第二節(jié) 不同種類賬務(wù)處理程序的內(nèi)容
一、記賬憑證賬務(wù)處理程序
(一)記賬憑證賬務(wù)處理程序的概念與特點(diǎn)
記賬憑證賬務(wù)處理程序是指對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，都要根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，然后直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。其特點(diǎn)是直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬。
它是最基本的賬務(wù)處理程序，其他各種賬務(wù)處理程序基本上是在這種賬務(wù)處理程序的基礎(chǔ)上發(fā)展和演變而形成的。
原始憑證 匯總原始憑證 記賬憑證 逐筆登記 總分類賬
(二)會(huì)計(jì)憑證和賬簿的設(shè)置
1.憑證設(shè)置。采用記賬憑證會(huì)計(jì)核算組織程序時(shí)，記賬憑證的設(shè)置有兩種方式：
(1)采取通用記賬憑證。所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后都編制此種記賬憑證。
(2)采用專用記賬憑證?？梢圆捎檬湛顟{證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種格式。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)分別編制不同的記賬憑證。
2.賬簿設(shè)置。采用記賬憑證會(huì)計(jì)核算組織程序一般應(yīng)設(shè)置以下賬簿：
(1)日記賬。主要是庫(kù)存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬，一般采用三欄式格式的訂本賬。
(2)明細(xì)分類賬。明細(xì)分類賬應(yīng)根據(jù)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和管理的需要而確定，一般采用三欄式、數(shù)量金額式、多欄式等格式的活頁(yè)賬或卡片賬。
(3)總分類賬?？偡诸愘~按規(guī)定的會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)賬戶，一般采用三欄式格式的訂本賬。
(三)賬務(wù)處理程序
記賬憑證賬務(wù)處理程序的核算步驟如下：
1.根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證;
2.根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證;
3.根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬;
4.根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬;
5.根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬;
6.期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對(duì)相符;
7.期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制會(huì)計(jì)報(bào)表。
(四)優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍
優(yōu)點(diǎn)：會(huì)計(jì)核算組織程序簡(jiǎn)單明了，易于理解和掌握;總分類賬詳細(xì)地反映了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況，便于對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的分析和檢查;賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系比較清晰，便于核對(duì)和檢查賬目。
缺點(diǎn)：根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬，如果企業(yè)規(guī)模較大，記賬憑證多，登記總賬的工作量就很大，不便于對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行分工，總分類賬與庫(kù)存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬明顯地表現(xiàn)為重復(fù)登記。
因此，這種賬務(wù)處理程序一般適用于規(guī)模小，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量少，日常編制記賬憑證的數(shù)量不多的單位。
二、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序
(一)匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的概念與特點(diǎn)
匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序是根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，定期根據(jù)記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。其特點(diǎn)是先定期將記賬憑證匯總編制成各種匯總記賬憑證，然后根據(jù)各種匯總記賬憑證登記總分類賬。匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序是在記賬憑證賬務(wù)處理程序的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的，它與記賬憑證賬務(wù)處理程序的主要區(qū)別是在記賬憑證和總分類賬之間增加了匯總記賬憑證。
匯總記賬憑證包括三種：匯總收款憑證、匯總付款憑證、匯總轉(zhuǎn)賬憑證三種
分類匯總
收款憑證 匯總收款憑證
原始憑證 匯總原始憑證 記賬憑證 付款憑證 匯總付款憑證 匯總記賬憑證 總分類賬
轉(zhuǎn)賬憑證 匯總轉(zhuǎn)賬憑證
(二)會(huì)計(jì)憑證和賬簿的設(shè)置
1.憑證設(shè)置。在匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序下，記賬憑證的設(shè)置有兩種類型：
