應(yīng)納稅所得額的確定（二）
收入總額的確定
(1)基本收入的確定。
納稅人的收入總額包括：生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，利息收入，租賃收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入，股息收入，其他收入。(注意:營(yíng)業(yè)收入的內(nèi)容)
(2)特殊收入的確定。
①減免或返還的流轉(zhuǎn)稅：對(duì)企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅(含即征即退、先征后退)，除國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的以外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤(rùn)，照章征收企業(yè)所得稅。其中：
對(duì)直接減免和即征即退的，應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)年利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅；
對(duì)先征稅后返還和先征后退的，應(yīng)并入企業(yè)實(shí)際收到退稅或返還稅款年度的企業(yè)利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅。
[例題]某企業(yè)2001年度實(shí)現(xiàn)收入總額860萬(wàn)元，與之相應(yīng)的扣除項(xiàng)目金額共計(jì)838萬(wàn)元，另外還收到應(yīng)返還給上年度的流轉(zhuǎn)稅額3萬(wàn)元。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定1999年度的虧損額為12萬(wàn)元、2000年度的虧損額為8萬(wàn)元。該企業(yè)2001年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為（ ）。
A．3600元 B．6600元
C．13500元 D．16500元
答案：C
〔解析〕：測(cè)試考生對(duì)應(yīng)稅收入、虧損彌補(bǔ)和優(yōu)惠稅率的規(guī)定是否清楚。根據(jù)題中資料可知，2001年企業(yè)實(shí)現(xiàn)的所得為25萬(wàn)元（860-838+3）。按照規(guī)定，該企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的1999年虧損額12萬(wàn)元、2000年虧損額8萬(wàn)元，可用2001年實(shí)現(xiàn)的所得進(jìn)行彌補(bǔ)。彌補(bǔ)虧損后2001年的應(yīng)納稅所得額為5萬(wàn)元（25-12-8），適用企業(yè)所得稅稅率27%，2001年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為13500元（50000×27%）。因此，答案C正確。
②資產(chǎn)評(píng)估增值的稅務(wù)處理：
A. 統(tǒng)一清產(chǎn)核資，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額；
B. 以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)，應(yīng)該在投資交易發(fā)生時(shí)，確認(rèn)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失；
C. 產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，轉(zhuǎn)讓凈收益或凈損失，計(jì)入應(yīng)納稅所得額；國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益，凡是按國(guó)家有關(guān)規(guī)定全額上交財(cái)政的，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額；
D. 股份制改造，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整賬戶(hù)，可以計(jì)提折舊，但不得在稅前扣除。年度納稅申報(bào)時(shí)兩種調(diào)整方法：據(jù)實(shí)逐年調(diào)整和綜合調(diào)整
[例題]按照企業(yè)所得稅有關(guān)資產(chǎn)評(píng)估增值的處理規(guī)定，下列表述正確的有（ ）。（2002年考題）
A．納稅人在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中，發(fā)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益或凈損失，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額
B．國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益，凡按國(guó)家有關(guān)規(guī)定全額上交財(cái)政的，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額
C．納稅人進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估凈增值，可以計(jì)提折舊，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除
D．納稅人按照國(guó)務(wù)院的統(tǒng)一規(guī)定，進(jìn)行清產(chǎn)核資時(shí)發(fā)生的固定資產(chǎn)評(píng)估凈增值，計(jì)入應(yīng)納稅所得額
答案：B、C
〔解析〕：測(cè)試考生對(duì)資產(chǎn)評(píng)估增值的所得稅處理及相關(guān)規(guī)定是否熟
③接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)：企業(yè)接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)，須并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得；企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得。(注意:實(shí)際出題的形式)
[例題1]某公司2001年2月接受外單位捐贈(zèng)卡車(chē)一輛，價(jià)值12萬(wàn)元，12月20日將其售出，取得收入11萬(wàn)元，銷(xiāo)售時(shí)繳納相關(guān)稅費(fèi)0.8萬(wàn)元。就該輛卡車(chē)而言，公司應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為（?。?。（2002年考題）
A．39600 B．36960元
C．36300元 D．33660元
答案：A
