【例題30，教材例19-16】某公司取得罰款收入60000元，存入銀行
借：銀行存款 60000
貸：營業(yè)外收入—罰沒利得 60000
2、營業(yè)外支出
營業(yè)外支出是企業(yè)發(fā)生的與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關系的各項支出，（1）、企業(yè)發(fā)生營業(yè)外支出時
借：營業(yè)外支出
貸：相關科目
（2）、期末應將本賬戶余額轉入“本年利潤”，即借記“本年利潤”，貸記“營業(yè)外支出”。
借：本年利潤
貸：營業(yè)外支出
【例題31，教材例題19-17】某企業(yè)未按合同約定時間交貨，支付違約金8000元，分錄為：
借：營業(yè)外支出 8000
貸：銀行存款 8000
四、所得稅費用的核算
1.所得稅的計算
根據(jù)《企業(yè)會計準則第18號—所得稅》的規(guī)定，企業(yè)的所得稅費用應采用資產(chǎn)負債表債務法進行核算。
企業(yè)應交納的所得稅是根據(jù)企業(yè)應納稅所得額的一定比例計算的。
應納稅所得額=會計利潤+納稅調整增加額-納稅調整減少額
（1）納稅調整增加額有稅法規(guī)定允許扣除項目中企業(yè)已經(jīng)計入當期費用，但超過稅法規(guī)定扣除標準的金額以及稅法規(guī)定不允許扣除的項目。如（超過稅法規(guī)定標準的工資支出、業(yè)務招待費支出；稅收滯納金、罰款、罰金等）
（2）納稅調整減少額包括按稅法規(guī)定允許彌補的虧損和準予免稅的項目。（前五年內未彌補的虧損和國債利息收入）
2、所得稅費用的會計處理
如不存在暫時性差異的影響。
（1）企業(yè)計算應交所得稅時：借：所得稅費用
貸：應交稅費——應交所得稅
（2）實際交納所得稅時： 借：應交稅費——應交所得稅
貸：銀行存款
（3）期末將所得稅轉入本年利潤：借：本年利潤
貸：所得稅費用
【例題32，教材例19-18】 某企業(yè)2009年按稅法規(guī)定可開支業(yè)務招待費80 000元，全年實際開支業(yè)務招待費120 000元。當年，按會計核算原則計算的稅前會計利潤為2 000 000，所得稅稅率為25%，假定本企業(yè)全年無其他納稅調整因素，不存在暫時性差異的影響。有關的會計處理如下：
（1）計算應交所得稅：
納稅調整數(shù)=120 000-80 000=40 000（元）
應納稅所得額=2 000 000+40 000=2 040 000（元）
應交所得稅費用額=2 040 000×25%=510 000（元）
借：所得稅費用 510 000
貸：應交稅費——應交所得稅 510 000
（2）借：應交稅費——應交所得稅 510 000
貸：銀行存款 510 000
【例題33】按有關財務制度規(guī)定，企業(yè)2010年的業(yè)務招待費開支應為60 000元，但全年實際發(fā)生的業(yè)務招待費為97 000元。當年，按會計核算原則計算的會計利潤為1 000 000元，所得稅率為25%，假定本企業(yè)全年無其他納稅調整事項，不存在暫時性差異。
要求：
（1） 計算企業(yè)應交所得稅（在試卷上列出計算過程）；
（2） 編制應交所得稅的會計分錄。
答案：
應納稅所得額=1000000+（97000-60000）=1037000元
應交所得稅額=1037000×25%= 259250元
借：所得稅費用 259250
貸：應交稅費-應交所得稅 259250
【例題34】企業(yè)賬面會計利潤為350000元，稅收滯納金3000元，業(yè)務招待費超支2450元，國債利息收入6000元，其應納稅所得額為（ ）。
A、361450元 B、338550元
C、350550元 D、349450元
答案：D
解析：應納稅所得額=350000+3000+2450-6000=349450元
【例題35】某企業(yè)2010年1月1日所有者權益構成情況如下：實收資本1500萬元，資本公積100萬元，盈余公積300萬元，未分配利潤200萬元。2010年度實現(xiàn)利潤總額為600萬元，企業(yè)所得稅稅率為25%。假定不存在納稅調整事項及其他因素，該企業(yè)2010年12月31日可供分配利潤為（ ）萬元。
