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2016注冊會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)沖刺試題及答案
1、甲公司2013年1月10日取得乙公司80%的股權(quán)，成本為17200萬元，購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為19200萬元。假定該項(xiàng)合并為非同一控制下的企業(yè)合并。2015年1月1日，甲公司將其持有乙公司股權(quán)的1/4對(duì)外出售，取得價(jià)款5300萬元。出售投資當(dāng)日，乙公司自甲公司取得其80%股權(quán)之日起持續(xù)計(jì)算的應(yīng)當(dāng)納入甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)總額為24000萬元，乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中賬面凈資產(chǎn)為20000萬元。該項(xiàng)交易后，甲公司仍能夠控制乙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。假設(shè)不考慮其他因素，甲公司2015年12月31日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)確認(rèn)的商譽(yù)為( )萬元。
A.1230
B.1380
C.1840
D.460
【答案】C
【解析】合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的商譽(yù)=17200-19200×80%=1840(萬元)，在不喪失控制權(quán)的情況下，商譽(yù)不因投資持股比例的變化而變化，雖然出售了1/4股份，但合財(cái)務(wù)并報(bào)表中的商譽(yù)仍為1840萬元。
2、經(jīng)與乙公司協(xié)商，甲公司以一批產(chǎn)品換人乙公司的一項(xiàng)專利技術(shù)，交換日，甲公司換出產(chǎn)品的賬面價(jià)值為560萬元，公允價(jià)值為700萬元(等于計(jì)稅價(jià)格)，甲公司將產(chǎn)品運(yùn)抵乙公司并向乙公司開具了增值稅專用發(fā)票，當(dāng)日雙方辦妥了專利技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。經(jīng)評(píng)估確認(rèn)，該專項(xiàng)技術(shù)的公允價(jià)值為900萬元，甲公司另以銀行存款支付乙公司81萬元，甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，不考慮其他因素，甲公司換入專利技術(shù)的入賬價(jià)值是( )萬元。
A.641
B.900
C.781
D.819
【答案】 B
【解析】甲公司換入專利技術(shù)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+增值稅銷項(xiàng)稅額+支付的補(bǔ)價(jià)=700+700×17%+81=900(萬元)。
【名師點(diǎn)題】在公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換中，換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值就是其本身的公允價(jià)值。
3、甲公司適用的所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，期初遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債余額均為零;假定未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。2015年12月20日甲公司與乙公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同約定，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品100萬件，單位售價(jià)6元(不含增值稅)，增值稅稅率為17%;乙公司應(yīng)在甲公司發(fā)出產(chǎn)品后1個(gè)月內(nèi)支付款項(xiàng)，乙公司收到A產(chǎn)品后3個(gè)月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題有權(quán)退貨。A產(chǎn)品單位成本為4元。甲公司于2015年12月20日發(fā)出A產(chǎn)品，并開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，甲公司估計(jì)A產(chǎn)品的退貨率為30%。至2015年12月31日止，上述已銷售的A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回。甲公司因銷售A產(chǎn)品于2015年度確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用是( )萬元。
A.-15
B.15
C.0
D.60
【答案】A
【解析】2015年12月31日確認(rèn)估計(jì)的銷售退回，會(huì)計(jì)分錄為：
借：主營業(yè)務(wù)收入 180 (100×6×30%)
貸：主營業(yè)務(wù)成本 120 (100×4×30%)
預(yù)計(jì)負(fù)債60
預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值=60萬元;預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=60-60=0(萬元);產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異=60萬元;遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=60×25%=15(萬元)，即遞延所得稅費(fèi)用為-15萬元。
4、甲公司董事會(huì)決定的下列事項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的是( )。
A.將自行研發(fā)無形資產(chǎn)的攤銷年限由8年調(diào)整為6年
B.將發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法由先進(jìn)先出法變更為移動(dòng)加權(quán)平均法
C.將賬齡在1年內(nèi)的應(yīng)收賬款壞賬計(jì)提比例由5%提高至8%
D.將符合持有待售條件的固定資產(chǎn)由非流動(dòng)資產(chǎn)重分類為流動(dòng)資產(chǎn)列報(bào)
【答案】B
【解析】選項(xiàng)A和C，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更;選項(xiàng)D，屬于新的事項(xiàng)。
5、下列關(guān)于企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理的表述中正確的是( )。
A.同一控制下企業(yè)合并中需確認(rèn)被合并方原有的商譽(yù)
B.同一控制下企業(yè)合并中需要確認(rèn)新的商譽(yù)
C.非同一控制下企業(yè)合并中發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用應(yīng)全部計(jì)入合并成本
D.非同一控制下企業(yè)合并通過多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的合并成本應(yīng)為每一單項(xiàng)交易成本之和
【答案】A
【解析】同一控制下的企業(yè)合并中不產(chǎn)生新的商譽(yù)，但被合并方在企業(yè)合并前賬面上原已確認(rèn)的商譽(yù)應(yīng)作為合并中取得的資產(chǎn)確認(rèn)，選項(xiàng)A表述正確，選項(xiàng)B表述錯(cuò)誤;非同一控制下企業(yè)合并過程中發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，選項(xiàng)C表述錯(cuò)誤;非同一控制下企業(yè)合并通過多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的合并成本為購買日之前持有的被購買方的股權(quán)于購買日的公允價(jià)值與購買日新購入股權(quán)所支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之和，選項(xiàng)D表述錯(cuò)誤。
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