〔解析〕：測(cè)試考生對(duì)接受捐贈(zèng)的實(shí)物資產(chǎn)怎樣繳納企業(yè)所得稅的規(guī)定是否清楚。按照規(guī)定，納稅人接受捐贈(zèng)的實(shí)物資產(chǎn)，接受捐贈(zèng)時(shí)不計(jì)入企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)出售該資產(chǎn)或進(jìn)行清算時(shí)應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。若出售或清算價(jià)格低于接受捐贈(zèng)時(shí)的實(shí)物價(jià)格，應(yīng)以接受捐贈(zèng)時(shí)的實(shí)物價(jià)格計(jì)入應(yīng)納稅所得額或清算所得，依法繳納企業(yè)所得稅。公司出售卡車(chē)收入11萬(wàn)元低于捐贈(zèng)時(shí)的價(jià)格12萬(wàn)元，故應(yīng)按12萬(wàn)元乘以33%計(jì)算繳納企業(yè)所得稅39600元，答案A正確。
[例題2] 甲企業(yè)2001年3月接受乙企業(yè)捐贈(zèng)商品房一套，接受時(shí)確定價(jià)格為20萬(wàn)元。2002年6月甲企業(yè)將該套房屋轉(zhuǎn)讓?zhuān)〉檬杖腩~22萬(wàn)元，支付轉(zhuǎn)讓房屋的相關(guān)稅費(fèi)3萬(wàn)元。該項(xiàng)業(yè)務(wù)甲企業(yè)2002年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為（ ）萬(wàn)元。（2003年考題）
A.6.6 B.7.26
C.6.27 D.5.61
答案：A
〔解析〕：
納稅人接受捐贈(zèng)的實(shí)物資產(chǎn)，接受捐贈(zèng)時(shí)不計(jì)入企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額；出售或清算時(shí)，應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。出售或清算的價(jià)格高于接受捐贈(zèng)的實(shí)物價(jià)格時(shí)，減去相關(guān)費(fèi)用后又低于接受捐贈(zèng)時(shí)的實(shí)物價(jià)格的，應(yīng)以接受捐贈(zèng)時(shí)的實(shí)物價(jià)格計(jì)入應(yīng)納稅所得或清算所得。應(yīng)納稅所得額20萬(wàn)元在10萬(wàn)元以上，適用稅率為33％. 測(cè)試考生是否清楚納稅人接受實(shí)物資產(chǎn)的稅務(wù)處理。出售價(jià)格22萬(wàn)元高于接受捐贈(zèng)的實(shí)物價(jià)格20萬(wàn)元，但減去相關(guān)稅費(fèi)3萬(wàn)元，即22-3＝19（萬(wàn)元），又低于20萬(wàn)元，故應(yīng)按20萬(wàn)元計(jì)稅。所以，該項(xiàng)業(yè)務(wù)甲企業(yè)2002年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為：20×33％＝ 6.6（萬(wàn)元）。
④納稅人在基本建設(shè)、專(zhuān)項(xiàng)工程及職工福利等方面使用本企業(yè)貨物的，應(yīng)作為收入處理。
納稅人對(duì)外進(jìn)行來(lái)料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的材料，如合同約定應(yīng)當(dāng)留歸企業(yè)所有的，應(yīng)視為企業(yè)收入處理。
⑤納稅人取得的收入為非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益的，其收入額應(yīng)當(dāng)參照取得收入當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算或估定。
⑥以分期收款方式銷(xiāo)售商品的，按合同約定的購(gòu)買(mǎi)人應(yīng)付價(jià)款的日期確定銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)。
收入總額的確定
(1)基本收入的確定。
納稅人的收入總額包括：生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，利息收入，租賃收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入，股息收入，其他收入。(注意:營(yíng)業(yè)收入的內(nèi)容)
(2)特殊收入的確定。
①減免或返還的流轉(zhuǎn)稅：對(duì)企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅(含即征即退、先征后退)，除國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的以外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤(rùn)，照章征收企業(yè)所得稅。其中：
對(duì)直接減免和即征即退的，應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)年利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅；
對(duì)先征稅后返還和先征后退的，應(yīng)并入企業(yè)實(shí)際收到退稅或返還稅款年度的企業(yè)利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅。
[例題]某企業(yè)2001年度實(shí)現(xiàn)收入總額860萬(wàn)元，與之相應(yīng)的扣除項(xiàng)目金額共計(jì)838萬(wàn)元，另外還收到應(yīng)返還給上年度的流轉(zhuǎn)稅額3萬(wàn)元。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定1999年度的虧損額為12萬(wàn)元、2000年度的虧損額為8萬(wàn)元。該企業(yè)2001年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為（ ）。
A．3600元 B．6600元
C．13500元 D．16500元
答案：C
〔解析〕：測(cè)試考生對(duì)應(yīng)稅收入、虧損彌補(bǔ)和優(yōu)惠稅率的規(guī)定是否清楚。根據(jù)題中資料可知，2001年企業(yè)實(shí)現(xiàn)的所得為25萬(wàn)元（860-838+3）。按照規(guī)定，該企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的1999年虧損額12萬(wàn)元、2000年虧損額8萬(wàn)元，可用2001年實(shí)現(xiàn)的所得進(jìn)行彌補(bǔ)。彌補(bǔ)虧損后2001年的應(yīng)納稅所得額為5萬(wàn)元（25-12-8），適用企業(yè)所得稅稅率27%，2001年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為13500元（50000×27%）。因此，答案C正確。
②資產(chǎn)評(píng)估增值的稅務(wù)處理：
A. 統(tǒng)一清產(chǎn)核資，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額；
B. 以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)，應(yīng)該在投資交易發(fā)生時(shí)，確認(rèn)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失；
