理解古代文學(xué)作品需要了解當(dāng)時的社會背景和文化環(huán)境?？偨Y(jié)要簡明扼要，突出重點，避免廢話和贅述。以下是小編為大家整理的一些人生哲理，希望能引發(fā)大家對人生的思考與矚目。
會計假賬論文篇一
隨著社會人員學(xué)歷的不斷提升，就業(yè)競爭更趨激烈。面對嚴(yán)峻的就業(yè)形勢，中職畢業(yè)生在就業(yè)與擇業(yè)時，常常顯得不知所措。大部分學(xué)生不知道自己想干什么，能干什么。他們無法認(rèn)清自己，無法辨別什么樣的單位更適合自己，什么樣的工作更能發(fā)揮自我的特長，什么樣的崗位更符合自我的興趣、能力。因此中職畢業(yè)生在就業(yè)擇業(yè)時，更多時候是事業(yè)的失敗，表現(xiàn)出的是沮喪、茫然或者是盲目的自信。這與學(xué)生缺乏一個系統(tǒng)的職業(yè)生涯規(guī)劃有著密切的關(guān)系。在我國，職業(yè)生涯教育起步較晚，教師們往往注重文化、技能課的傳授，忽略對學(xué)生的職業(yè)生涯規(guī)劃相關(guān)的教育。
一、中職財會專業(yè)學(xué)生職業(yè)生涯教育的現(xiàn)狀和存在的問題。
(一)學(xué)生對“會計”專業(yè)選擇存在較大的盲目性。
中職學(xué)生在初中考高中落選后，無奈才選擇報考職業(yè)類學(xué)校。在以“升學(xué)為目標(biāo)”突然轉(zhuǎn)為“以就業(yè)為目的”時，學(xué)生多數(shù)聽取的是家長、老師、朋友的意見來選擇專業(yè)，而忽略了自身的興趣、愛好。往往聽到學(xué)生們在報考所學(xué)專業(yè)時常說的一句是“隨便”。專業(yè)的選擇對于學(xué)生個體將來的職業(yè)發(fā)展方向和領(lǐng)域有較大的限制作用。如果專業(yè)不符合學(xué)生的興趣、愛好，在中職的學(xué)習(xí)生涯中，學(xué)生不但缺乏學(xué)習(xí)的主動性，而且會為當(dāng)初選擇了這個專業(yè)而苦惱不堪，喪失對自身職業(yè)生涯設(shè)計的積極性，人生目標(biāo)無從談起。
(二)學(xué)校忽視對學(xué)生的職業(yè)生涯教育。
職業(yè)生涯教育是指通過社會、學(xué)校的共同努力。幫助個體建立切合實際的自我觀念，并借助職業(yè)生涯選擇、職業(yè)生涯規(guī)劃，以及職業(yè)生涯目標(biāo)的追尋實現(xiàn)與個人相適應(yīng)的職業(yè)生涯目標(biāo)。職業(yè)生涯教育的目的是為了解決學(xué)校教育和勞動世界脫節(jié)問題，引導(dǎo)受教育者更好的從事自己的職業(yè)、實現(xiàn)確定的人生目標(biāo)。在日本，從幼兒開始就對學(xué)生實施職業(yè)生涯教育，培養(yǎng)學(xué)生了解自己，積極主動地選擇人生道路的能力和態(tài)度。
(三)社會對財會人員需求的變化對會計專業(yè)學(xué)生職業(yè)生涯教育提出新的要求。
據(jù)統(tǒng)計，全國各大城市熱門職位排行榜中，財會專業(yè)明顯出現(xiàn)供過于求的現(xiàn)象。社會就業(yè)壓力的增加，企業(yè)對財會人員需求的縮減，使中職財會專業(yè)學(xué)生畢業(yè)后，真正從事財會工作的就業(yè)率很低。職業(yè)學(xué)校設(shè)立的招生就業(yè)指導(dǎo)部門專門對學(xué)生的就業(yè)推薦，其服務(wù)重點放在如何為學(xué)生尋找就業(yè)“門路”，為了擴大學(xué)生的就業(yè)率，也就經(jīng)常關(guān)注于學(xué)生的短期就業(yè)。而忽視了學(xué)生整體職業(yè)生涯的發(fā)展。
職業(yè)生涯教育融入到中職會計教育體系中，幫助學(xué)生去規(guī)劃他們的職業(yè)理想和人生目標(biāo)，確定未來職業(yè)發(fā)展的方向，并設(shè)計實現(xiàn)各目標(biāo)的步驟、方法，積極努力的為實現(xiàn)職業(yè)生涯目標(biāo)而奮斗。
二、中職財會專業(yè)職業(yè)生涯教育體系的構(gòu)建。
中職階段，財會專業(yè)職業(yè)生涯教育體系應(yīng)從新生入學(xué)開始至中專畢業(yè)，針對學(xué)生的生理與心理，讓學(xué)生充分認(rèn)識自我，認(rèn)識專業(yè)，從自身條件和能力出發(fā)，分階段制定切實可行的職業(yè)生涯目標(biāo)，提出切實可行的行動方案，順利實現(xiàn)就業(yè)，并為尋求更佳的職業(yè)發(fā)展目標(biāo)不懈努力。會計專業(yè)學(xué)生的職業(yè)生涯規(guī)劃可具體分四階段實施。
(一)中專一年級階段。
生對會計專業(yè)課學(xué)習(xí)的感性認(rèn)識。
(二)中專二年級階段。
教師在本階段要讓學(xué)生總結(jié)前一短期目標(biāo)實施情況，做到及時反饋與調(diào)整，讓目標(biāo)的制定更切合實際，并在此基礎(chǔ)上開始設(shè)計自己職業(yè)發(fā)展的中長期目標(biāo)。經(jīng)過一個學(xué)年的學(xué)習(xí)，會計專業(yè)學(xué)生積累了一定的會計知識，具備了對會計基本操作技能和會計信息技術(shù)應(yīng)用能力。在這一階段，教師要讓學(xué)生充分了解社會的需求情況，搜集與就業(yè)相關(guān)的信息，以便學(xué)生能更為客觀的設(shè)計職業(yè)生涯目標(biāo)。會計教師在職業(yè)生涯教育中特別要注意對學(xué)生職業(yè)素養(yǎng)的培養(yǎng)，比如會計人員必須熱愛本職工作、遵守國家法規(guī)、誠實守信、不做假帳等，使學(xué)生初步具備會計人員應(yīng)有的職業(yè)操守，為第三學(xué)年的實習(xí)做好充分準(zhǔn)備。
(三)中專三年級階段。
職業(yè)生涯目標(biāo)的基礎(chǔ)嗎??這份職業(yè)是否背離了我實現(xiàn)總的職業(yè)生涯目標(biāo)”“我該如何調(diào)整下一階段的行動”等問題。
(四)畢業(yè)后的人生階段。
這一階段。學(xué)生由在校期間的老師指導(dǎo)過渡到社會指導(dǎo)。根據(jù)社會與自身發(fā)展的實際情況。學(xué)生利用在校學(xué)習(xí)到的職業(yè)生涯規(guī)劃能力，進一步完善自我的職業(yè)生涯發(fā)展路徑，在擇己所愛、擇己所能、擇己所需的基礎(chǔ)上，慢慢實現(xiàn)擇己所利。學(xué)生是否能夠有效的設(shè)計自我職業(yè)生涯目標(biāo)，并通過自己的意志成功地勾畫出人生美麗的藍圖，是中等職業(yè)學(xué)校職業(yè)生涯教育成功與否的一個長遠評判標(biāo)準(zhǔn)。
會計假賬論文篇二
第一部分孕期：
2、嚴(yán)格控制體重，我在孕期接近不吃不喝都長得稀里嘩拉；
3、多素少葷，孩子智力好，沒依據(jù)，都是實例；
8、髖部是否變大，那是肯定滴，但是和體重的關(guān)系更大，瘦得象狼一樣的，很少有大骻骨的。另外就是遺傳，這個最關(guān)鍵，東北亞體形生來就是大骻，就是為了生孩子個大好生。產(chǎn)后顯得寬那是體重大了，回家看你自己往上三輩的女性找結(jié)論。產(chǎn)后護理同樣有關(guān)系，懶人恢復(fù)都不好。
10、美女只是女人中的極少數(shù)，本來就算不上美女，所以也別把一切的缺點都跟生孩子掛起來。有些孕前瘦小枯干的，生了孩子更好看了。臉上是不是有斑，一是忌口，二是產(chǎn)后排毒，另外還是你的dna，就算不生小孩，接近更年期一樣出斑。
會計假賬論文篇三
（一）家族式企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r。
（二）家族式企業(yè)的財務(wù)危機的含義。
二、我國家族式企業(yè)財務(wù)管理中存在的問題。
（一）家族式企業(yè)財務(wù)管理的內(nèi)部問題。
1．經(jīng)營觀念落伍，管理模式滯后。
2．成本控制薄弱，財務(wù)風(fēng)險大。
（二）家族式企業(yè)財務(wù)管理的外部問題。
1．家族式企業(yè)的融資市場失靈，籌資渠道狹窄。
2．家族式企業(yè)財務(wù)信用薄弱。
3．金融機構(gòu)存在對家族式企業(yè)的“惜貸”行為。
三、家族式企業(yè)財務(wù)管理問題的產(chǎn)生原因。
（一）我國市場經(jīng)濟欠發(fā)達，受計劃經(jīng)濟思維慣性影響較大。
（二）企業(yè)風(fēng)險意識不強，控制環(huán)境的失效。
（三）內(nèi)部控制動力不足，缺乏激勵約束機制。
（四）外部監(jiān)督乏力。
四、對解決家族式企業(yè)財務(wù)管理問題的相關(guān)建議。
（一）積極參與國際貿(mào)易，投身經(jīng)濟全球化。
（二）從思想上提高企業(yè)員工對內(nèi)部控制的認(rèn)識。
1．提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的管理素質(zhì)。
2．提高會計人員的業(yè)務(wù)水平及對內(nèi)部控制的認(rèn)識。
3．加強企業(yè)全體員工的內(nèi)部控制制度教育。
（三）建立有效的內(nèi)部控制體系。
1．改變企業(yè)產(chǎn)權(quán)股權(quán)結(jié)構(gòu)。
2．加強企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督。
（四）充分利用外部監(jiān)督，完善財務(wù)管理機制。
五、結(jié)束語。
會計假賬論文篇四
會計職業(yè)道德，就是會計人員在會計事務(wù)中正確處理人與人之間經(jīng)濟關(guān)系的行為規(guī)范總和，即會計人員從事會計工作應(yīng)遵循的道德標(biāo)準(zhǔn)。"不做假賬"是會計從業(yè)人員基本的職業(yè)道德和行為準(zhǔn)則。這也就是說，會計行業(yè)它本身的性質(zhì)決定了所有會計人員必須以誠信為本，操守為重，遵循準(zhǔn)則，不做假賬，保證會計信息的真實、可靠。正因為會計行業(yè)有它那誠信、真實、可靠的職業(yè)本質(zhì)，才獲得社會的信賴與贊譽。當(dāng)今，隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，管理工作也越來越重要，尤其是會計信息越來越被廣大決策者、投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者等會計信息使用者所重視，它成為了政府部門進行宏觀決策的重要依據(jù)。但同時，會計造假、會計信息失真的現(xiàn)象也越來越嚴(yán)重，幾乎成為一種較為普遍的現(xiàn)象。其主要表現(xiàn)在：
會計假賬論文篇五
隨著經(jīng)濟政策、經(jīng)濟法規(guī)和核算制度的調(diào)整變化,新的財務(wù)造假行為不斷出現(xiàn),而且手段翻新花樣繁多,幾乎到了防不勝防的地步。有嚴(yán)重的虛構(gòu)交易、虛構(gòu)收入和利潤的財務(wù)欺詐,有利用會計準(zhǔn)則、會計制度的缺陷來操縱利潤、調(diào)節(jié)資產(chǎn),也有利用其他手段進行財務(wù)造假的行為。防范和治理財務(wù)造假刻不容緩,需要我們采取一系列行之有效的方法,打擊財務(wù)會計造假行為。遏制財務(wù)會計造假是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程,必須從各個方面進行統(tǒng)一協(xié)調(diào)、綜合平衡。
一、提高會計誠信,凈化社會環(huán)境。
會計誠信表達了會計對社會的一種基本承諾,即客觀公正,不偏不倚地把客觀經(jīng)濟活動反映出來,并忠實地為會計信息使用者服務(wù)。誠信在會計行業(yè)尤為重要,為了減少、避免財務(wù)造假現(xiàn)象的泛濫,我們應(yīng)提高會計誠信,把信用作為會計工作的生命線,凈化社會環(huán)境。
1.打造信用政府。
各級政府作為掌握公共權(quán)力者,享用和支配著納稅人的錢,實質(zhì)上和納稅人之間就是一種契約關(guān)系,要守契約、講誠信,就要切實為納稅人謀取利益,通過制度建設(shè),規(guī)范和保護誠信,嚴(yán)厲打擊各類造假等不誠信行為,杜絕“官出數(shù)字、數(shù)字出官”的浮夸風(fēng),提高政府信譽度。如果掌握公共權(quán)力者不守誠信、不為民謀利,也應(yīng)該受到相應(yīng)的制裁。這樣,誠信建設(shè)才有根基,才能得到法律的支持,才能營造全社會的誠信氛圍。
2.加強社會誠信教育。
誠信不僅僅是道德要求,更是市場經(jīng)濟中企業(yè)和個人必須遵循的基本游戲規(guī)則,因此要利用各種渠道廣泛開展宣傳教育活動,使全社會的人們都認(rèn)識到誠信的重要性、不誠信的危害性,形成誠信者受尊重、不誠信者遭受鄙視的社會環(huán)境和輿論氛圍,使“人無信不立、國無信則衰”,“君子愛財、取之有道”,“不義之財、取之有害”等觀念深入人心。因此,只有讓誠信深入人心,才能使會計人員樹立高尚的職業(yè)道德情操,才能消除財務(wù)造假的主觀意識,從根本上抑制財務(wù)造假現(xiàn)象。
二、完善會計規(guī)則,減少會計操縱空間。
為了提高會計信息質(zhì)量,我國先后制訂和修訂了一系列相關(guān)的會計法規(guī)和制度,如《會計法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》、《企業(yè)會計制度》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《上市公司財務(wù)報表披露細(xì)則》等,這些法規(guī)和制度的執(zhí)行,基本保證了會計信息的質(zhì)量,抑制了會計蓄意造假的現(xiàn)象,但會計規(guī)則自身的漏洞給財務(wù)造假者提供了充分施展的空間。因此要治理會計信息失真,必須完善會計法規(guī)、制度。
1.改善會計準(zhǔn)則的制定程序。
首先,會計準(zhǔn)則制定者應(yīng)向社會公眾公開更多的己有的相關(guān)會計知識,特別是世界各國和國際會計準(zhǔn)則委員會的成熟經(jīng)驗,以便社會公眾結(jié)合其所處環(huán)境,理解會計準(zhǔn)則及其相應(yīng)的利益關(guān)系。其次,應(yīng)建立更加公開化、制度化的征求意見制度,即使是會計準(zhǔn)則正式頒布之后,這種制度仍然是必要的,因為知識不是一個靜態(tài)的概念,會計準(zhǔn)則隨著環(huán)境的變化而不斷進行修訂則是必然的。
2.完善會計法規(guī)的內(nèi)容。
隨著經(jīng)濟國際化進程的加快,會計國際化已成為必然,我國必須加快深化會計改革的步伐,進一步完善會計準(zhǔn)則及相關(guān)會計制度,規(guī)范會計行為,避免主觀隨意性,縮小會計信息與實際情況的差距,這是確保會計信息質(zhì)量的前提條件。
一是進一步完善《企業(yè)會計準(zhǔn)則》,壓縮財務(wù)報告粉飾的空間,可以適當(dāng)增加財務(wù)報表附注,鼓勵企業(yè)披露非財務(wù)信息,進一步完善并嚴(yán)格規(guī)范關(guān)聯(lián)交易的披露,加強對現(xiàn)金流量信息的呈報和審核。
二是在認(rèn)真總結(jié)現(xiàn)行會計準(zhǔn)則實施情況的基礎(chǔ)上,根據(jù)市場經(jīng)濟和證券市場發(fā)展要求,適時出臺一批與國際慣例相協(xié)調(diào)、體現(xiàn)我國經(jīng)濟發(fā)展特點的具體會計準(zhǔn)則,進一步提高會計信息質(zhì)量和透明度,規(guī)范會計信息披露。
三是鑒于會計核算制度將在較長一個時期與會奇準(zhǔn)則并行的實際情況,因此要努力提高會計核算制度的靈敏性,及時反映多變的、日趨復(fù)雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。
四是在準(zhǔn)則的制定過程中,應(yīng)采取慎之又慎的態(tài)度,處理好會計準(zhǔn)則的統(tǒng)一性與靈活性之間的關(guān)系,避免個別企業(yè)利用合法而不合理的手段粉飾財務(wù)報告,操縱企業(yè)利潤。五是盡可能縮小會計政策的選擇空間,在對會計政策選擇方面的規(guī)定應(yīng)更加具體。
三、加大處罰力度,提高財務(wù)造假成本。
企業(yè)作為經(jīng)濟主體,其一切行為應(yīng)遵循成本效益原則。企業(yè)財務(wù)造假本質(zhì)上是一種違約行為,企業(yè)是否會選擇違約,主要還是看違約成本的高低。當(dāng)財務(wù)造假的預(yù)期成本大大低于造假的預(yù)期收益時,企業(yè)很難不產(chǎn)生造假的沖動。因此,加大對財務(wù)造假的懲罰力度,提高財務(wù)造假成本,無疑是遏制財務(wù)造假屢禁不止的重要措施。而目前的狀況是:守信者未能得到有效的保護、失信者也未得到嚴(yán)厲的制裁,一些企業(yè)或中介機構(gòu)提供虛假會計信息已成為“公開的秘密”。加上造假者受到懲處的僅是極少數(shù),許多企業(yè)和個人都從“失信”中撈到好處,一些擅長做假賬的人還成了一些企業(yè)競相聘請的人才,非?！白咔巍?。在這樣一個失信成本過低的環(huán)境下,“好人也會變壞”。要改變這一局面,惟有加大處罰力度,大幅度提高財務(wù)造假的成本和風(fēng)險,使造假者得不償失、無利可圖。
四、建立、健全企業(yè)內(nèi)部會計控制制度。
內(nèi)部會計控制制度是企業(yè)內(nèi)部控制整體框架的核心,它是為了提高會計信息質(zhì)量保護資產(chǎn)的安全完整,確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實施的一個控制系統(tǒng)。為了貫徹落實《會計法》,促進各單位內(nèi)部會計控制系統(tǒng)建設(shè),加強內(nèi)部會計監(jiān)督,提高會計信息質(zhì)量,維護社會主義市場經(jīng)濟秩序,促進資本市場的健康發(fā)展,財政部于2001年6月發(fā)布了《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范》,之后,財政部、證監(jiān)會和中國人民銀行相繼出臺了一系列的內(nèi)部控制法規(guī)及其配套規(guī)定,這對企事業(yè)單位加強內(nèi)部會計監(jiān)管、防范會計錯弊發(fā)揮了重要的“人工屏障”作用。設(shè)計內(nèi)部會計控制系統(tǒng)應(yīng)以控制目標(biāo)為導(dǎo)向,以業(yè)務(wù)流程控制為基礎(chǔ),以控制程序和確定關(guān)鍵控制點為手段來進行內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的實務(wù)設(shè)計。主要包括籌資業(yè)務(wù)控制、對外投資業(yè)務(wù)控制、采購與付款控制、貨幣資金控制、銷售與收款控制、成本費用控制、工程項目控制、對外擔(dān)保控制等內(nèi)容。
五、強化獨立審計的社會監(jiān)督作用。
1.加強注冊會計師行業(yè)監(jiān)管。
我國注冊會計師協(xié)會一直存在著性質(zhì)不清、職責(zé)不明的問題。它既是部門所屬的事業(yè)單位,又是社會民間團體;既有行政管理職能,又有行業(yè)自律色彩。因此,目前我們應(yīng)該做的是理順中注協(xié)、財政部、證監(jiān)會等部門在注冊會計師行業(yè)監(jiān)管中的職能與分工,建立起政府行政監(jiān)管和注冊會計師行業(yè)自律有機結(jié)合,分工合理、監(jiān)管全面的行業(yè)監(jiān)管體系。
從長遠看,政府部門應(yīng)為注冊會計師行業(yè)創(chuàng)造良好的外部環(huán)境,促進其健康發(fā)展。政府監(jiān)管應(yīng)重在監(jiān)控和預(yù)防,利用行政手段和強制力,發(fā)揮政府監(jiān)管的優(yōu)勢,規(guī)范行業(yè)運行秩序。同時,注冊會計師協(xié)會應(yīng)切實加強自律管理體制的建設(shè),通過豐富和完善自律性服務(wù)、監(jiān)督、管理、協(xié)調(diào)職能,推動行業(yè)更加走向成熟。以會員為中心建立行業(yè)自律管理體系,做好為會員提供技術(shù)支持、法律援助、教育培訓(xùn)和改善職業(yè)環(huán)境等各項服務(wù)工作,強化對會員的誠信意識、職業(yè)道德和職業(yè)質(zhì)量的自律監(jiān)管約束。
2.強化注冊會計師審計獨立性。
獨立性是注冊會計師審計的靈魂,它包括形式上的獨立和實質(zhì)上的獨立。形式上的獨立是指注冊會計師必須與被審查企業(yè)或個人沒有任何特殊的利益關(guān)系。實質(zhì)上的獨立,又稱為精神狀態(tài)或自信心,它要求注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中嚴(yán)格保持超然性,不能袒護任何一方當(dāng)事人,尤其不能使自己的結(jié)論依附或屈從于持反對意見利益集團或人士的影響和壓力。注冊會計師執(zhí)行審計、審核和審閱等鑒證業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)恪守獨立、客觀、公正的原則。應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,保持和提高專業(yè)勝任能力,遵守獨立審計準(zhǔn)則等職業(yè)規(guī)范,勤勉盡責(zé)。從國內(nèi)外證券市場發(fā)生的重大案件看,注冊會計師的獨立性倍受關(guān)注。
3.加強前后任注冊會計師的溝通。
從我國近幾年出現(xiàn)的財務(wù)造假情況看,證券市場主要存在著會計師事務(wù)所變更過于頻繁的現(xiàn)象。由于不良執(zhí)業(yè)環(huán)境和事務(wù)所之間不良競爭的影響,一些上市公司通過變更事務(wù)所來購買審計意見,極大地?fù)p害了投資人的利益。在目前的會計信息披露規(guī)定中,要求其必須及時披露包括變更會計師事務(wù)所在內(nèi)的重大事項,以抑制上市公司潛在購買審計意見的行為。
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會計假賬論文篇六
一、案例回顧。
欣泰電氣（丹東欣泰電氣股份有限公司）成立于1999年，2009年9月，欣泰電氣首次提交ipo申報材料，但沒有成功，2011年再次嘗試，由于模擬財務(wù)報表發(fā)現(xiàn)有“應(yīng)收賬款較多”、“經(jīng)營性現(xiàn)金流量為負(fù)”等問題，便開啟了欺詐發(fā)行上市之路，虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款。并于2014年1月27日成功上市。2015年7月被證監(jiān)會立案調(diào)查，歷時近一年，2016年7月，證監(jiān)會對欣泰電氣啟動強制退市程序。雖然之后公司和胡曉勇提起了行政訴訟，但于今年5月4日被北京市第一中級法院駁回訴訟請求。
二、欣泰電氣公司的審計風(fēng)險。
（一）虛增應(yīng)收賬款收回的審計風(fēng)險。
1.重大錯報風(fēng)險。
從圖2可以看到，應(yīng)收賬款逐年上升，特別是2014、2015年，占總資產(chǎn)的比重到2014年已經(jīng)超過35%，2015年更是達到的高水平。應(yīng)收賬款上漲如此之快，上升幅度又比較陡峭，就應(yīng)該對公司是否真是披露應(yīng)收賬款的情況保持懷疑。我們都知道，應(yīng)收賬款只是賬面上的資產(chǎn)，存在著壞賬損失的風(fēng)險，應(yīng)收賬款太高會引起股東對公司的懷疑，從而影響股價，這樣的情況下，欣泰電氣自然存在較大的應(yīng)收賬款重大錯報風(fēng)險。
2.檢查風(fēng)險。
如果公司及財務(wù)人員刻意偽造相關(guān)合同、協(xié)議、票據(jù)等，制造出虛假的應(yīng)收賬款收回數(shù)據(jù)，而審計人員在函證時，一般是針對應(yīng)收賬款余額進行函證，而不會對已經(jīng)收回的應(yīng)收賬款進行函證，這就會存在相信其應(yīng)收賬款已經(jīng)收回的假象，從而提高檢查風(fēng)險。
（二）虛增利潤的審計風(fēng)險。
1.重大錯報風(fēng)險。
欣泰電氣的重要采購原材料是硅鋼片，原材料具有一定的專業(yè)性，不是根據(jù)日常經(jīng)驗就可以判斷的，因此，公司存在極高的提供虛假原材料信息的動機，通過虛低的原材料成本實現(xiàn)生產(chǎn)成本的壓縮，從而虛增利潤；另一方面，公司的稅收優(yōu)惠較多，項目繁雜，金額有大有小，公司就有動機通過障眼法讓利潤在稅收優(yōu)惠中實現(xiàn)，通過營業(yè)外收入提高利潤，增加公司的重大錯報風(fēng)險。
2.檢查風(fēng)險。
由于原材料的專業(yè)性，獲取原材料價格信息的途徑比較有限，可能讓審計方付出很大的成本（時間、金錢、精力），從而可能導(dǎo)致審計人員不能獲得合理證據(jù)證明原材料價格合理性的檢查風(fēng)險。對于稅收來說，一般審計人員查看了相關(guān)文件之后，便確定稅收優(yōu)惠的實現(xiàn)，由于欣泰電氣稅收優(yōu)惠種類繁多，可能存在在抽查^程中漏掉虛假稅收優(yōu)惠的查證機會，從而增加檢查風(fēng)險。
（三）大股東占用公司資產(chǎn)的審計風(fēng)險。
1.重大錯報風(fēng)險。
從企業(yè)持股情況來看，溫德乙先生持有遼寧欣泰股份有限公司的股份，溫德乙的夫人劉桂文持有遼寧欣泰股份有限公司的股份，兩人加起來合計，而遼寧欣泰股份有限公司是欣泰電氣的控股股東，持有欣泰電氣的股份，另外劉桂文個人持有欣泰電氣的股份，其他單個股東持股均不超過8%。溫德乙為欣泰電氣的實際控制人，與劉桂文合計持有欣泰電氣的股份。股權(quán)非常集中，股東很難形成相互制衡的作用，董事會一旦被控制人所控制，其下設(shè)的審計委員會難以起到監(jiān)督的作用。
2.檢查風(fēng)險。
由于大股東擁有很大的持股比例，能夠?qū)嶋H控制公司，其可能指使財務(wù)人員協(xié)助掩蓋其掏空公司的行為，從而難以讓審計方發(fā)現(xiàn)。計人員的整體素質(zhì)和獨立性也容易導(dǎo)致檢查風(fēng)險。如果審計人員因為公司為此付出的審計費用而放松審計程序，比如把函證交于公司員工寄送等，就會導(dǎo)致審計程序失效，從而提高了檢查風(fēng)險。
三、針對審計風(fēng)險的應(yīng)對措施。
（一）可能存在虛增應(yīng)收賬款收回的審計應(yīng)對。
對應(yīng)收賬款絕對額和相對額進行趨勢分析，當(dāng)應(yīng)收賬款在總資產(chǎn)中占比較高，而且不斷上升時，一定要關(guān)注應(yīng)收賬款收回問題。所以，在對應(yīng)收賬款進行檢查的時候，不僅要檢查應(yīng)收賬款的余額情況，還應(yīng)該對近期發(fā)生的大額應(yīng)收賬款收回情況進行檢查分析，以盡量減少虛假應(yīng)收賬款收回的現(xiàn)象出現(xiàn)。
（二）可能存在虛增利潤的審計應(yīng)對。
會計假賬論文篇七
1996年成立的中國民生銀行，是我國首家主要由非公有制企業(yè)入股的全國性股份制商業(yè)銀行，其高速的擴張也導(dǎo)致資本充足率逐年下降，進一步在資本市場上籌集資金滿足民生銀行的高速發(fā)展是緩解民生銀行發(fā)展瓶頸的有效手段。
2013年2月8日，中國民生銀行股份有限公司（民生銀行：a股代碼：600016；h股代碼：01988）發(fā)布公告稱，公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券已經(jīng)取得證監(jiān)會發(fā)行批文。
此前，民生銀行可轉(zhuǎn)債發(fā)行于2012年7月25日通過了中國證監(jiān)會發(fā)審會審核。分析人士認(rèn)為，基于民生銀行良好的基本面和可轉(zhuǎn)債的產(chǎn)品特點，本次發(fā)行有望成為近期市場上為數(shù)不多的低風(fēng)險、高收益的良好投資機會。由于民生銀行的主要股東認(rèn)購意愿強烈，以及可轉(zhuǎn)債的特點和民生銀行設(shè)置的優(yōu)先配售機制，使得民生銀行此次發(fā)行的可轉(zhuǎn)債將成為供不應(yīng)求的稀缺產(chǎn)品，預(yù)計此次可轉(zhuǎn)債發(fā)行不會對二級市場造成影響。
民生銀行此次發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券總額為人民幣200億元，按100元/張的面值發(fā)行，在不考慮可轉(zhuǎn)換債券利息的前提下，以元/股的轉(zhuǎn)股價格計算如果全部轉(zhuǎn)換的話，將增加億的流通普通股，占2012年底全部股本億的，其發(fā)行規(guī)模與股本之比這一指標(biāo)顯示出較強的股性特征。
