五、借款
企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以下（含一年）的借款通過(guò)“短期借款”科目進(jìn)行核算；期限在一年以上的借款通過(guò)“長(zhǎng)期借款”科目核算。以下簡(jiǎn)要說(shuō)明借款發(fā)生、計(jì)提利息和償還的會(huì)計(jì)處理。
（一）短期借款
企業(yè)取得短期借款時(shí)，應(yīng)當(dāng)借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目；按月預(yù)提利息費(fèi)用時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目；實(shí)際支付利息時(shí)，根據(jù)已預(yù)提的利息，借記“應(yīng)付利息”科目，根據(jù)應(yīng)計(jì)利息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，根據(jù)應(yīng)付利息總額，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)短期借款到期償還本金時(shí)，借記“短期借款”科目，貸記“銀行存款”科目。
【例l0—15】甲公司于20×9年1月1日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用短期借款，共計(jì)800000元，期限為6月，年利率為6%。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項(xiàng)借款的本金到期后一次歸還；利息分月預(yù)提，按季支付。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
（1）1月1日，借入短期借款。
借：銀行存款 800000
貸：短期借款 800000
（2）1月31日，計(jì)提利息
本月應(yīng)計(jì)提的利息金額=800000×6%÷l2=4000（元）
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 4000
貸：應(yīng)付利息 4000
2月末計(jì)提利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄同上。
（3）3月31日，支付第一季度利息費(fèi)用
借：應(yīng)付利息 8000（1-2月已提的利息）
財(cái)務(wù)費(fèi)用 4000（3月應(yīng)提的利息）
貸：銀行存款 l2000
（4）4月30日，計(jì)提利息
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 4000
貸：應(yīng)付利息 4000
5月末計(jì)提利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄同上。
（5）6月30日，支付第二季度利息費(fèi)用，同時(shí)歸還本金
借：應(yīng)付利息 8000
財(cái)務(wù)費(fèi)用 4000
貸：銀行存款 l2000
借：短期借款 800000
貸：銀行存款 800000
（二）長(zhǎng)期借款
企業(yè)借入長(zhǎng)期借款，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“長(zhǎng)期借款——本金”科目；如存在差額，還應(yīng)借記“長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整”科目。長(zhǎng)期借款利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照實(shí)際利率法計(jì)算確定，實(shí)際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。計(jì)提利息時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。企業(yè)歸還長(zhǎng)期借款的本金時(shí)，應(yīng)按歸還的金額，借記“長(zhǎng)期借款——本金”科目，貸記“銀行存款”科目；按歸還的利息，借記“應(yīng)付利息”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”科目。
【例l0一16】20×9年1月1日，甲公司為集中購(gòu)買一批材料向銀行借入資金3000000元，借款期限為3年，年利率為8%（到期一次還本付息，不計(jì)復(fù)利），所借款項(xiàng)已存入銀行。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
（1）20×9年1月l日，借入長(zhǎng)期借款
借：銀行存款 3000000
貸：長(zhǎng)期借款——本金 3000000
（2）20×9年1月31日，甲公司計(jì)提長(zhǎng)期借款利息
應(yīng)計(jì)提的利息金額=3000000 ×8%÷l2=20000（元）
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 20000
貸：應(yīng)付利息 20000
本例中，借入的長(zhǎng)期借款用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，產(chǎn)生的利息應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
20×9年2月至2×11年11月，各月計(jì)提利息會(huì)計(jì)分錄同上。
（3）2×11年l2月31日，歸還長(zhǎng)期借款和利息
借：長(zhǎng)期借款——本金 3000000
應(yīng)付利息 700000（已計(jì)提的20000×35個(gè)月）
財(cái)務(wù)費(fèi)用 20000（未計(jì)提的1個(gè)月）
貸：銀行存款 3 720 000
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)延伸閱讀
《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》是會(huì)計(jì)專業(yè)方向的基礎(chǔ)課。也是經(jīng)濟(jì)管理類專業(yè)方向的共同課。它闡明了會(huì)計(jì)學(xué)的理論、基本方法和基本操作技能。通過(guò)本書的學(xué)習(xí)，主要掌握以下幾點(diǎn)：
第一，明確會(huì)計(jì)的基本職能、特點(diǎn)及其對(duì)象、任務(wù)、會(huì)計(jì)核算的前提和原則，認(rèn)識(shí)做好會(huì)計(jì)作對(duì)于強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的重要意義。
第二，理解會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)科目和帳戶的相關(guān)理論和記帳方法及具體應(yīng)用。
第三，掌握會(huì)計(jì)憑證、帳簿的基本內(nèi)容和實(shí)務(wù)操作中的要求，明確會(huì)計(jì)核算形式的種類和各種會(huì)計(jì)核算形式的執(zhí)行程序。
第四，能夠閱讀和編制基本會(huì)計(jì)報(bào)表并行與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的財(cái)務(wù)評(píng)估指標(biāo)核算。
學(xué)習(xí)本門課程的方法主要從兩方面入手：一是系統(tǒng)掌握基本理論、原理和方法;二是勤動(dòng)手，進(jìn)行大量的各種會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的操作訓(xùn)練。例如，編寫會(huì)計(jì)分錄、記帳憑證、資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、練習(xí)登記現(xiàn)金日記帳、銀行存款日記帳、總分類帳等。
