第五節(jié) 收入、成本和費(fèi)用的核算
三、費(fèi) 用（包括與收入配比的銷售成本和營(yíng)業(yè)稅金及附加、期間費(fèi)用等內(nèi)容）
（一）結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的賬務(wù)處理
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本是通過“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶核算的。該賬戶核算企業(yè)確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。本賬戶可按主營(yíng)業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
【例10-50】2009年12月31日，假定長(zhǎng)江公司經(jīng)統(tǒng)計(jì)，本月共銷售A產(chǎn)品450件，假定A產(chǎn)品的加權(quán)平均單價(jià)為1 940元；銷售B產(chǎn)品150件，B產(chǎn)品的加權(quán)平均單價(jià)3 700元。請(qǐng)計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品的銷售成本。
『正確答案」
本月已銷A產(chǎn)品的銷售成本=450×1 940=873 000（元）
本月已銷B產(chǎn)品的銷售成本=150×3 700=555 000（元）
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 428 000
貸：庫存商品——A產(chǎn)品 873 000
——B產(chǎn)品 555 000
（二）結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本的賬務(wù)處理
其他業(yè)務(wù)成本是通過“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶核算的。該賬戶核算企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。本賬戶可按其他業(yè)務(wù)成本的種類進(jìn)行明細(xì)核算。
1.結(jié)轉(zhuǎn)材料銷售成本
【例10-51】2009年12月10日，長(zhǎng)江公司向昌和公司銷售多余甲材料400千克，每千克成本單價(jià)50元，貨已發(fā)出，請(qǐng)結(jié)轉(zhuǎn)該原材料的發(fā)出成本。
『正確答案」
借：其他業(yè)務(wù)成本 20 000
貸：原材料——甲材料 20 000
【例題。多選題】甲公司主營(yíng)業(yè)務(wù)是生產(chǎn)并銷售產(chǎn)品，該公司某月銷售一批原材料，共500千克，單位成本每千克30元（未計(jì)提減值），單價(jià)為每千克40元，不考慮增值稅，款項(xiàng)已經(jīng)收到，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄（ ）。
A.借：銀行存款 20 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 000
B.借：銀行存款 20 000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 20 000
C.借：其他業(yè)務(wù)成本 15 000
貸：原材料 15 000
D.借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 15 000
貸：原材料 15 000
『正確答案」BC
2.出租固定資產(chǎn)折舊計(jì)提
【例10-52】2009年12月31日，長(zhǎng)江公司計(jì)提出租給昌和公司的房屋折舊8 000元。
『正確答案」
借：其他業(yè)務(wù)成本 8 000
貸：累計(jì)折舊 8 000
（三）發(fā)生營(yíng)業(yè)稅金及附加的賬務(wù)處理
應(yīng)納教育費(fèi)附加=（應(yīng)交增值稅+應(yīng)交消費(fèi)稅+應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅）×征收率（3%）
應(yīng)納城建稅=（應(yīng)交增值稅+應(yīng)交消費(fèi)稅+應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅）×征收率（市區(qū)7%、縣城5%、其他地區(qū)1%）
【提示】需要計(jì)提的稅金核算分為二步驟：計(jì)提和繳納。
【例10-53】2009年12月31日，長(zhǎng)江公司地處城市，假定本月主營(yíng)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)應(yīng)交的增值稅額為600 000元，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅為100 000元。請(qǐng)核算本月應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅。
『正確答案」
應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅=（600 000+100 000）×7% =49 000（元）
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 49 000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅 49 000
【例10-54】2009年12月31日，假定長(zhǎng)江公司本月主營(yíng)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)應(yīng)交的增值稅額為600 000元，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅為100 000 元。要求核算本月應(yīng)交的教育費(fèi)附加，按照3%計(jì)提。
『正確答案」
應(yīng)交的教育費(fèi)附加=（600 000+100 000）×3%=21 000（元）
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 21 000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加 21 000
（五）發(fā)生管理費(fèi)用的賬務(wù)處理
對(duì)管理費(fèi)用的核算，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“管理費(fèi)用”賬戶，本賬戶應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，也在本賬戶核算。