民生銀行可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)股起始起始日期為2013年9月16日，距本次可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行日的時間為6個月，至2019年3月15日止。這實際上是一種隨時轉(zhuǎn)股制度，即發(fā)行人在發(fā)行結(jié)束后約定一個起始日和一個終止日，在這個期限內(nèi)，轉(zhuǎn)債持有人可隨時轉(zhuǎn)股。一般來說，發(fā)行期越長，則轉(zhuǎn)股期越長，可轉(zhuǎn)換債券中的期權(quán)價值也就越大，債券轉(zhuǎn)換為股票的可能性也越大，可轉(zhuǎn)換的股性也就越強。民生銀行這次可轉(zhuǎn)債的轉(zhuǎn)股期有66個月，存續(xù)期限有72個月，轉(zhuǎn)存期限占存續(xù)期限的92%，這體現(xiàn)出民生銀行可轉(zhuǎn)債債券的股性很強。
有利于可轉(zhuǎn)債內(nèi)在價值的增加。
從稀釋效應(yīng)來看，民生銀行在資本市場籌集相等資金規(guī)模的情況下，如果發(fā)行的可轉(zhuǎn)債可以順利轉(zhuǎn)股，民生轉(zhuǎn)債轉(zhuǎn)股產(chǎn)生的股份將少于直接發(fā)行普通股的股份數(shù)。另一方面，民生銀行選擇發(fā)行可轉(zhuǎn)債，有利于減少市場上對股價高估的擔(dān)心，防止了股價的大幅下跌，同時，隨著時間的推移，其對股權(quán)的稀釋在可轉(zhuǎn)債的存續(xù)期內(nèi)可以得到充分的消化，在轉(zhuǎn)化時不會對民生銀行的股價有直接稀釋效應(yīng)。
從轉(zhuǎn)股價格方面看，我認(rèn)為民生銀行的轉(zhuǎn)股設(shè)計比較成功，可以達到迅速籌集長期權(quán)益資金的目的。民生銀行較好的利用了轉(zhuǎn)股價格的設(shè)計，而且市場對民生銀行股票的認(rèn)同，為民生銀行創(chuàng)造了很好地市場價值。
從發(fā)放方式來看，根據(jù)公司理財?shù)南嚓P(guān)知識，信譽高、素質(zhì)好的公司會發(fā)行債券或借款，而素質(zhì)差的會發(fā)行股票，中等的會發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券，這樣看來，民生銀行發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券可以比直接發(fā)行股票傳遞更好的信號給投資者。
與發(fā)行普通股相比較而言，對于預(yù)期較好的民生銀行來看，股價很有可能出現(xiàn)良好的態(tài)勢，這樣民生銀行發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券是有利的。但對于中國證券市場整體的情況來看，股價波動較大，并不能保證民生銀行在以后各期股價的穩(wěn)定上升，若公司的股票在隨后的市場表現(xiàn)糟糕，那將對公司很不利。
總體上講，民生銀行通過可轉(zhuǎn)債的發(fā)行，一定程度上緩解了融資的問題，有利于公司的進一步發(fā)展，但作為日漸成熟的公司，我建議民生銀行要結(jié)合自身特點，合理分配可轉(zhuǎn)債、純粹債券和普通股的比重，以應(yīng)對市場上的未知風(fēng)險，因為對于公司而言，如果公司表現(xiàn)良好，發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券會比發(fā)行純粹債券要差，但會優(yōu)于發(fā)行普通股。相反的，如果表現(xiàn)糟糕，發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券會比發(fā)行純粹債券要好，但比不上發(fā)行普通股。
2013年3月29日投資15萬元，以收盤價元買入民生銀行（600016）股票，在不考慮手續(xù)費等費用的前提下，共計15500股，截止至2013年6月7日，收盤價為元，從投資收益來看，共收益（）*15500=5425元。
會計假賬論文篇八
企業(yè)的財務(wù)管理是基于企業(yè)這個實體的存在為前提而進行的一系列理財活動。這使得企業(yè)的財務(wù)管理成為企業(yè)管理的一部分，財務(wù)管理的目標(biāo)取決于企業(yè)總目標(biāo)。企業(yè)是根據(jù)市場反映的社會需要來組織和安排商品生產(chǎn)和交換的社會經(jīng)濟組織，企業(yè)必須有自己的經(jīng)營目標(biāo)。企業(yè)一旦成立，就要面臨競爭，并處于生存和倒閉、發(fā)展和萎縮的矛盾之中。企業(yè)必須生存下去才可能獲利，而只有發(fā)展才能求得生存。因此，企業(yè)的目標(biāo)可概括為生存、發(fā)展和獲利，其中獲利最大化應(yīng)該是企業(yè)的終極目標(biāo)。
資本提供者出資辦企業(yè)的動機盡管在事實上未必都是為了盈利，但“企業(yè)以營利為目標(biāo)”的這一基本經(jīng)濟學(xué)假定，通常情況下確是符合實際的。否則，企業(yè)就無法生存和發(fā)展，因而也違背了企業(yè)的基本屬性。如果我們承認(rèn)這個基本假定，將資本提供者視為“經(jīng)濟人”，那么，它所決定的企業(yè)終極目標(biāo)就是實現(xiàn)企業(yè)的盈利。企業(yè)管理是一個龐大復(fù)雜的控制系統(tǒng)，財務(wù)管理是該系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)，子系統(tǒng)必須服從系統(tǒng)的整體效益。目標(biāo)整體性要求協(xié)調(diào)整體目標(biāo)與子系統(tǒng)目標(biāo)的關(guān)系，以實現(xiàn)整體目標(biāo)的最優(yōu)。從這個意義上說，財務(wù)管理的總目標(biāo)與企業(yè)管理的整體目標(biāo)是統(tǒng)一的。
最大化指標(biāo)。
財務(wù)管理的總目標(biāo)雖與企業(yè)管理目標(biāo)基本一致，但如何將財務(wù)管理的總目標(biāo)定位得更準(zhǔn)確、更具操作性，應(yīng)作為財務(wù)管理目標(biāo)的研究出發(fā)點之一。
財務(wù)管理目標(biāo)是企業(yè)進行理財活動所希望實現(xiàn)的結(jié)果。然而，企業(yè)的不同財務(wù)主體在企業(yè)的財力分配與配置上會有不同的預(yù)期。由于現(xiàn)代企業(yè)制度的出現(xiàn)，產(chǎn)權(quán)高度分化，財產(chǎn)的所有權(quán)與財產(chǎn)的占有權(quán)、經(jīng)營權(quán)發(fā)生了分離。同時，現(xiàn)代企業(yè)制度使得傳統(tǒng)意義上的財產(chǎn)取得了兩種形式和兩重主體：其一是以價值形式存在和運動的投資者的股票或股權(quán)，這是由股東掌握的資產(chǎn)所有權(quán)，它的歸屬主體是出資者；其二是以實物形式存在和運動的企業(yè)資產(chǎn)，由經(jīng)營者掌握和運用、行使經(jīng)營權(quán)，它的占有主體是企業(yè)法人。因此，從產(chǎn)權(quán)分離的角度來看，理財主體可分為出資者財務(wù)主體和經(jīng)營者財務(wù)主體本文來自文秘之音，查看。作為兩個不同的利益主體，在財務(wù)管理目標(biāo)上必定存在著差異。出資者的財務(wù)管理目標(biāo)應(yīng)該是投出資本的資本安全和資本增值，關(guān)心企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展和長遠利益，追求股東財富最大化；經(jīng)營者的財務(wù)管理目標(biāo)則可能為經(jīng)理效用（利益）的最大化，獲取更高的報酬。“內(nèi)部人控制”就是源于出資者與經(jīng)營者的財務(wù)管理目標(biāo)的不一致。由于委托代理關(guān)系的存在，代理沖突、利益沖突在出資者與經(jīng)營者之間不可避免，“逆向選擇”與“道德風(fēng)險”問題時有發(fā)生。
為了妥善地處置代理沖突，勢必發(fā)生一些代理成本，對經(jīng)營者的行為進行監(jiān)控，這些代理成本會成為企業(yè)價值的抵減因素，企業(yè)價值的下降必然會影響股東財富最大化的實現(xiàn)。因此，在委托代理關(guān)系的鏈條中，為了防止利益沖突和非均衡性，并使二者目標(biāo)保持一致，應(yīng)在公司法人治理結(jié)構(gòu)、激勵機制等方面設(shè)計一套科學(xué)的方案，使出資者利益、經(jīng)營者利益與企業(yè)價值之間實現(xiàn)最大程度的協(xié)調(diào)與統(tǒng)一。筆者認(rèn)為，在滿足企業(yè)盈利這一企業(yè)總目標(biāo)下，通過財務(wù)管理目標(biāo)的界定，對各個利益集團的利益進行協(xié)調(diào)，這一職能應(yīng)內(nèi)含于企業(yè)的財務(wù)管理目標(biāo)。企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的制訂過程是各利益關(guān)系方之間的博弈過程，最終制定的結(jié)果是一個能滿足各利益集團要求的折衷，各利益集團都可以借助財務(wù)管理目標(biāo)實現(xiàn)自身的最終目的。
從根本上講，作為一個以盈利為最高目標(biāo)的法人，企業(yè)的終極目標(biāo)在于用盡可能少的資本投入為股東創(chuàng)造盡可能多的價值。惟其如此，才有可能使包括員工和其他社會各方面利益相關(guān)者的權(quán)益得到真正的保障。而在衡量企業(yè)為股東所創(chuàng)造的價值時，看到的不應(yīng)該只是會計利潤，而是經(jīng)濟附加值eva。
經(jīng)濟附加值（economicvalueadded）是公司營運利潤與資本成本的差值。它是衡量企業(yè)在某個特定年份中贏利抵償資本機會成本的指標(biāo)。
eva的定義式為：eva=稅后營運利潤（nopat）一用金額表示的稅后資本成本；
或，eva=稅后營運利潤（nopat）一用百分比表示的稅后資本成本率×占用成本。
這里，稅后營運利潤=營運利潤（含應(yīng)付利息）×（1一稅率）。
由此可見，eva是經(jīng)濟利潤而非傳統(tǒng)會計利潤的概念，它必須在傳統(tǒng)會計利潤上減去投入的所有資本的費用（包括債務(wù)利息和股東股本金所包含的機會成本）。在眾多國際性大公司中，eva取代傳統(tǒng)會計業(yè)績評價指標(biāo)，成為衡量企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的主要標(biāo)準(zhǔn)（makelanen，1998）。eva不僅可以準(zhǔn)確衡量企業(yè)獲得的實際營運收益，而且在幫助企業(yè)管理者經(jīng)營資產(chǎn)、實現(xiàn)股東權(quán)益最大化方面也成效顯著。
eva是能將所有者財務(wù)管理目標(biāo)與經(jīng)營者財務(wù)管理目標(biāo)緊密銜接的一條紐帶。對于經(jīng)營者而言，所有者采用以eva為基礎(chǔ)的紅利激勵計劃，使得經(jīng)營者必須在提高eva的壓力下想盡辦法提高資本運營管理的能力。同時，經(jīng)營者也必須更有效地使用留存收益，提高融資效率，因為eva使他們認(rèn)識到企業(yè)的所有資源都是有代價的。運用eva為基礎(chǔ)的紅利計劃時，并不只根據(jù)正或負(fù)的eva進行獎罰，而主要是根據(jù)eva的增長進行獎勵。另一方面，在eva系統(tǒng)下，通過設(shè)置將紅利報酬與紅利支付分割開的紅利銀行，可防止經(jīng)營者操縱eva的盈余管理行為，同時給具有高業(yè)績的誠實經(jīng)理提供很大的激勵。對于股東、所有者而言，eva開發(fā)了企業(yè)四個方面的潛能：提高效率、降低成本、減少浪費、節(jié)省稅賦，為企業(yè)創(chuàng)造更多的財富，使利潤增加；提高資本營運管理的能力，通過對資產(chǎn)的重組提高利用效率；追求健康的、有經(jīng)濟利潤的增長，只要新項目、新產(chǎn)業(yè)和新規(guī)模能給投資者帶來比機會成本更高的回報率，就授予基層經(jīng)理們更大的靈活機動權(quán)和更大的責(zé)任壓力，從而使管理更加科學(xué)；優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，降低資本成本。
由此可見，eva有利于將經(jīng)營者利益與股東利益協(xié)調(diào)一致，維護股東權(quán)益，eva最大化的實質(zhì)就是權(quán)衡了經(jīng)營者利益下的股東財富最大化。作為衡量股本財富的一個標(biāo)準(zhǔn)，與股東財富最大化的常用評價指標(biāo)每股市價或股票價格相比，eva的進步之處在于：
營者考慮留存收益的機會成本，扭轉(zhuǎn)經(jīng)營者的投融資觀念，提高資金運營效果，更好地維護股東權(quán)益。
eva。據(jù)國內(nèi)外的實證研究表明，eva與股票市價具有高度的相關(guān)性。eva增加意味著股票價格的上漲和股東財富一定程度的增長。一個公司如采用eva來評價經(jīng)營業(yè)績，經(jīng)營者必然盡量降低資本成本并努力增加營運利潤，這會很大程度地改善公司未來的現(xiàn)金流，增加公司的價值。
綜上所述，筆者認(rèn)為，采用eva最大化作為企業(yè)的理財目標(biāo)是一種科學(xué)而現(xiàn)實的選擇。eva真正地將經(jīng)營者的利益和股東的利益最大限度地結(jié)合起來，妥善地處理了經(jīng)營者與股東的代理沖突，使經(jīng)營者的財務(wù)管理目標(biāo)與股東財富最大化趨于一致，從而實現(xiàn)企業(yè)盈利的終極目標(biāo)。同時，采用eva最大化的理財目標(biāo)有助于建立一種全新的管理模式和激勵機制，為解決公司治理結(jié)構(gòu)問題和國企扭虧提供了可操作的一個方案，極大地發(fā)揮了企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的導(dǎo)向和核心作用。
會計假賬論文篇九
會計職業(yè)道德就是會計人員在會計事務(wù)中正確處理人與人之間經(jīng)濟關(guān)系的行為規(guī)范總和，即會計人員從事會計工作應(yīng)遵循的道德標(biāo)準(zhǔn)。"不做假賬"是會計從業(yè)人員基本的職業(yè)道德和行為準(zhǔn)則。這也就是說，會計行業(yè)它本身的性質(zhì)決定了所有會計人員必須以誠信為本，操守為重，遵循準(zhǔn)則，不做假賬，保證會計信息的真實、可靠。正因為會計行業(yè)有它這種誠信、真實、可靠的職業(yè)本質(zhì)，才獲得社會的信賴與贊譽。
會計假帳是指財務(wù)會計師、注冊會計師違反會計契約義務(wù)造成會計信息出現(xiàn)經(jīng)濟業(yè)務(wù)與原始憑證不符、原始憑證與記帳憑證不合、記帳憑證與會計賬簿脫節(jié)、會計賬簿與會計報表無關(guān)、會計帳表與實物資產(chǎn)脫離的不符合會計契約真實完整義務(wù)規(guī)定的法律狀態(tài)。
當(dāng)今，隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，管理工作也越來越重要，尤其是會計信息越來越被廣大決策者、投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者等會計信息使用者所重視，它成為了政府部門進行宏觀決策的重要依據(jù)。但同時，會計造假、會計信息失真的現(xiàn)象也越來越嚴(yán)重，幾乎成為一種較為普遍的現(xiàn)象。其主要表現(xiàn)在：
在目前的經(jīng)濟社會中，會計人員與單位負(fù)責(zé)人在地位上屬從屬關(guān)系，也就是說單位負(fù)責(zé)人對他們的工作完全擁有領(lǐng)導(dǎo)權(quán)和管理權(quán)。有了這種天然的從屬關(guān)系，會計人員的職業(yè)道德在單位會計工作中，能否發(fā)揮作用，和發(fā)揮作用的大小，也就不可避免地具有了從屬性。而這種從屬性又與所在單位的文化層次，及其單位負(fù)責(zé)人的道德水準(zhǔn)密切相關(guān)。單位負(fù)責(zé)人為了達到某種利益往往會向會計人員施壓,致使會計人員違背現(xiàn)有會計法規(guī)，在會計工作中弄虛作假。因為這種從屬性往往不以會計人員的主觀愿望為轉(zhuǎn)移，所以，要恪守職業(yè)道德，不少會計人員是很難做到的。調(diào)查顯示，當(dāng)前普遍發(fā)生的做假問題，大部分會計人員是沒有主觀故意的，如果他們沒有接到授意、指使、強令，那么自己是不會主動造假的。雖然也有些會計人員因缺欠職業(yè)道德而造假，但究其根源還是手握大權(quán)的幕后指使人所造成的。如國內(nèi)聞名的"銀廣廈"案、"藍田股份"案等等，都是企業(yè)負(fù)責(zé)人直接指使和策劃下造假的。這些曾號稱是中國績優(yōu)股的企業(yè)，竟然統(tǒng)統(tǒng)是造假大王。這些案例從表面上看是會計人員不良職業(yè)道德的表現(xiàn)，其實質(zhì)是單位負(fù)責(zé)人意志的體現(xiàn)，是單位負(fù)責(zé)人不良道德的直接結(jié)果。
1其他任務(wù)，逼著企業(yè)為了完成上級下達的任務(wù)而不得不編造虛假的會計報表。
在建立市場經(jīng)濟體制的過程中，社會不良風(fēng)氣給會計人員職業(yè)道德造成了重要的影響。人們在追求物質(zhì)利益時，個人主義、利己主義、享樂主義等不良思想逐步抬頭，私欲不斷膨脹，削弱了愛國主義、集體主義、全心全意為人民服務(wù)的思想，部分會計人員不顧會計行業(yè)實事求是、客觀公正的道德規(guī)范。在個人利益的驅(qū)使下，不顧一切地故意偽造、變造、隱匿、毀損會計資料，他們利用職務(wù)之便監(jiān)守自盜，大肆貪污、挪用公款，最終以身試法，甚至走向斷頭臺。
有的會計人員默守陳規(guī)，不求上進，缺乏鉆研業(yè)務(wù)、精益求精的精神，缺乏職業(yè)理想和敬業(yè)精神。他們業(yè)務(wù)知識貧乏或知識老化，專業(yè)技術(shù)水平低，無法按照新規(guī)定開展工作，同時，他們不學(xué)法，不懂法，對會計準(zhǔn)則、會計制度也知之甚少。他們既談不上遵紀(jì)守法，更不能依法辦事了。
在日常工作中，經(jīng)常出現(xiàn)有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究的現(xiàn)象，造成企業(yè)法律意識淡薄，削弱了企業(yè)自我約束能力。當(dāng)企業(yè)的的財務(wù)行為與會計法規(guī)制度發(fā)生抵觸時，往往片面強調(diào)搞活經(jīng)營，而放松了對違紀(jì)違規(guī)行為的監(jiān)督。況且目前會計監(jiān)督、財政監(jiān)督、審計監(jiān)督．稅務(wù)監(jiān)督等監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)又不統(tǒng)一，各部們在管理上各自為政，功能上相互交叉，造成各種監(jiān)督不能有機結(jié)合，不能從整體上有效地發(fā)揮監(jiān)督作用。雖然有關(guān)部門每年都要進行稅收財務(wù)物價檢查，會計師事務(wù)所每年都要對會計報表審計驗證，但其經(jīng)常性．規(guī)范性以及廣度、深度、力度都不能給企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督提供有力的支持，進而難以形成有效的再監(jiān)督機制。內(nèi)部審計作為國家監(jiān)督體系的組成部分之一，代表著國家利益，通過企業(yè)經(jīng)濟活動的監(jiān)督和控制，保證國家財經(jīng)法規(guī)的貫徹執(zhí)行。單位領(lǐng)導(dǎo)迫于各種壓力，不得不設(shè)立內(nèi)部審計部門。其實這種內(nèi)部審計機構(gòu)，往往不能被企業(yè)真正所接納，基本上起不到監(jiān)督的作用。同時，滿足國家宏觀調(diào)控和市場運行需要的會計管理體系還沒有形成，會計規(guī)范體系也不完善，而企業(yè)又是社會各方利益的聯(lián)結(jié)點：即投資者從中獲取投資報酬，管理人員從中獲取薪金，政府從中獲取稅金。在許多情況下，各方利益經(jīng)常發(fā)生沖突。投資者、管理者從個人角度出發(fā)更多考慮的是企業(yè)的微觀利益，政府則從全社會角度考慮的是實現(xiàn)本國資源最優(yōu)配置的宏觀利益。微觀利益與宏觀利益的差異，在很大程度上誘發(fā)了會計造假的產(chǎn)生。而我們國家對違反會計職業(yè)道德的處罰力度不大，使得違反會計法規(guī)的成本低廉且能給違法者帶來巨大的利益，一定程度上助漲了造假的氣焰。由于社會審計監(jiān)督和會計咨詢、服務(wù)體系等法律監(jiān)督機制尚未完備和充分發(fā)揮作用，使得會計人員常常是"人在江湖，身不由己"。
以法治假，是一種行之有效的辦法，新《會計法》為防假、治假提供了有力的法律武器。
(2)單位事項的決策和執(zhí)行做到相互監(jiān)督、相互制約；
(3)明確財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序；
(4)明確內(nèi)部審計的方法和程序。
了單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任。所以明確單位負(fù)責(zé)人為會計責(zé)任主體，也就抓住了問題的關(guān)鍵。只有單位負(fù)責(zé)人認(rèn)識到對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性自己所承擔(dān)的法律責(zé)任，才能促使單位負(fù)責(zé)人重視會計工作，加強會計管理，并采取有效措施保證會計資料真實、完整，不再授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員做假帳。
(1)明確規(guī)定了對單位違法行為的處罰。
（2）為了便于量刑處罰，新《會計法》明確規(guī)定了對會計核算管理中十項違法行為的處罰。其中對"未按照規(guī)定建立并實施單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度或者拒絕依法實施的監(jiān)督或者不如實提供有關(guān)會計資料及有關(guān)情況的"行為單獨作為一項，體現(xiàn)了新《會計法》對企業(yè)建立內(nèi)部控制制度的重視。
(3)明確規(guī)定了具體處罰標(biāo)準(zhǔn)。新《會計法》不僅要求對違反《會計法》的單位領(lǐng)導(dǎo)人和會計人員進行行政處分、承擔(dān)刑事責(zé)任，增加了經(jīng)濟處罰的內(nèi)容，而且相應(yīng)規(guī)定了違法行為的具體處罰標(biāo)準(zhǔn)，有利于根據(jù)違法情節(jié)予以量刑，使法律責(zé)任落到實處。如鄭百文公司原董事長因造假，被判刑。就是造假者可恥下場的典型。
新《會計法》對單位負(fù)責(zé)人的違法處罰，將有效地控制造假源頭，法律的威懾力，有效地遏止了造假行為。那些膽敢造假者，必將付出沉重的代價。
原始憑證是經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項發(fā)生或完成時取得或填制的，用來證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項發(fā)生或完成情況的書面證明。在經(jīng)濟活動中，非法取得或填制、偽造或變造原始憑證以騙取收入，會計人員依據(jù)不真實的原始憑證進行核算，結(jié)果導(dǎo)致一系列的會計信息失真。因此，治理造假，應(yīng)從原始憑證這一源頭抓起。按照《會計法》《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求填制原始憑證，對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，必須填制或取得原始憑證并及時送交會計機構(gòu)，而會計機構(gòu)、會計人員按國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對原始憑證進行審核，其中對于完全符合要求的原始憑證，應(yīng)及時據(jù)以編制記帳憑證入帳；對于不真實、不合法的原始憑證，會計機構(gòu)、會計人員有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報告；對于真實、合法、合理但內(nèi)容不夠完整的、填寫有錯誤的原始憑證，應(yīng)退回給有關(guān)經(jīng)辦人員，由其負(fù)責(zé)將有關(guān)憑證補充完整、更正錯誤或重開后，再辦理正式會計手續(xù)。
內(nèi)部控制體系是指各級管理部門在內(nèi)部產(chǎn)生相互制約、相互聯(lián)系的基礎(chǔ)上，采取的一系列具有控制功能的方法、措施和程序，并進行規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化和制度化，而形成的一整套嚴(yán)密的控制體系。它的主要內(nèi)容有：
內(nèi)部會計管理制度是指各單位根據(jù)國家會計法律、法規(guī)、規(guī)章制度，結(jié)合本單位經(jīng)營管理的特點和要求，而制定的旨在規(guī)范單位內(nèi)部會計管理活動的制度、措施和辦法。內(nèi)部會計管理制度主要包括以下內(nèi)容：
定單位內(nèi)部的會計核算組織形式。
會計監(jiān)督是指對會計核算和管理工作進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的監(jiān)控和經(jīng)常性的檢查，便于及時發(fā)現(xiàn)并糾正會計工作中可能存在的偏差和錯誤.依法查處可能存在的舞弊造假，確保會計核算和會計管理工作健康、有序、高效的運行。會計監(jiān)督分為單位內(nèi)部監(jiān)督和單位外部監(jiān)督。會計監(jiān)督是會計的基本職能之一，是我國社會主義經(jīng)濟監(jiān)督體系的重要組成部分，第一它是對會計核算所反映的單位內(nèi)部的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督和控制，以保證其合法性、合規(guī)性和有效性；第二是對會計核算和管理工作本身進行監(jiān)督和控制，以保證會計核算過程和結(jié)果的真實性、合法性和準(zhǔn)確性。隨著改革開放的深入，企業(yè)擁有了更廣泛、更全面的自主權(quán)。權(quán)力沒有監(jiān)督和制約就會產(chǎn)生腐敗，權(quán)力越大，就更需要制約，理財權(quán)力越大，就更需要會計監(jiān)督。因此，強化會計監(jiān)督，有效地發(fā)揮會計監(jiān)督的職能，是對當(dāng)前經(jīng)濟領(lǐng)域中，出現(xiàn)的造假現(xiàn)象的有力挑戰(zhàn)，也是防止和發(fā)現(xiàn)會計造假的有力措施。同時，它對健全會計基礎(chǔ)工作，規(guī)范會計工作秩序，提高會計核算和管理工作水平等均具有十分重要的作用。
（1）、提高會計人員的法律意識和思想道德品質(zhì)。會計職業(yè)的特性就要求會計人員必須具備很高的道德素質(zhì)。當(dāng)前，造假等違法行為多是會計人員在單位負(fù)責(zé)人的強令、脅迫、指使和授意下實施的。當(dāng)會計人員受到強令、脅迫、指使和授意下做假帳時，將面臨來自法律和單位負(fù)責(zé)人的雙重壓力，如不服從，可能遭致報復(fù)，如果服從，就是實施違法行為。如果會計人員不具備較高的道德素質(zhì)，那么就會按單位負(fù)責(zé)人的意愿去做。另一方面，會計人員的工資、福利待遇等都是與企業(yè)的經(jīng)濟效益相掛鉤，會計人員為了追求個人的經(jīng)濟利益，對造假行為，往往不加抵制，甚至還會幫助出謀劃策。所以，如果會計人員的道德素質(zhì)得不到提高，那么就會上頂不住壓力，下?lián)醪蛔≌T惑，從而導(dǎo)致造假的發(fā)生。
而被吊銷會計從業(yè)資格證書的人員，５年內(nèi)不得重新取得會計從業(yè)資格證書。要求之明確，措施之嚴(yán)厲，前所未有。通過法律的約束，促使會計人員具備強烈的責(zé)任感，在履行職責(zé)中，遵紀(jì)守法，廉潔奉公，不論遇到何種情況，不喪失原則，不圖謀私利。否則，將受到法律的制裁。
（3）、完善會計人員從業(yè)資格制度，嚴(yán)格確定具備哪些條件才有資格從事財會工作，具備哪些條件才能擔(dān)任總會計師。
（4）、健全專業(yè)資格確認(rèn)制度，在堅持目前專業(yè)資格"考評"結(jié)合制度的基礎(chǔ)上，應(yīng)該相應(yīng)提高資格考試的入門條件，重視學(xué)歷因素在"考評"中的作用。
（5）、加強會計人員的繼續(xù)教育制度，提倡會計人員終身教育的觀念，切實幫助他們提高素質(zhì)，積累經(jīng)驗，更新知識。嚴(yán)格履行法定責(zé)任，忠于職守，堅持原則，堅決不做假帳。
會計假賬論文篇十
