第五節(jié) 利潤形成與分配的核算
一、利潤形成的組成
（一）凈利潤的組成
利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，是企業(yè)一定會計期間內(nèi)實現(xiàn)的收入減去費用后的凈額，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。
凈利潤是指利潤總減去所得稅費用后的金額
利潤相關(guān)計算公式如下：
1.營業(yè)利潤
營業(yè)利潤＝營業(yè)收入—營業(yè)成本—營業(yè)稅金及附加—銷售費用—管理費用—財務(wù)費用—資產(chǎn)減值損失+投資收益（—投資損失）
其中，營業(yè)收入是指企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收入總額，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。
營業(yè)成本是指企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)所發(fā)生的實際成本總額，包括主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。
資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。
投資收益（或投資損失）是指企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益（或發(fā)生的投資損失）。
2.利潤總額
利潤總額＝營業(yè)利潤+營業(yè)外收入—營業(yè)外支出
其中，營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項收入；營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項支出。營業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、處置無形資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入、捐贈利得等。營業(yè)外支出包括固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、處置無形資產(chǎn)凈損失、罰款支出、公益性捐支出、非常損失等。
3.凈利潤
凈利潤＝利潤總額—所得稅費用
其中，所得稅費用是指企業(yè)應(yīng)計入當(dāng)期損益的所得稅費用。它是企業(yè)按照稅法規(guī)定，就其生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得計算并繳納的一種稅金。
（二）設(shè)置的賬戶
1.“本年利潤”賬戶（所有者權(quán)益類賬戶；過渡期賬戶）
“本年利潤”賬戶，是用來核算企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。該賬戶貸方登記期末從“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、營業(yè)外收入”以及“投資收益”（投資凈收益）等賬戶的轉(zhuǎn)入數(shù)；借方登記期末從“主營業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“銷售費用”，“管理費用”、“財務(wù)費用”、“營業(yè)外支出”、“所得稅費用”以及“投資收益”（投資凈損失）等賬戶的轉(zhuǎn)入數(shù)。年度終了，應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實現(xiàn)的凈利潤，轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶：借記“本年利潤”,貸記“利潤分配——未分配利潤”；如為凈虧損，做相反的會計分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額。
2.“投資收益”賬戶
“投資收益”賬戶，是用來核算企業(yè)對外投資取得的收益或發(fā)生的損失。該賬戶的貸方登記取得的投資收益或期末投資凈損失的轉(zhuǎn)出數(shù)；借方登記投資損失和期末投資凈收益的轉(zhuǎn)出數(shù)，期末結(jié)轉(zhuǎn)后的該賬戶應(yīng)無余額。
3.“營業(yè)外收入”賬戶
“營業(yè)外收入”賬戶，是用來核算企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收入。該賬戶的貸方登記企業(yè)發(fā)生的各項營外收入；借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外收入數(shù)；期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。
4.“營業(yè)外支出”賬戶
“營業(yè)外支出”賬戶，是用來核算企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項支出。該賬戶借方登記企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外支出數(shù)；期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額。
5.“所得稅費用”賬戶
“所得稅費用”賬戶，用來核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費用。該賬戶的借方登記企業(yè)按稅法規(guī)定的應(yīng)納稅所得額計算的應(yīng)納所得稅額；貸方登記企業(yè)會計期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的所得稅額。結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額。
（三）利潤形成核算的會計處理
插入例5—28
企業(yè)從其他單位分得投資利潤10000元，存入銀行。
借：銀行存款 10000
貸：投資收益 10000
插入例5—29
企業(yè)在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)賬外設(shè)備一臺，其市場價格15000元，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入。