A.600 B.650
C.800 D.1100
【答案】 B
【解析】
企業(yè)可供分配利潤=當年實現(xiàn)的凈利潤+年初未分配利潤（或-年初未彌補虧損）=600×（1-25%）+200=650（萬元）
【注意】本年利潤的核算及利潤分配的核算已在第18章介紹過了，請查閱第18章的內容。
會計基礎延伸閱讀
《基礎會計》是會計學科體系的重要組成部分，也是會計的入門課程。要學習會計學科，首先要學習基礎會計。作為會計專業(yè)的學員，以后還將繼續(xù)學習中級財務會計、成本會計、管理會計、財務管理等一些深層次的會計課程，熟練掌握基礎會計的理論、方法，為以后學習其他會計課程打好基礎是非常重要的。作為非會計專業(yè)的學員，本課程是了解會計基本理論和基本方法的途徑，有助于完善學生的專業(yè)知識結構，擴大學生的知識面。掌握科學的學習方法是學好這門課程的關鍵所在： 會計從業(yè)論壇
一、掌握三個基本
1、掌握會計的基本概念、基本理論本課程作為一門專業(yè)基礎課，有關的概念、理論很多，對于這些概念一定要準確地理解其含義，對于相關理論不僅要掌握其內容，還有能夠靈活運用。
2、掌握會計的基本方法基礎會計將教會我們如何對具體的經(jīng)濟業(yè)務進行核算的方法，如：設置會計科目與帳戶、復式記賬、填制與審核憑證、登記賬簿、資產(chǎn)計算、負債計算、所有者權益計算、成本計算、利潤計算、財產(chǎn)清查、編制會計報表等等。對于這些核算方法，要求大家熟練掌握。
3、掌握會計的基本技能本課程的實踐性較強，要求學員認真完成實務操作作業(yè)，并多向教師及財會人員請教，對憑證、賬簿、報表等增加一些感性認識，做到能運用所學理論、方法獨立完成一系列的會計工作。
二、注意三個聯(lián)系
1、注意各項經(jīng)濟業(yè)務之間的聯(lián)系在一個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中會發(fā)生許多筆經(jīng)濟業(yè)務，許多經(jīng)濟業(yè)務之間是有聯(lián)系的，例如：“業(yè)務一 企業(yè)購10000元的材料，貨款未付。 業(yè)務二 用銀行存款支付10000元的貨款。”會計人員要注意到兩筆經(jīng)濟業(yè)務之間的連貫關系。
2、注意各賬戶之間的聯(lián)系為了更方便地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務，在會計中設置了許多獨立的賬戶，如：原材料賬戶、現(xiàn)金賬戶、銀行存款賬戶、應付賬款賬戶等等，一筆經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生會影響到兩個或兩個以上賬戶的數(shù)量變化，如：“業(yè)務一 企業(yè)購10000元的材料，貨款未付。”會使物資采購賬戶增加10000元，應付賬款賬戶增加10000元。所以在學習中要注意各賬戶的相互聯(lián)系，會判斷一筆業(yè)務的發(fā)生會影響哪些賬戶的增減變化。
3、注意會計核算方法之間的聯(lián)系前面介紹的設置會計科目與賬戶、復式記賬、填制與審核憑證、 登記賬簿、資產(chǎn)計算、負債計算、所有者權益計算、成本計算、利潤計算、財產(chǎn)清查、編制會計報表等會計核算方法之間有著內在的聯(lián)系，在學習中要注意這種聯(lián)系，掌握好各種核算方法的使用順序，如：一定要最后編制報表，因為編制報表要使用前面核算方法得出的數(shù)據(jù)。
三、處理三個關系
1、處理好全面與重點的關系基礎會計講授的都是一些最基本的理論、方法，在要求大家全面掌握的同時，還要求學員能夠從中總結出重點內容，只有處理好全面與重點的關系，才能高效率地學好這門課程，達到事半功倍的效果。
2、處理好理解與記憶的關系會計課程主要教給學員能夠獨立完成會計實際工作的方法，以注重實踐為特點，因此死記硬背的學習方法是不能很好地完成學習任務的，要求學員能夠處理好理解與記憶的關系，即在理解的基礎上加強記憶。
3、處理好自學與面授的關系由于面授時間有限，所以要求學員充分利用教材、錄像、課件、網(wǎng)上資源等多種媒體進行自學，處理好自學與面授之間的互補關系，達到最佳的學習效果。