存貨管理就是對企業(yè)的存貨進行管理.主要包括存貨的信息管理和在此基礎(chǔ)上的決策分析，最后進行有效控制，達到存貨管理的最終目的提高經(jīng)濟效益。有人認(rèn)為存貨管理是將廠商的存貨政策和價值鏈的存貨政策進行作業(yè)化的綜合過程。反應(yīng)方法或稱拉式存貨方法，是利用顧客需求，通過配送渠道來拉動產(chǎn)品的配送。另一種管理理念是計劃方法，它是按照需求量和產(chǎn)品可得性，主動排定產(chǎn)品在渠道內(nèi)的運輸和分配。第三種方法.或稱混合方法，即用邏輯推理將前兩種方法進行結(jié)合，形成對產(chǎn)品和市場環(huán)境作出反應(yīng)的存貨管理理念。一項綜合的存貨管理戰(zhàn)略將詳細(xì)說明各種政策，并用于確定何處安排存貨、何時啟動補給裝運和分配多少存貨等過程。
一、存貨管理內(nèi)涵。
存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有的、以銷售的產(chǎn)成品或商品，或為了出售仍然處于生產(chǎn)過程中的產(chǎn)品，或在生產(chǎn)過程、勞務(wù)過程中消耗的材料、物料等。它是反映企業(yè)流動資金運作情況的晴雨表，往往成為少數(shù)人用來調(diào)節(jié)利潤、偷逃國家稅費基金的調(diào)節(jié)器。因為它不僅在企業(yè)營運資本中占很大比重，而且又是流動性較差的流動資產(chǎn)。存貨管理就是對企業(yè)的存貨進行管理，主要包括存貨的信息管理和在此基礎(chǔ)上的決策分析。最后進行有效控制，達到存貨管理的最終目的提高經(jīng)濟效益。
二、存貨管理的目標(biāo)與意義。
企業(yè)置留存貨的原因一方面是為了保證生產(chǎn)或銷售的經(jīng)營需要，另一方面是出自價格的考慮，零購物資的價格往往較高，而整批購買在價格上有優(yōu)惠。但是。過多地存貨要占用較多資金，并且會增加包括倉儲費、保險費、維護費、管理人員工資在內(nèi)的各項開支，因此，進行存貨管理目標(biāo)就是盡力在各種成本與存貨效益之間做出權(quán)衡，達到兩者的最佳結(jié)合，這就是存貨管理的目標(biāo)。
存貨管理的意義有以下幾點：
1.可以幫助企業(yè)倉庫管理人員對庫存商品進行詳盡、全面的控制和管理;。
2.幫助庫存會計進行庫存商品的核算：
3.提供的各種庫存報表和分析可以為企業(yè)的決策提供依據(jù);。
4.實現(xiàn)降低庫存、減少資金占用，避免物品積壓或短缺，保證企業(yè)經(jīng)營活動順利進行。
三、當(dāng)前企業(yè)存貨管理存在問題及原因。
1.存貨的收入、發(fā)出、結(jié)存缺乏真實記錄。材料領(lǐng)用記錄生產(chǎn)成本及費用的歸集、結(jié)轉(zhuǎn)的記錄人為因索較多，尤其在工程項目核算上更顯現(xiàn)其弊端。比如，a、b兩個工號同時開工，月末核算記錄顯示的是b工號的材料消耗極少甚至為零.而a工號的材料消耗多出一大塊;原輔材料已經(jīng)領(lǐng)用消耗，而實際上并未相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本;原輔材料并未領(lǐng)用消耗，而實際上已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)了成本;購入的材料已經(jīng)領(lǐng)用消耗，購貨發(fā)票未到，期末又沒有按規(guī)定暫估入庫，造成資產(chǎn)負(fù)債表期末存貨記錄減少甚至出現(xiàn)紅字余額。
2.內(nèi)部控制制度不健全。在材料采購、產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)往往由同一個人完成采購銷售、付款收款、入庫出庫等全過程，使采購銷售工作無章可依，還會提供暗箱操作的溫床，增加了營私舞弊的可能性。
3.流動資金占用額高。因庫存量大，導(dǎo)致流動資金占用額高，有的企業(yè)存貨儲備要占到流動資金總額的60%以上，給企業(yè)流動資金周轉(zhuǎn)帶來很大的困難。
4.非正常存貨儲備量擠占了正常的存貨儲備量。為控制流動資金占用額，在日常存貨管理中盡量降低庫存占用量，減少進貨量，從而影響了正常生產(chǎn)經(jīng)營所需要的合理存貨儲備量。
5.管理不到位。毀損待報廢、超儲積壓存貨儲備在每年一次的清產(chǎn)核資中都要作為重點問題進行上報，但每年都是只上報。沒有上級主管部門的批示，沒有處理結(jié)果，致使毀損待報廢、超儲積壓存貨儲備量像滾雪球一樣越滾越大，沒有從根本上解決問題。
四、提高企業(yè)存貨管理水平的途徑分析。
1.嚴(yán)格執(zhí)行財務(wù)制度規(guī)定，使賬、物、卡三相符。存貨管理要嚴(yán)格執(zhí)行財務(wù)制度規(guī)定，對貨到發(fā)票未到的存貨，月末應(yīng)及時辦理暫估入庫手續(xù)，使賬、物、卡三相符。
2.采用abc控制法，降低存貨庫存量，加速資金周轉(zhuǎn)。對存貨的日常管理，根據(jù)存貨的重要程度，將其分為abc三種類型。a類存貨品種占全部存貨的10%-15%。資金占存貨總額的80%左右，實行重點管理，如大型備品備件等。b類存貨為一般存貨，品種占全部存貨的`20%-30%。資金占全部存貨總額的15%左右，適當(dāng)控制，實行日常管理，如日常生產(chǎn)消耗用材料等。c類存貨品種占全部存貨的60%-65%，資金占存貨總額的5%左右，進行一般管理，如辦公用品、勞保用品等隨時都可以采購。通過abc分類后，抓住重點存貨，控制一般存貨，制定出較為合理的存貨采購計劃，從而有效地控制存貨庫存，減少儲備資金占用，加速資金周轉(zhuǎn)。
3.加強存貨采購管理，合理運作采購資金，控制采購成本。首先，計劃員要有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)，對生產(chǎn)工藝流程及設(shè)備運行情況要有充分的了解，掌握設(shè)備維修、備件消耗情況及生產(chǎn)耗用材料情況，進而做出科學(xué)合理的存貨采購計劃。其次，要規(guī)范采購行為，增加采購的透明度。
4.利用erp等先進的管理模式，實現(xiàn)存貨資金信息化管理。要想使存貨管理達到現(xiàn)代化企業(yè)管理的要求，就要使企業(yè)盡快采用先進的管理模式，如erp系統(tǒng)。利用erp使人、財、物、產(chǎn)、供、銷全方位科學(xué)高效集中管理，最大限度地堵塞漏洞，降低庫存，使存貨管理更上一個新臺階。
存貨作為一項重要的流動資產(chǎn)，它的存在勢必占用大量的流動資金。一般情況下。存貨占工業(yè)企業(yè)總資產(chǎn)的30%左右，商業(yè)流通企業(yè)的則更高，其管理利用情況如何。直接關(guān)系到企業(yè)的資金占用水平以及資產(chǎn)運作效率。因此，一個企業(yè)若要保持較高的贏利能力，應(yīng)當(dāng)十分重視存貨的管理。在不同的存貨管理水平下。企業(yè)的平均資金占用水平差別是很大的。通過實施正確的存貨管理方法，來降低企業(yè)的平均資金占用水平，提高存貨的流轉(zhuǎn)速度和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，才能最終提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。
會計假賬論文篇十一
[提要]隨著市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展，上市公司的數(shù)量也不斷增加，為了各種各樣的原因，財務(wù)造假亂象也層出不窮。財務(wù)造假不僅會導(dǎo)致會計信息的誠信危機、擾亂會計人員的正常工作秩序，同時也會給國家以及投資者帶來巨大的損失。本文通過欣泰電氣財務(wù)造假欺詐上市案例，分析其財務(wù)造假的手段以及我們該如何防范。
關(guān)鍵詞：欣泰電氣；財務(wù)造假手段；防范措施；會計信息；證監(jiān)會。
一、案例背景。
2016年6月1日晚，欣泰電氣公告稱公司ipo財務(wù)造假，涉嫌欺詐發(fā)行以及信息披露違法違規(guī)。從2011年11月開始，欣泰電氣就開始了ipo申請，與此同時也開始了它的造假之路，其主要手段有虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款、少計提壞賬準(zhǔn)備以及虛增經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流凈額等。在不停的造假之下，終于在2012年7月3日，欣泰電氣通過了創(chuàng)業(yè)板發(fā)審會的考核，并于2014年1月3日獲得批文，隨后在1月27日登陸創(chuàng)業(yè)板，發(fā)行價格為每股元，募集資金超2億元。
但是，欣泰電氣的造假并沒有在成功上市之后就停止。經(jīng)過證監(jiān)會查證，欣泰電氣《2014年半年度報告》和《2014年年度報告》以及《2013年年度報告》中繼續(xù)故伎重施，虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款、少計提壞賬準(zhǔn)備、虛增貨幣資金等。并且，該公司實際控制人溫德乙以員工名義從公司借款6，388萬元未被披露，導(dǎo)致《2014年年度報告》存在重大遺漏。
在2015年7月14日，證監(jiān)會向欣泰電氣發(fā)出了《調(diào)查通知書》并立案調(diào)查。在歷時11個多月的調(diào)查之后，欣泰電氣造假上市的手段與歷程終于逐漸浮出了水面。
根據(jù)當(dāng)事人違法行為的事實、性質(zhì)、情節(jié)與社會危害程度，依據(jù)《證券法》的有關(guān)規(guī)定，中國證監(jiān)會對欣泰電氣開出了罰單，合計處以832萬元的罰款；對公司實際控制人溫德乙處以892萬元罰款；對欣泰電氣總會計師劉明勝處以60萬元的罰款，其他多名高管和責(zé)任人也分別給予警告和罰款。其中溫德乙、劉明勝兩人違法情節(jié)嚴(yán)重，證監(jiān)會擬對兩人采用終身證券市場禁入措施。
由此，欣泰電氣有可能成為第一家從創(chuàng)業(yè)板退市的公司，也將成為證券市場第一家因欺詐發(fā)行而被強制退市的上市公司。而值得一提的是，作為欣泰電氣上市的保薦單位，也難逃重罰的命運。欣泰電氣上市前財務(wù)造假，完全不符合證券法關(guān)于ipo的條件，無論是興業(yè)證券秘而不宣還是毫無察覺，興業(yè)證券都難辭其咎。
二、欣泰電氣的造假手段。
欣泰電氣造假手段主要有ipo造假和年報造假。
1、個人借款來充當(dāng)公司回款。除了使用公司的自有資金以外，溫德乙個人向其朋友以及第三方公司等進行了大量借款，甚至有時候不需要經(jīng)過客戶的賬戶就完成了資金的回轉(zhuǎn)，從而達到美化公司財務(wù)報表的目的。
第一種方式是溫德乙向他人借款，公司的出納在銀行柜臺一邊辦理現(xiàn)金提取一邊辦理現(xiàn)金交款，只不過在填寫現(xiàn)金交款單的時候，付款人上則直接填寫客戶公司的名稱，充當(dāng)客戶支付給欣泰電氣的應(yīng)收賬款。而在報告期過后，再去銀行辦理現(xiàn)金提取和現(xiàn)金交款，如此一來資金就又從欣泰電氣回到了借款人的手中。
另一種手法是溫德乙向外部第三方公司借款，通過銀行匯票走賬。簡單地說，就是由溫德乙借款的第三方公司開具銀行匯票，經(jīng)過客戶蓋章背書給欣泰電氣，算作收回的應(yīng)收賬款。等到報告期過后，再由欣泰電氣開具銀行匯票，通過客戶蓋章背書，轉(zhuǎn)回給第三方公司。
為了掩人耳目，欣泰電氣的造假十分謹(jǐn)慎與小心，不僅會把造假分散給不同的客戶，且真假混合有零有整，比如把同一對象的借款分散成數(shù)十筆，分給各個不同欣泰電氣的客戶來開具銀行匯票，以充當(dāng)應(yīng)收賬款，等報告期過后再轉(zhuǎn)回借款企業(yè)或者個人。例如，2012年6月溫德乙就曾用此手法向丹東某企業(yè)借款9，000萬元，以此達到報表上“收回”9，000萬元的目的。
2、自制偽造銀行單據(jù)。由于借款需要支付利息，如此大額的借款導(dǎo)致造假成本驟升，利欲熏心之下，一不做二不休干脆連銀行進賬單以及付款單也開始自行偽造，從而降低倒賬成本。
在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，想要自制單據(jù)的流程并不復(fù)雜，工作人員先在電腦上制作銀行單據(jù)的格式，然后填入相應(yīng)的客戶名稱、金額等信息，再打印出來就完事了。
第二步就是帶著這些自制賬單會交給出納去銀行補蓋章。因為公司和銀行關(guān)系好，另外一方面公司業(yè)務(wù)多，出現(xiàn)遺漏也很正常，所以一般來說都可以成功蓋章。
不過實際上，欣泰電氣在自制假單據(jù)時也是費盡心思。所涉及客戶都與公司有實際的業(yè)務(wù)往來，所以并不是一味單純的造假，而是在真實的業(yè)務(wù)單據(jù)中混入假的，并且金額大小不一，最小的也就萬余元，有的假數(shù)據(jù)會精確到小數(shù)點后好幾位，所以十分具有迷惑性，y以分辨。除了通過造假減少應(yīng)收賬款余額之外，欣泰電氣還通過少計材料成本來虛增利潤。
會計假賬論文篇十二
[摘要]目前，全世界存在著一個普遍的財務(wù)造假問題，然而中國也面臨著財務(wù)造假的危機，一些專業(yè)的人士對這種問題采用了多種方案，但財務(wù)造假的問題一直沒有得到良好的解決。在我國這種財務(wù)造假事件已經(jīng)對資本市場產(chǎn)生了極其惡劣的影響，不但給那些投資者帶來財務(wù)損失，且對金融市場和社會資源配置的有序發(fā)展帶來了巨大危害。會計誠信的危機大部分都是財務(wù)造假的問題，因此有效識別財務(wù)造假的手段及防止出現(xiàn)財務(wù)舞弊這類現(xiàn)象已成為市場經(jīng)濟發(fā)展的一個前提。本文運用規(guī)范研究方法進行專題研究，重點分析財務(wù)造假的手段及其發(fā)生的原因，并且對這一現(xiàn)象的產(chǎn)生進行闡述，提出如何運用法律手段防范財務(wù)造假行為。
[關(guān)鍵詞]財務(wù)造假；會計核算；法律防范。
1財務(wù)造假的概念。
2分析財務(wù)造假的成因。
財務(wù)造假的內(nèi)部原因。
利益驅(qū)動。
許多公司為了追求更大的經(jīng)濟利益，謀求發(fā)展，明示或者暗示企業(yè)會計人員做假賬，對財務(wù)信息造假。最常見的兩種情況：對于中小型企業(yè)，報盈為虧，瞞報利潤，以達到偷稅漏稅的目的；對于一些上市企業(yè)和大型公司，通過虛增利潤，制造企業(yè)盈利能力較好的假象，以騙取更多的貸款，另外，也可以從股市籌措更多資金。
財務(wù)造假的成本低。
我國對會計信息失真的懲處手段主要以行政處罰和刑事處罰為主。對大部分存在會計信息失真的企業(yè)，主要是給予企業(yè)及主要責(zé)任人以罰款、通報批評和警告等行政處罰。行政處罰很難達到真正的處罰目的，達不到預(yù)期的效果。對于那些追究了法律責(zé)任的，也只是限于追究其刑事責(zé)任，目前還沒有公司因會計信息失真而承擔(dān)民事賠償責(zé)任的案例。刑事責(zé)任的追究是一種威懾力量，是防止市場危機爆發(fā)或產(chǎn)生嚴(yán)重社會后果的一種行為。追究刑事責(zé)任無法形成日常的監(jiān)督力量。若想形成日常的監(jiān)督機制，必須依靠追究民事賠償責(zé)任來實現(xiàn)，這也正是我國目前懲罰手段中所缺乏的。
盡管我國的會計法規(guī)建設(shè)取得了可喜的成績，但有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)，對違反會計法規(guī)的處罰力度不夠，使違法的機會成本很小。違反會計法規(guī)的巨大利益誘惑與低廉機會成本所形成的反差，使會計信息失真現(xiàn)象屢禁不止。依法行政的隨意性導(dǎo)致會計信息失真。執(zhí)法不嚴(yán)、執(zhí)法的隨意性大，助長了部分經(jīng)營者的違法行為，使會計信息失真問題朝量化的方向發(fā)展。
會計人員的主觀判斷為造假提供平臺。
會計人員對會計核算程序、會計核算方法、企業(yè)財務(wù)價值的評估、財務(wù)報表的編制方法的選擇有所不同。會計工作人員往往是通過自己的工作經(jīng)驗做出自己的相關(guān)財務(wù)判斷，并進行數(shù)據(jù)信息分析，最后總結(jié)歸納出數(shù)據(jù)信息，進行下一步處理填報。這樣一來，會計人員的職業(yè)素養(yǎng)很大程度上決定了企業(yè)財務(wù)報表是否真實可靠。
會計監(jiān)督機制不完善，內(nèi)部審計形同虛設(shè)。
目前，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督控制具有局限性，內(nèi)部監(jiān)督不到位，會計人員不獨立，受單位領(lǐng)導(dǎo)指使被迫做假賬。社會監(jiān)督仍處于起步階段，會計事務(wù)所雖然脫鉤改制，但仍缺少標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)業(yè)制度，政府o督大于社會監(jiān)督力度，職責(zé)交叉，經(jīng)常重復(fù)檢查。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)同時管理會計與審計，內(nèi)部審計不是處于董事會的領(lǐng)導(dǎo)下。審計監(jiān)督對保障經(jīng)濟活動的有序運行，打擊經(jīng)濟領(lǐng)域的違法活動，保證會計信息的合法性、合理性和真實性具有其他經(jīng)濟監(jiān)督無可比擬的作用。我國的審計監(jiān)督體系雖然已經(jīng)比較完善，但與飛速發(fā)展的經(jīng)濟仍有許多不適應(yīng)。
財務(wù)造假的外部原因。
我國對企業(yè)財務(wù)信息進行監(jiān)督管理的部門主要有財政、審計、證監(jiān)會、銀監(jiān)會、xxx等部門，但是這些重要的監(jiān)督管理部門是按規(guī)定的權(quán)限劃分管理范圍。各部門按《會計法》的規(guī)定對所有企業(yè)的財務(wù)會計工作進行監(jiān)督管理，由于人力、物力的不足，導(dǎo)致其不能全面的監(jiān)管所有的財務(wù)造假行為。
3財務(wù)造假的法律防范措施。
加大造假成本。
對財務(wù)造假的企業(yè)采取嚴(yán)格的懲罰措施（如關(guān)停、整頓、罰款），對于有關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)，視情節(jié)嚴(yán)重性，給予法律懲罰，特別是對于情節(jié)嚴(yán)重、構(gòu)成犯罪的行為與人員，給予刑事處分。對于造假的會計人員，吊銷其從業(yè)資格，并禁止其在未來從事相關(guān)工作，加大懲罰力度。有法可依，有法必依，用法律的力量對財務(wù)造假行為給予重?fù)簟?BR> 加強對會計人員的繼續(xù)教育。
會計人員作為財務(wù)造假的經(jīng)辦人，要加強業(yè)務(wù)水平的學(xué)習(xí)，明白財務(wù)造假的嚴(yán)重性。企業(yè)也要加強對會計人員的繼續(xù)教育，提高其能力水平。同時，也要加強誠信教育，普及相關(guān)法律知識，從而提高會計工作人員的知識水平，職業(yè)操守。
完善相關(guān)會計法律制度建設(shè)。
會計準(zhǔn)則是一個會計人員進行會計行為的基礎(chǔ)，作為一個財務(wù)人員必須要熟練掌握相關(guān)的會計知識和了解相關(guān)的法律法規(guī)，以達到國際會計準(zhǔn)則委員會的要求，進而更好地進行財務(wù)數(shù)據(jù)處理和信息數(shù)據(jù)分析工作。隨著宏觀大環(huán)境的飛速發(fā)展，財經(jīng)法律法規(guī)制度也隨著其變化而不斷完善，所以與時俱進，完善會計規(guī)章制度刻不容緩。我國為了提高財務(wù)會計信息質(zhì)量先后制定和修訂了一系列相關(guān)的財務(wù)會計法規(guī)和制度，如《企業(yè)會計則》《會計法》《企業(yè)會計制度》《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》《上市公司財務(wù)報表披露細(xì)則》等。因為公正地實施法律法規(guī)制度，在很大程度上可以確保財務(wù)數(shù)據(jù)的精確度，對財務(wù)造假的行為形成約束。由于會計準(zhǔn)則的不完善是讓財務(wù)造假人員抓住漏洞進行財務(wù)欺騙的原因之一，因此，為了治理和防范財務(wù)造假所帶來的危害，我國應(yīng)該重視完善會計相關(guān)條款，從源頭上防患于未然，加強法律法規(guī)及道德文化建設(shè)，提升會計相關(guān)從業(yè)人員的愛崗敬業(yè)和職業(yè)道德素質(zhì)，讓會計人員在財經(jīng)法規(guī)的約束下工作，避免其在今后的工作中無法抵制利益誘惑而進行財務(wù)造假，害人害己。另外，對于通過財務(wù)造假可能獲得諸多利益的人，要特別設(shè)定相應(yīng)的條約限制他們的個人行為。完善現(xiàn)有的會計法律法規(guī)，填補法律空白，精確規(guī)范法律的相關(guān)條約內(nèi)容，讓想鉆法律漏洞的不法分子無所遁形。
會計假賬論文篇十三
怎樣看出是上市公司做假賬?中國上市公司的假賬丑聞可謂前仆后繼，連綿不絕。從操縱利潤到偽造銷售單據(jù)，從關(guān)聯(lián)交易到大股東占用資金，從虛報固定資產(chǎn)投資到少提折舊，西方資本市場常見的假賬手段幾乎全部被“移植”，還產(chǎn)生了不少“有中國特色”的假賬技巧。遺憾的是，中國媒體對上市公司假賬的報道大部分還停留在表面層次，很少從技術(shù)層面揭穿上市公司造假的具體手段。
賒賬交易的生命周期不會很長，一般工業(yè)企業(yè)回收貨款的周期都在一年以下，時間太長的賬款會被列入壞賬行列，影響公司利潤，因此上市公司一般都會在下一個年度把賒賬交易解決掉。解決的方法很簡單——讓關(guān)聯(lián)企業(yè)或關(guān)系企業(yè)把貨物退回來，填寫一個退貨單據(jù)，這筆交易就相當(dāng)于沒有發(fā)生，上一年度的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表都要重新修正，但是這對于投資者來說已經(jīng)太晚了。打個比方說，某家汽車公司聲稱自己在2004年賣出了1萬臺汽車，賺取了1000萬美圓利潤(當(dāng)然，資產(chǎn)負(fù)債表和損益表會注明是賒賬銷售)，這使得它的股價一路攀升;到了2005年年底，這家汽車公司突然又聲稱2004年銷售的1萬輛汽車都被退貨了，此前宣布的1000萬美圓利潤都要取消，股價肯定會一落千丈，缺乏警惕的投資者必然損失慘重。在西方，投資者的經(jīng)驗都比較豐富，這種小把戲騙不過市場;但是在中國，不但普通投資者缺乏經(jīng)驗，機構(gòu)投資者、分析機構(gòu)和證券媒體都缺乏相應(yīng)的水平，類似的假賬陷阱還真的騙過了不少人。
假帳特征：可能會開具虛假發(fā)票，但也有可能是真實的;一般不會繳納太多稅金，可能采購一批物資來增加進項稅，也有可能真的不惜成本繳納了相關(guān)稅金;還會偽造報關(guān)單，提供報關(guān)單復(fù)印件;虛假收入一般是掛應(yīng)收帳款收不回來;也有收到貨款的，但還要偽造銀行對帳單(假收)或外匯核銷單(真收)，并且貨款不是從客戶企業(yè)直接打過來的;也有的是將應(yīng)收帳款通過債務(wù)重組或直接沖抵其他往來款，轉(zhuǎn)為別的資產(chǎn)形式。
思路：通過檢查收入真實性程序來入手。
假帳特征：一般都是私人企業(yè)，也有國有企業(yè);肯定要會做兩套以上帳，一定有小金庫。從收入上是看不出來的，因為只有開了發(fā)票的才會入帳，收款也看不出來，企業(yè)只會對記帳了的應(yīng)收款才會入帳。要查問題，最好就是看存貨與成本。
3/15最原始的造假方式：把一個公司的經(jīng)營分成兩個實體核算。入庫時只將對外部分成本計進去，發(fā)出也就不存在問題了，但這樣存貨很容易在盤點時被發(fā)現(xiàn)數(shù)量不對。如果要想應(yīng)付盤點，有兩套對策：(1)生產(chǎn)入庫時存貨數(shù)量就少記，發(fā)出按照正常數(shù)量發(fā)，一部分發(fā)出不記帳;(2)生產(chǎn)入庫時數(shù)量按真實入庫，發(fā)出則記錄比實際發(fā)出的數(shù)額大，另一部分發(fā)出就不記帳。前面一種方法會導(dǎo)致存貨單價很高，容易被稅務(wù)局或海關(guān)查出;后一種方法只需用簡單的計價測試就發(fā)現(xiàn)問題了，入庫單價和出庫單價差異太大。
程序：(1)存貨的盤點，保證年初和期末數(shù)量正確;(2)計價測試，保證單價入帳和結(jié)轉(zhuǎn)的準(zhǔn)確性;單位生產(chǎn)工時估計和工資率檢查;(3)分析單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本與實際成本核對合理性。(4)工人數(shù)量了解，工資政策了解，工資與產(chǎn)量關(guān)系的了解并測算;(5)水電費、運輸費等與產(chǎn)量和銷量的分析性復(fù)核;(4)生產(chǎn)設(shè)備運行狀況了解;(5)生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)的合理性等。
當(dāng)然，可以執(zhí)行的程序肯定不止這些，因為企業(yè)的報表和業(yè)務(wù)都是一個有機的整體，業(yè)務(wù)的變動影響報表的變動，而報表內(nèi)任意一個科目的變動都有可能影響其他科目的變動，因此只要抓住因果關(guān)系，可以從任意角度入手，證明了這個認(rèn)定同時往往也證明了一個認(rèn)定，關(guān)鍵4/15在于抓住關(guān)注點，理清思路。
對待假賬的稽查，根據(jù)實踐經(jīng)驗，可以從以下幾個方面著手：
換一個角度思考，許多公司的高額“其他應(yīng)收款”不完全是虛構(gòu)利潤的結(jié)果，而是大股東占用公司資金的結(jié)果。早在2001年，中國上市公司就進行了大規(guī)模清理欠款的努力，大部分欠款都是大股東挪用資金的結(jié)果，而且大部分以“其他應(yīng)收款”的名義進入會計賬目。雖然大股東挪用上市公司資金早已被視為中國股市的頑癥，并被監(jiān)管部門三令五申進行清查，但至今仍沒有根治的跡象。在目前中國的公司治理模式下，大股東想企業(yè)資金簡直是易如反掌;這不是嚴(yán)格意義上的做假賬，但肯定是一種違規(guī)行為。
7/15與應(yīng)收賬款相對應(yīng)的關(guān)鍵詞是“壞賬準(zhǔn)備金”，通俗的說，壞賬準(zhǔn)備金就是假設(shè)應(yīng)收賬款中有一定比例無法收回，對方有可能賴帳，必須提前把這部分賴帳金額扣掉。對于應(yīng)收賬款數(shù)額巨大的企業(yè)，壞賬準(zhǔn)備金一個百分點的變化都可能造成凈利潤的急劇變化。舉個例子，波音公司每年銷售的客運飛機價值是以十億美圓計算的，這些飛機都是分期付款，只要壞賬準(zhǔn)備金變化一個百分點，波音公司的凈利潤就會出現(xiàn)上千萬美圓的變化，對股價產(chǎn)生戲劇性影響。
理論上講，上市公司的壞賬準(zhǔn)備金比例應(yīng)該根據(jù)賬齡而變化，賬齡越長的賬款，遭遇賴賬的可能性越大，壞賬準(zhǔn)備金比例也應(yīng)該越高;某些時間太長的賬款已經(jīng)失去了償還的可能，應(yīng)該予以勾銷，承認(rèn)損失。對于已經(jīng)肯定無法償還的賬款，比如對方破產(chǎn)，應(yīng)該盡快予以勾銷。遺憾的是，目前仍然有部分上市公司對所有“應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”按照同一比例計提，完全不考慮賬齡的因素，甚至根本不公布賬齡結(jié)構(gòu)。在閱讀公司財務(wù)報表的時候，我們要特別注意它是否公布了應(yīng)收賬款的賬齡，是否按照賬齡確定壞賬準(zhǔn)備金，是否及時勾銷了因長期拖欠或?qū)Ψ狡飘a(chǎn)而無法償還的應(yīng)收賬款;如果答案是“否”，我們就應(yīng)該高度警惕。
從2002年開始，中國證監(jiān)會對各個上市公司進行了財務(wù)賬目的巡回審查，壞賬準(zhǔn)備金和折舊費都是審查的重點，結(jié)果有大批公司因為違反會計準(zhǔn)則、進行暗箱操作，被予以警告或處分，它們的財務(wù)報表也被迫修正。但是，正如我在前面提到的，無論證監(jiān)會處罰多少家違規(guī)企業(yè)，處罰的力度有多大，如果普通投資者沒有維護自己權(quán)益的意識，8/15類似的假賬事件必然會一再重演，投資者的損失也會難以避免。