借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢 15000
貸：營業(yè)外收入 15000
插入例5—30
在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)因火災(zāi)原因造成盤虧A材料一批，實際成本2100元，經(jīng)批準(zhǔn)計入營業(yè)外支出。
借：營業(yè)外支出 2100
貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 2100
注：盤盈盤虧問題在第九章第三節(jié)財產(chǎn)清查結(jié)果處理中講述，盤盈盤虧先通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算，處理完畢無余額。
（1）盤盈即實物比賬面多，所以要調(diào)增資產(chǎn)，記入資產(chǎn)借方，如審批前
借：庫存現(xiàn)金 500
貸：待處理財產(chǎn)損溢 500
審批后，如無法查明原因，批準(zhǔn)做營業(yè)外收入處理
借：待處理財產(chǎn)損溢 500
貸：營業(yè)外收入 500
（2）盤虧即實物比賬面少，所以要調(diào)減資產(chǎn)，記入資產(chǎn)貸方，如審批前
借：待處理財產(chǎn)損溢 500
貸：庫存現(xiàn)金 500
審批后，如無法查明原因，批準(zhǔn)做管理費用處理
借：管理費用 500
貸：待處理財產(chǎn)損溢 500
插入例5—31
假設(shè)企業(yè)全年應(yīng)納稅額所得額為180000元，按稅法規(guī)定25%的稅率計算應(yīng)納所得稅額。
計算應(yīng)納所得稅：
應(yīng)納稅額＝180000×25%＝45000（元）
借：所得稅費用 45000
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 45000
插入例5—32
假設(shè)企業(yè)期末有如下資料：“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶貸方余額275000元、“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶貸方余額20000元、“營業(yè)外收入”賬戶貸方余額15000元、“投資收益”賬戶貸方余額10000元，將上述轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的貸方。應(yīng)做會計分錄如下：
借：主營業(yè)務(wù)收入 275000
其他業(yè)務(wù)收入 20000
營業(yè)外收入 15000
投資收益 10000
貸：本年利潤 320000
插入例5—33
假設(shè)企業(yè)期末有如下資料：“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶借方余額116000元，“銷售費用”賬戶借方余額30000元，“營業(yè)稅金及附加”賬戶借方余額3150元，“管理費用”賬戶借方余額5000元，“財務(wù)費用”賬戶借方余額1800元，“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶借方余額12000元，“營業(yè)外支出”賬戶借方余額2100元，“所得稅費用”賬戶借方余額45000元，轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的借方。會計分錄如下：
借：本年利潤 215050
貸：主營業(yè)務(wù)成本 116000
銷售費用 30000
營業(yè)稅金及附加 3150
管理費用 5000
財務(wù)費用 1800
其他業(yè)務(wù)成本 12000
營業(yè)外支出 2100
所得稅費用 45000
會計基礎(chǔ)延伸閱讀
會計學(xué)按其研究內(nèi)容，主要有基礎(chǔ)會計、財務(wù)會計、財務(wù)管理、成本會計、管理會計和審計學(xué)等重要分支。
基礎(chǔ)會計闡明會計的基礎(chǔ)知識、基本方法和技術(shù)。
財務(wù)會計闡明會計處理各項資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的基本理論和方法;財務(wù)管理研究資金的籌措、管理、有效利用的理論和方法。
成本會計闡明成本的預(yù)測、計劃、計算、分析、控制和決策的基本理論和方法。
管理會計[1]闡明如何結(jié)合企業(yè)經(jīng)營管理，綜合地利用企業(yè)會計信息的基本理論和方法。
審計學(xué)闡明對經(jīng)濟活動的合法性、合規(guī)性、合理性及效益性進行檢查監(jiān)督的基本理論和方法
根據(jù)使用資料的對象不同，分為財務(wù)會計與管理會計;
根據(jù)會計主體的性質(zhì)不同，分為營利組織會計與非營利組織會計;
根據(jù)會計對象的范圍不同，分為宏觀會計與微觀會計。
第五節(jié) 利潤形成與分配的核算
一、利潤形成的組成
（一）凈利潤的組成
利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，是企業(yè)一定會計期間內(nèi)實現(xiàn)的收入減去費用后的凈額，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。
凈利潤是指利潤總減去所得稅費用后的金額
利潤相關(guān)計算公式如下：
1.營業(yè)利潤
營業(yè)利潤＝營業(yè)收入—營業(yè)成本—營業(yè)稅金及附加—銷售費用—管理費用—財務(wù)費用—資產(chǎn)減值損失+投資收益（—投資損失）
其中，營業(yè)收入是指企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收入總額，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。
營業(yè)成本是指企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)所發(fā)生的實際成本總額，包括主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。
資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。