(1)設(shè)置現(xiàn)金收款憑證、現(xiàn)金付款憑證、銀行收款憑證、銀行付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證據(jù)以登記明細(xì)分類賬。
(2)與上面設(shè)置的五種憑證相適，設(shè)置匯總現(xiàn)金收款憑證、匯總現(xiàn)金付款憑證、匯總銀行收款憑證、匯總銀行付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬記賬憑證，據(jù)以登記總分類賬。
為反映賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，在編制匯總記賬憑證時(shí)，匯總收款憑證須按照借方科目設(shè)置，相反，匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證須按照貸方科目設(shè)置。
因此，在此種記賬程序中，一般情況下不能編制貸方有多個(gè)對(duì)應(yīng)賬戶的轉(zhuǎn)賬憑證，即只能編制一貸一借或一貸多借的記賬憑證，而不能相反。這樣既反應(yīng)了經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各種存量的變動(dòng)情況，又與單位資金運(yùn)動(dòng)的方向相一致。匯總記賬憑證一般定期匯總按月編制。
2.賬簿設(shè)置。賬簿的設(shè)置與前兩種會(huì)計(jì)核算組織程序相同，主要有現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、各種明細(xì)分類賬和總分類賬。
注：記賬憑證必須采用收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證等專用憑證
(三)匯總記賬憑證的編制
(1)匯總收款憑證的編制
是按庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款科目的借方科目設(shè)置。按貸方科目歸類的，一般可5至10天編制一次，每月編制一張，如表6-1
(2)匯總付款憑證的編制
是按庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款科目的貸方科目設(shè)置。按借方科目歸類的，一般可5至10天編制一次，每月編制一張，如表6-2
(3)匯總轉(zhuǎn)賬憑證的編制
是按每一個(gè)貸方科目設(shè)置的，按借方科目歸類的一般可5至10天編制一次，每月編制一張，如表6-3
由于匯總轉(zhuǎn)賬憑證的科目對(duì)應(yīng)關(guān)系是一個(gè)貸方科目與一個(gè)或者幾個(gè)借方科目相對(duì)應(yīng)的
(一貸多借或者一貸一借)，因此，在這種核算形式下，為了便于填制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，平時(shí)要求所有轉(zhuǎn)賬憑證也要按一個(gè)貸方科目與一個(gè)或者幾個(gè)借方科目相對(duì)應(yīng)的轉(zhuǎn)賬憑證。
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)延伸閱讀
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)之核算方法
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)主要有兩種，即權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。
1.收付實(shí)現(xiàn)制。
收付實(shí)現(xiàn)制，又稱現(xiàn)金制，是指企業(yè)單位對(duì)各項(xiàng)收入和費(fèi)用的認(rèn)定是以款項(xiàng)(包括現(xiàn)金和銀行存款)的實(shí)際收付作為標(biāo)準(zhǔn)。凡屬本期實(shí)際收到款項(xiàng)的收入和支付款項(xiàng)的費(fèi)用，不管其是否應(yīng)歸屬于本期，都應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用入賬;反之，凡本期未實(shí)際收到的款項(xiàng)收入和未付出款項(xiàng)的支出，即使應(yīng)歸屬于本期，也不應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用入賬。采用這種會(huì)計(jì)處理制度，本期的收入和費(fèi)用缺乏合理的配比，所計(jì)算的財(cái)務(wù)成果也不夠正確，因此企業(yè)單位不宜采用收付實(shí)現(xiàn)制但經(jīng)營(yíng)活動(dòng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，主要適用于行政事業(yè)單位。
2.權(quán)責(zé)發(fā)生制
權(quán)責(zé)發(fā)生制，又稱應(yīng)收應(yīng)付制、應(yīng)計(jì)制，是指以權(quán)責(zé)發(fā)生為基礎(chǔ)來(lái)確定本期收入和費(fèi)用，而不是以款項(xiàng)的實(shí)際收付作為記賬基礎(chǔ)。凡是應(yīng)屬本期的收入和費(fèi)用，不管其款項(xiàng)是否收付，均作為本期的收入和費(fèi)用入賬;反之，凡不屬于本期的收入和費(fèi)用，即使已收到款項(xiàng)或付出款項(xiàng)，都不應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用入賬。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，每屆會(huì)計(jì)期末，應(yīng)對(duì)各項(xiàng)跨期收支作出調(diào)整，核算手續(xù)雖然較為麻煩，但能使各個(gè)期間的收入和費(fèi)用實(shí)現(xiàn)合理的配比，所計(jì)量的財(cái)務(wù)成果也比較正確。因此，國(guó)家《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)單位會(huì)計(jì)核算應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。行政事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)也采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。