許多中國上市公司的歷史就是不斷募集資金進行固定資產(chǎn)投資的歷史，他們發(fā)行股票是為了固定資產(chǎn)投資，增發(fā)配股是為了固定資產(chǎn)投資，不分配利潤也是為了省錢進行固定資產(chǎn)投資。在固定資產(chǎn)投資的陰影里，是否隱藏著違規(guī)操作的痕跡?固定資產(chǎn)投資是公司做假賬的一個重要切入點，但是這種假賬不可能做的太過分。公司可以故意夸大固定資產(chǎn)投資的成本，借機轉(zhuǎn)移資金，使股東蒙受損失;也可以故意低估固定資產(chǎn)投資的成本，或者在財務(wù)報表中故意延長固定資產(chǎn)投資周期，減少每一年的成本或費用，借此抬高公司凈利潤——這些夸大或者低估都是有限的。如果一家公司在固定資產(chǎn)投資上做的手腳太過火，很容易被人看出馬腳，因為固定資產(chǎn)是無法移動的，很容易審查;雖然其市場價格往往很難估算，但其投資成本還是可以估算的。監(jiān)管部門如果想搞清楚某家上市公司的固定資產(chǎn)投資有沒有很大水分，只需要帶上一些固定資產(chǎn)評估專家到工地上去看一看，做一個簡單的調(diào)查，真相就可以大白于天下。事實就是如此簡單，但是在中國，仍然有許多虛假的固定資產(chǎn)投資項目沒有被揭露，無論是監(jiān)管部門還是投資者，對此都缺乏足夠的警惕性。如果一個投資者對固定資產(chǎn)投資中的造假現(xiàn)象抱有警惕性，他應(yīng)該從以下幾個角度分析調(diào)查：上市公司承諾的固定資產(chǎn)投資項目，有沒有在預(yù)定時間內(nèi)完工?比如某家公司在2000年開始建設(shè)一家新工廠，承諾在2003年完工，但是在2003年年度報告中又宣布推遲，就很9/15值得懷疑了。而且，項目完工并不意味著發(fā)揮效益，許多項目在完工幾個月甚至幾年后仍然無法發(fā)揮效益，或者剛剛發(fā)揮效益又因故重新整頓，這就更值得懷疑了。如果董事會在年度報告和季度報告中沒有明確的解釋，我們完全有理由質(zhì)疑該公司在搞“釣魚工程”，或者干脆就是在搞“紙上工程”。
目前，不少上市公司的固定資產(chǎn)投資項目呈現(xiàn)高額化、長期化趨勢，承諾投入的資金動輒幾億元甚至幾十億元，項目建設(shè)周期動輒三五年甚至七八年，僅僅完成土建封頂?shù)臅r間就很漫長，更不要說發(fā)揮效益了。這樣漫長的建設(shè)周期，這樣緩慢的投資進度，給上市公司提供了做假賬的充?？臻g，比那些“短平快”的小規(guī)模工程擁有更大的回旋余地，監(jiān)管部門清查的難度也更大。即使真的調(diào)查清楚，往往也要等到工程接近完工的時候，那時投資者的損失已經(jīng)很難挽回了。
從財務(wù)會計的角度來看，操縱“其他業(yè)務(wù)利潤”比操縱“主營業(yè)務(wù)利潤”更方便，更不容易被察覺。因為在損益表上，主營業(yè)務(wù)涉及的記錄比其他業(yè)務(wù)要多的多，主營業(yè)務(wù)的收入和成本都必須妥善登記，其他業(yè)務(wù)往往只需要簡單的登記利潤就可以了。對于工業(yè)公司來說，偽造主營業(yè)務(wù)收入必須偽造大量貨物單據(jù)(也就是偽造“應(yīng)收賬款”)，這種赤裸裸的造假很容易被識破;偽造其他業(yè)務(wù)利潤則比較溫和，投資者往往不會注意。
為了消除投資者可能產(chǎn)生的疑問，許多上市公司的董事會往往玩弄文字游戲，把某些模糊的業(yè)務(wù)在“主營業(yè)務(wù)”和“其他業(yè)務(wù)”之間顛來倒去，10/15稍微粗心的投資者就會受騙。比如某家上市公司在年度報告中把“主營業(yè)務(wù)”定義為“房地產(chǎn)、酒店和旅游度假業(yè)”，但是在主營業(yè)務(wù)利潤中卻只計算房地產(chǎn)的利潤，把酒店和旅游度假業(yè)都?xì)w入其他業(yè)務(wù)利潤，這顯然與年度報告的說法是矛盾的。在中國資本市場目前的混亂局面下，也不能排除某些公司把某項業(yè)務(wù)利潤同時計入“主營業(yè)務(wù)利潤”和“其他業(yè)務(wù)利潤”的可能。作為普通投資者，我們不可能深入調(diào)查某家公司的“其他業(yè)務(wù)利潤”是不是偽造的，但是我們至少可以分析出一定的可能性——如果一家公司的“主營業(yè)務(wù)利潤”與“其他業(yè)務(wù)利潤”嚴(yán)重不成比例，甚至是“其他業(yè)務(wù)利潤”高于“主營業(yè)務(wù)利潤”，我們就有理由懷疑它做了假賬。
中國投資者和證券媒體沒有意識到上市公司的“其他業(yè)務(wù)利潤”可能存在造假行為，也并非完全出于疏忽，因為上市公司不好好做自己的主營業(yè)務(wù)，反而熱衷于在“其他業(yè)務(wù)”上大撈一筆，在中國股市是司空見慣的現(xiàn)象。許多公司名義上是“運用閑置資金”進行短期經(jīng)營或投資(實為投機)活動，其實是什么賺錢做什么，完全不把主營業(yè)務(wù)當(dāng)一回事。最近幾年房地產(chǎn)行業(yè)熱度很高，許多上市公司紛紛改頭換面做房地產(chǎn)，開始是把房地產(chǎn)當(dāng)成短期的“其他業(yè)務(wù)”，后來有的公司干脆進行產(chǎn)業(yè)重組，改為正式的房地產(chǎn)公司;鋼鐵、醫(yī)藥、進出口乃至旅游度假等比較熱門的行業(yè)都有類似情況發(fā)生。追逐利潤固然是資本的天性，但是作為資本數(shù)額很大、負(fù)有社會責(zé)任的上市公司，如此目光短淺的追求短期利潤，對公司前景根本沒有長遠戰(zhàn)略，無疑會損害股東乃至整個社會的長期利益。這種目光短淺的不良傾向必須得到遏制，11/15但僅僅依靠證監(jiān)會和投資者的力量恐怕難以有效遏制，必須同時依靠國家計劃部門的宏觀調(diào)控，才有希望剎住這股蔓延已久的歪風(fēng)。曾經(jīng)在中國股市名噪一時的“戴夢得”就是一個例子，它原本是中國股市罕見的珠寶題材股票，但是從2002年就開始“逐漸轉(zhuǎn)賣毛利率較低的珠寶生產(chǎn)線”，義無返顧的投入了炒作房地產(chǎn)的大潮。戴夢得(已經(jīng)改名“中寶股份”)在2003年初完成了向房地產(chǎn)公司的轉(zhuǎn)化，主要經(jīng)營港口地皮;但是轉(zhuǎn)化為房地產(chǎn)公司并不能增加它的業(yè)績，直到今天，中寶股份仍然是一家凈資產(chǎn)收益率不盡人意的冷門股票。由此可見，從一個較冷門的行業(yè)轉(zhuǎn)到較熱門的行業(yè)，并不一定會帶來業(yè)績的相應(yīng)提升;如果所有上市公司都往少數(shù)熱門行業(yè)擠，造成的后果肯定是災(zāi)難性的。
會計假賬論文篇十四
摘要：隨著經(jīng)濟一體化的進行，大量企業(yè)進入中國市場的浪潮之中。在面對具有較強實力的對手面前，中國的企業(yè)面臨著重大挑戰(zhàn)，特別是企業(yè)的管理模式需要不斷進階，以適應(yīng)于需求的新形式。在這個機遇與挑戰(zhàn)并存的環(huán)境之中，不能夠適應(yīng)競爭大環(huán)境的企業(yè)便逐漸將視線轉(zhuǎn)向財務(wù)造假。當(dāng)然，企業(yè)財務(wù)造假的原因不僅僅是企業(yè)為了融資而欲求上市。企業(yè)財務(wù)造假的原因有很多，不同的目的，企業(yè)對于財務(wù)造假的手段也會有相應(yīng)的不同，有的企業(yè)會故意虛增收入，有的企業(yè)卻會故意增加費用。會計是一門極其細(xì)致的實用技藝，它需要學(xué)習(xí)者從會計目標(biāo)和會計假設(shè)入手，對于會計要素的“確認(rèn)、計量、記錄和披露過程”，仔細(xì)體會其內(nèi)在的邏輯聯(lián)系。因此，識別會計造假是一個需要功底的事情。通常人們會將財務(wù)造假劃分為不同的級別。低級別的造假自然好辨認(rèn)，但高級別的復(fù)雜而老練的造假則需要有極其專業(yè)的業(yè)務(wù)能力的人才能夠識別，具體在正文中會被談到。
關(guān)鍵詞：財務(wù)造假；手段；防范對策。
一、前言。
本課題的研究意義在于：第一，通過對于一般性財務(wù)造假事件的目的、手段等進行歸納，呈現(xiàn)出一般情況下，公司在進行財務(wù)欺詐時的動態(tài)性描述，進而也對于其他受困問題的公司提出建設(shè)性建議。第二，從國家角度看來，由于我國相對于其他發(fā)達資本主義國家而言資本市場形成的相對較晚，在此情形之下，研究財務(wù)造假課題對于我國具有相對重要的現(xiàn)實價值與借鑒意義。
二、財務(wù)造假相關(guān)概述。
（一）財務(wù)造假的概念。
財務(wù)欺詐是金融活動中組織整體或者個人的一種故意行為，以獲得不公平的優(yōu)勢而實施的違法違紀(jì)行為，包括欺騙非法行為。通過對財務(wù)與會計準(zhǔn)則之中的漏洞策劃其行為，同時也包括故意制造對企業(yè)有利會計信息的行為。財務(wù)造假作為社會上的一股不正之風(fēng)，在社會和經(jīng)濟大環(huán)境中已經(jīng)成為一大公害。這樣的行為不僅對于社會和經(jīng)濟秩序進行干擾，誤導(dǎo)了投資者和消費者，也激勵其他財務(wù)欺詐，甚至導(dǎo)致更多的腐敗和犯罪。
（二）財務(wù)造假背景分析。
1.當(dāng)今經(jīng)濟發(fā)展大背景。
一直以來，雖然從經(jīng)濟道路來看，中國的發(fā)展路途崎嶇。但是，卻在另一方面，中國作為一個全球吸引外資最具受青睞的經(jīng)濟體而存在。這也正說明了現(xiàn)今中國的經(jīng)濟發(fā)展形勢多變而復(fù)雜。
2.財務(wù)造假的行業(yè)現(xiàn)狀分析。
談及經(jīng)濟，繞不開企業(yè)；談及企業(yè)，無法繞開每一個企業(yè)的財務(wù)。每一個企業(yè)都有著各自的財務(wù)問題，財務(wù)問題也是企業(yè)自身的核心問題。因此，無論是哪一企業(yè)的高管，對其企業(yè)的財務(wù)會顯得非常重視，越是大而強的企業(yè)更是如此。
會計假賬論文篇十五
一、財務(wù)造假的特征和成因。
（一）財務(wù)造假的特征。
（1）造假主體一般是位居公司高位的管理決策人員，他們?yōu)榱俗约耗軌颢@取更多的利益，通過自己在公司的權(quán)力，指使會計財務(wù)人員在財務(wù)方面造假。最高管理層舞弊，往往是精心策劃的，掩埋了相關(guān)的證據(jù)，為了避免被暴露，以達到詐騙的目的。
（2）財務(wù)造假不能改變真正的盈利能力和財務(wù)數(shù)據(jù)，因為企業(yè)往往容易忽視一個鐵定的事實：他們捏造的財務(wù)數(shù)據(jù)不存在，妄想以為公司的衰落狀況是可以扭轉(zhuǎn)的，企業(yè)的地位和盈利能力在現(xiàn)實中是可以改變的。但現(xiàn)實恰恰相反，虛假信息會受到負(fù)面干擾，擾亂正常的經(jīng)營決策，導(dǎo)致企業(yè)的惡性循環(huán)。
（3）掩飾交易事實真相，財務(wù)造假是一個經(jīng)過涉事人員“精打細(xì)算”的，程序相當(dāng)繁復(fù)的過程，在財務(wù)報告發(fā)表前，會采用各種手段，虛構(gòu)會計事項，編造會計憑證，利用相關(guān)權(quán)利資源聯(lián)合各部門編造出一系列完整的經(jīng)濟活動，這種司管理層介入?yún)⑴c的造假行為隱蔽性強，不會輕易被會計事務(wù)所從中發(fā)現(xiàn)破綻，暴露造假的事實。
（二）財務(wù)造假的成因。
（1）目前中國仍然處于社會主義初級階段，經(jīng)濟法律還不健全，社會經(jīng)濟環(huán)境還存在許多灰色地帶，現(xiàn)在的會計管理制度還不夠完善，導(dǎo)致會出現(xiàn)一些制度上的漏洞，讓謀利者有機可乘。沒有對會計工作人員的工作進行嚴(yán)格的監(jiān)督，導(dǎo)致他們在進行財務(wù)造假的時候很少被發(fā)現(xiàn)，助長了他們造假的風(fēng)氣。
（2）我國對企業(yè)財務(wù)會計沒有統(tǒng)一完整的監(jiān)管部門，由于各個監(jiān)管部門都有不同的監(jiān)管范圍和標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致了監(jiān)管部門不能在監(jiān)管環(huán)節(jié)上進行很好的銜接，大大地降低了監(jiān)管的效率，造成造假現(xiàn)象頻繁地發(fā)生，在質(zhì)量和職業(yè)道德自律水平中，存在著人員素質(zhì)低的問題，職業(yè)道德松散，缺乏有效的外部監(jiān)管環(huán)境，嚴(yán)重影響了審計質(zhì)量的監(jiān)督管理，滋生了部分公司非法舞弊的行為，也促使財務(wù)造假的蔓延。
（3）反映一個公司經(jīng)營能力的高低和公司高層管理人員管理能力的高低，就要從對它的業(yè)績考核結(jié)果來評定。因此，公司的高層管理人員為了升職，為了時公司自身能在業(yè)績上更“好看”，公司高層管理人員就有可能指使下級和相關(guān)部門舞弊會計報表。
（4）公司在進行各方面發(fā)展時，例如擴大經(jīng)營規(guī)模、采購設(shè)備或營運周轉(zhuǎn)的過程中需要源源不斷的經(jīng)濟支持。而想要獲得資金一定程度上需要依賴對外融資，能夠引起融資方注意的就是公司的財務(wù)信息。由于這些原因，有些公司進行財務(wù)上的造假來獲得市場上更多的資金投入。
（5）上市公司股價的上漲不僅能夠提升公司企業(yè)形象，還能體現(xiàn)其潛在的發(fā)展能力贏取投資者的信任。而股價是由公司每股收益和市場盈利率來決定的而且兩者存在成正比例關(guān)系，因此，有的企業(yè)就利用虛增利潤等諸多舞弊行為提高每股收益來抬升股票價格，誤導(dǎo)投資者又由于相應(yīng)的連鎖作用，利潤的虛增使公司的市值上漲，導(dǎo)致價值虛高存在嚴(yán)重的泡沫。股票的價格提升了，自然使投資者對公司的經(jīng)營情況和償債能力有了更大程度的信任，從而放松對該公司的質(zhì)疑和考察，繼續(xù)加大投資力度，增加投資金額，公司也能蚧竦酶大更廣的資金流，這種誘惑導(dǎo)致了上市公司通過抬高股價進行財務(wù)造假來獲取利潤。
二、上市公司財務(wù)造假手段及危害。
（一）上市公司財務(wù)造假手段。
（1）虛構(gòu)收入，上市公司是有義務(wù)將自己的經(jīng)營情況在市場上進行公布的，為了掩飾自己財務(wù)來源不正當(dāng)?shù)哪遣糠郑麄兺ǔψ约旱慕?jīng)營情況在財務(wù)上造假。他們造假以掩人耳目的主要措施是：第一，提前確認(rèn)收入還沒有得到物品所有權(quán)的買賣合同；第二，將公司的庫存商品數(shù)量報的比實際庫存數(shù)量高，讓公司外的人以為公司的利潤收入比較高，虛報公司的資產(chǎn)。在這方面典型的公司的例子就是銀廣夏事件，該公司通過通過偽造商品買賣合同書，提高自己財務(wù)報表上財務(wù)的數(shù)據(jù)，來提高對稅收的進項抵扣額，大大地減少了自己的應(yīng)繳稅額，是公司獲得不正當(dāng)?shù)睦麧櫰邇|多元。該案件一經(jīng)報道后，引起了中國股市的轟動。
（2）不上報公司經(jīng)營過程中的重大事項，有些公司為了在市場上的地位和利益不受影響，不會如實地將公司的某些不良信息向全社會公開，比如有些公司可能會涉及訴訟，他們會對這個事件進行絕對地保密。上市公司這樣做的目的在于維護自身名譽和形象，因為這類事項一旦遭披露曝光，公司的股價可能會較大幅度的波動，給投資者和自身的利益帶來不利的影響。例如成都紅光實業(yè)股份有限公司，它上市后不到六個月的時間，就出現(xiàn)了巨額虧損，盡管它前三年的經(jīng)營狀況都是良好的，曾經(jīng)被各大媒體捧逐如潮的上市公司已經(jīng)頹勢難減，短期內(nèi)扭轉(zhuǎn)現(xiàn)狀變得困難重重，紅光實業(yè)于上市的第二年就申請退出了股票交易市場。后來經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，該公司的重要生產(chǎn)設(shè)備如彩管玻屏池爐和彩管玻錐池爐早在上市前兩年已經(jīng)達到使用壽命并且是在超壽命期運行，設(shè)備老化嚴(yán)重導(dǎo)致產(chǎn)品合格率低，生產(chǎn)成本也大幅度的增加。而公司在對外公開的相關(guān)報告書中竟然閉而不談，紅光公司已經(jīng)涉嫌隱瞞固定資產(chǎn)無法正常運作的事實，自身暴露出的問題也決定了公司最終的命運。
（3）不能真實、客觀地披露自己的會計信息，一個企業(yè)的會計相關(guān)信息是其它企業(yè)進行投資選擇時具有參考價值的信息，它也能給公司的決策者在進行決策的時候提供一些合理的建議，可見，會計信息對一個企業(yè)的發(fā)展是至關(guān)重要的。有些上市公司為了吸引投資者的資金投入，會在自己披露的會計信息中作假，不如實地反映公司經(jīng)營的真實情況。廣東東莞勤上光電有限公司自2011年上市以來，整體實力提升，前景似乎一片光明。然而卻被查出其通過隱瞞關(guān)聯(lián)方交易，涉嫌造假上市。這其中，勤上光電是于廣東品尚光電科技有限公司有買賣合同關(guān)系的，因而，廣東品尚光電是勤上光電有限公司的大客戶。而勤上光電通過在其控制之下的其他同類型公司在2010年和2011年間不斷地輸出利潤，使得業(yè)績量因而增加。所有發(fā)生的這一切勤上光電都沒有公開披露其相關(guān)的會計信息，隱瞞了事實。
（二）上市公司造假的危害。
（1）弱化市場對資源的分配能力，要充分實現(xiàn)市場對資源的有效合理配置，就必須保障財務(wù)數(shù)據(jù)的內(nèi)容具有可推敲性。若是對其進行私自篡改等不實操作，違背相關(guān)法律法規(guī)，會打亂經(jīng)濟市場的正常運行，無法盡到改善國企現(xiàn)存狀況，優(yōu)化市場資源配置的責(zé)任。
（2）導(dǎo)致信息接收方產(chǎn)生誤解，同時不利于債權(quán)方合理決策的制定。公司的基本情況通過其財務(wù)報告得到展現(xiàn)，此外還為投資者以及其他相關(guān)部門進行分析奠定著重要基礎(chǔ)。并且會根據(jù)報告中涉及到自己利益的信息來作出一定的決策和措施，判斷該項目是否具有投資價值。或者分析該公司企業(yè)的償款能力來決定是否收回借款或繼續(xù)借款。包括政府部門也會根據(jù)上市公司所披露的信息，對市場經(jīng)濟運行狀況進行分析規(guī)劃，以制定一系列更適用的方針策略。若是未能以真實有效的信息作為投資的基礎(chǔ)，則很大程度上會導(dǎo)致相應(yīng)的方案策劃失去可行性，從而增加投資風(fēng)險。不僅如此，對于國家來說，這樣缺乏真實有效性的內(nèi)容極有可能阻礙政府決策，為國家?guī)韲?yán)重的經(jīng)濟損失，甚至危及國家經(jīng)濟安全。
（3）導(dǎo)致證券市場呈現(xiàn)惡性發(fā)展勢態(tài)，對于證券市場來說，企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)容的真實性和全面性就是決定其內(nèi)部運行能否保證平穩(wěn)順利的決定性因素。若是無法予以肯定保證，則會對證券市場的發(fā)展造成消極影響，甚至導(dǎo)致運行終止。即使我國目前的證券市場在發(fā)展初期的先天條件不足，但其發(fā)展效率值得肯定。但目前仍處于發(fā)展的初級階段，所以財務(wù)信息造假的行為必須堅決抵制，否則對其健康正常的發(fā)展會起到嚴(yán)重的阻礙作用，并且不同程度的打擊廣大投資者的信心，如果這種情況得不到改善和抑制，必將會使得我國證券市場收到越來越嚴(yán)重的干擾而失去其應(yīng)有的功能。
（4）不利于公司發(fā)展，財務(wù)報表對一個公司長遠發(fā)展的作用和意義非同一般，反映出公司發(fā)展的方方面面。公司的管理人員能夠通過表中直觀信息進行一系列的戰(zhàn)略分析，實行一系列的戰(zhàn)略措施。如果財務(wù)信息虛假不可信，并且被公司管理層采納參考并實施相應(yīng)的措施后，毫無疑問造成的后果不堪設(shè)想，這就會使企業(yè)的發(fā)展脫離實際并導(dǎo)致連鎖的不良后果。
三、整治上市公司財務(wù)造假的應(yīng)對措施。
（一）建立有效制衡約束，完善公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)控。
企業(yè)績效在很大程度上取決于該公司是否構(gòu)建出合理有效且系統(tǒng)化的管理框架，其中存在的問題不容忽視。就如股東大會缺乏實際意義，股權(quán)缺乏分散性，使得小額投資人無法按股獲取既得利益；監(jiān)事會缺乏對公司實行決策的權(quán)利，僅保留其能夠監(jiān)管督促以及控制的權(quán)利內(nèi)容。此外，高層的人事變化以及董事等層級的任免沒有決定權(quán)，這恰恰反映出管理層面缺乏嚴(yán)重漏洞；內(nèi)部董事的董事會，獨立董事占很小的比例，這將導(dǎo)致董事會結(jié)構(gòu)不合理，獨立性較弱，容易導(dǎo)致舞弊。為了防止上市公司財務(wù)造假，必須要建立責(zé)任明晰、產(chǎn)權(quán)清晰、科學(xué)管理的企業(yè)制度，提高股東財產(chǎn)信息需求的地位，同時強化其對公司能夠監(jiān)管督促和控制的權(quán)利，對現(xiàn)行的董事會制度予以深化和完善，重點關(guān)注內(nèi)部控制力度的加強。這樣才能有效保障中小規(guī)模投資者利益的獲取，以及財務(wù)活動的標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化建設(shè)。
（二）加強法制監(jiān)督，加大處罰力度。
全面推動立法的健全工作，根據(jù)我國現(xiàn)階段的發(fā)展情況以及其他相關(guān)實例的研究分析，針對目前仍處于模糊形式下的條例規(guī)定以及制度體系等實行進一步的革新使其完備。通過對實際情況的具體分析，在此基礎(chǔ)上進行合理的修訂與更正，使得法律保障范圍更為全面?？梢越梃b西方發(fā)達國家的先進經(jīng)驗，新增由于財務(wù)造假案而受到p失的受害者可以進行索賠，要求參與造假者承擔(dān)賠償責(zé)任。并加大處罰力度，增加的成本和費用由造假公司承擔(dān)，因為公司造假的收益遠大于成本，只有依法實行利益反奪，嚴(yán)懲造假行為，才能從根源處有效抑制造假動機，減緩造假的泛濫。
（三）健全內(nèi)部外部審計制度，確保審計質(zhì)量。
內(nèi)部審計在本質(zhì)上歸屬于內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)中極為重要的環(huán)節(jié)，其目的是對公司的財務(wù)和核算制度的建立健全予以監(jiān)督和管理。其中內(nèi)部控制主要是對管理階層在行為規(guī)范性以及可完善問題進深度剖析，重點關(guān)注其具有的本質(zhì)特征以及緣由等內(nèi)容，并結(jié)合審計單位的工作予以制定新的發(fā)展戰(zhàn)略。此外，還要對其現(xiàn)行管理規(guī)定進行完整性調(diào)整，強化的同時提高有效水平。實行外部審計則是使得財務(wù)報告的信度更高，從而維持市場穩(wěn)定和經(jīng)濟活動的有序進行。強化審計制度，改進審計程序已經(jīng)迫在眉睫，相關(guān)會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)進一步遵循獨立、客觀和嚴(yán)謹(jǐn)性原則，不違反相應(yīng)的職業(yè)行為規(guī)范，努力杜絕財務(wù)造假事件的發(fā)生。
（四）發(fā)揮社會監(jiān)督作用。
國家市場運行的高效性和高質(zhì)量的建設(shè)都必須遵循誠信這一原則，可以通過社會輿論的導(dǎo)向作用，為其提供行之有效的理論依據(jù)，同時建立健全信譽記錄制度以實現(xiàn)對理論有效性的保障。此外，結(jié)合新聞媒體的傳播性質(zhì)，使得誠信理念深入人心。把信用作為工司企業(yè)最根本的生命底線，凈化經(jīng)濟市場的環(huán)境。
（五）加強財務(wù)人員和注冊會計師的職業(yè)道德建設(shè)。
通過對眾多造假案件的分析，不難看出該行為的目的性極強，且受決策者主觀意識的驅(qū)使。主要通過對交易過程復(fù)雜化的運用，結(jié)合改變相關(guān)政策等措施與關(guān)聯(lián)方實行聯(lián)合舞弊。事件中涉及到的相關(guān)人員具有專業(yè)的理論知識，但缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德和職業(yè)素養(yǎng)。由此可見，工作的重點要放在對其進行道德教育強化的方面，要實現(xiàn)這一目標(biāo)，第一就是要進行相關(guān)道德教育知識框架的建構(gòu)，完善其認(rèn)知的正確性。從而使其從自我內(nèi)在的反省中得到醒悟，最終將可能出現(xiàn)的非正確性動機扼殺在源頭處。再者就是要重新調(diào)整行業(yè)內(nèi)的從業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，注重等級考試中的道德層面的分析。注冊會計師也應(yīng)注意提高職業(yè)道德水平，拒絕一切財務(wù)造假行為，向社會遞交公平公正的審計結(jié)論，向職業(yè)道德提交一份合格的答卷。
會計假賬論文篇十六
存貨核算與管理是企業(yè)管理運營的一個重要的環(huán)節(jié),然而，在具體的核算和管理操作中存在制度及人員舞弊等問題,直接導(dǎo)致企業(yè)的利潤空間縮小，甚至?xí)镜男抛u及發(fā)展帶來不良影響。本文將探討的就是企業(yè)在存貨核算及管理中存在的問題，及解決的對策。
一、存貨核算及管理的必要性。
“存貨”的概念是：在企業(yè)的日常工作中，企業(yè)所擁有的待出售產(chǎn)成品或者正在生產(chǎn)的產(chǎn)品，在勞動生產(chǎn)時或者在提供勞務(wù)工作時所需耗費的材料及物料等。在此需要指出的是將存貨的核算和管理合并在一起論述，是因為核算的過程就是對存貨管理的過程，而及時精確的管理數(shù)據(jù)是支持存貨核算的數(shù)據(jù)保證。
存貨是企業(yè)資產(chǎn)中重要的一部分，對存貨的核算和管理也是企業(yè)經(jīng)營管理中的重要環(huán)節(jié)。但是，目前我國很多企業(yè)的存貨核算和管理存在明顯的問題，在一定程度上影響著企業(yè)的資產(chǎn)流動能力和盈利能力。
1、存貨核算機構(gòu)不規(guī)范。
目前，很多企業(yè)沒有設(shè)置庫存核算及管理的規(guī)范機制，倉庫主管往往同時負(fù)責(zé)采購計劃和驗收貨物，同時，倉庫主管負(fù)責(zé)的部門還肩負(fù)著對采購的原材料及產(chǎn)品、半成品的管理工作。權(quán)責(zé)都集中在一個部門，缺乏部門間權(quán)限的制約與監(jiān)督，就促生了內(nèi)部人員利用職務(wù)便利，謀取私利的行為。這種行為的滋生環(huán)境就是企業(yè)沒有設(shè)置存貨核算機構(gòu)，或者企業(yè)存貨核算機構(gòu)不規(guī)范不完善。
存貨的核算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確與否對于企業(yè)的財務(wù)準(zhǔn)確程度有重要影響，如某一期間對存貨的價值核算的偏大，則會抬高產(chǎn)品的銷售成本，影響產(chǎn)品在市場中的競爭能力，同時也將得出本期的利潤及企業(yè)流動資產(chǎn)的錯誤數(shù)據(jù)，對導(dǎo)致錯誤的企業(yè)的市場判斷及決策行為。本期利潤和資產(chǎn)的減少，就會導(dǎo)致下期的利潤和流動資產(chǎn)的夸大或者虛報。
3、存貨核算缺乏長遠規(guī)劃。
在供應(yīng)商管理中，對供應(yīng)商提供的貨物進行存貨核算，并對存貨核算進行長遠的規(guī)劃，和歷史數(shù)據(jù)積累，可對與企業(yè)建立長期合作關(guān)系的供應(yīng)商有效評估。在節(jié)約企業(yè)用于市場的成本的基礎(chǔ)上，通過分析市場動態(tài)信息，通過系統(tǒng)的存貨核算體系，在對歷史數(shù)據(jù)和市場信息的分析上，選擇供貨質(zhì)量高，價格合理的供應(yīng)商。
4、核算的貨物成本與實際成本不符。
企業(yè)對存貨的進行核算時，一些問題和容易被忽視。具體的核算規(guī)則沒有正確的執(zhí)行，如采購貨物沒有計入采購成本，或者一些貨物本應(yīng)該分?jǐn)偤笥嬋氩牧系牟少彸杀?，而在貨物的核算和管理過程中只核算購買價格，將物流費用等其他費用計入管理費用明細(xì)下。這種不合理的核算方式直接造成了貨物的核算成本和實際成本的不符。
5、白條抵庫現(xiàn)象嚴(yán)重。
現(xiàn)行的法明確禁止了貨物與發(fā)票不同步現(xiàn)象的發(fā)生，因為這種發(fā)票遲于貨物的確認(rèn)做法，將直接導(dǎo)致白條抵庫的發(fā)生。白條抵庫會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的外流，危害資產(chǎn)的安全性及完整性。如在年終時，企業(yè)為了使銷售收入的指標(biāo)考核達標(biāo)，或者兼顧客戶的回款時限，而推遲開具銷售發(fā)票，免于影響了回款率的考核指標(biāo)。
三、加強存貨核算和管理的對策。
1、企業(yè)應(yīng)完善內(nèi)部控制制度。
企業(yè)應(yīng)該建立完善的存貨核算和管理控制制度，并將這一制度嚴(yán)格的執(zhí)行下去，及時提供準(zhǔn)確的存貨信息，為企業(yè)正常的運營和正確的決策提供有價值的信息。所以，企業(yè)要對企業(yè)流程中每個環(huán)節(jié)，對企業(yè)的采購、庫存及生存和銷售環(huán)節(jié)的信息流做梳理，使數(shù)據(jù)流能夠順暢、準(zhǔn)確、及時的流動。只有這樣，才能保證生產(chǎn)領(lǐng)料制度和存貨核算制度的建立健全，明確材料的用途和流向，對于企業(yè)的存貨核算和管理來說十分重要。
2、進行定期的監(jiān)盤或者抽盤。