企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以下（含一年）的借款通過(guò)“短期借款”科目進(jìn)行核算；期限在一年以上的借款通過(guò)“長(zhǎng)期借款”科目核算。以下簡(jiǎn)要說(shuō)明借款發(fā)生、計(jì)提利息和償還的會(huì)計(jì)處理。
（一）短期借款
企業(yè)取得短期借款時(shí)，應(yīng)當(dāng)借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目；按月預(yù)提利息費(fèi)用時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目；實(shí)際支付利息時(shí)，根據(jù)已預(yù)提的利息，借記“應(yīng)付利息”科目，根據(jù)應(yīng)計(jì)利息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，根據(jù)應(yīng)付利息總額，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)短期借款到期償還本金時(shí)，借記“短期借款”科目，貸記“銀行存款”科目。
【例l0—15】甲公司于20×9年1月1日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用短期借款，共計(jì)800000元，期限為6月，年利率為6%。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項(xiàng)借款的本金到期后一次歸還；利息分月預(yù)提，按季支付。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
（1）1月1日，借入短期借款。
借：銀行存款 800000
貸：短期借款 800000
（2）1月31日，計(jì)提利息
本月應(yīng)計(jì)提的利息金額=800000×6%÷l2=4000（元）
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 4000
貸：應(yīng)付利息 4000
2月末計(jì)提利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄同上。
（3）3月31日，支付第一季度利息費(fèi)用
借：應(yīng)付利息 8000（1-2月已提的利息）
財(cái)務(wù)費(fèi)用 4000（3月應(yīng)提的利息）
貸：銀行存款 l2000
（4）4月30日，計(jì)提利息
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 4000
貸：應(yīng)付利息 4000
5月末計(jì)提利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄同上。
（5）6月30日，支付第二季度利息費(fèi)用，同時(shí)歸還本金
借：應(yīng)付利息 8000
財(cái)務(wù)費(fèi)用 4000
貸：銀行存款 l2000
借：短期借款 800000
貸：銀行存款 800000
（二）長(zhǎng)期借款
企業(yè)借入長(zhǎng)期借款，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“長(zhǎng)期借款——本金”科目；如存在差額，還應(yīng)借記“長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整”科目。長(zhǎng)期借款利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照實(shí)際利率法計(jì)算確定，實(shí)際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。計(jì)提利息時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。企業(yè)歸還長(zhǎng)期借款的本金時(shí)，應(yīng)按歸還的金額，借記“長(zhǎng)期借款——本金”科目，貸記“銀行存款”科目；按歸還的利息，借記“應(yīng)付利息”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”科目。
【例l0一16】20×9年1月1日，甲公司為集中購(gòu)買一批材料向銀行借入資金3000000元，借款期限為3年，年利率為8%（到期一次還本付息，不計(jì)復(fù)利），所借款項(xiàng)已存入銀行。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
（1）20×9年1月l日，借入長(zhǎng)期借款
借：銀行存款 3000000
貸：長(zhǎng)期借款——本金 3000000
（2）20×9年1月31日，甲公司計(jì)提長(zhǎng)期借款利息
應(yīng)計(jì)提的利息金額=3000000 ×8%÷l2=20000（元）
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 20000
貸：應(yīng)付利息 20000
本例中，借入的長(zhǎng)期借款用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，產(chǎn)生的利息應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
20×9年2月至2×11年11月，各月計(jì)提利息會(huì)計(jì)分錄同上。
（3）2×11年l2月31日，歸還長(zhǎng)期借款和利息
借：長(zhǎng)期借款——本金 3000000
應(yīng)付利息 700000（已計(jì)提的20000×35個(gè)月）
財(cái)務(wù)費(fèi)用 20000（未計(jì)提的1個(gè)月）
貸：銀行存款 3 720 000
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)延伸閱讀
《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》是會(huì)計(jì)專業(yè)方向的基礎(chǔ)課。也是經(jīng)濟(jì)管理類專業(yè)方向的共同課。它闡明了會(huì)計(jì)學(xué)的理論、基本方法和基本操作技能。通過(guò)本書的學(xué)習(xí)，主要掌握以下幾點(diǎn)：
第一，明確會(huì)計(jì)的基本職能、特點(diǎn)及其對(duì)象、任務(wù)、會(huì)計(jì)核算的前提和原則，認(rèn)識(shí)做好會(huì)計(jì)作對(duì)于強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的重要意義。
第二，理解會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)科目和帳戶的相關(guān)理論和記帳方法及具體應(yīng)用。
第三，掌握會(huì)計(jì)憑證、帳簿的基本內(nèi)容和實(shí)務(wù)操作中的要求，明確會(huì)計(jì)核算形式的種類和各種會(huì)計(jì)核算形式的執(zhí)行程序。
第四，能夠閱讀和編制基本會(huì)計(jì)報(bào)表并行與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的財(cái)務(wù)評(píng)估指標(biāo)核算。
學(xué)習(xí)本門課程的方法主要從兩方面入手：一是系統(tǒng)掌握基本理論、原理和方法;二是勤動(dòng)手，進(jìn)行大量的各種會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的操作訓(xùn)練。例如，編寫會(huì)計(jì)分錄、記帳憑證、資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、練習(xí)登記現(xiàn)金日記帳、銀行存款日記帳、總分類帳等。