第二節(jié) 主要稅種
一、增值稅
（一）分類
增值稅分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費(fèi)型增值稅三種類型。我國(guó)從2009年1月1日起全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅。
（二）增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人
在中國(guó)境內(nèi)銷售貨物（銷售不動(dòng)產(chǎn)除外）或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人。納稅人按其經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小，分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。
1.一般納稅人是指年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)或符合稅法規(guī)定情形的企業(yè)和企業(yè)性單位。
下列納稅人不屬于一般納稅人：（1）年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)；（2）除個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以外的其他個(gè)人；（3）非企業(yè)性單位；（4）不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。
2.增值稅小規(guī)模納稅人
對(duì)于經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小，年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人．為小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)如下：
（1）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人（生產(chǎn)型單位），年應(yīng)稅銷售額在50萬(wàn)元以下的。
（2）從事貨物批發(fā)或零售的納稅人（商業(yè)型單位），年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以下的。
（3）年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。
（三）增值稅稅率
（四）增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
1．一般納稅人的計(jì)算辦法，即銷項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的方法。公式為：
應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
或：應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷售額×增值稅稅率－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
如果當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，其不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣。
（1）銷項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額是納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅額。
納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購(gòu)買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中沖減。
銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為：銷項(xiàng)稅額＝銷售額×稅率
（2）銷售額，是增值稅的計(jì)稅依據(jù)，包括納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方或承受應(yīng)稅勞務(wù)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額和其他符合稅法規(guī)定的費(fèi)用。如果銷售貨物是消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品或者進(jìn)口產(chǎn)品，則全部?jī)r(jià)款中包括消費(fèi)稅或關(guān)稅。
如果納稅人將銷售貨物的銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)，成為含稅的銷售額。遇到這種情況，在計(jì)稅時(shí)先要將含稅銷售額換算為不含稅銷售額，其換算公式為：
不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1+13%或17%）
納稅人銷售貨物或提供勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的，或者視同銷售行為而無(wú)銷售額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定銷售額。
（3）進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額。在計(jì)算增值稅時(shí)，納稅人將已支付的進(jìn)項(xiàng)稅額沖抵發(fā)生的銷項(xiàng)稅額，但不是所有的進(jìn)項(xiàng)稅額都可以抵扣。除稅法規(guī)定不得抵扣的項(xiàng)目外，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額主要有：
①一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，為從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。
②一般納稅人進(jìn)口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，為從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。
③一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購(gòu)買的農(nóng)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
④一般納稅人外購(gòu)或銷售貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運(yùn)輸費(fèi)用（代墊運(yùn)費(fèi)除外），根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所列運(yùn)費(fèi)金額，依7％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除。但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。
2．小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額的計(jì)算。小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按不含稅銷售額和規(guī)定的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率
計(jì)算公式中的銷售額也不包含增值稅稅額。當(dāng)小規(guī)模納稅人采取價(jià)稅合一方式銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，應(yīng)將含稅銷售額換算為不含稅銷售額。其換算公式為：
銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）
（六）增值稅征收管理
1.納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間。納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。納稅人進(jìn)口貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。
2.納稅期限。增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。
3.納稅地點(diǎn)。
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二、消費(fèi)稅
（一）消費(fèi)稅納稅人
在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工及進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅納稅人。包括：
1.生產(chǎn)銷售（包括自用）的應(yīng)稅消費(fèi)品，以生產(chǎn)銷售單位和個(gè)人為納稅人，由生產(chǎn)者直接繳納。
2.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，以委托的單位和個(gè)人為納稅人，由受托方代扣代繳消費(fèi)稅款。
3.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，以進(jìn)口的單位和個(gè)人為納稅人，由海關(guān)代為征收。
（三）消費(fèi)稅稅目與稅率