要對企業(yè)截至實施存貨核算和管理制度之時的存貨進行徹底的盤查，比對賬面存貨及實際庫存的差異，更新賬面數(shù)據(jù)。此外，還應(yīng)該對歷年來企業(yè)的存貨盤點數(shù)據(jù)進行分析，找出核算中存在的問題，提出解決及杜絕途徑。還要對現(xiàn)有的.存貨分類管理，按價值及使用頻率等等不同的分類標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)劃進行監(jiān)盤或者抽盤的重點，做到兼顧全局，重點盤查。在盤點之前，企業(yè)需制定出全面而細(xì)致的計劃，調(diào)動人力及物資，全力支持監(jiān)盤或者抽盤的順利進行，將監(jiān)盤或者抽盤做到實處，而不僅僅是做表面功夫。在監(jiān)盤的過程中，要核定存貨的數(shù)量，還要檢查存貨的包裝、質(zhì)量及有效期等相關(guān)信息，并詳細(xì)記錄，及時處理異常情況。對存貨的監(jiān)盤或者抽盤比例，要結(jié)合企業(yè)的實際情況，考慮到企業(yè)存貨管理、內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況等。
3、提高存貨核算及管理人員素質(zhì)。
庫存管理部門做為企業(yè)監(jiān)督不夠嚴(yán)格的部門，且極易發(fā)生企業(yè)內(nèi)部人員私下兜售產(chǎn)品，以低廉的價格不正當(dāng)?shù)膮⑴c市場競爭，不但損毀企業(yè)的利益，而且攪亂了市場秩序，企業(yè)應(yīng)加強對企業(yè)存貨核算和管理人員的素質(zhì)提高及培養(yǎng)。并形成權(quán)責(zé)利相互制約的體制，確保各部門間相互監(jiān)督。同時，加強倉庫的管理，對于倉庫的發(fā)貨、入貨賬目，要配備有專人員對賬、若發(fā)現(xiàn)有賬實不符或不清晰的賬目，需及時調(diào)查更正，從源頭上防止倉庫管理人員違規(guī)做法。
4、加強已售存貨貨物的管理。
企業(yè)在追求盈利的過程中，必須做到重視對存貨的管理。企業(yè)的存貨管理情況不同，其平均資金占用水平就不同。只有在企業(yè)應(yīng)用存貨管理辦法，加強企業(yè)企業(yè)對已售存貨貨物的管理之后，平均資金占用就會降低，總資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率和存貨的流轉(zhuǎn)速度也會相應(yīng)提高，進而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。
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會計假賬論文篇十七
摘要：上市公司財務(wù)造假行為是上市公司在巨大的經(jīng)濟利益驅(qū)動下，違反國家會計法律制度，提供虛假會計信息的行欏u庖恍形嚴(yán)重?fù)p害了會計信息使用者的利益，使投資者做出錯誤的投資行為，同時也弱化了政府宏觀調(diào)控效果、市場的資源配置功能，長此以往勢必影響到資本市場的健康發(fā)展。上市公司財務(wù)造假是一個復(fù)雜的經(jīng)濟問題和社會問題，它需要全社會的積極參與共同努力。因此本文從上市公司自身角度分析其造假動因并對治理財務(wù)造假這一問題提出治理建議。
關(guān)鍵詞：上市公司；造假誘因；資本市場；投資行為。
一、引言。
無論對于投資者、債權(quán)人還是與上市公司有經(jīng)營往來的其他利益相關(guān)者來說，分析該公司的財務(wù)數(shù)據(jù)是認(rèn)識和評價一家上市公司的過去、現(xiàn)在及未來的經(jīng)營狀況的必要路徑。而上市公司的財務(wù)數(shù)據(jù)基本上都反映在財務(wù)報表上，企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)分析實質(zhì)上是對其財務(wù)報表的分析。若企業(yè)對其財務(wù)報表做手腳，掩蓋其真實的財務(wù)信息，那么帶來的危害小到投資者債權(quán)人，大到影響資本市場的穩(wěn)定阻礙國民經(jīng)濟的發(fā)展，因此了解上市公司造假動機并提出治理方案刻不容緩。
二、上市公司財務(wù)造假動因分析。
1.融資籌資，吸引投資者。
上市就是該公司達到指定的標(biāo)準(zhǔn)后被給予發(fā)行股票的權(quán)利，股票是用來集資的，因此公司獲得上市資格就代表其不僅可以向銀行貸款或是內(nèi)部融資，還可以吸引股民的資金來籌資，有了充足的資金，企業(yè)就發(fā)展的很快。而投資者投資通過參考公司的財報來判斷該公司的發(fā)展前景，決定是否要對該公司進行投資行為。上市公司為了圈錢制作了“漂亮”的財務(wù)報表，吸引更多的投資者股民，騙取股東的信任，從而獲得超額資金來幫助企業(yè)自身發(fā)展。
2.保持上市主體身份。
上市公司造假有一個很大的動機來自于資本市場的壓力，很多上市公司的經(jīng)營業(yè)績不佳，達不到招股說明書中簽訂的預(yù)測業(yè)績，若經(jīng)營業(yè)績一直虧損，就會遭到證券市場退市的處理，所以很多上市公司為了保住上市主體資格，在財務(wù)報告上做文章來掩蓋其財務(wù)困境。另外，上市公司在成本、費用中人為調(diào)節(jié)利潤，也在某些層面上減少稅收的繳納。
3.上市公司股權(quán)治理結(jié)構(gòu)不合理。
公司治理結(jié)構(gòu)的制衡功能不能得到有效發(fā)揮，為虛假會計信息提供了綠色通道。我國上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)的最大特點是：國家股、國有法人股所占比重過大且股權(quán)高度集中，社會公眾股比重小且股權(quán)比較分散。國家股通常掌握在企業(yè)高管經(jīng)理人手里，經(jīng)理層和董事會結(jié)成了利益共同體，獨立董事接受了上市公司經(jīng)理的高額報酬，不僅不對經(jīng)理披露虛假會計信息的行為給予監(jiān)督，甚至還內(nèi)外勾結(jié)，在內(nèi)部控制人得到實在的好處，卻損害了眾多沒有話語權(quán)的中小投資者的利益。
4.外部監(jiān)管有漏洞，上市公司有機可乘。
我國也缺少對于上市公司財務(wù)造假行為的刑事責(zé)任與行政處罰，對于中小投資者利益沒有法律支持與保障。讓上市公司鉆了制度的空子。甚至有些政府官員與企業(yè)高管私下勾結(jié)，加大了查處難度，且因為法律的空白，導(dǎo)致很少有受損的投資者維權(quán)，給予企業(yè)造假動力與野心。
三、治理建議。
1.調(diào)整公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。
改變“一股獨大”的股權(quán)結(jié)構(gòu)。目前我國上市公司存在控股股東為了一己私利損害中小投資者利益的問題，因此要分散股權(quán)結(jié)構(gòu)，形成制約機制有效實現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)管，減少資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、內(nèi)部交易等問題的出現(xiàn)，將財務(wù)造假扼殺在搖籃里。另外，發(fā)揮監(jiān)事會的監(jiān)督作用、加強內(nèi)部審計的獨立性、完善內(nèi)部控制建設(shè)，從各個角度對公司內(nèi)部管理實施有效的改革，防止財務(wù)造假行為。
2.加強外部監(jiān)管，提高外部審計獨立性。
加強監(jiān)管一直是資本市場發(fā)展勢在必行的大趨勢。在過去頻繁的財務(wù)造假中，證監(jiān)會也經(jīng)常反思股市異常波動股市災(zāi)難帶來的教訓(xùn)，因此要治理這一問題，監(jiān)管者就要依法全面監(jiān)管，持續(xù)整頓市場秩序，切實服務(wù)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，在日趨復(fù)雜的經(jīng)濟市場下，守住底線，維持資本市場健康穩(wěn)定持續(xù)進行。另外，對上市公司財務(wù)信息客觀真實獨立的外部審計是保證上市公司財務(wù)信息質(zhì)量的有效途徑。首先，要對會計師事務(wù)所建立信用評價體系。根據(jù)以往的審計工作記錄，對其成果和失敗的案例進行評級，信用等級差的事務(wù)所以末尾淘汰制面臨被懲罰的后果甚至解散。以此方法提高審計質(zhì)量。第二，提高注冊會計師職業(yè)道德素養(yǎng)，注冊會計師要誠信做人，誠實做事，遵守職業(yè)道德操守，在利益面前堅定信念，不斷提高職業(yè)道德素質(zhì)及執(zhí)業(yè)水平。
3.加大懲罰力度，提高造假成本。
縱觀外國經(jīng)濟市場，會計舞弊行為少之又少，因為國外對于造假的懲罰力度和懲罰金額讓心存幻想的上市公司望而卻步。因此，我國也應(yīng)該嚴(yán)懲造假的企業(yè)和個人，在立法上，要進一步修訂《證券法》，細(xì)化法律懲罰條例，把懲罰標(biāo)準(zhǔn)提高到企業(yè)無法接受的程度；對于已經(jīng)出現(xiàn)造假行為的公司給予近乎破產(chǎn)的處罰，對造假企業(yè)及主要負(fù)責(zé)人、實際收益人、會計師事務(wù)所等所有參與造假的相關(guān)者給予行政甚至是刑事處罰，吊銷營業(yè)執(zhí)照，終身不得進入該行業(yè)。
會計假賬論文篇一
隨著社會人員學(xué)歷的不斷提升，就業(yè)競爭更趨激烈。面對嚴(yán)峻的就業(yè)形勢，中職畢業(yè)生在就業(yè)與擇業(yè)時，常常顯得不知所措。大部分學(xué)生不知道自己想干什么，能干什么。他們無法認(rèn)清自己，無法辨別什么樣的單位更適合自己，什么樣的工作更能發(fā)揮自我的特長，什么樣的崗位更符合自我的興趣、能力。因此中職畢業(yè)生在就業(yè)擇業(yè)時，更多時候是事業(yè)的失敗，表現(xiàn)出的是沮喪、茫然或者是盲目的自信。這與學(xué)生缺乏一個系統(tǒng)的職業(yè)生涯規(guī)劃有著密切的關(guān)系。在我國，職業(yè)生涯教育起步較晚，教師們往往注重文化、技能課的傳授，忽略對學(xué)生的職業(yè)生涯規(guī)劃相關(guān)的教育。
一、中職財會專業(yè)學(xué)生職業(yè)生涯教育的現(xiàn)狀和存在的問題。
(一)學(xué)生對“會計”專業(yè)選擇存在較大的盲目性。
中職學(xué)生在初中考高中落選后，無奈才選擇報考職業(yè)類學(xué)校。在以“升學(xué)為目標(biāo)”突然轉(zhuǎn)為“以就業(yè)為目的”時，學(xué)生多數(shù)聽取的是家長、老師、朋友的意見來選擇專業(yè)，而忽略了自身的興趣、愛好。往往聽到學(xué)生們在報考所學(xué)專業(yè)時常說的一句是“隨便”。專業(yè)的選擇對于學(xué)生個體將來的職業(yè)發(fā)展方向和領(lǐng)域有較大的限制作用。如果專業(yè)不符合學(xué)生的興趣、愛好，在中職的學(xué)習(xí)生涯中，學(xué)生不但缺乏學(xué)習(xí)的主動性，而且會為當(dāng)初選擇了這個專業(yè)而苦惱不堪，喪失對自身職業(yè)生涯設(shè)計的積極性，人生目標(biāo)無從談起。
(二)學(xué)校忽視對學(xué)生的職業(yè)生涯教育。
職業(yè)生涯教育是指通過社會、學(xué)校的共同努力。幫助個體建立切合實際的自我觀念，并借助職業(yè)生涯選擇、職業(yè)生涯規(guī)劃，以及職業(yè)生涯目標(biāo)的追尋實現(xiàn)與個人相適應(yīng)的職業(yè)生涯目標(biāo)。職業(yè)生涯教育的目的是為了解決學(xué)校教育和勞動世界脫節(jié)問題，引導(dǎo)受教育者更好的從事自己的職業(yè)、實現(xiàn)確定的人生目標(biāo)。在日本，從幼兒開始就對學(xué)生實施職業(yè)生涯教育，培養(yǎng)學(xué)生了解自己，積極主動地選擇人生道路的能力和態(tài)度。
(三)社會對財會人員需求的變化對會計專業(yè)學(xué)生職業(yè)生涯教育提出新的要求。
據(jù)統(tǒng)計，全國各大城市熱門職位排行榜中，財會專業(yè)明顯出現(xiàn)供過于求的現(xiàn)象。社會就業(yè)壓力的增加，企業(yè)對財會人員需求的縮減，使中職財會專業(yè)學(xué)生畢業(yè)后，真正從事財會工作的就業(yè)率很低。職業(yè)學(xué)校設(shè)立的招生就業(yè)指導(dǎo)部門專門對學(xué)生的就業(yè)推薦，其服務(wù)重點放在如何為學(xué)生尋找就業(yè)“門路”，為了擴大學(xué)生的就業(yè)率，也就經(jīng)常關(guān)注于學(xué)生的短期就業(yè)。而忽視了學(xué)生整體職業(yè)生涯的發(fā)展。
職業(yè)生涯教育融入到中職會計教育體系中，幫助學(xué)生去規(guī)劃他們的職業(yè)理想和人生目標(biāo)，確定未來職業(yè)發(fā)展的方向，并設(shè)計實現(xiàn)各目標(biāo)的步驟、方法，積極努力的為實現(xiàn)職業(yè)生涯目標(biāo)而奮斗。
二、中職財會專業(yè)職業(yè)生涯教育體系的構(gòu)建。
中職階段，財會專業(yè)職業(yè)生涯教育體系應(yīng)從新生入學(xué)開始至中專畢業(yè)，針對學(xué)生的生理與心理，讓學(xué)生充分認(rèn)識自我，認(rèn)識專業(yè)，從自身條件和能力出發(fā)，分階段制定切實可行的職業(yè)生涯目標(biāo)，提出切實可行的行動方案，順利實現(xiàn)就業(yè)，并為尋求更佳的職業(yè)發(fā)展目標(biāo)不懈努力。會計專業(yè)學(xué)生的職業(yè)生涯規(guī)劃可具體分四階段實施。
(一)中專一年級階段。
生對會計專業(yè)課學(xué)習(xí)的感性認(rèn)識。
(二)中專二年級階段。
教師在本階段要讓學(xué)生總結(jié)前一短期目標(biāo)實施情況，做到及時反饋與調(diào)整，讓目標(biāo)的制定更切合實際，并在此基礎(chǔ)上開始設(shè)計自己職業(yè)發(fā)展的中長期目標(biāo)。經(jīng)過一個學(xué)年的學(xué)習(xí)，會計專業(yè)學(xué)生積累了一定的會計知識，具備了對會計基本操作技能和會計信息技術(shù)應(yīng)用能力。在這一階段，教師要讓學(xué)生充分了解社會的需求情況，搜集與就業(yè)相關(guān)的信息，以便學(xué)生能更為客觀的設(shè)計職業(yè)生涯目標(biāo)。會計教師在職業(yè)生涯教育中特別要注意對學(xué)生職業(yè)素養(yǎng)的培養(yǎng)，比如會計人員必須熱愛本職工作、遵守國家法規(guī)、誠實守信、不做假帳等，使學(xué)生初步具備會計人員應(yīng)有的職業(yè)操守，為第三學(xué)年的實習(xí)做好充分準(zhǔn)備。
(三)中專三年級階段。
職業(yè)生涯目標(biāo)的基礎(chǔ)嗎??這份職業(yè)是否背離了我實現(xiàn)總的職業(yè)生涯目標(biāo)”“我該如何調(diào)整下一階段的行動”等問題。
(四)畢業(yè)后的人生階段。
這一階段。學(xué)生由在校期間的老師指導(dǎo)過渡到社會指導(dǎo)。根據(jù)社會與自身發(fā)展的實際情況。學(xué)生利用在校學(xué)習(xí)到的職業(yè)生涯規(guī)劃能力，進一步完善自我的職業(yè)生涯發(fā)展路徑，在擇己所愛、擇己所能、擇己所需的基礎(chǔ)上，慢慢實現(xiàn)擇己所利。學(xué)生是否能夠有效的設(shè)計自我職業(yè)生涯目標(biāo)，并通過自己的意志成功地勾畫出人生美麗的藍圖，是中等職業(yè)學(xué)校職業(yè)生涯教育成功與否的一個長遠評判標(biāo)準(zhǔn)。
會計假賬論文篇二
第一部分孕期：
2、嚴(yán)格控制體重，我在孕期接近不吃不喝都長得稀里嘩拉；
3、多素少葷，孩子智力好，沒依據(jù)，都是實例；
8、髖部是否變大，那是肯定滴，但是和體重的關(guān)系更大，瘦得象狼一樣的，很少有大骻骨的。另外就是遺傳，這個最關(guān)鍵，東北亞體形生來就是大骻，就是為了生孩子個大好生。產(chǎn)后顯得寬那是體重大了，回家看你自己往上三輩的女性找結(jié)論。產(chǎn)后護理同樣有關(guān)系，懶人恢復(fù)都不好。
10、美女只是女人中的極少數(shù)，本來就算不上美女，所以也別把一切的缺點都跟生孩子掛起來。有些孕前瘦小枯干的，生了孩子更好看了。臉上是不是有斑，一是忌口，二是產(chǎn)后排毒，另外還是你的dna，就算不生小孩，接近更年期一樣出斑。
會計假賬論文篇三
（一）家族式企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r。
（二）家族式企業(yè)的財務(wù)危機的含義。
二、我國家族式企業(yè)財務(wù)管理中存在的問題。
（一）家族式企業(yè)財務(wù)管理的內(nèi)部問題。
1．經(jīng)營觀念落伍，管理模式滯后。
2．成本控制薄弱，財務(wù)風(fēng)險大。
（二）家族式企業(yè)財務(wù)管理的外部問題。
1．家族式企業(yè)的融資市場失靈，籌資渠道狹窄。
2．家族式企業(yè)財務(wù)信用薄弱。
3．金融機構(gòu)存在對家族式企業(yè)的“惜貸”行為。
三、家族式企業(yè)財務(wù)管理問題的產(chǎn)生原因。
（一）我國市場經(jīng)濟欠發(fā)達，受計劃經(jīng)濟思維慣性影響較大。
（二）企業(yè)風(fēng)險意識不強，控制環(huán)境的失效。
（三）內(nèi)部控制動力不足，缺乏激勵約束機制。
（四）外部監(jiān)督乏力。
四、對解決家族式企業(yè)財務(wù)管理問題的相關(guān)建議。
（一）積極參與國際貿(mào)易，投身經(jīng)濟全球化。
（二）從思想上提高企業(yè)員工對內(nèi)部控制的認(rèn)識。
1．提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的管理素質(zhì)。
2．提高會計人員的業(yè)務(wù)水平及對內(nèi)部控制的認(rèn)識。
3．加強企業(yè)全體員工的內(nèi)部控制制度教育。
（三）建立有效的內(nèi)部控制體系。
1．改變企業(yè)產(chǎn)權(quán)股權(quán)結(jié)構(gòu)。
2．加強企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督。
（四）充分利用外部監(jiān)督，完善財務(wù)管理機制。
五、結(jié)束語。
會計假賬論文篇四
會計職業(yè)道德，就是會計人員在會計事務(wù)中正確處理人與人之間經(jīng)濟關(guān)系的行為規(guī)范總和，即會計人員從事會計工作應(yīng)遵循的道德標(biāo)準(zhǔn)。"不做假賬"是會計從業(yè)人員基本的職業(yè)道德和行為準(zhǔn)則。這也就是說，會計行業(yè)它本身的性質(zhì)決定了所有會計人員必須以誠信為本，操守為重，遵循準(zhǔn)則，不做假賬，保證會計信息的真實、可靠。正因為會計行業(yè)有它那誠信、真實、可靠的職業(yè)本質(zhì)，才獲得社會的信賴與贊譽。當(dāng)今，隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，管理工作也越來越重要，尤其是會計信息越來越被廣大決策者、投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者等會計信息使用者所重視，它成為了政府部門進行宏觀決策的重要依據(jù)。但同時，會計造假、會計信息失真的現(xiàn)象也越來越嚴(yán)重，幾乎成為一種較為普遍的現(xiàn)象。其主要表現(xiàn)在：
會計假賬論文篇五
隨著經(jīng)濟政策、經(jīng)濟法規(guī)和核算制度的調(diào)整變化,新的財務(wù)造假行為不斷出現(xiàn),而且手段翻新花樣繁多,幾乎到了防不勝防的地步。有嚴(yán)重的虛構(gòu)交易、虛構(gòu)收入和利潤的財務(wù)欺詐,有利用會計準(zhǔn)則、會計制度的缺陷來操縱利潤、調(diào)節(jié)資產(chǎn),也有利用其他手段進行財務(wù)造假的行為。防范和治理財務(wù)造假刻不容緩,需要我們采取一系列行之有效的方法,打擊財務(wù)會計造假行為。遏制財務(wù)會計造假是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程,必須從各個方面進行統(tǒng)一協(xié)調(diào)、綜合平衡。
一、提高會計誠信,凈化社會環(huán)境。
會計誠信表達了會計對社會的一種基本承諾,即客觀公正,不偏不倚地把客觀經(jīng)濟活動反映出來,并忠實地為會計信息使用者服務(wù)。誠信在會計行業(yè)尤為重要,為了減少、避免財務(wù)造假現(xiàn)象的泛濫,我們應(yīng)提高會計誠信,把信用作為會計工作的生命線,凈化社會環(huán)境。
1.打造信用政府。
各級政府作為掌握公共權(quán)力者,享用和支配著納稅人的錢,實質(zhì)上和納稅人之間就是一種契約關(guān)系,要守契約、講誠信,就要切實為納稅人謀取利益,通過制度建設(shè),規(guī)范和保護誠信,嚴(yán)厲打擊各類造假等不誠信行為,杜絕“官出數(shù)字、數(shù)字出官”的浮夸風(fēng),提高政府信譽度。如果掌握公共權(quán)力者不守誠信、不為民謀利,也應(yīng)該受到相應(yīng)的制裁。這樣,誠信建設(shè)才有根基,才能得到法律的支持,才能營造全社會的誠信氛圍。
2.加強社會誠信教育。
誠信不僅僅是道德要求,更是市場經(jīng)濟中企業(yè)和個人必須遵循的基本游戲規(guī)則,因此要利用各種渠道廣泛開展宣傳教育活動,使全社會的人們都認(rèn)識到誠信的重要性、不誠信的危害性,形成誠信者受尊重、不誠信者遭受鄙視的社會環(huán)境和輿論氛圍,使“人無信不立、國無信則衰”,“君子愛財、取之有道”,“不義之財、取之有害”等觀念深入人心。因此,只有讓誠信深入人心,才能使會計人員樹立高尚的職業(yè)道德情操,才能消除財務(wù)造假的主觀意識,從根本上抑制財務(wù)造假現(xiàn)象。
二、完善會計規(guī)則,減少會計操縱空間。
為了提高會計信息質(zhì)量,我國先后制訂和修訂了一系列相關(guān)的會計法規(guī)和制度,如《會計法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》、《企業(yè)會計制度》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《上市公司財務(wù)報表披露細(xì)則》等,這些法規(guī)和制度的執(zhí)行,基本保證了會計信息的質(zhì)量,抑制了會計蓄意造假的現(xiàn)象,但會計規(guī)則自身的漏洞給財務(wù)造假者提供了充分施展的空間。因此要治理會計信息失真,必須完善會計法規(guī)、制度。
1.改善會計準(zhǔn)則的制定程序。
首先,會計準(zhǔn)則制定者應(yīng)向社會公眾公開更多的己有的相關(guān)會計知識,特別是世界各國和國際會計準(zhǔn)則委員會的成熟經(jīng)驗,以便社會公眾結(jié)合其所處環(huán)境,理解會計準(zhǔn)則及其相應(yīng)的利益關(guān)系。其次,應(yīng)建立更加公開化、制度化的征求意見制度,即使是會計準(zhǔn)則正式頒布之后,這種制度仍然是必要的,因為知識不是一個靜態(tài)的概念,會計準(zhǔn)則隨著環(huán)境的變化而不斷進行修訂則是必然的。
2.完善會計法規(guī)的內(nèi)容。
隨著經(jīng)濟國際化進程的加快,會計國際化已成為必然,我國必須加快深化會計改革的步伐,進一步完善會計準(zhǔn)則及相關(guān)會計制度,規(guī)范會計行為,避免主觀隨意性,縮小會計信息與實際情況的差距,這是確保會計信息質(zhì)量的前提條件。
一是進一步完善《企業(yè)會計準(zhǔn)則》,壓縮財務(wù)報告粉飾的空間,可以適當(dāng)增加財務(wù)報表附注,鼓勵企業(yè)披露非財務(wù)信息,進一步完善并嚴(yán)格規(guī)范關(guān)聯(lián)交易的披露,加強對現(xiàn)金流量信息的呈報和審核。
二是在認(rèn)真總結(jié)現(xiàn)行會計準(zhǔn)則實施情況的基礎(chǔ)上,根據(jù)市場經(jīng)濟和證券市場發(fā)展要求,適時出臺一批與國際慣例相協(xié)調(diào)、體現(xiàn)我國經(jīng)濟發(fā)展特點的具體會計準(zhǔn)則,進一步提高會計信息質(zhì)量和透明度,規(guī)范會計信息披露。
三是鑒于會計核算制度將在較長一個時期與會奇準(zhǔn)則并行的實際情況,因此要努力提高會計核算制度的靈敏性,及時反映多變的、日趨復(fù)雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。
四是在準(zhǔn)則的制定過程中,應(yīng)采取慎之又慎的態(tài)度,處理好會計準(zhǔn)則的統(tǒng)一性與靈活性之間的關(guān)系,避免個別企業(yè)利用合法而不合理的手段粉飾財務(wù)報告,操縱企業(yè)利潤。五是盡可能縮小會計政策的選擇空間,在對會計政策選擇方面的規(guī)定應(yīng)更加具體。
三、加大處罰力度,提高財務(wù)造假成本。
企業(yè)作為經(jīng)濟主體,其一切行為應(yīng)遵循成本效益原則。企業(yè)財務(wù)造假本質(zhì)上是一種違約行為,企業(yè)是否會選擇違約,主要還是看違約成本的高低。當(dāng)財務(wù)造假的預(yù)期成本大大低于造假的預(yù)期收益時,企業(yè)很難不產(chǎn)生造假的沖動。因此,加大對財務(wù)造假的懲罰力度,提高財務(wù)造假成本,無疑是遏制財務(wù)造假屢禁不止的重要措施。而目前的狀況是:守信者未能得到有效的保護、失信者也未得到嚴(yán)厲的制裁,一些企業(yè)或中介機構(gòu)提供虛假會計信息已成為“公開的秘密”。加上造假者受到懲處的僅是極少數(shù),許多企業(yè)和個人都從“失信”中撈到好處,一些擅長做假賬的人還成了一些企業(yè)競相聘請的人才,非?！白咔巍?。在這樣一個失信成本過低的環(huán)境下,“好人也會變壞”。要改變這一局面,惟有加大處罰力度,大幅度提高財務(wù)造假的成本和風(fēng)險,使造假者得不償失、無利可圖。
四、建立、健全企業(yè)內(nèi)部會計控制制度。
內(nèi)部會計控制制度是企業(yè)內(nèi)部控制整體框架的核心,它是為了提高會計信息質(zhì)量保護資產(chǎn)的安全完整,確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實施的一個控制系統(tǒng)。為了貫徹落實《會計法》,促進各單位內(nèi)部會計控制系統(tǒng)建設(shè),加強內(nèi)部會計監(jiān)督,提高會計信息質(zhì)量,維護社會主義市場經(jīng)濟秩序,促進資本市場的健康發(fā)展,財政部于2001年6月發(fā)布了《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范》,之后,財政部、證監(jiān)會和中國人民銀行相繼出臺了一系列的內(nèi)部控制法規(guī)及其配套規(guī)定,這對企事業(yè)單位加強內(nèi)部會計監(jiān)管、防范會計錯弊發(fā)揮了重要的“人工屏障”作用。設(shè)計內(nèi)部會計控制系統(tǒng)應(yīng)以控制目標(biāo)為導(dǎo)向,以業(yè)務(wù)流程控制為基礎(chǔ),以控制程序和確定關(guān)鍵控制點為手段來進行內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的實務(wù)設(shè)計。主要包括籌資業(yè)務(wù)控制、對外投資業(yè)務(wù)控制、采購與付款控制、貨幣資金控制、銷售與收款控制、成本費用控制、工程項目控制、對外擔(dān)保控制等內(nèi)容。
五、強化獨立審計的社會監(jiān)督作用。
1.加強注冊會計師行業(yè)監(jiān)管。
我國注冊會計師協(xié)會一直存在著性質(zhì)不清、職責(zé)不明的問題。它既是部門所屬的事業(yè)單位,又是社會民間團體;既有行政管理職能,又有行業(yè)自律色彩。因此,目前我們應(yīng)該做的是理順中注協(xié)、財政部、證監(jiān)會等部門在注冊會計師行業(yè)監(jiān)管中的職能與分工,建立起政府行政監(jiān)管和注冊會計師行業(yè)自律有機結(jié)合,分工合理、監(jiān)管全面的行業(yè)監(jiān)管體系。
從長遠看,政府部門應(yīng)為注冊會計師行業(yè)創(chuàng)造良好的外部環(huán)境,促進其健康發(fā)展。政府監(jiān)管應(yīng)重在監(jiān)控和預(yù)防,利用行政手段和強制力,發(fā)揮政府監(jiān)管的優(yōu)勢,規(guī)范行業(yè)運行秩序。同時,注冊會計師協(xié)會應(yīng)切實加強自律管理體制的建設(shè),通過豐富和完善自律性服務(wù)、監(jiān)督、管理、協(xié)調(diào)職能,推動行業(yè)更加走向成熟。以會員為中心建立行業(yè)自律管理體系,做好為會員提供技術(shù)支持、法律援助、教育培訓(xùn)和改善職業(yè)環(huán)境等各項服務(wù)工作,強化對會員的誠信意識、職業(yè)道德和職業(yè)質(zhì)量的自律監(jiān)管約束。