借：銀行存款 60000
貸：營業(yè)外收入—罰沒利得 60000
2、營業(yè)外支出
營業(yè)外支出是企業(yè)發(fā)生的與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關系的各項支出，（1）、企業(yè)發(fā)生營業(yè)外支出時
借：營業(yè)外支出
貸：相關科目
（2）、期末應將本賬戶余額轉入“本年利潤”，即借記“本年利潤”，貸記“營業(yè)外支出”。
借：本年利潤
貸：營業(yè)外支出
【例題31，教材例題19-17】某企業(yè)未按合同約定時間交貨，支付違約金8000元，分錄為：
借：營業(yè)外支出 8000
貸：銀行存款 8000
四、所得稅費用的核算
1.所得稅的計算
根據(jù)《企業(yè)會計準則第18號—所得稅》的規(guī)定，企業(yè)的所得稅費用應采用資產(chǎn)負債表債務法進行核算。
企業(yè)應交納的所得稅是根據(jù)企業(yè)應納稅所得額的一定比例計算的。
應納稅所得額=會計利潤+納稅調整增加額-納稅調整減少額
（1）納稅調整增加額有稅法規(guī)定允許扣除項目中企業(yè)已經(jīng)計入當期費用，但超過稅法規(guī)定扣除標準的金額以及稅法規(guī)定不允許扣除的項目。如（超過稅法規(guī)定標準的工資支出、業(yè)務招待費支出；稅收滯納金、罰款、罰金等）
（2）納稅調整減少額包括按稅法規(guī)定允許彌補的虧損和準予免稅的項目。（前五年內未彌補的虧損和國債利息收入）
2、所得稅費用的會計處理
如不存在暫時性差異的影響。
（1）企業(yè)計算應交所得稅時：借：所得稅費用
貸：應交稅費——應交所得稅
（2）實際交納所得稅時： 借：應交稅費——應交所得稅
貸：銀行存款
（3）期末將所得稅轉入本年利潤：借：本年利潤
貸：所得稅費用
【例題32，教材例19-18】 某企業(yè)2009年按稅法規(guī)定可開支業(yè)務招待費80 000元，全年實際開支業(yè)務招待費120 000元。當年，按會計核算原則計算的稅前會計利潤為2 000 000，所得稅稅率為25%，假定本企業(yè)全年無其他納稅調整因素，不存在暫時性差異的影響。有關的會計處理如下：
（1）計算應交所得稅：
納稅調整數(shù)=120 000-80 000=40 000（元）
應納稅所得額=2 000 000+40 000=2 040 000（元）
應交所得稅費用額=2 040 000×25%=510 000（元）
借：所得稅費用 510 000
貸：應交稅費——應交所得稅 510 000
（2）借：應交稅費——應交所得稅 510 000
貸：銀行存款 510 000
【例題33】按有關財務制度規(guī)定，企業(yè)2010年的業(yè)務招待費開支應為60 000元，但全年實際發(fā)生的業(yè)務招待費為97 000元。當年，按會計核算原則計算的會計利潤為1 000 000元，所得稅率為25%，假定本企業(yè)全年無其他納稅調整事項，不存在暫時性差異。
要求：
（1） 計算企業(yè)應交所得稅（在試卷上列出計算過程）；
（2） 編制應交所得稅的會計分錄。
答案：
應納稅所得額=1000000+（97000-60000）=1037000元
應交所得稅額=1037000×25%= 259250元
借：所得稅費用 259250
貸：應交稅費-應交所得稅 259250
【例題34】企業(yè)賬面會計利潤為350000元，稅收滯納金3000元，業(yè)務招待費超支2450元，國債利息收入6000元，其應納稅所得額為（ ）。
A、361450元 B、338550元
C、350550元 D、349450元
答案：D
解析：應納稅所得額=350000+3000+2450-6000=349450元
【例題35】某企業(yè)2010年1月1日所有者權益構成情況如下：實收資本1500萬元，資本公積100萬元，盈余公積300萬元，未分配利潤200萬元。2010年度實現(xiàn)利潤總額為600萬元，企業(yè)所得稅稅率為25%。假定不存在納稅調整事項及其他因素，該企業(yè)2010年12月31日可供分配利潤為（ ）萬元。