1.稅目。我國(guó)消費(fèi)稅稅目共有14個(gè)。即煙、酒與酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板。
2.稅率。消費(fèi)稅采用比例稅率、定額稅率和復(fù)合稅率三種形式。其中，黃酒、啤酒、成品油適用定額稅率。卷煙、糧食白酒、薯類白酒適用復(fù)合稅率。
（四）消費(fèi)稅應(yīng)納稅額
消費(fèi)稅計(jì)稅方法主要有：從價(jià)定率征收、從量定額征收、從價(jià)定率和從量定額復(fù)合征收三種方式。
1.從價(jià)定率征收方法
計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×適用稅率
銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用?！皟r(jià)外費(fèi)用”是指價(jià)外收取的基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)等各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。
但收取的符合下列條件的代墊運(yùn)費(fèi)不計(jì)入銷售額。（1）承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購(gòu)貨方的；（2）納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。
【注意】含增值稅銷售額的換算。應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，不包括應(yīng)向購(gòu)貨方收取的增值稅稅款。如果納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中未扣除增值稅款或者因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價(jià)款和增值稅稅款合并計(jì)算的，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)將含稅銷售額換算成不含增值稅稅款的銷售額。換算公式為：
應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額＝含增值稅的銷售額÷（1＋增值稅稅率或征收率）
2.從量定額征收方法
計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量×單位稅額
3.從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征
現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍中，只有卷煙、糧食白酒、薯類白酒采用復(fù)合計(jì)征方法。實(shí)行從量定額與從價(jià)定率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅的計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×定額稅率
4.應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除
應(yīng)稅消費(fèi)品若是用外購(gòu)已繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)出來(lái)的，在對(duì)這些連續(xù)生產(chǎn)出來(lái)的應(yīng)稅消費(fèi)品征稅時(shí)，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已繳納的消費(fèi)稅稅款。
（五）消費(fèi)稅征收管理
1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品于銷售時(shí)納稅，進(jìn)口消費(fèi)品應(yīng)于應(yīng)稅消費(fèi)品報(bào)關(guān)進(jìn)口環(huán)節(jié)納稅，金銀首飾、鉆石在零售環(huán)節(jié)納稅。
2.納稅期限：消費(fèi)稅的納稅期分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。
3.納稅地點(diǎn)。
考試動(dòng)態(tài)：中央國(guó)家機(jī)關(guān)2013年會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試動(dòng)態(tài)信息匯總
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三、營(yíng)業(yè)稅
（一）營(yíng)業(yè)稅納稅人
在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅納稅人。
加工和修理修配勞務(wù)屬于增值稅征收范圍，因此不屬于營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務(wù)，也不屬于營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。
（二）營(yíng)業(yè)稅稅目、稅率
1.稅目。營(yíng)業(yè)稅共有9個(gè)稅目，分別為：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)。
【記憶口訣】營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)為：交、建、金、郵、文、娛、服務(wù)。
2.稅率
營(yíng)業(yè)稅稅率
（三）營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額
營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是營(yíng)業(yè)額。營(yíng)業(yè)額是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額＝營(yíng)業(yè)額×稅率
（四）營(yíng)業(yè)稅征收管理
1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。
2.納稅期限。營(yíng)業(yè)稅納稅期限分別為5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。
3.納稅地點(diǎn)。
考試動(dòng)態(tài)：中央國(guó)家機(jī)關(guān)2013年會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試動(dòng)態(tài)信息匯總
報(bào)考模式：全國(guó)各省2013年會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試模式及報(bào)考形式全面解析專題
四、企業(yè)所得稅
（一）企業(yè)所得稅的納稅人
中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織，均為企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人。分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。
（1）居民企業(yè)是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)；
（2）非居民企業(yè)是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)．但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。
（二）企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象
企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、其他所得和清算所得。
1.居民企業(yè)應(yīng)就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得作為征稅對(duì)象。所得包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利所得等權(quán)益性投資所得，以及利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。
2.非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。
（三）企業(yè)所得稅稅率
企業(yè)所得稅基本稅率為25％，適用于居民企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。另外，稅法規(guī)定，對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅；對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。
（四）企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額
應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)，應(yīng)納稅所得額為企業(yè)每一個(gè)納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，基本公式為：
應(yīng)納稅所得額＝收入總額—不征稅收入—免稅收入—各項(xiàng)扣除—以前年度虧損
1.收入總額是指以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入。具體包括：銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益；利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)收入等。