2.強化注冊會計師審計獨立性。
獨立性是注冊會計師審計的靈魂,它包括形式上的獨立和實質(zhì)上的獨立。形式上的獨立是指注冊會計師必須與被審查企業(yè)或個人沒有任何特殊的利益關(guān)系。實質(zhì)上的獨立,又稱為精神狀態(tài)或自信心,它要求注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中嚴(yán)格保持超然性,不能袒護任何一方當(dāng)事人,尤其不能使自己的結(jié)論依附或屈從于持反對意見利益集團或人士的影響和壓力。注冊會計師執(zhí)行審計、審核和審閱等鑒證業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)恪守獨立、客觀、公正的原則。應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,保持和提高專業(yè)勝任能力,遵守獨立審計準(zhǔn)則等職業(yè)規(guī)范,勤勉盡責(zé)。從國內(nèi)外證券市場發(fā)生的重大案件看,注冊會計師的獨立性倍受關(guān)注。
3.加強前后任注冊會計師的溝通。
從我國近幾年出現(xiàn)的財務(wù)造假情況看,證券市場主要存在著會計師事務(wù)所變更過于頻繁的現(xiàn)象。由于不良執(zhí)業(yè)環(huán)境和事務(wù)所之間不良競爭的影響,一些上市公司通過變更事務(wù)所來購買審計意見,極大地?fù)p害了投資人的利益。在目前的會計信息披露規(guī)定中,要求其必須及時披露包括變更會計師事務(wù)所在內(nèi)的重大事項,以抑制上市公司潛在購買審計意見的行為。
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會計假賬論文篇六
一、案例回顧。
欣泰電氣（丹東欣泰電氣股份有限公司）成立于1999年，2009年9月，欣泰電氣首次提交ipo申報材料，但沒有成功，2011年再次嘗試，由于模擬財務(wù)報表發(fā)現(xiàn)有“應(yīng)收賬款較多”、“經(jīng)營性現(xiàn)金流量為負(fù)”等問題，便開啟了欺詐發(fā)行上市之路，虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款。并于2014年1月27日成功上市。2015年7月被證監(jiān)會立案調(diào)查，歷時近一年，2016年7月，證監(jiān)會對欣泰電氣啟動強制退市程序。雖然之后公司和胡曉勇提起了行政訴訟，但于今年5月4日被北京市第一中級法院駁回訴訟請求。
二、欣泰電氣公司的審計風(fēng)險。
（一）虛增應(yīng)收賬款收回的審計風(fēng)險。
1.重大錯報風(fēng)險。
從圖2可以看到，應(yīng)收賬款逐年上升，特別是2014、2015年，占總資產(chǎn)的比重到2014年已經(jīng)超過35%，2015年更是達到的高水平。應(yīng)收賬款上漲如此之快，上升幅度又比較陡峭，就應(yīng)該對公司是否真是披露應(yīng)收賬款的情況保持懷疑。我們都知道，應(yīng)收賬款只是賬面上的資產(chǎn)，存在著壞賬損失的風(fēng)險，應(yīng)收賬款太高會引起股東對公司的懷疑，從而影響股價，這樣的情況下，欣泰電氣自然存在較大的應(yīng)收賬款重大錯報風(fēng)險。
2.檢查風(fēng)險。
如果公司及財務(wù)人員刻意偽造相關(guān)合同、協(xié)議、票據(jù)等，制造出虛假的應(yīng)收賬款收回數(shù)據(jù)，而審計人員在函證時，一般是針對應(yīng)收賬款余額進行函證，而不會對已經(jīng)收回的應(yīng)收賬款進行函證，這就會存在相信其應(yīng)收賬款已經(jīng)收回的假象，從而提高檢查風(fēng)險。
（二）虛增利潤的審計風(fēng)險。
1.重大錯報風(fēng)險。
欣泰電氣的重要采購原材料是硅鋼片，原材料具有一定的專業(yè)性，不是根據(jù)日常經(jīng)驗就可以判斷的，因此，公司存在極高的提供虛假原材料信息的動機，通過虛低的原材料成本實現(xiàn)生產(chǎn)成本的壓縮，從而虛增利潤；另一方面，公司的稅收優(yōu)惠較多，項目繁雜，金額有大有小，公司就有動機通過障眼法讓利潤在稅收優(yōu)惠中實現(xiàn)，通過營業(yè)外收入提高利潤，增加公司的重大錯報風(fēng)險。
2.檢查風(fēng)險。
由于原材料的專業(yè)性，獲取原材料價格信息的途徑比較有限，可能讓審計方付出很大的成本（時間、金錢、精力），從而可能導(dǎo)致審計人員不能獲得合理證據(jù)證明原材料價格合理性的檢查風(fēng)險。對于稅收來說，一般審計人員查看了相關(guān)文件之后，便確定稅收優(yōu)惠的實現(xiàn)，由于欣泰電氣稅收優(yōu)惠種類繁多，可能存在在抽查^程中漏掉虛假稅收優(yōu)惠的查證機會，從而增加檢查風(fēng)險。
（三）大股東占用公司資產(chǎn)的審計風(fēng)險。
1.重大錯報風(fēng)險。
從企業(yè)持股情況來看，溫德乙先生持有遼寧欣泰股份有限公司的股份，溫德乙的夫人劉桂文持有遼寧欣泰股份有限公司的股份，兩人加起來合計，而遼寧欣泰股份有限公司是欣泰電氣的控股股東，持有欣泰電氣的股份，另外劉桂文個人持有欣泰電氣的股份，其他單個股東持股均不超過8%。溫德乙為欣泰電氣的實際控制人，與劉桂文合計持有欣泰電氣的股份。股權(quán)非常集中，股東很難形成相互制衡的作用，董事會一旦被控制人所控制，其下設(shè)的審計委員會難以起到監(jiān)督的作用。
2.檢查風(fēng)險。
由于大股東擁有很大的持股比例，能夠?qū)嶋H控制公司，其可能指使財務(wù)人員協(xié)助掩蓋其掏空公司的行為，從而難以讓審計方發(fā)現(xiàn)。計人員的整體素質(zhì)和獨立性也容易導(dǎo)致檢查風(fēng)險。如果審計人員因為公司為此付出的審計費用而放松審計程序，比如把函證交于公司員工寄送等，就會導(dǎo)致審計程序失效，從而提高了檢查風(fēng)險。
三、針對審計風(fēng)險的應(yīng)對措施。
（一）可能存在虛增應(yīng)收賬款收回的審計應(yīng)對。
對應(yīng)收賬款絕對額和相對額進行趨勢分析，當(dāng)應(yīng)收賬款在總資產(chǎn)中占比較高，而且不斷上升時，一定要關(guān)注應(yīng)收賬款收回問題。所以，在對應(yīng)收賬款進行檢查的時候，不僅要檢查應(yīng)收賬款的余額情況，還應(yīng)該對近期發(fā)生的大額應(yīng)收賬款收回情況進行檢查分析，以盡量減少虛假應(yīng)收賬款收回的現(xiàn)象出現(xiàn)。
（二）可能存在虛增利潤的審計應(yīng)對。
會計假賬論文篇七
1996年成立的中國民生銀行，是我國首家主要由非公有制企業(yè)入股的全國性股份制商業(yè)銀行，其高速的擴張也導(dǎo)致資本充足率逐年下降，進一步在資本市場上籌集資金滿足民生銀行的高速發(fā)展是緩解民生銀行發(fā)展瓶頸的有效手段。
2013年2月8日，中國民生銀行股份有限公司（民生銀行：a股代碼：600016；h股代碼：01988）發(fā)布公告稱，公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券已經(jīng)取得證監(jiān)會發(fā)行批文。
此前，民生銀行可轉(zhuǎn)債發(fā)行于2012年7月25日通過了中國證監(jiān)會發(fā)審會審核。分析人士認(rèn)為，基于民生銀行良好的基本面和可轉(zhuǎn)債的產(chǎn)品特點，本次發(fā)行有望成為近期市場上為數(shù)不多的低風(fēng)險、高收益的良好投資機會。由于民生銀行的主要股東認(rèn)購意愿強烈，以及可轉(zhuǎn)債的特點和民生銀行設(shè)置的優(yōu)先配售機制，使得民生銀行此次發(fā)行的可轉(zhuǎn)債將成為供不應(yīng)求的稀缺產(chǎn)品，預(yù)計此次可轉(zhuǎn)債發(fā)行不會對二級市場造成影響。
民生銀行此次發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券總額為人民幣200億元，按100元/張的面值發(fā)行，在不考慮可轉(zhuǎn)換債券利息的前提下，以元/股的轉(zhuǎn)股價格計算如果全部轉(zhuǎn)換的話，將增加億的流通普通股，占2012年底全部股本億的，其發(fā)行規(guī)模與股本之比這一指標(biāo)顯示出較強的股性特征。
民生銀行可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)股起始起始日期為2013年9月16日，距本次可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行日的時間為6個月，至2019年3月15日止。這實際上是一種隨時轉(zhuǎn)股制度，即發(fā)行人在發(fā)行結(jié)束后約定一個起始日和一個終止日，在這個期限內(nèi)，轉(zhuǎn)債持有人可隨時轉(zhuǎn)股。一般來說，發(fā)行期越長，則轉(zhuǎn)股期越長，可轉(zhuǎn)換債券中的期權(quán)價值也就越大，債券轉(zhuǎn)換為股票的可能性也越大，可轉(zhuǎn)換的股性也就越強。民生銀行這次可轉(zhuǎn)債的轉(zhuǎn)股期有66個月，存續(xù)期限有72個月，轉(zhuǎn)存期限占存續(xù)期限的92%，這體現(xiàn)出民生銀行可轉(zhuǎn)債債券的股性很強。
有利于可轉(zhuǎn)債內(nèi)在價值的增加。
從稀釋效應(yīng)來看，民生銀行在資本市場籌集相等資金規(guī)模的情況下，如果發(fā)行的可轉(zhuǎn)債可以順利轉(zhuǎn)股，民生轉(zhuǎn)債轉(zhuǎn)股產(chǎn)生的股份將少于直接發(fā)行普通股的股份數(shù)。另一方面，民生銀行選擇發(fā)行可轉(zhuǎn)債，有利于減少市場上對股價高估的擔(dān)心，防止了股價的大幅下跌，同時，隨著時間的推移，其對股權(quán)的稀釋在可轉(zhuǎn)債的存續(xù)期內(nèi)可以得到充分的消化，在轉(zhuǎn)化時不會對民生銀行的股價有直接稀釋效應(yīng)。
從轉(zhuǎn)股價格方面看，我認(rèn)為民生銀行的轉(zhuǎn)股設(shè)計比較成功，可以達到迅速籌集長期權(quán)益資金的目的。民生銀行較好的利用了轉(zhuǎn)股價格的設(shè)計，而且市場對民生銀行股票的認(rèn)同，為民生銀行創(chuàng)造了很好地市場價值。
從發(fā)放方式來看，根據(jù)公司理財?shù)南嚓P(guān)知識，信譽高、素質(zhì)好的公司會發(fā)行債券或借款，而素質(zhì)差的會發(fā)行股票，中等的會發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券，這樣看來，民生銀行發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券可以比直接發(fā)行股票傳遞更好的信號給投資者。
與發(fā)行普通股相比較而言，對于預(yù)期較好的民生銀行來看，股價很有可能出現(xiàn)良好的態(tài)勢，這樣民生銀行發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券是有利的。但對于中國證券市場整體的情況來看，股價波動較大，并不能保證民生銀行在以后各期股價的穩(wěn)定上升，若公司的股票在隨后的市場表現(xiàn)糟糕，那將對公司很不利。
總體上講，民生銀行通過可轉(zhuǎn)債的發(fā)行，一定程度上緩解了融資的問題，有利于公司的進一步發(fā)展，但作為日漸成熟的公司，我建議民生銀行要結(jié)合自身特點，合理分配可轉(zhuǎn)債、純粹債券和普通股的比重，以應(yīng)對市場上的未知風(fēng)險，因為對于公司而言，如果公司表現(xiàn)良好，發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券會比發(fā)行純粹債券要差，但會優(yōu)于發(fā)行普通股。相反的，如果表現(xiàn)糟糕，發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券會比發(fā)行純粹債券要好，但比不上發(fā)行普通股。
2013年3月29日投資15萬元，以收盤價元買入民生銀行（600016）股票，在不考慮手續(xù)費等費用的前提下，共計15500股，截止至2013年6月7日，收盤價為元，從投資收益來看，共收益（）*15500=5425元。
會計假賬論文篇八
企業(yè)的財務(wù)管理是基于企業(yè)這個實體的存在為前提而進行的一系列理財活動。這使得企業(yè)的財務(wù)管理成為企業(yè)管理的一部分，財務(wù)管理的目標(biāo)取決于企業(yè)總目標(biāo)。企業(yè)是根據(jù)市場反映的社會需要來組織和安排商品生產(chǎn)和交換的社會經(jīng)濟組織，企業(yè)必須有自己的經(jīng)營目標(biāo)。企業(yè)一旦成立，就要面臨競爭，并處于生存和倒閉、發(fā)展和萎縮的矛盾之中。企業(yè)必須生存下去才可能獲利，而只有發(fā)展才能求得生存。因此，企業(yè)的目標(biāo)可概括為生存、發(fā)展和獲利，其中獲利最大化應(yīng)該是企業(yè)的終極目標(biāo)。
資本提供者出資辦企業(yè)的動機盡管在事實上未必都是為了盈利，但“企業(yè)以營利為目標(biāo)”的這一基本經(jīng)濟學(xué)假定，通常情況下確是符合實際的。否則，企業(yè)就無法生存和發(fā)展，因而也違背了企業(yè)的基本屬性。如果我們承認(rèn)這個基本假定，將資本提供者視為“經(jīng)濟人”，那么，它所決定的企業(yè)終極目標(biāo)就是實現(xiàn)企業(yè)的盈利。企業(yè)管理是一個龐大復(fù)雜的控制系統(tǒng)，財務(wù)管理是該系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)，子系統(tǒng)必須服從系統(tǒng)的整體效益。目標(biāo)整體性要求協(xié)調(diào)整體目標(biāo)與子系統(tǒng)目標(biāo)的關(guān)系，以實現(xiàn)整體目標(biāo)的最優(yōu)。從這個意義上說，財務(wù)管理的總目標(biāo)與企業(yè)管理的整體目標(biāo)是統(tǒng)一的。
最大化指標(biāo)。
財務(wù)管理的總目標(biāo)雖與企業(yè)管理目標(biāo)基本一致，但如何將財務(wù)管理的總目標(biāo)定位得更準(zhǔn)確、更具操作性，應(yīng)作為財務(wù)管理目標(biāo)的研究出發(fā)點之一。
財務(wù)管理目標(biāo)是企業(yè)進行理財活動所希望實現(xiàn)的結(jié)果。然而，企業(yè)的不同財務(wù)主體在企業(yè)的財力分配與配置上會有不同的預(yù)期。由于現(xiàn)代企業(yè)制度的出現(xiàn)，產(chǎn)權(quán)高度分化，財產(chǎn)的所有權(quán)與財產(chǎn)的占有權(quán)、經(jīng)營權(quán)發(fā)生了分離。同時，現(xiàn)代企業(yè)制度使得傳統(tǒng)意義上的財產(chǎn)取得了兩種形式和兩重主體：其一是以價值形式存在和運動的投資者的股票或股權(quán)，這是由股東掌握的資產(chǎn)所有權(quán)，它的歸屬主體是出資者；其二是以實物形式存在和運動的企業(yè)資產(chǎn)，由經(jīng)營者掌握和運用、行使經(jīng)營權(quán)，它的占有主體是企業(yè)法人。因此，從產(chǎn)權(quán)分離的角度來看，理財主體可分為出資者財務(wù)主體和經(jīng)營者財務(wù)主體本文來自文秘之音，查看。作為兩個不同的利益主體，在財務(wù)管理目標(biāo)上必定存在著差異。出資者的財務(wù)管理目標(biāo)應(yīng)該是投出資本的資本安全和資本增值，關(guān)心企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展和長遠利益，追求股東財富最大化；經(jīng)營者的財務(wù)管理目標(biāo)則可能為經(jīng)理效用（利益）的最大化，獲取更高的報酬。“內(nèi)部人控制”就是源于出資者與經(jīng)營者的財務(wù)管理目標(biāo)的不一致。由于委托代理關(guān)系的存在，代理沖突、利益沖突在出資者與經(jīng)營者之間不可避免，“逆向選擇”與“道德風(fēng)險”問題時有發(fā)生。
為了妥善地處置代理沖突，勢必發(fā)生一些代理成本，對經(jīng)營者的行為進行監(jiān)控，這些代理成本會成為企業(yè)價值的抵減因素，企業(yè)價值的下降必然會影響股東財富最大化的實現(xiàn)。因此，在委托代理關(guān)系的鏈條中，為了防止利益沖突和非均衡性，并使二者目標(biāo)保持一致，應(yīng)在公司法人治理結(jié)構(gòu)、激勵機制等方面設(shè)計一套科學(xué)的方案，使出資者利益、經(jīng)營者利益與企業(yè)價值之間實現(xiàn)最大程度的協(xié)調(diào)與統(tǒng)一。筆者認(rèn)為，在滿足企業(yè)盈利這一企業(yè)總目標(biāo)下，通過財務(wù)管理目標(biāo)的界定，對各個利益集團的利益進行協(xié)調(diào)，這一職能應(yīng)內(nèi)含于企業(yè)的財務(wù)管理目標(biāo)。企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的制訂過程是各利益關(guān)系方之間的博弈過程，最終制定的結(jié)果是一個能滿足各利益集團要求的折衷，各利益集團都可以借助財務(wù)管理目標(biāo)實現(xiàn)自身的最終目的。
從根本上講，作為一個以盈利為最高目標(biāo)的法人，企業(yè)的終極目標(biāo)在于用盡可能少的資本投入為股東創(chuàng)造盡可能多的價值。惟其如此，才有可能使包括員工和其他社會各方面利益相關(guān)者的權(quán)益得到真正的保障。而在衡量企業(yè)為股東所創(chuàng)造的價值時，看到的不應(yīng)該只是會計利潤，而是經(jīng)濟附加值eva。
經(jīng)濟附加值（economicvalueadded）是公司營運利潤與資本成本的差值。它是衡量企業(yè)在某個特定年份中贏利抵償資本機會成本的指標(biāo)。
eva的定義式為：eva=稅后營運利潤（nopat）一用金額表示的稅后資本成本；
或，eva=稅后營運利潤（nopat）一用百分比表示的稅后資本成本率×占用成本。
這里，稅后營運利潤=營運利潤（含應(yīng)付利息）×（1一稅率）。
由此可見，eva是經(jīng)濟利潤而非傳統(tǒng)會計利潤的概念，它必須在傳統(tǒng)會計利潤上減去投入的所有資本的費用（包括債務(wù)利息和股東股本金所包含的機會成本）。在眾多國際性大公司中，eva取代傳統(tǒng)會計業(yè)績評價指標(biāo)，成為衡量企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的主要標(biāo)準(zhǔn)（makelanen，1998）。eva不僅可以準(zhǔn)確衡量企業(yè)獲得的實際營運收益，而且在幫助企業(yè)管理者經(jīng)營資產(chǎn)、實現(xiàn)股東權(quán)益最大化方面也成效顯著。
eva是能將所有者財務(wù)管理目標(biāo)與經(jīng)營者財務(wù)管理目標(biāo)緊密銜接的一條紐帶。對于經(jīng)營者而言，所有者采用以eva為基礎(chǔ)的紅利激勵計劃，使得經(jīng)營者必須在提高eva的壓力下想盡辦法提高資本運營管理的能力。同時，經(jīng)營者也必須更有效地使用留存收益，提高融資效率，因為eva使他們認(rèn)識到企業(yè)的所有資源都是有代價的。運用eva為基礎(chǔ)的紅利計劃時，并不只根據(jù)正或負(fù)的eva進行獎罰，而主要是根據(jù)eva的增長進行獎勵。另一方面，在eva系統(tǒng)下，通過設(shè)置將紅利報酬與紅利支付分割開的紅利銀行，可防止經(jīng)營者操縱eva的盈余管理行為，同時給具有高業(yè)績的誠實經(jīng)理提供很大的激勵。對于股東、所有者而言，eva開發(fā)了企業(yè)四個方面的潛能：提高效率、降低成本、減少浪費、節(jié)省稅賦，為企業(yè)創(chuàng)造更多的財富，使利潤增加；提高資本營運管理的能力，通過對資產(chǎn)的重組提高利用效率；追求健康的、有經(jīng)濟利潤的增長，只要新項目、新產(chǎn)業(yè)和新規(guī)模能給投資者帶來比機會成本更高的回報率，就授予基層經(jīng)理們更大的靈活機動權(quán)和更大的責(zé)任壓力，從而使管理更加科學(xué)；優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，降低資本成本。
由此可見，eva有利于將經(jīng)營者利益與股東利益協(xié)調(diào)一致，維護股東權(quán)益，eva最大化的實質(zhì)就是權(quán)衡了經(jīng)營者利益下的股東財富最大化。作為衡量股本財富的一個標(biāo)準(zhǔn)，與股東財富最大化的常用評價指標(biāo)每股市價或股票價格相比，eva的進步之處在于：
營者考慮留存收益的機會成本，扭轉(zhuǎn)經(jīng)營者的投融資觀念，提高資金運營效果，更好地維護股東權(quán)益。
eva。據(jù)國內(nèi)外的實證研究表明，eva與股票市價具有高度的相關(guān)性。eva增加意味著股票價格的上漲和股東財富一定程度的增長。一個公司如采用eva來評價經(jīng)營業(yè)績，經(jīng)營者必然盡量降低資本成本并努力增加營運利潤，這會很大程度地改善公司未來的現(xiàn)金流，增加公司的價值。
綜上所述，筆者認(rèn)為，采用eva最大化作為企業(yè)的理財目標(biāo)是一種科學(xué)而現(xiàn)實的選擇。eva真正地將經(jīng)營者的利益和股東的利益最大限度地結(jié)合起來，妥善地處理了經(jīng)營者與股東的代理沖突，使經(jīng)營者的財務(wù)管理目標(biāo)與股東財富最大化趨于一致，從而實現(xiàn)企業(yè)盈利的終極目標(biāo)。同時，采用eva最大化的理財目標(biāo)有助于建立一種全新的管理模式和激勵機制，為解決公司治理結(jié)構(gòu)問題和國企扭虧提供了可操作的一個方案，極大地發(fā)揮了企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的導(dǎo)向和核心作用。
會計假賬論文篇九
會計職業(yè)道德就是會計人員在會計事務(wù)中正確處理人與人之間經(jīng)濟關(guān)系的行為規(guī)范總和，即會計人員從事會計工作應(yīng)遵循的道德標(biāo)準(zhǔn)。"不做假賬"是會計從業(yè)人員基本的職業(yè)道德和行為準(zhǔn)則。這也就是說，會計行業(yè)它本身的性質(zhì)決定了所有會計人員必須以誠信為本，操守為重，遵循準(zhǔn)則，不做假賬，保證會計信息的真實、可靠。正因為會計行業(yè)有它這種誠信、真實、可靠的職業(yè)本質(zhì)，才獲得社會的信賴與贊譽。
會計假帳是指財務(wù)會計師、注冊會計師違反會計契約義務(wù)造成會計信息出現(xiàn)經(jīng)濟業(yè)務(wù)與原始憑證不符、原始憑證與記帳憑證不合、記帳憑證與會計賬簿脫節(jié)、會計賬簿與會計報表無關(guān)、會計帳表與實物資產(chǎn)脫離的不符合會計契約真實完整義務(wù)規(guī)定的法律狀態(tài)。
當(dāng)今，隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，管理工作也越來越重要，尤其是會計信息越來越被廣大決策者、投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者等會計信息使用者所重視，它成為了政府部門進行宏觀決策的重要依據(jù)。但同時，會計造假、會計信息失真的現(xiàn)象也越來越嚴(yán)重，幾乎成為一種較為普遍的現(xiàn)象。其主要表現(xiàn)在：
在目前的經(jīng)濟社會中，會計人員與單位負(fù)責(zé)人在地位上屬從屬關(guān)系，也就是說單位負(fù)責(zé)人對他們的工作完全擁有領(lǐng)導(dǎo)權(quán)和管理權(quán)。有了這種天然的從屬關(guān)系，會計人員的職業(yè)道德在單位會計工作中，能否發(fā)揮作用，和發(fā)揮作用的大小，也就不可避免地具有了從屬性。而這種從屬性又與所在單位的文化層次，及其單位負(fù)責(zé)人的道德水準(zhǔn)密切相關(guān)。單位負(fù)責(zé)人為了達到某種利益往往會向會計人員施壓,致使會計人員違背現(xiàn)有會計法規(guī)，在會計工作中弄虛作假。因為這種從屬性往往不以會計人員的主觀愿望為轉(zhuǎn)移，所以，要恪守職業(yè)道德，不少會計人員是很難做到的。調(diào)查顯示，當(dāng)前普遍發(fā)生的做假問題，大部分會計人員是沒有主觀故意的，如果他們沒有接到授意、指使、強令，那么自己是不會主動造假的。雖然也有些會計人員因缺欠職業(yè)道德而造假，但究其根源還是手握大權(quán)的幕后指使人所造成的。如國內(nèi)聞名的"銀廣廈"案、"藍田股份"案等等，都是企業(yè)負(fù)責(zé)人直接指使和策劃下造假的。這些曾號稱是中國績優(yōu)股的企業(yè)，竟然統(tǒng)統(tǒng)是造假大王。這些案例從表面上看是會計人員不良職業(yè)道德的表現(xiàn)，其實質(zhì)是單位負(fù)責(zé)人意志的體現(xiàn)，是單位負(fù)責(zé)人不良道德的直接結(jié)果。
1其他任務(wù)，逼著企業(yè)為了完成上級下達的任務(wù)而不得不編造虛假的會計報表。
在建立市場經(jīng)濟體制的過程中，社會不良風(fēng)氣給會計人員職業(yè)道德造成了重要的影響。人們在追求物質(zhì)利益時，個人主義、利己主義、享樂主義等不良思想逐步抬頭，私欲不斷膨脹，削弱了愛國主義、集體主義、全心全意為人民服務(wù)的思想，部分會計人員不顧會計行業(yè)實事求是、客觀公正的道德規(guī)范。在個人利益的驅(qū)使下，不顧一切地故意偽造、變造、隱匿、毀損會計資料，他們利用職務(wù)之便監(jiān)守自盜，大肆貪污、挪用公款，最終以身試法，甚至走向斷頭臺。
有的會計人員默守陳規(guī)，不求上進，缺乏鉆研業(yè)務(wù)、精益求精的精神，缺乏職業(yè)理想和敬業(yè)精神。他們業(yè)務(wù)知識貧乏或知識老化，專業(yè)技術(shù)水平低，無法按照新規(guī)定開展工作，同時，他們不學(xué)法，不懂法，對會計準(zhǔn)則、會計制度也知之甚少。他們既談不上遵紀(jì)守法，更不能依法辦事了。
在日常工作中，經(jīng)常出現(xiàn)有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究的現(xiàn)象，造成企業(yè)法律意識淡薄，削弱了企業(yè)自我約束能力。當(dāng)企業(yè)的的財務(wù)行為與會計法規(guī)制度發(fā)生抵觸時，往往片面強調(diào)搞活經(jīng)營，而放松了對違紀(jì)違規(guī)行為的監(jiān)督。況且目前會計監(jiān)督、財政監(jiān)督、審計監(jiān)督．稅務(wù)監(jiān)督等監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)又不統(tǒng)一，各部們在管理上各自為政，功能上相互交叉，造成各種監(jiān)督不能有機結(jié)合，不能從整體上有效地發(fā)揮監(jiān)督作用。雖然有關(guān)部門每年都要進行稅收財務(wù)物價檢查，會計師事務(wù)所每年都要對會計報表審計驗證，但其經(jīng)常性．規(guī)范性以及廣度、深度、力度都不能給企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督提供有力的支持，進而難以形成有效的再監(jiān)督機制。內(nèi)部審計作為國家監(jiān)督體系的組成部分之一，代表著國家利益，通過企業(yè)經(jīng)濟活動的監(jiān)督和控制，保證國家財經(jīng)法規(guī)的貫徹執(zhí)行。單位領(lǐng)導(dǎo)迫于各種壓力，不得不設(shè)立內(nèi)部審計部門。其實這種內(nèi)部審計機構(gòu)，往往不能被企業(yè)真正所接納，基本上起不到監(jiān)督的作用。同時，滿足國家宏觀調(diào)控和市場運行需要的會計管理體系還沒有形成，會計規(guī)范體系也不完善，而企業(yè)又是社會各方利益的聯(lián)結(jié)點：即投資者從中獲取投資報酬，管理人員從中獲取薪金，政府從中獲取稅金。在許多情況下，各方利益經(jīng)常發(fā)生沖突。投資者、管理者從個人角度出發(fā)更多考慮的是企業(yè)的微觀利益，政府則從全社會角度考慮的是實現(xiàn)本國資源最優(yōu)配置的宏觀利益。微觀利益與宏觀利益的差異，在很大程度上誘發(fā)了會計造假的產(chǎn)生。而我們國家對違反會計職業(yè)道德的處罰力度不大，使得違反會計法規(guī)的成本低廉且能給違法者帶來巨大的利益，一定程度上助漲了造假的氣焰。由于社會審計監(jiān)督和會計咨詢、服務(wù)體系等法律監(jiān)督機制尚未完備和充分發(fā)揮作用，使得會計人員常常是"人在江湖，身不由己"。