投資收益（或投資損失）是指企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益（或發(fā)生的投資損失）。
2.利潤總額
利潤總額＝營業(yè)利潤+營業(yè)外收入—營業(yè)外支出
其中，營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項收入；營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項支出。營業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、處置無形資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入、捐贈利得等。營業(yè)外支出包括固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、處置無形資產(chǎn)凈損失、罰款支出、公益性捐支出、非常損失等。
3.凈利潤
凈利潤＝利潤總額—所得稅費用
其中，所得稅費用是指企業(yè)應(yīng)計入當(dāng)期損益的所得稅費用。它是企業(yè)按照稅法規(guī)定，就其生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得計算并繳納的一種稅金。
（二）設(shè)置的賬戶
1.“本年利潤”賬戶（所有者權(quán)益類賬戶；過渡期賬戶）
“本年利潤”賬戶，是用來核算企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。該賬戶貸方登記期末從“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、營業(yè)外收入”以及“投資收益”（投資凈收益）等賬戶的轉(zhuǎn)入數(shù)；借方登記期末從“主營業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“銷售費用”，“管理費用”、“財務(wù)費用”、“營業(yè)外支出”、“所得稅費用”以及“投資收益”（投資凈損失）等賬戶的轉(zhuǎn)入數(shù)。年度終了，應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實現(xiàn)的凈利潤，轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶：借記“本年利潤”,貸記“利潤分配——未分配利潤”；如為凈虧損，做相反的會計分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額。
2.“投資收益”賬戶
“投資收益”賬戶，是用來核算企業(yè)對外投資取得的收益或發(fā)生的損失。該賬戶的貸方登記取得的投資收益或期末投資凈損失的轉(zhuǎn)出數(shù)；借方登記投資損失和期末投資凈收益的轉(zhuǎn)出數(shù)，期末結(jié)轉(zhuǎn)后的該賬戶應(yīng)無余額。
3.“營業(yè)外收入”賬戶
“營業(yè)外收入”賬戶，是用來核算企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收入。該賬戶的貸方登記企業(yè)發(fā)生的各項營外收入；借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外收入數(shù)；期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。
4.“營業(yè)外支出”賬戶
“營業(yè)外支出”賬戶，是用來核算企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項支出。該賬戶借方登記企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外支出數(shù)；期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額。
5.“所得稅費用”賬戶
“所得稅費用”賬戶，用來核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費用。該賬戶的借方登記企業(yè)按稅法規(guī)定的應(yīng)納稅所得額計算的應(yīng)納所得稅額；貸方登記企業(yè)會計期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的所得稅額。結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額。
（三）利潤形成核算的會計處理
插入例5—28
企業(yè)從其他單位分得投資利潤10000元，存入銀行。
借：銀行存款 10000
貸：投資收益 10000
插入例5—29
企業(yè)在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)賬外設(shè)備一臺，其市場價格15000元，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入。
借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢 15000
貸：營業(yè)外收入 15000
插入例5—30
在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)因火災(zāi)原因造成盤虧A材料一批，實際成本2100元，經(jīng)批準(zhǔn)計入營業(yè)外支出。
借：營業(yè)外支出 2100
貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 2100
注：盤盈盤虧問題在第九章第三節(jié)財產(chǎn)清查結(jié)果處理中講述，盤盈盤虧先通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算，處理完畢無余額。
（1）盤盈即實物比賬面多，所以要調(diào)增資產(chǎn)，記入資產(chǎn)借方，如審批前
借：庫存現(xiàn)金 500
貸：待處理財產(chǎn)損溢 500
審批后，如無法查明原因，批準(zhǔn)做營業(yè)外收入處理
借：待處理財產(chǎn)損溢 500
貸：營業(yè)外收入 500
（2）盤虧即實物比賬面少，所以要調(diào)減資產(chǎn)，記入資產(chǎn)貸方，如審批前
借：待處理財產(chǎn)損溢 500
貸：庫存現(xiàn)金 500