C. 產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，轉(zhuǎn)讓凈收益或凈損失，計(jì)入應(yīng)納稅所得額；國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益，凡是按國(guó)家有關(guān)規(guī)定全額上交財(cái)政的，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額；
D. 股份制改造，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整賬戶(hù)，可以計(jì)提折舊，但不得在稅前扣除。年度納稅申報(bào)時(shí)兩種調(diào)整方法：據(jù)實(shí)逐年調(diào)整和綜合調(diào)整
[例題]按照企業(yè)所得稅有關(guān)資產(chǎn)評(píng)估增值的處理規(guī)定，下列表述正確的有（ ）。（2002年考題）
A．納稅人在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中，發(fā)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益或凈損失，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額
B．國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益，凡按國(guó)家有關(guān)規(guī)定全額上交財(cái)政的，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額
C．納稅人進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估凈增值，可以計(jì)提折舊，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除
D．納稅人按照國(guó)務(wù)院的統(tǒng)一規(guī)定，進(jìn)行清產(chǎn)核資時(shí)發(fā)生的固定資產(chǎn)評(píng)估凈增值，計(jì)入應(yīng)納稅所得額
答案：B、C
〔解析〕：測(cè)試考生對(duì)資產(chǎn)評(píng)估增值的所得稅處理及相關(guān)規(guī)定是否熟
③接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)：企業(yè)接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)，須并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得；企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得。(注意:實(shí)際出題的形式)
[例題1]某公司2001年2月接受外單位捐贈(zèng)卡車(chē)一輛，價(jià)值12萬(wàn)元，12月20日將其售出，取得收入11萬(wàn)元，銷(xiāo)售時(shí)繳納相關(guān)稅費(fèi)0.8萬(wàn)元。就該輛卡車(chē)而言，公司應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為（?。?。（2002年考題）
A．39600 B．36960元
C．36300元 D．33660元
答案：A
〔解析〕：測(cè)試考生對(duì)接受捐贈(zèng)的實(shí)物資產(chǎn)怎樣繳納企業(yè)所得稅的規(guī)定是否清楚。按照規(guī)定，納稅人接受捐贈(zèng)的實(shí)物資產(chǎn)，接受捐贈(zèng)時(shí)不計(jì)入企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)出售該資產(chǎn)或進(jìn)行清算時(shí)應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。若出售或清算價(jià)格低于接受捐贈(zèng)時(shí)的實(shí)物價(jià)格，應(yīng)以接受捐贈(zèng)時(shí)的實(shí)物價(jià)格計(jì)入應(yīng)納稅所得額或清算所得，依法繳納企業(yè)所得稅。公司出售卡車(chē)收入11萬(wàn)元低于捐贈(zèng)時(shí)的價(jià)格12萬(wàn)元，故應(yīng)按12萬(wàn)元乘以33%計(jì)算繳納企業(yè)所得稅39600元，答案A正確。
[例題2] 甲企業(yè)2001年3月接受乙企業(yè)捐贈(zèng)商品房一套，接受時(shí)確定價(jià)格為20萬(wàn)元。2002年6月甲企業(yè)將該套房屋轉(zhuǎn)讓?zhuān)〉檬杖腩~22萬(wàn)元，支付轉(zhuǎn)讓房屋的相關(guān)稅費(fèi)3萬(wàn)元。該項(xiàng)業(yè)務(wù)甲企業(yè)2002年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為（ ）萬(wàn)元。（2003年考題）
A.6.6 B.7.26
C.6.27 D.5.61
答案：A
〔解析〕：
納稅人接受捐贈(zèng)的實(shí)物資產(chǎn)，接受捐贈(zèng)時(shí)不計(jì)入企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額；出售或清算時(shí)，應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。出售或清算的價(jià)格高于接受捐贈(zèng)的實(shí)物價(jià)格時(shí)，減去相關(guān)費(fèi)用后又低于接受捐贈(zèng)時(shí)的實(shí)物價(jià)格的，應(yīng)以接受捐贈(zèng)時(shí)的實(shí)物價(jià)格計(jì)入應(yīng)納稅所得或清算所得。應(yīng)納稅所得額20萬(wàn)元在10萬(wàn)元以上，適用稅率為33％. 測(cè)試考生是否清楚納稅人接受實(shí)物資產(chǎn)的稅務(wù)處理。出售價(jià)格22萬(wàn)元高于接受捐贈(zèng)的實(shí)物價(jià)格20萬(wàn)元，但減去相關(guān)稅費(fèi)3萬(wàn)元，即22-3＝19（萬(wàn)元），又低于20萬(wàn)元，故應(yīng)按20萬(wàn)元計(jì)稅。所以，該項(xiàng)業(yè)務(wù)甲企業(yè)2002年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為：20×33％＝ 6.6（萬(wàn)元）。
④納稅人在基本建設(shè)、專(zhuān)項(xiàng)工程及職工福利等方面使用本企業(yè)貨物的，應(yīng)作為收入處理。
納稅人對(duì)外進(jìn)行來(lái)料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的材料，如合同約定應(yīng)當(dāng)留歸企業(yè)所有的，應(yīng)視為企業(yè)收入處理。
⑤納稅人取得的收入為非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益的，其收入額應(yīng)當(dāng)參照取得收入當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算或估定。
⑥以分期收款方式銷(xiāo)售商品的，按合同約定的購(gòu)買(mǎi)人應(yīng)付價(jià)款的日期確定銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)。