A.600 B.650
C.800 D.1100
【答案】 B
【解析】
企業(yè)可供分配利潤=當年實現(xiàn)的凈利潤+年初未分配利潤（或-年初未彌補虧損）=600×（1-25%）+200=650（萬元）
【注意】本年利潤的核算及利潤分配的核算已在第18章介紹過了，請查閱第18章的內容。
會計基礎延伸閱讀
《基礎會計》是會計學科體系的重要組成部分，也是會計的入門課程。要學習會計學科，首先要學習基礎會計。作為會計專業(yè)的學員，以后還將繼續(xù)學習中級財務會計、成本會計、管理會計、財務管理等一些深層次的會計課程，熟練掌握基礎會計的理論、方法，為以后學習其他會計課程打好基礎是非常重要的。作為非會計專業(yè)的學員，本課程是了解會計基本理論和基本方法的途徑，有助于完善學生的專業(yè)知識結構，擴大學生的知識面。掌握科學的學習方法是學好這門課程的關鍵所在： 會計從業(yè)論壇
一、掌握三個基本
1、掌握會計的基本概念、基本理論本課程作為一門專業(yè)基礎課，有關的概念、理論很多，對于這些概念一定要準確地理解其含義，對于相關理論不僅要掌握其內容，還有能夠靈活運用。
2、掌握會計的基本方法基礎會計將教會我們如何對具體的經(jīng)濟業(yè)務進行核算的方法，如：設置會計科目與帳戶、復式記賬、填制與審核憑證、登記賬簿、資產(chǎn)計算、負債計算、所有者權益計算、成本計算、利潤計算、財產(chǎn)清查、編制會計報表等等。對于這些核算方法，要求大家熟練掌握。
3、掌握會計的基本技能本課程的實踐性較強，要求學員認真完成實務操作作業(yè)，并多向教師及財會人員請教，對憑證、賬簿、報表等增加一些感性認識，做到能運用所學理論、方法獨立完成一系列的會計工作。
二、注意三個聯(lián)系
1、注意各項經(jīng)濟業(yè)務之間的聯(lián)系在一個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中會發(fā)生許多筆經(jīng)濟業(yè)務，許多經(jīng)濟業(yè)務之間是有聯(lián)系的，例如：“業(yè)務一 企業(yè)購10000元的材料，貨款未付。 業(yè)務二 用銀行存款支付10000元的貨款。”會計人員要注意到兩筆經(jīng)濟業(yè)務之間的連貫關系。
2、注意各賬戶之間的聯(lián)系為了更方便地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務，在會計中設置了許多獨立的賬戶，如：原材料賬戶、現(xiàn)金賬戶、銀行存款賬戶、應付賬款賬戶等等，一筆經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生會影響到兩個或兩個以上賬戶的數(shù)量變化，如：“業(yè)務一 企業(yè)購10000元的材料，貨款未付。”會使物資采購賬戶增加10000元，應付賬款賬戶增加10000元。所以在學習中要注意各賬戶的相互聯(lián)系，會判斷一筆業(yè)務的發(fā)生會影響哪些賬戶的增減變化。
3、注意會計核算方法之間的聯(lián)系前面介紹的設置會計科目與賬戶、復式記賬、填制與審核憑證、 登記賬簿、資產(chǎn)計算、負債計算、所有者權益計算、成本計算、利潤計算、財產(chǎn)清查、編制會計報表等會計核算方法之間有著內在的聯(lián)系，在學習中要注意這種聯(lián)系，掌握好各種核算方法的使用順序，如：一定要最后編制報表，因為編制報表要使用前面核算方法得出的數(shù)據(jù)。
三、處理三個關系
1、處理好全面與重點的關系基礎會計講授的都是一些最基本的理論、方法，在要求大家全面掌握的同時，還要求學員能夠從中總結出重點內容，只有處理好全面與重點的關系，才能高效率地學好這門課程，達到事半功倍的效果。
2、處理好理解與記憶的關系會計課程主要教給學員能夠獨立完成會計實際工作的方法，以注重實踐為特點，因此死記硬背的學習方法是不能很好地完成學習任務的，要求學員能夠處理好理解與記憶的關系，即在理解的基礎上加強記憶。
3、處理好自學與面授的關系由于面授時間有限，所以要求學員充分利用教材、錄像、課件、網(wǎng)上資源等多種媒體進行自學，處理好自學與面授之間的互補關系，達到最佳的學習效果。