審批后，如無法查明原因，批準(zhǔn)做管理費用處理
借：管理費用 500
貸：待處理財產(chǎn)損溢 500
插入例5—31
假設(shè)企業(yè)全年應(yīng)納稅額所得額為180000元，按稅法規(guī)定25%的稅率計算應(yīng)納所得稅額。
計算應(yīng)納所得稅：
應(yīng)納稅額＝180000×25%＝45000（元）
借：所得稅費用 45000
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 45000
插入例5—32
假設(shè)企業(yè)期末有如下資料：“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶貸方余額275000元、“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶貸方余額20000元、“營業(yè)外收入”賬戶貸方余額15000元、“投資收益”賬戶貸方余額10000元，將上述轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的貸方。應(yīng)做會計分錄如下：
借：主營業(yè)務(wù)收入 275000
其他業(yè)務(wù)收入 20000
營業(yè)外收入 15000
投資收益 10000
貸：本年利潤 320000
插入例5—33
假設(shè)企業(yè)期末有如下資料：“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶借方余額116000元，“銷售費用”賬戶借方余額30000元，“營業(yè)稅金及附加”賬戶借方余額3150元，“管理費用”賬戶借方余額5000元，“財務(wù)費用”賬戶借方余額1800元，“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶借方余額12000元，“營業(yè)外支出”賬戶借方余額2100元，“所得稅費用”賬戶借方余額45000元，轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的借方。會計分錄如下：
借：本年利潤 215050
貸：主營業(yè)務(wù)成本 116000
銷售費用 30000
營業(yè)稅金及附加 3150
管理費用 5000
財務(wù)費用 1800
其他業(yè)務(wù)成本 12000
營業(yè)外支出 2100
所得稅費用 45000
會計基礎(chǔ)延伸閱讀
二、利潤分配的核算
（一）利潤分配的順序
企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤，加上年初未分配利潤（或減去年初未彌補虧損）和其他轉(zhuǎn)入后的余額，為可供分配的利潤?？晒┓峙涞睦麧櫆p去提取的法定盈余公積、任意盈余公積后，為可供投資者分配的利潤。企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤，首先彌補以前年度尚未彌補的虧損，然后應(yīng)按下列順序分配：
1.提取法定盈余公積；
2.提取任意盈余公積；
3.向投資者分配利潤。
（二）設(shè)置的賬戶
1.“利潤分配”賬戶
“利潤分配”賬戶，是用來核算企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補）和歷年分配（或彌補）后的積存余額。該賬戶的借方登記按規(guī)定實際分配的利潤數(shù)，或年終時從“本年利潤”賬戶的貸方轉(zhuǎn)來的當(dāng)年虧損總額；貸方登記年終時從“本年利潤”賬戶借方轉(zhuǎn)來的當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤總額；年終貸方余額表示歷年積存的未分配利潤，如為借方余額，則表示歷年積存的未彌補虧損。本科目應(yīng)當(dāng)分別“提取法定盈余公積”、 “應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”、和“未分配利潤”等進行明細(xì)核算。
2.“盈余公積”賬戶
“盈余公積”賬戶，核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積。該賬戶的貸方登記提取的盈余公積數(shù)；借方登記盈余公積的支出數(shù)，包括彌補虧損、轉(zhuǎn)增資本、分配股利等；期末貸方余額，反映企業(yè)提取的盈余公積余額。
3.“應(yīng)付股利”賬戶
“應(yīng)付股利”賬戶，用來核算應(yīng)分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤。該賬戶貸方登記企業(yè)決定應(yīng)付給投資者的利潤；借方登記實際支付的利潤。期末貸方余額表示企業(yè)應(yīng)付未付的利潤。
（三）利潤分配業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
插入例5—34
企業(yè)根據(jù)規(guī)定按凈利潤的10%提取法定盈余公積金，假定企業(yè)凈利潤為65550元。
應(yīng)提取的法定盈余公積金＝65550×10%＝6555（元）
借：利潤分配——提取法定盈余公積 6555
貸：盈余公積 6555
插入例5—35
企業(yè)按照批準(zhǔn)的利潤分配方案，向投資者分配現(xiàn)金股利8000元。
借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤 8000
貸：應(yīng)付股利 8000
插入例5—36
年終決算時，根據(jù)“本年利潤”賬戶借貸方的差額65550元，轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶所屬的“未分配利潤”明細(xì)分類賬戶的貸方。
借：本年利潤 65550
貸：利潤分配——未分配利潤 65550
插入例5—37
年終決算時，將“利潤分配”賬戶所屬的各明細(xì)分類賬戶的借方分配數(shù)合計14555元（其中：提取盈余公積金6555元、應(yīng)付股利8000元）結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配——未分配利潤”明細(xì)分類賬戶的借方。
借：利潤分配——未分配利潤 14555
貸：利潤分配——提取法定盈余公積 6555
——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤 8000