以法治假，是一種行之有效的辦法，新《會計法》為防假、治假提供了有力的法律武器。
(2)單位事項的決策和執(zhí)行做到相互監(jiān)督、相互制約；
(3)明確財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序；
(4)明確內(nèi)部審計的方法和程序。
了單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任。所以明確單位負(fù)責(zé)人為會計責(zé)任主體，也就抓住了問題的關(guān)鍵。只有單位負(fù)責(zé)人認(rèn)識到對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性自己所承擔(dān)的法律責(zé)任，才能促使單位負(fù)責(zé)人重視會計工作，加強會計管理，并采取有效措施保證會計資料真實、完整，不再授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員做假帳。
(1)明確規(guī)定了對單位違法行為的處罰。
（2）為了便于量刑處罰，新《會計法》明確規(guī)定了對會計核算管理中十項違法行為的處罰。其中對"未按照規(guī)定建立并實施單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度或者拒絕依法實施的監(jiān)督或者不如實提供有關(guān)會計資料及有關(guān)情況的"行為單獨作為一項，體現(xiàn)了新《會計法》對企業(yè)建立內(nèi)部控制制度的重視。
(3)明確規(guī)定了具體處罰標(biāo)準(zhǔn)。新《會計法》不僅要求對違反《會計法》的單位領(lǐng)導(dǎo)人和會計人員進行行政處分、承擔(dān)刑事責(zé)任，增加了經(jīng)濟處罰的內(nèi)容，而且相應(yīng)規(guī)定了違法行為的具體處罰標(biāo)準(zhǔn)，有利于根據(jù)違法情節(jié)予以量刑，使法律責(zé)任落到實處。如鄭百文公司原董事長因造假，被判刑。就是造假者可恥下場的典型。
新《會計法》對單位負(fù)責(zé)人的違法處罰，將有效地控制造假源頭，法律的威懾力，有效地遏止了造假行為。那些膽敢造假者，必將付出沉重的代價。
原始憑證是經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項發(fā)生或完成時取得或填制的，用來證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項發(fā)生或完成情況的書面證明。在經(jīng)濟活動中，非法取得或填制、偽造或變造原始憑證以騙取收入，會計人員依據(jù)不真實的原始憑證進行核算，結(jié)果導(dǎo)致一系列的會計信息失真。因此，治理造假，應(yīng)從原始憑證這一源頭抓起。按照《會計法》《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求填制原始憑證，對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，必須填制或取得原始憑證并及時送交會計機構(gòu)，而會計機構(gòu)、會計人員按國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對原始憑證進行審核，其中對于完全符合要求的原始憑證，應(yīng)及時據(jù)以編制記帳憑證入帳；對于不真實、不合法的原始憑證，會計機構(gòu)、會計人員有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報告；對于真實、合法、合理但內(nèi)容不夠完整的、填寫有錯誤的原始憑證，應(yīng)退回給有關(guān)經(jīng)辦人員，由其負(fù)責(zé)將有關(guān)憑證補充完整、更正錯誤或重開后，再辦理正式會計手續(xù)。
內(nèi)部控制體系是指各級管理部門在內(nèi)部產(chǎn)生相互制約、相互聯(lián)系的基礎(chǔ)上，采取的一系列具有控制功能的方法、措施和程序，并進行規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化和制度化，而形成的一整套嚴(yán)密的控制體系。它的主要內(nèi)容有：
內(nèi)部會計管理制度是指各單位根據(jù)國家會計法律、法規(guī)、規(guī)章制度，結(jié)合本單位經(jīng)營管理的特點和要求，而制定的旨在規(guī)范單位內(nèi)部會計管理活動的制度、措施和辦法。內(nèi)部會計管理制度主要包括以下內(nèi)容：
定單位內(nèi)部的會計核算組織形式。
會計監(jiān)督是指對會計核算和管理工作進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的監(jiān)控和經(jīng)常性的檢查，便于及時發(fā)現(xiàn)并糾正會計工作中可能存在的偏差和錯誤.依法查處可能存在的舞弊造假，確保會計核算和會計管理工作健康、有序、高效的運行。會計監(jiān)督分為單位內(nèi)部監(jiān)督和單位外部監(jiān)督。會計監(jiān)督是會計的基本職能之一，是我國社會主義經(jīng)濟監(jiān)督體系的重要組成部分，第一它是對會計核算所反映的單位內(nèi)部的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督和控制，以保證其合法性、合規(guī)性和有效性；第二是對會計核算和管理工作本身進行監(jiān)督和控制，以保證會計核算過程和結(jié)果的真實性、合法性和準(zhǔn)確性。隨著改革開放的深入，企業(yè)擁有了更廣泛、更全面的自主權(quán)。權(quán)力沒有監(jiān)督和制約就會產(chǎn)生腐敗，權(quán)力越大，就更需要制約，理財權(quán)力越大，就更需要會計監(jiān)督。因此，強化會計監(jiān)督，有效地發(fā)揮會計監(jiān)督的職能，是對當(dāng)前經(jīng)濟領(lǐng)域中，出現(xiàn)的造假現(xiàn)象的有力挑戰(zhàn)，也是防止和發(fā)現(xiàn)會計造假的有力措施。同時，它對健全會計基礎(chǔ)工作，規(guī)范會計工作秩序，提高會計核算和管理工作水平等均具有十分重要的作用。
（1）、提高會計人員的法律意識和思想道德品質(zhì)。會計職業(yè)的特性就要求會計人員必須具備很高的道德素質(zhì)。當(dāng)前，造假等違法行為多是會計人員在單位負(fù)責(zé)人的強令、脅迫、指使和授意下實施的。當(dāng)會計人員受到強令、脅迫、指使和授意下做假帳時，將面臨來自法律和單位負(fù)責(zé)人的雙重壓力，如不服從，可能遭致報復(fù)，如果服從，就是實施違法行為。如果會計人員不具備較高的道德素質(zhì)，那么就會按單位負(fù)責(zé)人的意愿去做。另一方面，會計人員的工資、福利待遇等都是與企業(yè)的經(jīng)濟效益相掛鉤，會計人員為了追求個人的經(jīng)濟利益，對造假行為，往往不加抵制，甚至還會幫助出謀劃策。所以，如果會計人員的道德素質(zhì)得不到提高，那么就會上頂不住壓力，下?lián)醪蛔≌T惑，從而導(dǎo)致造假的發(fā)生。
而被吊銷會計從業(yè)資格證書的人員，５年內(nèi)不得重新取得會計從業(yè)資格證書。要求之明確，措施之嚴(yán)厲，前所未有。通過法律的約束，促使會計人員具備強烈的責(zé)任感，在履行職責(zé)中，遵紀(jì)守法，廉潔奉公，不論遇到何種情況，不喪失原則，不圖謀私利。否則，將受到法律的制裁。
（3）、完善會計人員從業(yè)資格制度，嚴(yán)格確定具備哪些條件才有資格從事財會工作，具備哪些條件才能擔(dān)任總會計師。
（4）、健全專業(yè)資格確認(rèn)制度，在堅持目前專業(yè)資格"考評"結(jié)合制度的基礎(chǔ)上，應(yīng)該相應(yīng)提高資格考試的入門條件，重視學(xué)歷因素在"考評"中的作用。
（5）、加強會計人員的繼續(xù)教育制度，提倡會計人員終身教育的觀念，切實幫助他們提高素質(zhì)，積累經(jīng)驗，更新知識。嚴(yán)格履行法定責(zé)任，忠于職守，堅持原則，堅決不做假帳。
會計假賬論文篇十
存貨管理就是對企業(yè)的存貨進行管理.主要包括存貨的信息管理和在此基礎(chǔ)上的決策分析，最后進行有效控制，達到存貨管理的最終目的提高經(jīng)濟效益。有人認(rèn)為存貨管理是將廠商的存貨政策和價值鏈的存貨政策進行作業(yè)化的綜合過程。反應(yīng)方法或稱拉式存貨方法，是利用顧客需求，通過配送渠道來拉動產(chǎn)品的配送。另一種管理理念是計劃方法，它是按照需求量和產(chǎn)品可得性，主動排定產(chǎn)品在渠道內(nèi)的運輸和分配。第三種方法.或稱混合方法，即用邏輯推理將前兩種方法進行結(jié)合，形成對產(chǎn)品和市場環(huán)境作出反應(yīng)的存貨管理理念。一項綜合的存貨管理戰(zhàn)略將詳細(xì)說明各種政策，并用于確定何處安排存貨、何時啟動補給裝運和分配多少存貨等過程。
一、存貨管理內(nèi)涵。
存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有的、以銷售的產(chǎn)成品或商品，或為了出售仍然處于生產(chǎn)過程中的產(chǎn)品，或在生產(chǎn)過程、勞務(wù)過程中消耗的材料、物料等。它是反映企業(yè)流動資金運作情況的晴雨表，往往成為少數(shù)人用來調(diào)節(jié)利潤、偷逃國家稅費基金的調(diào)節(jié)器。因為它不僅在企業(yè)營運資本中占很大比重，而且又是流動性較差的流動資產(chǎn)。存貨管理就是對企業(yè)的存貨進行管理，主要包括存貨的信息管理和在此基礎(chǔ)上的決策分析。最后進行有效控制，達到存貨管理的最終目的提高經(jīng)濟效益。
二、存貨管理的目標(biāo)與意義。
企業(yè)置留存貨的原因一方面是為了保證生產(chǎn)或銷售的經(jīng)營需要，另一方面是出自價格的考慮，零購物資的價格往往較高，而整批購買在價格上有優(yōu)惠。但是。過多地存貨要占用較多資金，并且會增加包括倉儲費、保險費、維護費、管理人員工資在內(nèi)的各項開支，因此，進行存貨管理目標(biāo)就是盡力在各種成本與存貨效益之間做出權(quán)衡，達到兩者的最佳結(jié)合，這就是存貨管理的目標(biāo)。
存貨管理的意義有以下幾點：
1.可以幫助企業(yè)倉庫管理人員對庫存商品進行詳盡、全面的控制和管理;。
2.幫助庫存會計進行庫存商品的核算：
3.提供的各種庫存報表和分析可以為企業(yè)的決策提供依據(jù);。
4.實現(xiàn)降低庫存、減少資金占用，避免物品積壓或短缺，保證企業(yè)經(jīng)營活動順利進行。
三、當(dāng)前企業(yè)存貨管理存在問題及原因。
1.存貨的收入、發(fā)出、結(jié)存缺乏真實記錄。材料領(lǐng)用記錄生產(chǎn)成本及費用的歸集、結(jié)轉(zhuǎn)的記錄人為因索較多，尤其在工程項目核算上更顯現(xiàn)其弊端。比如，a、b兩個工號同時開工，月末核算記錄顯示的是b工號的材料消耗極少甚至為零.而a工號的材料消耗多出一大塊;原輔材料已經(jīng)領(lǐng)用消耗，而實際上并未相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本;原輔材料并未領(lǐng)用消耗，而實際上已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)了成本;購入的材料已經(jīng)領(lǐng)用消耗，購貨發(fā)票未到，期末又沒有按規(guī)定暫估入庫，造成資產(chǎn)負(fù)債表期末存貨記錄減少甚至出現(xiàn)紅字余額。
2.內(nèi)部控制制度不健全。在材料采購、產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)往往由同一個人完成采購銷售、付款收款、入庫出庫等全過程，使采購銷售工作無章可依，還會提供暗箱操作的溫床，增加了營私舞弊的可能性。
3.流動資金占用額高。因庫存量大，導(dǎo)致流動資金占用額高，有的企業(yè)存貨儲備要占到流動資金總額的60%以上，給企業(yè)流動資金周轉(zhuǎn)帶來很大的困難。
4.非正常存貨儲備量擠占了正常的存貨儲備量。為控制流動資金占用額，在日常存貨管理中盡量降低庫存占用量，減少進貨量，從而影響了正常生產(chǎn)經(jīng)營所需要的合理存貨儲備量。
5.管理不到位。毀損待報廢、超儲積壓存貨儲備在每年一次的清產(chǎn)核資中都要作為重點問題進行上報，但每年都是只上報。沒有上級主管部門的批示，沒有處理結(jié)果，致使毀損待報廢、超儲積壓存貨儲備量像滾雪球一樣越滾越大，沒有從根本上解決問題。
四、提高企業(yè)存貨管理水平的途徑分析。
1.嚴(yán)格執(zhí)行財務(wù)制度規(guī)定，使賬、物、卡三相符。存貨管理要嚴(yán)格執(zhí)行財務(wù)制度規(guī)定，對貨到發(fā)票未到的存貨，月末應(yīng)及時辦理暫估入庫手續(xù)，使賬、物、卡三相符。
2.采用abc控制法，降低存貨庫存量，加速資金周轉(zhuǎn)。對存貨的日常管理，根據(jù)存貨的重要程度，將其分為abc三種類型。a類存貨品種占全部存貨的10%-15%。資金占存貨總額的80%左右，實行重點管理，如大型備品備件等。b類存貨為一般存貨，品種占全部存貨的`20%-30%。資金占全部存貨總額的15%左右，適當(dāng)控制，實行日常管理，如日常生產(chǎn)消耗用材料等。c類存貨品種占全部存貨的60%-65%，資金占存貨總額的5%左右，進行一般管理，如辦公用品、勞保用品等隨時都可以采購。通過abc分類后，抓住重點存貨，控制一般存貨，制定出較為合理的存貨采購計劃，從而有效地控制存貨庫存，減少儲備資金占用，加速資金周轉(zhuǎn)。
3.加強存貨采購管理，合理運作采購資金，控制采購成本。首先，計劃員要有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)，對生產(chǎn)工藝流程及設(shè)備運行情況要有充分的了解，掌握設(shè)備維修、備件消耗情況及生產(chǎn)耗用材料情況，進而做出科學(xué)合理的存貨采購計劃。其次，要規(guī)范采購行為，增加采購的透明度。
4.利用erp等先進的管理模式，實現(xiàn)存貨資金信息化管理。要想使存貨管理達到現(xiàn)代化企業(yè)管理的要求，就要使企業(yè)盡快采用先進的管理模式，如erp系統(tǒng)。利用erp使人、財、物、產(chǎn)、供、銷全方位科學(xué)高效集中管理，最大限度地堵塞漏洞，降低庫存，使存貨管理更上一個新臺階。
存貨作為一項重要的流動資產(chǎn)，它的存在勢必占用大量的流動資金。一般情況下。存貨占工業(yè)企業(yè)總資產(chǎn)的30%左右，商業(yè)流通企業(yè)的則更高，其管理利用情況如何。直接關(guān)系到企業(yè)的資金占用水平以及資產(chǎn)運作效率。因此，一個企業(yè)若要保持較高的贏利能力，應(yīng)當(dāng)十分重視存貨的管理。在不同的存貨管理水平下。企業(yè)的平均資金占用水平差別是很大的。通過實施正確的存貨管理方法，來降低企業(yè)的平均資金占用水平，提高存貨的流轉(zhuǎn)速度和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，才能最終提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。
會計假賬論文篇十一
[提要]隨著市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展，上市公司的數(shù)量也不斷增加，為了各種各樣的原因，財務(wù)造假亂象也層出不窮。財務(wù)造假不僅會導(dǎo)致會計信息的誠信危機、擾亂會計人員的正常工作秩序，同時也會給國家以及投資者帶來巨大的損失。本文通過欣泰電氣財務(wù)造假欺詐上市案例，分析其財務(wù)造假的手段以及我們該如何防范。
關(guān)鍵詞：欣泰電氣；財務(wù)造假手段；防范措施；會計信息；證監(jiān)會。
一、案例背景。
2016年6月1日晚，欣泰電氣公告稱公司ipo財務(wù)造假，涉嫌欺詐發(fā)行以及信息披露違法違規(guī)。從2011年11月開始，欣泰電氣就開始了ipo申請，與此同時也開始了它的造假之路，其主要手段有虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款、少計提壞賬準(zhǔn)備以及虛增經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流凈額等。在不停的造假之下，終于在2012年7月3日，欣泰電氣通過了創(chuàng)業(yè)板發(fā)審會的考核，并于2014年1月3日獲得批文，隨后在1月27日登陸創(chuàng)業(yè)板，發(fā)行價格為每股元，募集資金超2億元。
但是，欣泰電氣的造假并沒有在成功上市之后就停止。經(jīng)過證監(jiān)會查證，欣泰電氣《2014年半年度報告》和《2014年年度報告》以及《2013年年度報告》中繼續(xù)故伎重施，虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款、少計提壞賬準(zhǔn)備、虛增貨幣資金等。并且，該公司實際控制人溫德乙以員工名義從公司借款6，388萬元未被披露，導(dǎo)致《2014年年度報告》存在重大遺漏。
在2015年7月14日，證監(jiān)會向欣泰電氣發(fā)出了《調(diào)查通知書》并立案調(diào)查。在歷時11個多月的調(diào)查之后，欣泰電氣造假上市的手段與歷程終于逐漸浮出了水面。
根據(jù)當(dāng)事人違法行為的事實、性質(zhì)、情節(jié)與社會危害程度，依據(jù)《證券法》的有關(guān)規(guī)定，中國證監(jiān)會對欣泰電氣開出了罰單，合計處以832萬元的罰款；對公司實際控制人溫德乙處以892萬元罰款；對欣泰電氣總會計師劉明勝處以60萬元的罰款，其他多名高管和責(zé)任人也分別給予警告和罰款。其中溫德乙、劉明勝兩人違法情節(jié)嚴(yán)重，證監(jiān)會擬對兩人采用終身證券市場禁入措施。
由此，欣泰電氣有可能成為第一家從創(chuàng)業(yè)板退市的公司，也將成為證券市場第一家因欺詐發(fā)行而被強制退市的上市公司。而值得一提的是，作為欣泰電氣上市的保薦單位，也難逃重罰的命運。欣泰電氣上市前財務(wù)造假，完全不符合證券法關(guān)于ipo的條件，無論是興業(yè)證券秘而不宣還是毫無察覺，興業(yè)證券都難辭其咎。
二、欣泰電氣的造假手段。
欣泰電氣造假手段主要有ipo造假和年報造假。
1、個人借款來充當(dāng)公司回款。除了使用公司的自有資金以外，溫德乙個人向其朋友以及第三方公司等進行了大量借款，甚至有時候不需要經(jīng)過客戶的賬戶就完成了資金的回轉(zhuǎn)，從而達到美化公司財務(wù)報表的目的。
第一種方式是溫德乙向他人借款，公司的出納在銀行柜臺一邊辦理現(xiàn)金提取一邊辦理現(xiàn)金交款，只不過在填寫現(xiàn)金交款單的時候，付款人上則直接填寫客戶公司的名稱，充當(dāng)客戶支付給欣泰電氣的應(yīng)收賬款。而在報告期過后，再去銀行辦理現(xiàn)金提取和現(xiàn)金交款，如此一來資金就又從欣泰電氣回到了借款人的手中。
另一種手法是溫德乙向外部第三方公司借款，通過銀行匯票走賬。簡單地說，就是由溫德乙借款的第三方公司開具銀行匯票，經(jīng)過客戶蓋章背書給欣泰電氣，算作收回的應(yīng)收賬款。等到報告期過后，再由欣泰電氣開具銀行匯票，通過客戶蓋章背書，轉(zhuǎn)回給第三方公司。
為了掩人耳目，欣泰電氣的造假十分謹(jǐn)慎與小心，不僅會把造假分散給不同的客戶，且真假混合有零有整，比如把同一對象的借款分散成數(shù)十筆，分給各個不同欣泰電氣的客戶來開具銀行匯票，以充當(dāng)應(yīng)收賬款，等報告期過后再轉(zhuǎn)回借款企業(yè)或者個人。例如，2012年6月溫德乙就曾用此手法向丹東某企業(yè)借款9，000萬元，以此達到報表上“收回”9，000萬元的目的。
2、自制偽造銀行單據(jù)。由于借款需要支付利息，如此大額的借款導(dǎo)致造假成本驟升，利欲熏心之下，一不做二不休干脆連銀行進賬單以及付款單也開始自行偽造，從而降低倒賬成本。
在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，想要自制單據(jù)的流程并不復(fù)雜，工作人員先在電腦上制作銀行單據(jù)的格式，然后填入相應(yīng)的客戶名稱、金額等信息，再打印出來就完事了。
第二步就是帶著這些自制賬單會交給出納去銀行補蓋章。因為公司和銀行關(guān)系好，另外一方面公司業(yè)務(wù)多，出現(xiàn)遺漏也很正常，所以一般來說都可以成功蓋章。
不過實際上，欣泰電氣在自制假單據(jù)時也是費盡心思。所涉及客戶都與公司有實際的業(yè)務(wù)往來，所以并不是一味單純的造假，而是在真實的業(yè)務(wù)單據(jù)中混入假的，并且金額大小不一，最小的也就萬余元，有的假數(shù)據(jù)會精確到小數(shù)點后好幾位，所以十分具有迷惑性，y以分辨。除了通過造假減少應(yīng)收賬款余額之外，欣泰電氣還通過少計材料成本來虛增利潤。
會計假賬論文篇十二
[摘要]目前，全世界存在著一個普遍的財務(wù)造假問題，然而中國也面臨著財務(wù)造假的危機，一些專業(yè)的人士對這種問題采用了多種方案，但財務(wù)造假的問題一直沒有得到良好的解決。在我國這種財務(wù)造假事件已經(jīng)對資本市場產(chǎn)生了極其惡劣的影響，不但給那些投資者帶來財務(wù)損失，且對金融市場和社會資源配置的有序發(fā)展帶來了巨大危害。會計誠信的危機大部分都是財務(wù)造假的問題，因此有效識別財務(wù)造假的手段及防止出現(xiàn)財務(wù)舞弊這類現(xiàn)象已成為市場經(jīng)濟發(fā)展的一個前提。本文運用規(guī)范研究方法進行專題研究，重點分析財務(wù)造假的手段及其發(fā)生的原因，并且對這一現(xiàn)象的產(chǎn)生進行闡述，提出如何運用法律手段防范財務(wù)造假行為。
[關(guān)鍵詞]財務(wù)造假；會計核算；法律防范。
1財務(wù)造假的概念。
2分析財務(wù)造假的成因。
財務(wù)造假的內(nèi)部原因。
利益驅(qū)動。
許多公司為了追求更大的經(jīng)濟利益，謀求發(fā)展，明示或者暗示企業(yè)會計人員做假賬，對財務(wù)信息造假。最常見的兩種情況：對于中小型企業(yè)，報盈為虧，瞞報利潤，以達到偷稅漏稅的目的；對于一些上市企業(yè)和大型公司，通過虛增利潤，制造企業(yè)盈利能力較好的假象，以騙取更多的貸款，另外，也可以從股市籌措更多資金。
財務(wù)造假的成本低。
我國對會計信息失真的懲處手段主要以行政處罰和刑事處罰為主。對大部分存在會計信息失真的企業(yè)，主要是給予企業(yè)及主要責(zé)任人以罰款、通報批評和警告等行政處罰。行政處罰很難達到真正的處罰目的，達不到預(yù)期的效果。對于那些追究了法律責(zé)任的，也只是限于追究其刑事責(zé)任，目前還沒有公司因會計信息失真而承擔(dān)民事賠償責(zé)任的案例。刑事責(zé)任的追究是一種威懾力量，是防止市場危機爆發(fā)或產(chǎn)生嚴(yán)重社會后果的一種行為。追究刑事責(zé)任無法形成日常的監(jiān)督力量。若想形成日常的監(jiān)督機制，必須依靠追究民事賠償責(zé)任來實現(xiàn)，這也正是我國目前懲罰手段中所缺乏的。
盡管我國的會計法規(guī)建設(shè)取得了可喜的成績，但有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)，對違反會計法規(guī)的處罰力度不夠，使違法的機會成本很小。違反會計法規(guī)的巨大利益誘惑與低廉機會成本所形成的反差，使會計信息失真現(xiàn)象屢禁不止。依法行政的隨意性導(dǎo)致會計信息失真。執(zhí)法不嚴(yán)、執(zhí)法的隨意性大，助長了部分經(jīng)營者的違法行為，使會計信息失真問題朝量化的方向發(fā)展。
會計人員的主觀判斷為造假提供平臺。
會計人員對會計核算程序、會計核算方法、企業(yè)財務(wù)價值的評估、財務(wù)報表的編制方法的選擇有所不同。會計工作人員往往是通過自己的工作經(jīng)驗做出自己的相關(guān)財務(wù)判斷，并進行數(shù)據(jù)信息分析，最后總結(jié)歸納出數(shù)據(jù)信息，進行下一步處理填報。這樣一來，會計人員的職業(yè)素養(yǎng)很大程度上決定了企業(yè)財務(wù)報表是否真實可靠。
會計監(jiān)督機制不完善，內(nèi)部審計形同虛設(shè)。
目前，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督控制具有局限性，內(nèi)部監(jiān)督不到位，會計人員不獨立，受單位領(lǐng)導(dǎo)指使被迫做假賬。社會監(jiān)督仍處于起步階段，會計事務(wù)所雖然脫鉤改制，但仍缺少標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)業(yè)制度，政府o督大于社會監(jiān)督力度，職責(zé)交叉，經(jīng)常重復(fù)檢查。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)同時管理會計與審計，內(nèi)部審計不是處于董事會的領(lǐng)導(dǎo)下。審計監(jiān)督對保障經(jīng)濟活動的有序運行，打擊經(jīng)濟領(lǐng)域的違法活動，保證會計信息的合法性、合理性和真實性具有其他經(jīng)濟監(jiān)督無可比擬的作用。我國的審計監(jiān)督體系雖然已經(jīng)比較完善，但與飛速發(fā)展的經(jīng)濟仍有許多不適應(yīng)。
財務(wù)造假的外部原因。
我國對企業(yè)財務(wù)信息進行監(jiān)督管理的部門主要有財政、審計、證監(jiān)會、銀監(jiān)會、xxx等部門，但是這些重要的監(jiān)督管理部門是按規(guī)定的權(quán)限劃分管理范圍。各部門按《會計法》的規(guī)定對所有企業(yè)的財務(wù)會計工作進行監(jiān)督管理，由于人力、物力的不足，導(dǎo)致其不能全面的監(jiān)管所有的財務(wù)造假行為。
3財務(wù)造假的法律防范措施。
加大造假成本。
對財務(wù)造假的企業(yè)采取嚴(yán)格的懲罰措施（如關(guān)停、整頓、罰款），對于有關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)，視情節(jié)嚴(yán)重性，給予法律懲罰，特別是對于情節(jié)嚴(yán)重、構(gòu)成犯罪的行為與人員，給予刑事處分。對于造假的會計人員，吊銷其從業(yè)資格，并禁止其在未來從事相關(guān)工作，加大懲罰力度。有法可依，有法必依，用法律的力量對財務(wù)造假行為給予重?fù)簟?BR> 加強對會計人員的繼續(xù)教育。
會計人員作為財務(wù)造假的經(jīng)辦人，要加強業(yè)務(wù)水平的學(xué)習(xí)，明白財務(wù)造假的嚴(yán)重性。企業(yè)也要加強對會計人員的繼續(xù)教育，提高其能力水平。同時，也要加強誠信教育，普及相關(guān)法律知識，從而提高會計工作人員的知識水平，職業(yè)操守。
完善相關(guān)會計法律制度建設(shè)。
會計準(zhǔn)則是一個會計人員進行會計行為的基礎(chǔ)，作為一個財務(wù)人員必須要熟練掌握相關(guān)的會計知識和了解相關(guān)的法律法規(guī)，以達到國際會計準(zhǔn)則委員會的要求，進而更好地進行財務(wù)數(shù)據(jù)處理和信息數(shù)據(jù)分析工作。隨著宏觀大環(huán)境的飛速發(fā)展，財經(jīng)法律法規(guī)制度也隨著其變化而不斷完善，所以與時俱進，完善會計規(guī)章制度刻不容緩。我國為了提高財務(wù)會計信息質(zhì)量先后制定和修訂了一系列相關(guān)的財務(wù)會計法規(guī)和制度，如《企業(yè)會計則》《會計法》《企業(yè)會計制度》《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》《上市公司財務(wù)報表披露細(xì)則》等。因為公正地實施法律法規(guī)制度，在很大程度上可以確保財務(wù)數(shù)據(jù)的精確度，對財務(wù)造假的行為形成約束。由于會計準(zhǔn)則的不完善是讓財務(wù)造假人員抓住漏洞進行財務(wù)欺騙的原因之一，因此，為了治理和防范財務(wù)造假所帶來的危害，我國應(yīng)該重視完善會計相關(guān)條款，從源頭上防患于未然，加強法律法規(guī)及道德文化建設(shè)，提升會計相關(guān)從業(yè)人員的愛崗敬業(yè)和職業(yè)道德素質(zhì)，讓會計人員在財經(jīng)法規(guī)的約束下工作，避免其在今后的工作中無法抵制利益誘惑而進行財務(wù)造假，害人害己。另外，對于通過財務(wù)造假可能獲得諸多利益的人，要特別設(shè)定相應(yīng)的條約限制他們的個人行為。完善現(xiàn)有的會計法律法規(guī)，填補法律空白，精確規(guī)范法律的相關(guān)條約內(nèi)容，讓想鉆法律漏洞的不法分子無所遁形。
