2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)程序的種類分析
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知識(shí)點(diǎn)：審計(jì)程序的種類
(一)總體審計(jì)程序
按獲取審計(jì)證據(jù)的目的，審計(jì)程序可以分為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測(cè)試(必要時(shí)或決定測(cè)試時(shí))和實(shí)質(zhì)性程序三種，這三種審計(jì)程序稱之為總體審計(jì)程序。具體包括：
1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序(教材P123，7.2);
2.控制測(cè)試(必要時(shí)或決定測(cè)試時(shí))(教材P168，8.3);
3.實(shí)質(zhì)性程序(教材P176，8.4)。
(二)具體審計(jì)程序
1.檢查
(1)檢查的定義
檢查是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄和文件進(jìn)行審查，或?qū)Y產(chǎn)進(jìn)行實(shí)物審查。
(2)檢查程序具有方向性，即審計(jì)測(cè)試的“順查”和“逆查”。
2.觀察
(1)觀察定義
觀察是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師察看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或?qū)嵤┑某绦颉?BR> (2)觀察提供的審計(jì)證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)，而且被觀察人員的行為可能因被觀察而受到影響，這也會(huì)使觀察提供的審計(jì)證據(jù)受到限制。
3.詢問(wèn)
(1)詢問(wèn)定義
詢問(wèn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以書(shū)面或口頭方式，向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，并對(duì)答復(fù)進(jìn)行評(píng)價(jià)的過(guò)程。
(2)詢問(wèn)方法獲取審計(jì)證據(jù)的特征
①知情人員對(duì)詢問(wèn)的答復(fù)可能為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供尚未獲悉的信息或佐證證據(jù);
②對(duì)詢問(wèn)的答復(fù)也可能提供與注冊(cè)會(huì)計(jì)師已獲取的其他信息存在重大差異的信息;
③在某些情況下，對(duì)詢問(wèn)的答復(fù)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師修改審計(jì)程序或?qū)嵤┳芳拥膶徲?jì)程序提供了基礎(chǔ);
④在詢問(wèn)管理層意圖時(shí)，獲取的支持管理層意圖的信息可能是有限的;
⑤針對(duì)某些事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為有必要向管理層和治理層(如適用)獲取書(shū)面聲明，以證實(shí)對(duì)口頭詢問(wèn)的答復(fù)。
4.函證
(1)函證定義
函證是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接從第三方(被詢證者)獲取書(shū)面答復(fù)以作為審計(jì)證據(jù)的過(guò)程，書(shū)面答復(fù)可以采用紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)等形式。
(2)函證適用情形
①當(dāng)針對(duì)的是與特定賬戶余額及其項(xiàng)目相關(guān)的認(rèn)定時(shí)，函證常常是相關(guān)的程序;
②函證不必僅僅局限于賬戶余額，還適用于對(duì)協(xié)議和交易條款進(jìn)行函證;
③函證程序還可以用于獲取不存在某些情況的審計(jì)證據(jù)。
5.重新計(jì)算
重新計(jì)算是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對(duì)。重新計(jì)算可通過(guò)手工方式或電子方式進(jìn)行。
6.重新執(zhí)行
重新執(zhí)行是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立執(zhí)行原本作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。
7.分析程序
(1)分析程序定義
分析程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)分析不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。
(2)分析程序適用情形
①分析不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià);
②分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià);
③對(duì)已識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息不一致或?qū)εc預(yù)期值差異重大的波動(dòng)或關(guān)系進(jìn)行調(diào)查。
(三)總體審計(jì)程序與具體審計(jì)程序的關(guān)系
注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將具體審計(jì)程序(七種)單獨(dú)或組合起來(lái)用于總體審計(jì)程序(風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序)。
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