2.不征稅收入包括：財(cái)政撥款、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金等。
3.免稅收入，包括國(guó)債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益，在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性收益，符合條件的非營(yíng)利組織的收入等。
4.準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
【注意】企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅不準(zhǔn)扣除。
5.不得扣除的項(xiàng)目
下列支出在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除：
（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；
（2）企業(yè)所得稅稅款；
（3）稅收滯納金；
（4）罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；
（5）企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出以外的捐贈(zèng)支出；
（6）贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各項(xiàng)非廣告性質(zhì)支出；
（7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；
（8）與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出
6.虧損彌補(bǔ)。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。
（五）企業(yè)所得稅征收管理
1.納稅地點(diǎn)。
2.納稅期限。企業(yè)所得稅按年計(jì)征，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。
3.納稅申報(bào)：按月或按季預(yù)繳的，應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。
考試動(dòng)態(tài)：中央國(guó)家機(jī)關(guān)2013年會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試動(dòng)態(tài)信息匯總
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五、個(gè)人所得稅
（一）個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人
個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人包括：中國(guó)公民，個(gè)體工商戶，外籍個(gè)人，香港、澳門、臺(tái)灣同胞等。對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者也征收個(gè)人所得稅。分為居民納稅人和非居民納稅人。
（1）居民納稅人是指在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人。
（2）非居民納稅人是指在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個(gè)人。
（二）個(gè)人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目和稅率
1.個(gè)人所得稅應(yīng)稅項(xiàng)目。根據(jù)稅法規(guī)定，對(duì)于居民納稅人，應(yīng)就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)和境外的全部所得征稅；對(duì)于非居民納稅人，則只就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得部分征稅，境外所得部分不屬于我國(guó)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定的征稅范圍。
現(xiàn)行個(gè)人所得稅共有11個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目：（l）工資、薪金所得；（2）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；（3）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；（4）勞務(wù)報(bào)酬所得；（5）稿酬所得；（6）特許權(quán)使用費(fèi)所得；（7）利息、股息、紅利所得；（8）財(cái)產(chǎn)租賃所得；（9）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股票、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得）；（10）偶然所得（偶然所得是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得）；（11）經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。
2.個(gè)人所得稅稅率。
（1）工資、薪金所得適用稅率。工資、薪金所得適用5 %一45％的超額累進(jìn)稅率。
（2）個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用稅率。適用5%—35%的超額累進(jìn)稅率。
（3）稿酬所得適用稅率。稿酬所得適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%，即只征收70%的稅額，其實(shí)際稅率為14％。
（4）勞務(wù)報(bào)酬所得適用稅率。勞務(wù)報(bào)酬所得適用比例稅率，稅率為20％。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收。加成征稅采取超額累進(jìn)辦法，即個(gè)人取得勞務(wù)報(bào)酬收入的應(yīng)納稅所得額一次超過(guò)20 000-50 000元的部分，按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后，再按照應(yīng)納稅額加征5成；超過(guò)50 000元的部分，加征10成。
（5）特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得適用稅率。適用比例稅率，稅率為20%。
（三）個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額
1.工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用2 000元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
＝（每月收入額-2 000元）×適用稅率-速算扣除數(shù)
2.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額，減除 成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。其計(jì)算公式：
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
＝（全年收入總額-成本、費(fèi)用以及損失）×適用稅率-速算扣除數(shù)
3.對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，其計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
＝（納稅年度收入總額-必要費(fèi)用）×適用稅率-速算扣除數(shù)
4.勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：
（1）每次收入不足4 000元的，應(yīng)納稅額＝（每次收入-800）×20％
（2）每次收入超過(guò)4 000元的，應(yīng)納稅額＝每次收入額×（1-20%）×20%
（3）每次收入超過(guò)20 000元的，應(yīng)納稅額＝每次收入額×（1-20%）×適用稅率-速算扣除數(shù)
5.稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：
（1）每次收入不足4000元的，應(yīng)納稅額＝（每次收入額-800元）×20%×（1-30%）
（2）每次收入超過(guò)4000元的，應(yīng)納稅額＝每次收入額×（1-20%）×20%×（1-30%）
6.利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝每次收入額×20%（或5％）
（四）個(gè)人所得稅征收管理
個(gè)人所得稅的納稅辦法，有自行申報(bào)納稅和代扣代繳兩種。
1.自行申報(bào)的納稅義務(wù)人。下列人員為自行申報(bào)納稅的納稅義務(wù)人：
（l）年所得12萬(wàn)元以上的；
（2）從中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；
（3）從中國(guó)境外取得所得的；
（4）取得應(yīng)納稅所得，沒(méi)有扣繳義務(wù)人的；
（5）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形。
2.代扣代繳。
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