【例10-58】2009年12月20日，長(zhǎng)江公司以銀行存款支付本月聘請(qǐng)法律顧問費(fèi)6 000元。
『正確答案」
借：管理費(fèi)用——咨詢費(fèi) 6 000
貸：銀行存款 6 000
（六）發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用的賬務(wù)處理等
對(duì)財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，本賬戶應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)延伸閱讀
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)之應(yīng)用介紹
會(huì)計(jì)學(xué)是以研究財(cái)務(wù)活動(dòng)和成本資料的收集、分類、綜合、分析和解釋的基礎(chǔ)上形成協(xié)助決策的信息系統(tǒng)，以有效地管理經(jīng)濟(jì)的一門應(yīng)用學(xué)科，可以說它是社會(huì)學(xué)科的組成部分，也是一門重要的管理學(xué)科。會(huì)計(jì)學(xué)的研究對(duì)象是資金的運(yùn)動(dòng)。
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是對(duì)會(huì)計(jì)的不同角度的考察。目前，主流的觀點(diǎn)是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)說，即以下的一些解釋。
會(huì)計(jì)學(xué)由闡明會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賴以建立的會(huì)計(jì)理論，以及會(huì)計(jì)工作如何組織和進(jìn)行的會(huì)計(jì)方法組成。會(huì)計(jì)學(xué)主要分支：可以這樣分類：從大的分類來看可分為盈利會(huì)計(jì)和非盈利會(huì)計(jì);在盈利會(huì)計(jì)中，又可分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)。
在中國(guó)大陸需要說明的是，審計(jì)學(xué)原是從會(huì)計(jì)學(xué)分化出來的一門學(xué)科，現(xiàn)代審計(jì)的理論和方法，以及其研究的任務(wù)和會(huì)計(jì)學(xué)不完全相同。狹義會(huì)計(jì)學(xué)不包括審計(jì)學(xué)。
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)提供財(cái)務(wù)報(bào)告。財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)于經(jīng)理，監(jiān)管者，股東，員工等利益相關(guān)者是有用的。會(huì)計(jì)的核心是復(fù)式記帳，這種復(fù)式記帳法要求每一項(xiàng)業(yè)務(wù)至少要有兩個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體，在一個(gè)帳戶計(jì)借方，在另一個(gè)帳戶相應(yīng)的計(jì)貸方，所有的借方發(fā)生額應(yīng)該等于所有貸方的發(fā)生額，即有借必有貸，借貸必相等。如果借貸不等，那么一定有錯(cuò)誤，這樣復(fù)式記帳自身就提供了一種簡(jiǎn)單的檢驗(yàn)錯(cuò)誤的方法。
三、費(fèi) 用（包括與收入配比的銷售成本和營(yíng)業(yè)稅金及附加、期間費(fèi)用等內(nèi)容）
（一）結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的賬務(wù)處理
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本是通過“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶核算的。該賬戶核算企業(yè)確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。本賬戶可按主營(yíng)業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
【例10-50】2009年12月31日，假定長(zhǎng)江公司經(jīng)統(tǒng)計(jì)，本月共銷售A產(chǎn)品450件，假定A產(chǎn)品的加權(quán)平均單價(jià)為1 940元；銷售B產(chǎn)品150件，B產(chǎn)品的加權(quán)平均單價(jià)3 700元。請(qǐng)計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品的銷售成本。
『正確答案」
本月已銷A產(chǎn)品的銷售成本=450×1 940=873 000（元）
本月已銷B產(chǎn)品的銷售成本=150×3 700=555 000（元）
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 428 000
貸：庫存商品——A產(chǎn)品 873 000
——B產(chǎn)品 555 000
（二）結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本的賬務(wù)處理
其他業(yè)務(wù)成本是通過“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶核算的。該賬戶核算企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。本賬戶可按其他業(yè)務(wù)成本的種類進(jìn)行明細(xì)核算。
1.結(jié)轉(zhuǎn)材料銷售成本
【例10-51】2009年12月10日，長(zhǎng)江公司向昌和公司銷售多余甲材料400千克，每千克成本單價(jià)50元，貨已發(fā)出，請(qǐng)結(jié)轉(zhuǎn)該原材料的發(fā)出成本。
『正確答案」
借：其他業(yè)務(wù)成本 20 000
貸：原材料——甲材料 20 000
【例題。多選題】甲公司主營(yíng)業(yè)務(wù)是生產(chǎn)并銷售產(chǎn)品，該公司某月銷售一批原材料，共500千克，單位成本每千克30元（未計(jì)提減值），單價(jià)為每千克40元，不考慮增值稅，款項(xiàng)已經(jīng)收到，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄（ ）。
A.借：銀行存款 20 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 000
B.借：銀行存款 20 000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 20 000
C.借：其他業(yè)務(wù)成本 15 000
貸：原材料 15 000
