè)的稅負(fù)。
二、對收入確認(rèn)的影響
建造合同分為固定造價合同和成本加成合同。首先，固定造價合同當(dāng)期確認(rèn)的合同收入和當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利比改征前要少。其原因是當(dāng)期確認(rèn)的合同收入中是按總價剔除了增值稅進(jìn)項稅額，而當(dāng)期確認(rèn)的合同費用中只是部分剔除了增值稅進(jìn)項稅額，其他如人工成本等費用則不能剔除增值稅進(jìn)項稅額。其次，成本加成合同實際營業(yè)總收入可能比“營改增”前要多一些。原因是“營改增”后，是以合同總價(營業(yè)總收入)為基數(shù)扣除實際成本費用中能夠抵扣的增值稅進(jìn)項稅額繳納增值稅，而實際成本費用中已不包含能夠按規(guī)定抵扣的增值稅進(jìn)項稅額，實際成本費用比“營改增”前要少。
三、對企業(yè)財務(wù)狀況的影響
首先，資產(chǎn)總額下降，資產(chǎn)負(fù)債率上升。增值稅是價外稅，企業(yè)購置的原材料、輔助材料等存貨成本和機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)入賬價不含進(jìn)項稅額，在企業(yè)采購價格一定的前提下，企業(yè)的資產(chǎn)總額將比“營改增”前有一定幅度下降，在企業(yè)已有負(fù)債數(shù)額不變的情況下，資產(chǎn)負(fù)債率必然上升。其次，“營改增”后，由于各種因素影響，進(jìn)項稅額并不能完全抵扣，這會侵蝕企業(yè)的利潤總額。
最后，“營改增”會使企業(yè)的資金鏈更加緊張。長期以來，我國建筑行業(yè)管理并不規(guī)范，存在諸多問題，如工程款支付比例低，建設(shè)單位在每期驗工計價時，往往扣除10-20%質(zhì)量保證金、暫留金、墊資款等，有的項目更低。這些暫扣款往往要到工程竣工決算后才能支付，但增值稅當(dāng)期必須要繳納，這樣必將導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營性現(xiàn)金流量支出增加，加大企業(yè)資金緊張的局面。
小結(jié)：
總而言之，“營改增”涉及到企業(yè)方方面面的工作，尤其是企業(yè)財務(wù)管理工作將面臨巨大挑戰(zhàn)。專家建議企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、財務(wù)人員應(yīng)超前謀劃，全面考慮，使“營改增”在建筑企業(yè)順利平穩(wěn)過渡，將影響降低到最小的范圍內(nèi)。
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