一、記賬憑證賬務(wù)處理程序
(一)記賬憑證賬務(wù)處理程序的概念與特點(diǎn)
記賬憑證賬務(wù)處理程序是指對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，都要根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，然后直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。其特點(diǎn)是直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬。
它是最基本的賬務(wù)處理程序，其他各種賬務(wù)處理程序基本上是在這種賬務(wù)處理程序的基礎(chǔ)上發(fā)展和演變而形成的。
原始憑證 匯總原始憑證 記賬憑證 逐筆登記 總分類賬
(二)會(huì)計(jì)憑證和賬簿的設(shè)置
1.憑證設(shè)置。采用記賬憑證會(huì)計(jì)核算組織程序時(shí)，記賬憑證的設(shè)置有兩種方式：
(1)采取通用記賬憑證。所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后都編制此種記賬憑證。
(2)采用專用記賬憑證?？梢圆捎檬湛顟{證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種格式。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)分別編制不同的記賬憑證。
2.賬簿設(shè)置。采用記賬憑證會(huì)計(jì)核算組織程序一般應(yīng)設(shè)置以下賬簿：
(1)日記賬。主要是庫(kù)存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬，一般采用三欄式格式的訂本賬。
(2)明細(xì)分類賬。明細(xì)分類賬應(yīng)根據(jù)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和管理的需要而確定，一般采用三欄式、數(shù)量金額式、多欄式等格式的活頁(yè)賬或卡片賬。
(3)總分類賬?？偡诸愘~按規(guī)定的會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)賬戶，一般采用三欄式格式的訂本賬。
(三)賬務(wù)處理程序
記賬憑證賬務(wù)處理程序的核算步驟如下：
1.根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證;
2.根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證;
3.根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬;
4.根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬;
5.根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬;
6.期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對(duì)相符;
7.期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制會(huì)計(jì)報(bào)表。
(四)優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍
優(yōu)點(diǎn)：會(huì)計(jì)核算組織程序簡(jiǎn)單明了，易于理解和掌握;總分類賬詳細(xì)地反映了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況，便于對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的分析和檢查;賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系比較清晰，便于核對(duì)和檢查賬目。
缺點(diǎn)：根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬，如果企業(yè)規(guī)模較大，記賬憑證多，登記總賬的工作量就很大，不便于對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行分工，總分類賬與庫(kù)存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬明顯地表現(xiàn)為重復(fù)登記。
因此，這種賬務(wù)處理程序一般適用于規(guī)模小，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量少，日常編制記賬憑證的數(shù)量不多的單位。
二、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序
(一)匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的概念與特點(diǎn)
匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序是根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，定期根據(jù)記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。其特點(diǎn)是先定期將記賬憑證匯總編制成各種匯總記賬憑證，然后根據(jù)各種匯總記賬憑證登記總分類賬。匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序是在記賬憑證賬務(wù)處理程序的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的，它與記賬憑證賬務(wù)處理程序的主要區(qū)別是在記賬憑證和總分類賬之間增加了匯總記賬憑證。
匯總記賬憑證包括三種：匯總收款憑證、匯總付款憑證、匯總轉(zhuǎn)賬憑證三種
分類匯總
收款憑證 匯總收款憑證
原始憑證 匯總原始憑證 記賬憑證 付款憑證 匯總付款憑證 匯總記賬憑證 總分類賬
轉(zhuǎn)賬憑證 匯總轉(zhuǎn)賬憑證
(二)會(huì)計(jì)憑證和賬簿的設(shè)置
1.憑證設(shè)置。在匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序下，記賬憑證的設(shè)置有兩種類型：