D.借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 15 000
貸：原材料 15 000
『正確答案」BC
2.出租固定資產(chǎn)折舊計(jì)提
【例10-52】2009年12月31日，長(zhǎng)江公司計(jì)提出租給昌和公司的房屋折舊8 000元。
『正確答案」
借：其他業(yè)務(wù)成本 8 000
貸：累計(jì)折舊 8 000
（三）發(fā)生營(yíng)業(yè)稅金及附加的賬務(wù)處理
應(yīng)納教育費(fèi)附加=（應(yīng)交增值稅+應(yīng)交消費(fèi)稅+應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅）×征收率（3%）
應(yīng)納城建稅=（應(yīng)交增值稅+應(yīng)交消費(fèi)稅+應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅）×征收率（市區(qū)7%、縣城5%、其他地區(qū)1%）
【提示】需要計(jì)提的稅金核算分為二步驟：計(jì)提和繳納。
【例10-53】2009年12月31日，長(zhǎng)江公司地處城市，假定本月主營(yíng)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)應(yīng)交的增值稅額為600 000元，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅為100 000元。請(qǐng)核算本月應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅。
『正確答案」
應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅=（600 000+100 000）×7% =49 000（元）
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 49 000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅 49 000
【例10-54】2009年12月31日，假定長(zhǎng)江公司本月主營(yíng)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)應(yīng)交的增值稅額為600 000元，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅為100 000 元。要求核算本月應(yīng)交的教育費(fèi)附加，按照3%計(jì)提。
『正確答案」
應(yīng)交的教育費(fèi)附加=（600 000+100 000）×3%=21 000（元）
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 21 000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加 21 000
（五）發(fā)生管理費(fèi)用的賬務(wù)處理
對(duì)管理費(fèi)用的核算，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“管理費(fèi)用”賬戶，本賬戶應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，也在本賬戶核算。
【例10-58】2009年12月20日，長(zhǎng)江公司以銀行存款支付本月聘請(qǐng)法律顧問費(fèi)6 000元。
『正確答案」
借：管理費(fèi)用——咨詢費(fèi) 6 000
貸：銀行存款 6 000
（六）發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用的賬務(wù)處理等
對(duì)財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，本賬戶應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)延伸閱讀
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)之應(yīng)用介紹
會(huì)計(jì)學(xué)是以研究財(cái)務(wù)活動(dòng)和成本資料的收集、分類、綜合、分析和解釋的基礎(chǔ)上形成協(xié)助決策的信息系統(tǒng)，以有效地管理經(jīng)濟(jì)的一門應(yīng)用學(xué)科，可以說它是社會(huì)學(xué)科的組成部分，也是一門重要的管理學(xué)科。會(huì)計(jì)學(xué)的研究對(duì)象是資金的運(yùn)動(dòng)。
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是對(duì)會(huì)計(jì)的不同角度的考察。目前，主流的觀點(diǎn)是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)說，即以下的一些解釋。
會(huì)計(jì)學(xué)由闡明會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賴以建立的會(huì)計(jì)理論，以及會(huì)計(jì)工作如何組織和進(jìn)行的會(huì)計(jì)方法組成。會(huì)計(jì)學(xué)主要分支：可以這樣分類：從大的分類來看可分為盈利會(huì)計(jì)和非盈利會(huì)計(jì);在盈利會(huì)計(jì)中，又可分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)。
在中國(guó)大陸需要說明的是，審計(jì)學(xué)原是從會(huì)計(jì)學(xué)分化出來的一門學(xué)科，現(xiàn)代審計(jì)的理論和方法，以及其研究的任務(wù)和會(huì)計(jì)學(xué)不完全相同。狹義會(huì)計(jì)學(xué)不包括審計(jì)學(xué)。
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)提供財(cái)務(wù)報(bào)告。財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)于經(jīng)理，監(jiān)管者，股東，員工等利益相關(guān)者是有用的。會(huì)計(jì)的核心是復(fù)式記帳，這種復(fù)式記帳法要求每一項(xiàng)業(yè)務(wù)至少要有兩個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體，在一個(gè)帳戶計(jì)借方，在另一個(gè)帳戶相應(yīng)的計(jì)貸方，所有的借方發(fā)生額應(yīng)該等于所有貸方的發(fā)生額，即有借必有貸，借貸必相等。如果借貸不等，那么一定有錯(cuò)誤，這樣復(fù)式記帳自身就提供了一種簡(jiǎn)單的檢驗(yàn)錯(cuò)誤的方法。