(1)設(shè)置現(xiàn)金收款憑證、現(xiàn)金付款憑證、銀行收款憑證、銀行付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證據(jù)以登記明細(xì)分類賬。
(2)與上面設(shè)置的五種憑證相適，設(shè)置匯總現(xiàn)金收款憑證、匯總現(xiàn)金付款憑證、匯總銀行收款憑證、匯總銀行付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬記賬憑證，據(jù)以登記總分類賬。
為反映賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，在編制匯總記賬憑證時(shí)，匯總收款憑證須按照借方科目設(shè)置，相反，匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證須按照貸方科目設(shè)置。
因此，在此種記賬程序中，一般情況下不能編制貸方有多個(gè)對(duì)應(yīng)賬戶的轉(zhuǎn)賬憑證，即只能編制一貸一借或一貸多借的記賬憑證，而不能相反。這樣既反應(yīng)了經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各種存量的變動(dòng)情況，又與單位資金運(yùn)動(dòng)的方向相一致。匯總記賬憑證一般定期匯總按月編制。
2.賬簿設(shè)置。賬簿的設(shè)置與前兩種會(huì)計(jì)核算組織程序相同，主要有現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、各種明細(xì)分類賬和總分類賬。
注：記賬憑證必須采用收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證等專用憑證
(三)匯總記賬憑證的編制
(1)匯總收款憑證的編制
是按庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款科目的借方科目設(shè)置。按貸方科目歸類的，一般可5至10天編制一次，每月編制一張，如表6-1
(2)匯總付款憑證的編制
是按庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款科目的貸方科目設(shè)置。按借方科目歸類的，一般可5至10天編制一次，每月編制一張，如表6-2
(3)匯總轉(zhuǎn)賬憑證的編制
是按每一個(gè)貸方科目設(shè)置的，按借方科目歸類的一般可5至10天編制一次，每月編制一張，如表6-3
由于匯總轉(zhuǎn)賬憑證的科目對(duì)應(yīng)關(guān)系是一個(gè)貸方科目與一個(gè)或者幾個(gè)借方科目相對(duì)應(yīng)的
(一貸多借或者一貸一借)，因此，在這種核算形式下，為了便于填制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，平時(shí)要求所有轉(zhuǎn)賬憑證也要按一個(gè)貸方科目與一個(gè)或者幾個(gè)借方科目相對(duì)應(yīng)的轉(zhuǎn)賬憑證。
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)延伸閱讀
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)之核算方法
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)主要有兩種，即權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。
1.收付實(shí)現(xiàn)制。
收付實(shí)現(xiàn)制，又稱現(xiàn)金制，是指企業(yè)單位對(duì)各項(xiàng)收入和費(fèi)用的認(rèn)定是以款項(xiàng)(包括現(xiàn)金和銀行存款)的實(shí)際收付作為標(biāo)準(zhǔn)。凡屬本期實(shí)際收到款項(xiàng)的收入和支付款項(xiàng)的費(fèi)用，不管其是否應(yīng)歸屬于本期，都應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用入賬;反之，凡本期未實(shí)際收到的款項(xiàng)收入和未付出款項(xiàng)的支出，即使應(yīng)歸屬于本期，也不應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用入賬。采用這種會(huì)計(jì)處理制度，本期的收入和費(fèi)用缺乏合理的配比，所計(jì)算的財(cái)務(wù)成果也不夠正確，因此企業(yè)單位不宜采用收付實(shí)現(xiàn)制但經(jīng)營(yíng)活動(dòng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，主要適用于行政事業(yè)單位。
2.權(quán)責(zé)發(fā)生制
權(quán)責(zé)發(fā)生制，又稱應(yīng)收應(yīng)付制、應(yīng)計(jì)制，是指以權(quán)責(zé)發(fā)生為基礎(chǔ)來(lái)確定本期收入和費(fèi)用，而不是以款項(xiàng)的實(shí)際收付作為記賬基礎(chǔ)。凡是應(yīng)屬本期的收入和費(fèi)用，不管其款項(xiàng)是否收付，均作為本期的收入和費(fèi)用入賬;反之，凡不屬于本期的收入和費(fèi)用，即使已收到款項(xiàng)或付出款項(xiàng)，都不應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用入賬。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，每屆會(huì)計(jì)期末，應(yīng)對(duì)各項(xiàng)跨期收支作出調(diào)整，核算手續(xù)雖然較為麻煩，但能使各個(gè)期間的收入和費(fèi)用實(shí)現(xiàn)合理的配比，所計(jì)量的財(cái)務(wù)成果也比較正確。因此，國(guó)家《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)單位會(huì)計(jì)核算應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。行政事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)也采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。