會計假賬論文篇十三
怎樣看出是上市公司做假賬?中國上市公司的假賬丑聞可謂前仆后繼，連綿不絕。從操縱利潤到偽造銷售單據(jù)，從關(guān)聯(lián)交易到大股東占用資金，從虛報固定資產(chǎn)投資到少提折舊，西方資本市場常見的假賬手段幾乎全部被“移植”，還產(chǎn)生了不少“有中國特色”的假賬技巧。遺憾的是，中國媒體對上市公司假賬的報道大部分還停留在表面層次，很少從技術(shù)層面揭穿上市公司造假的具體手段。
賒賬交易的生命周期不會很長，一般工業(yè)企業(yè)回收貨款的周期都在一年以下，時間太長的賬款會被列入壞賬行列，影響公司利潤，因此上市公司一般都會在下一個年度把賒賬交易解決掉。解決的方法很簡單——讓關(guān)聯(lián)企業(yè)或關(guān)系企業(yè)把貨物退回來，填寫一個退貨單據(jù)，這筆交易就相當(dāng)于沒有發(fā)生，上一年度的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表都要重新修正，但是這對于投資者來說已經(jīng)太晚了。打個比方說，某家汽車公司聲稱自己在2004年賣出了1萬臺汽車，賺取了1000萬美圓利潤(當(dāng)然，資產(chǎn)負(fù)債表和損益表會注明是賒賬銷售)，這使得它的股價一路攀升;到了2005年年底，這家汽車公司突然又聲稱2004年銷售的1萬輛汽車都被退貨了，此前宣布的1000萬美圓利潤都要取消，股價肯定會一落千丈，缺乏警惕的投資者必然損失慘重。在西方，投資者的經(jīng)驗都比較豐富，這種小把戲騙不過市場;但是在中國，不但普通投資者缺乏經(jīng)驗，機構(gòu)投資者、分析機構(gòu)和證券媒體都缺乏相應(yīng)的水平，類似的假賬陷阱還真的騙過了不少人。
假帳特征：可能會開具虛假發(fā)票，但也有可能是真實的;一般不會繳納太多稅金，可能采購一批物資來增加進項稅，也有可能真的不惜成本繳納了相關(guān)稅金;還會偽造報關(guān)單，提供報關(guān)單復(fù)印件;虛假收入一般是掛應(yīng)收帳款收不回來;也有收到貨款的，但還要偽造銀行對帳單(假收)或外匯核銷單(真收)，并且貨款不是從客戶企業(yè)直接打過來的;也有的是將應(yīng)收帳款通過債務(wù)重組或直接沖抵其他往來款，轉(zhuǎn)為別的資產(chǎn)形式。
思路：通過檢查收入真實性程序來入手。
假帳特征：一般都是私人企業(yè)，也有國有企業(yè);肯定要會做兩套以上帳，一定有小金庫。從收入上是看不出來的，因為只有開了發(fā)票的才會入帳，收款也看不出來，企業(yè)只會對記帳了的應(yīng)收款才會入帳。要查問題，最好就是看存貨與成本。
3/15最原始的造假方式：把一個公司的經(jīng)營分成兩個實體核算。入庫時只將對外部分成本計進去，發(fā)出也就不存在問題了，但這樣存貨很容易在盤點時被發(fā)現(xiàn)數(shù)量不對。如果要想應(yīng)付盤點，有兩套對策：(1)生產(chǎn)入庫時存貨數(shù)量就少記，發(fā)出按照正常數(shù)量發(fā)，一部分發(fā)出不記帳;(2)生產(chǎn)入庫時數(shù)量按真實入庫，發(fā)出則記錄比實際發(fā)出的數(shù)額大，另一部分發(fā)出就不記帳。前面一種方法會導(dǎo)致存貨單價很高，容易被稅務(wù)局或海關(guān)查出;后一種方法只需用簡單的計價測試就發(fā)現(xiàn)問題了，入庫單價和出庫單價差異太大。
程序：(1)存貨的盤點，保證年初和期末數(shù)量正確;(2)計價測試，保證單價入帳和結(jié)轉(zhuǎn)的準(zhǔn)確性;單位生產(chǎn)工時估計和工資率檢查;(3)分析單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本與實際成本核對合理性。(4)工人數(shù)量了解，工資政策了解，工資與產(chǎn)量關(guān)系的了解并測算;(5)水電費、運輸費等與產(chǎn)量和銷量的分析性復(fù)核;(4)生產(chǎn)設(shè)備運行狀況了解;(5)生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)的合理性等。
當(dāng)然，可以執(zhí)行的程序肯定不止這些，因為企業(yè)的報表和業(yè)務(wù)都是一個有機的整體，業(yè)務(wù)的變動影響報表的變動，而報表內(nèi)任意一個科目的變動都有可能影響其他科目的變動，因此只要抓住因果關(guān)系，可以從任意角度入手，證明了這個認(rèn)定同時往往也證明了一個認(rèn)定，關(guān)鍵4/15在于抓住關(guān)注點，理清思路。
對待假賬的稽查，根據(jù)實踐經(jīng)驗，可以從以下幾個方面著手：
換一個角度思考，許多公司的高額“其他應(yīng)收款”不完全是虛構(gòu)利潤的結(jié)果，而是大股東占用公司資金的結(jié)果。早在2001年，中國上市公司就進行了大規(guī)模清理欠款的努力，大部分欠款都是大股東挪用資金的結(jié)果，而且大部分以“其他應(yīng)收款”的名義進入會計賬目。雖然大股東挪用上市公司資金早已被視為中國股市的頑癥，并被監(jiān)管部門三令五申進行清查，但至今仍沒有根治的跡象。在目前中國的公司治理模式下，大股東想企業(yè)資金簡直是易如反掌;這不是嚴(yán)格意義上的做假賬，但肯定是一種違規(guī)行為。
7/15與應(yīng)收賬款相對應(yīng)的關(guān)鍵詞是“壞賬準(zhǔn)備金”，通俗的說，壞賬準(zhǔn)備金就是假設(shè)應(yīng)收賬款中有一定比例無法收回，對方有可能賴帳，必須提前把這部分賴帳金額扣掉。對于應(yīng)收賬款數(shù)額巨大的企業(yè)，壞賬準(zhǔn)備金一個百分點的變化都可能造成凈利潤的急劇變化。舉個例子，波音公司每年銷售的客運飛機價值是以十億美圓計算的，這些飛機都是分期付款，只要壞賬準(zhǔn)備金變化一個百分點，波音公司的凈利潤就會出現(xiàn)上千萬美圓的變化，對股價產(chǎn)生戲劇性影響。
理論上講，上市公司的壞賬準(zhǔn)備金比例應(yīng)該根據(jù)賬齡而變化，賬齡越長的賬款，遭遇賴賬的可能性越大，壞賬準(zhǔn)備金比例也應(yīng)該越高;某些時間太長的賬款已經(jīng)失去了償還的可能，應(yīng)該予以勾銷，承認(rèn)損失。對于已經(jīng)肯定無法償還的賬款，比如對方破產(chǎn)，應(yīng)該盡快予以勾銷。遺憾的是，目前仍然有部分上市公司對所有“應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”按照同一比例計提，完全不考慮賬齡的因素，甚至根本不公布賬齡結(jié)構(gòu)。在閱讀公司財務(wù)報表的時候，我們要特別注意它是否公布了應(yīng)收賬款的賬齡，是否按照賬齡確定壞賬準(zhǔn)備金，是否及時勾銷了因長期拖欠或?qū)Ψ狡飘a(chǎn)而無法償還的應(yīng)收賬款;如果答案是“否”，我們就應(yīng)該高度警惕。
從2002年開始，中國證監(jiān)會對各個上市公司進行了財務(wù)賬目的巡回審查，壞賬準(zhǔn)備金和折舊費都是審查的重點，結(jié)果有大批公司因為違反會計準(zhǔn)則、進行暗箱操作，被予以警告或處分，它們的財務(wù)報表也被迫修正。但是，正如我在前面提到的，無論證監(jiān)會處罰多少家違規(guī)企業(yè)，處罰的力度有多大，如果普通投資者沒有維護自己權(quán)益的意識，8/15類似的假賬事件必然會一再重演，投資者的損失也會難以避免。
許多中國上市公司的歷史就是不斷募集資金進行固定資產(chǎn)投資的歷史，他們發(fā)行股票是為了固定資產(chǎn)投資，增發(fā)配股是為了固定資產(chǎn)投資，不分配利潤也是為了省錢進行固定資產(chǎn)投資。在固定資產(chǎn)投資的陰影里，是否隱藏著違規(guī)操作的痕跡?固定資產(chǎn)投資是公司做假賬的一個重要切入點，但是這種假賬不可能做的太過分。公司可以故意夸大固定資產(chǎn)投資的成本，借機轉(zhuǎn)移資金，使股東蒙受損失;也可以故意低估固定資產(chǎn)投資的成本，或者在財務(wù)報表中故意延長固定資產(chǎn)投資周期，減少每一年的成本或費用，借此抬高公司凈利潤——這些夸大或者低估都是有限的。如果一家公司在固定資產(chǎn)投資上做的手腳太過火，很容易被人看出馬腳，因為固定資產(chǎn)是無法移動的，很容易審查;雖然其市場價格往往很難估算，但其投資成本還是可以估算的。監(jiān)管部門如果想搞清楚某家上市公司的固定資產(chǎn)投資有沒有很大水分，只需要帶上一些固定資產(chǎn)評估專家到工地上去看一看，做一個簡單的調(diào)查，真相就可以大白于天下。事實就是如此簡單，但是在中國，仍然有許多虛假的固定資產(chǎn)投資項目沒有被揭露，無論是監(jiān)管部門還是投資者，對此都缺乏足夠的警惕性。如果一個投資者對固定資產(chǎn)投資中的造假現(xiàn)象抱有警惕性，他應(yīng)該從以下幾個角度分析調(diào)查：上市公司承諾的固定資產(chǎn)投資項目，有沒有在預(yù)定時間內(nèi)完工?比如某家公司在2000年開始建設(shè)一家新工廠，承諾在2003年完工，但是在2003年年度報告中又宣布推遲，就很9/15值得懷疑了。而且，項目完工并不意味著發(fā)揮效益，許多項目在完工幾個月甚至幾年后仍然無法發(fā)揮效益，或者剛剛發(fā)揮效益又因故重新整頓，這就更值得懷疑了。如果董事會在年度報告和季度報告中沒有明確的解釋，我們完全有理由質(zhì)疑該公司在搞“釣魚工程”，或者干脆就是在搞“紙上工程”。
目前，不少上市公司的固定資產(chǎn)投資項目呈現(xiàn)高額化、長期化趨勢，承諾投入的資金動輒幾億元甚至幾十億元，項目建設(shè)周期動輒三五年甚至七八年，僅僅完成土建封頂?shù)臅r間就很漫長，更不要說發(fā)揮效益了。這樣漫長的建設(shè)周期，這樣緩慢的投資進度，給上市公司提供了做假賬的充?？臻g，比那些“短平快”的小規(guī)模工程擁有更大的回旋余地，監(jiān)管部門清查的難度也更大。即使真的調(diào)查清楚，往往也要等到工程接近完工的時候，那時投資者的損失已經(jīng)很難挽回了。
從財務(wù)會計的角度來看，操縱“其他業(yè)務(wù)利潤”比操縱“主營業(yè)務(wù)利潤”更方便，更不容易被察覺。因為在損益表上，主營業(yè)務(wù)涉及的記錄比其他業(yè)務(wù)要多的多，主營業(yè)務(wù)的收入和成本都必須妥善登記，其他業(yè)務(wù)往往只需要簡單的登記利潤就可以了。對于工業(yè)公司來說，偽造主營業(yè)務(wù)收入必須偽造大量貨物單據(jù)(也就是偽造“應(yīng)收賬款”)，這種赤裸裸的造假很容易被識破;偽造其他業(yè)務(wù)利潤則比較溫和，投資者往往不會注意。
為了消除投資者可能產(chǎn)生的疑問，許多上市公司的董事會往往玩弄文字游戲，把某些模糊的業(yè)務(wù)在“主營業(yè)務(wù)”和“其他業(yè)務(wù)”之間顛來倒去，10/15稍微粗心的投資者就會受騙。比如某家上市公司在年度報告中把“主營業(yè)務(wù)”定義為“房地產(chǎn)、酒店和旅游度假業(yè)”，但是在主營業(yè)務(wù)利潤中卻只計算房地產(chǎn)的利潤，把酒店和旅游度假業(yè)都?xì)w入其他業(yè)務(wù)利潤，這顯然與年度報告的說法是矛盾的。在中國資本市場目前的混亂局面下，也不能排除某些公司把某項業(yè)務(wù)利潤同時計入“主營業(yè)務(wù)利潤”和“其他業(yè)務(wù)利潤”的可能。作為普通投資者，我們不可能深入調(diào)查某家公司的“其他業(yè)務(wù)利潤”是不是偽造的，但是我們至少可以分析出一定的可能性——如果一家公司的“主營業(yè)務(wù)利潤”與“其他業(yè)務(wù)利潤”嚴(yán)重不成比例，甚至是“其他業(yè)務(wù)利潤”高于“主營業(yè)務(wù)利潤”，我們就有理由懷疑它做了假賬。
中國投資者和證券媒體沒有意識到上市公司的“其他業(yè)務(wù)利潤”可能存在造假行為，也并非完全出于疏忽，因為上市公司不好好做自己的主營業(yè)務(wù)，反而熱衷于在“其他業(yè)務(wù)”上大撈一筆，在中國股市是司空見慣的現(xiàn)象。許多公司名義上是“運用閑置資金”進行短期經(jīng)營或投資(實為投機)活動，其實是什么賺錢做什么，完全不把主營業(yè)務(wù)當(dāng)一回事。最近幾年房地產(chǎn)行業(yè)熱度很高，許多上市公司紛紛改頭換面做房地產(chǎn)，開始是把房地產(chǎn)當(dāng)成短期的“其他業(yè)務(wù)”，后來有的公司干脆進行產(chǎn)業(yè)重組，改為正式的房地產(chǎn)公司;鋼鐵、醫(yī)藥、進出口乃至旅游度假等比較熱門的行業(yè)都有類似情況發(fā)生。追逐利潤固然是資本的天性，但是作為資本數(shù)額很大、負(fù)有社會責(zé)任的上市公司，如此目光短淺的追求短期利潤，對公司前景根本沒有長遠戰(zhàn)略，無疑會損害股東乃至整個社會的長期利益。這種目光短淺的不良傾向必須得到遏制，11/15但僅僅依靠證監(jiān)會和投資者的力量恐怕難以有效遏制，必須同時依靠國家計劃部門的宏觀調(diào)控，才有希望剎住這股蔓延已久的歪風(fēng)。曾經(jīng)在中國股市名噪一時的“戴夢得”就是一個例子，它原本是中國股市罕見的珠寶題材股票，但是從2002年就開始“逐漸轉(zhuǎn)賣毛利率較低的珠寶生產(chǎn)線”，義無返顧的投入了炒作房地產(chǎn)的大潮。戴夢得(已經(jīng)改名“中寶股份”)在2003年初完成了向房地產(chǎn)公司的轉(zhuǎn)化，主要經(jīng)營港口地皮;但是轉(zhuǎn)化為房地產(chǎn)公司并不能增加它的業(yè)績，直到今天，中寶股份仍然是一家凈資產(chǎn)收益率不盡人意的冷門股票。由此可見，從一個較冷門的行業(yè)轉(zhuǎn)到較熱門的行業(yè)，并不一定會帶來業(yè)績的相應(yīng)提升;如果所有上市公司都往少數(shù)熱門行業(yè)擠，造成的后果肯定是災(zāi)難性的。
會計假賬論文篇十四
摘要：隨著經(jīng)濟一體化的進行，大量企業(yè)進入中國市場的浪潮之中。在面對具有較強實力的對手面前，中國的企業(yè)面臨著重大挑戰(zhàn)，特別是企業(yè)的管理模式需要不斷進階，以適應(yīng)于需求的新形式。在這個機遇與挑戰(zhàn)并存的環(huán)境之中，不能夠適應(yīng)競爭大環(huán)境的企業(yè)便逐漸將視線轉(zhuǎn)向財務(wù)造假。當(dāng)然，企業(yè)財務(wù)造假的原因不僅僅是企業(yè)為了融資而欲求上市。企業(yè)財務(wù)造假的原因有很多，不同的目的，企業(yè)對于財務(wù)造假的手段也會有相應(yīng)的不同，有的企業(yè)會故意虛增收入，有的企業(yè)卻會故意增加費用。會計是一門極其細(xì)致的實用技藝，它需要學(xué)習(xí)者從會計目標(biāo)和會計假設(shè)入手，對于會計要素的“確認(rèn)、計量、記錄和披露過程”，仔細(xì)體會其內(nèi)在的邏輯聯(lián)系。因此，識別會計造假是一個需要功底的事情。通常人們會將財務(wù)造假劃分為不同的級別。低級別的造假自然好辨認(rèn)，但高級別的復(fù)雜而老練的造假則需要有極其專業(yè)的業(yè)務(wù)能力的人才能夠識別，具體在正文中會被談到。
關(guān)鍵詞：財務(wù)造假；手段；防范對策。
一、前言。
本課題的研究意義在于：第一，通過對于一般性財務(wù)造假事件的目的、手段等進行歸納，呈現(xiàn)出一般情況下，公司在進行財務(wù)欺詐時的動態(tài)性描述，進而也對于其他受困問題的公司提出建設(shè)性建議。第二，從國家角度看來，由于我國相對于其他發(fā)達資本主義國家而言資本市場形成的相對較晚，在此情形之下，研究財務(wù)造假課題對于我國具有相對重要的現(xiàn)實價值與借鑒意義。
二、財務(wù)造假相關(guān)概述。
（一）財務(wù)造假的概念。
財務(wù)欺詐是金融活動中組織整體或者個人的一種故意行為，以獲得不公平的優(yōu)勢而實施的違法違紀(jì)行為，包括欺騙非法行為。通過對財務(wù)與會計準(zhǔn)則之中的漏洞策劃其行為，同時也包括故意制造對企業(yè)有利會計信息的行為。財務(wù)造假作為社會上的一股不正之風(fēng)，在社會和經(jīng)濟大環(huán)境中已經(jīng)成為一大公害。這樣的行為不僅對于社會和經(jīng)濟秩序進行干擾，誤導(dǎo)了投資者和消費者，也激勵其他財務(wù)欺詐，甚至導(dǎo)致更多的腐敗和犯罪。
（二）財務(wù)造假背景分析。
1.當(dāng)今經(jīng)濟發(fā)展大背景。
一直以來，雖然從經(jīng)濟道路來看，中國的發(fā)展路途崎嶇。但是，卻在另一方面，中國作為一個全球吸引外資最具受青睞的經(jīng)濟體而存在。這也正說明了現(xiàn)今中國的經(jīng)濟發(fā)展形勢多變而復(fù)雜。
2.財務(wù)造假的行業(yè)現(xiàn)狀分析。
談及經(jīng)濟，繞不開企業(yè)；談及企業(yè)，無法繞開每一個企業(yè)的財務(wù)。每一個企業(yè)都有著各自的財務(wù)問題，財務(wù)問題也是企業(yè)自身的核心問題。因此，無論是哪一企業(yè)的高管，對其企業(yè)的財務(wù)會顯得非常重視，越是大而強的企業(yè)更是如此。
會計假賬論文篇十五
一、財務(wù)造假的特征和成因。
（一）財務(wù)造假的特征。
（1）造假主體一般是位居公司高位的管理決策人員，他們?yōu)榱俗约耗軌颢@取更多的利益，通過自己在公司的權(quán)力，指使會計財務(wù)人員在財務(wù)方面造假。最高管理層舞弊，往往是精心策劃的，掩埋了相關(guān)的證據(jù)，為了避免被暴露，以達到詐騙的目的。
（2）財務(wù)造假不能改變真正的盈利能力和財務(wù)數(shù)據(jù)，因為企業(yè)往往容易忽視一個鐵定的事實：他們捏造的財務(wù)數(shù)據(jù)不存在，妄想以為公司的衰落狀況是可以扭轉(zhuǎn)的，企業(yè)的地位和盈利能力在現(xiàn)實中是可以改變的。但現(xiàn)實恰恰相反，虛假信息會受到負(fù)面干擾，擾亂正常的經(jīng)營決策，導(dǎo)致企業(yè)的惡性循環(huán)。
（3）掩飾交易事實真相，財務(wù)造假是一個經(jīng)過涉事人員“精打細(xì)算”的，程序相當(dāng)繁復(fù)的過程，在財務(wù)報告發(fā)表前，會采用各種手段，虛構(gòu)會計事項，編造會計憑證，利用相關(guān)權(quán)利資源聯(lián)合各部門編造出一系列完整的經(jīng)濟活動，這種司管理層介入?yún)⑴c的造假行為隱蔽性強，不會輕易被會計事務(wù)所從中發(fā)現(xiàn)破綻，暴露造假的事實。
（二）財務(wù)造假的成因。
（1）目前中國仍然處于社會主義初級階段，經(jīng)濟法律還不健全，社會經(jīng)濟環(huán)境還存在許多灰色地帶，現(xiàn)在的會計管理制度還不夠完善，導(dǎo)致會出現(xiàn)一些制度上的漏洞，讓謀利者有機可乘。沒有對會計工作人員的工作進行嚴(yán)格的監(jiān)督，導(dǎo)致他們在進行財務(wù)造假的時候很少被發(fā)現(xiàn)，助長了他們造假的風(fēng)氣。
（2）我國對企業(yè)財務(wù)會計沒有統(tǒng)一完整的監(jiān)管部門，由于各個監(jiān)管部門都有不同的監(jiān)管范圍和標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致了監(jiān)管部門不能在監(jiān)管環(huán)節(jié)上進行很好的銜接，大大地降低了監(jiān)管的效率，造成造假現(xiàn)象頻繁地發(fā)生，在質(zhì)量和職業(yè)道德自律水平中，存在著人員素質(zhì)低的問題，職業(yè)道德松散，缺乏有效的外部監(jiān)管環(huán)境，嚴(yán)重影響了審計質(zhì)量的監(jiān)督管理，滋生了部分公司非法舞弊的行為，也促使財務(wù)造假的蔓延。
（3）反映一個公司經(jīng)營能力的高低和公司高層管理人員管理能力的高低，就要從對它的業(yè)績考核結(jié)果來評定。因此，公司的高層管理人員為了升職，為了時公司自身能在業(yè)績上更“好看”，公司高層管理人員就有可能指使下級和相關(guān)部門舞弊會計報表。
（4）公司在進行各方面發(fā)展時，例如擴大經(jīng)營規(guī)模、采購設(shè)備或營運周轉(zhuǎn)的過程中需要源源不斷的經(jīng)濟支持。而想要獲得資金一定程度上需要依賴對外融資，能夠引起融資方注意的就是公司的財務(wù)信息。由于這些原因，有些公司進行財務(wù)上的造假來獲得市場上更多的資金投入。
（5）上市公司股價的上漲不僅能夠提升公司企業(yè)形象，還能體現(xiàn)其潛在的發(fā)展能力贏取投資者的信任。而股價是由公司每股收益和市場盈利率來決定的而且兩者存在成正比例關(guān)系，因此，有的企業(yè)就利用虛增利潤等諸多舞弊行為提高每股收益來抬升股票價格，誤導(dǎo)投資者又由于相應(yīng)的連鎖作用，利潤的虛增使公司的市值上漲，導(dǎo)致價值虛高存在嚴(yán)重的泡沫。股票的價格提升了，自然使投資者對公司的經(jīng)營情況和償債能力有了更大程度的信任，從而放松對該公司的質(zhì)疑和考察，繼續(xù)加大投資力度，增加投資金額，公司也能蚧竦酶大更廣的資金流，這種誘惑導(dǎo)致了上市公司通過抬高股價進行財務(wù)造假來獲取利潤。
二、上市公司財務(wù)造假手段及危害。
（一）上市公司財務(wù)造假手段。
（1）虛構(gòu)收入，上市公司是有義務(wù)將自己的經(jīng)營情況在市場上進行公布的，為了掩飾自己財務(wù)來源不正當(dāng)?shù)哪遣糠郑麄兺ǔψ约旱慕?jīng)營情況在財務(wù)上造假。他們造假以掩人耳目的主要措施是：第一，提前確認(rèn)收入還沒有得到物品所有權(quán)的買賣合同；第二，將公司的庫存商品數(shù)量報的比實際庫存數(shù)量高，讓公司外的人以為公司的利潤收入比較高，虛報公司的資產(chǎn)。在這方面典型的公司的例子就是銀廣夏事件，該公司通過通過偽造商品買賣合同書，提高自己財務(wù)報表上財務(wù)的數(shù)據(jù)，來提高對稅收的進項抵扣額，大大地減少了自己的應(yīng)繳稅額，是公司獲得不正當(dāng)?shù)睦麧櫰邇|多元。該案件一經(jīng)報道后，引起了中國股市的轟動。
（2）不上報公司經(jīng)營過程中的重大事項，有些公司為了在市場上的地位和利益不受影響，不會如實地將公司的某些不良信息向全社會公開，比如有些公司可能會涉及訴訟，他們會對這個事件進行絕對地保密。上市公司這樣做的目的在于維護自身名譽和形象，因為這類事項一旦遭披露曝光，公司的股價可能會較大幅度的波動，給投資者和自身的利益帶來不利的影響。例如成都紅光實業(yè)股份有限公司，它上市后不到六個月的時間，就出現(xiàn)了巨額虧損，盡管它前三年的經(jīng)營狀況都是良好的，曾經(jīng)被各大媒體捧逐如潮的上市公司已經(jīng)頹勢難減，短期內(nèi)扭轉(zhuǎn)現(xiàn)狀變得困難重重，紅光實業(yè)于上市的第二年就申請退出了股票交易市場。后來經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，該公司的重要生產(chǎn)設(shè)備如彩管玻屏池爐和彩管玻錐池爐早在上市前兩年已經(jīng)達到使用壽命并且是在超壽命期運行，設(shè)備老化嚴(yán)重導(dǎo)致產(chǎn)品合格率低，生產(chǎn)成本也大幅度的增加。而公司在對外公開的相關(guān)報告書中竟然閉而不談，紅光公司已經(jīng)涉嫌隱瞞固定資產(chǎn)無法正常運作的事實，自身暴露出的問題也決定了公司最終的命運。
（3）不能真實、客觀地披露自己的會計信息，一個企業(yè)的會計相關(guān)信息是其它企業(yè)進行投資選擇時具有參考價值的信息，它也能給公司的決策者在進行決策的時候提供一些合理的建議，可見，會計信息對一個企業(yè)的發(fā)展是至關(guān)重要的。有些上市公司為了吸引投資者的資金投入，會在自己披露的會計信息中作假，不如實地反映公司經(jīng)營的真實情況。廣東東莞勤上光電有限公司自2011年上市以來，整體實力提升，前景似乎一片光明。然而卻被查出其通過隱瞞關(guān)聯(lián)方交易，涉嫌造假上市。這其中，勤上光電是于廣東品尚光電科技有限公司有買賣合同關(guān)系的，因而，廣東品尚光電是勤上光電有限公司的大客戶。而勤上光電通過在其控制之下的其他同類型公司在2010年和2011年間不斷地輸出利潤，使得業(yè)績量因而增加。所有發(fā)生的這一切勤上光電都沒有公開披露其相關(guān)的會計信息，隱瞞了事實。
（二）上市公司造假的危害。
（1）弱化市場對資源的分配能力，要充分實現(xiàn)市場對資源的有效合理配置，就必須保障財務(wù)數(shù)據(jù)的內(nèi)容具有可推敲性。若是對其進行私自篡改等不實操作，違背相關(guān)法律法規(guī)，會打亂經(jīng)濟市場的正常運行，無法盡到改善國企現(xiàn)存狀況，優(yōu)化市場資源配置的責(zé)任。
（2）導(dǎo)致信息接收方產(chǎn)生誤解，同時不利于債權(quán)方合理決策的制定。公司的基本情況通過其財務(wù)報告得到展現(xiàn)，此外還為投資者以及其他相關(guān)部門進行分析奠定著重要基礎(chǔ)。并且會根據(jù)報告中涉及到自己利益的信息來作出一定的決策和措施，判斷該項目是否具有投資價值。或者分析該公司企業(yè)的償款能力來決定是否收回借款或繼續(xù)借款。包括政府部門也會根據(jù)上市公司所披露的信息，對市場經(jīng)濟運行狀況進行分析規(guī)劃，以制定一系列更適用的方針策略。若是未能以真實有效的信息作為投資的基礎(chǔ)，則很大程度上會導(dǎo)致相應(yīng)的方案策劃失去可行性，從而增加投資風(fēng)險。不僅如此，對于國家來說，這樣缺乏真實有效性的內(nèi)容極有可能阻礙政府決策，為國家?guī)韲?yán)重的經(jīng)濟損失，甚至危及國家經(jīng)濟安全。
（3）導(dǎo)致證券市場呈現(xiàn)惡性發(fā)展勢態(tài)，對于證券市場來說，企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)容的真實性和全面性就是決定其內(nèi)部運行能否保證平穩(wěn)順利的決定性因素。若是無法予以肯定保證，則會對證券市場的發(fā)展造成消極影響，甚至導(dǎo)致運行終止。即使我國目前的證券市場在發(fā)展初期的先天條件不足，但其發(fā)展效率值得肯定。但目前仍處于發(fā)展的初級階段，所以財務(wù)信息造假的行為必須堅決抵制，否則對其健康正常的發(fā)展會起到嚴(yán)重的阻礙作用，并且不同程度的打擊廣大投資者的信心，如果這種情況得不到改善和抑制，必將會使得我國證券市場收到越來越嚴(yán)重的干擾而失去其應(yīng)有的功能。
（4）不利于公司發(fā)展，財務(wù)報表對一個公司長遠發(fā)展的作用和意義非同一般，反映出公司發(fā)展的方方面面。公司的管理人員能夠通過表中直觀信息進行一系列的戰(zhàn)略分析，實行一系列的戰(zhàn)略措施。如果財務(wù)信息虛假不可信，并且被公司管理層采納參考并實施相應(yīng)的措施后，毫無疑問造成的后果不堪設(shè)想，這就會使企業(yè)的發(fā)展脫離實際并導(dǎo)致連鎖的不良后果。
三、整治上市公司財務(wù)造假的應(yīng)對措施。
（一）建立有效制衡約束，完善公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)控。
企業(yè)績效在很大程度上取決于該公司是否構(gòu)建出合理有效且系統(tǒng)化的管理框架，其中存在的問題不容忽視。就如股東大會缺乏實際意義，股權(quán)缺乏分散性，使得小額投資人無法按股獲取既得利益；監(jiān)事會缺乏對公司實行決策的權(quán)利，僅保留其能夠監(jiān)管督促以及控制的權(quán)利內(nèi)容。此外，高層的人事變化以及董事等層級的任免沒有決定權(quán)，這恰恰反映出管理層面缺乏嚴(yán)重漏洞；內(nèi)部董事的董事會，獨立董事占很小的比例，這將導(dǎo)致董事會結(jié)構(gòu)不合理，獨立性較弱，容易導(dǎo)致舞弊。為了防止上市公司財務(wù)造假，必須要建立責(zé)任明晰、產(chǎn)權(quán)清晰、科學(xué)管理的企業(yè)制度，提高股東財產(chǎn)信息需求的地位，同時強化其對公司能夠監(jiān)管督促和控制的權(quán)利，對現(xiàn)行的董事會制度予以深化和完善，重點關(guān)注內(nèi)部控制力度的加強。這樣才能有效保障中小規(guī)模投資者利益的獲取，以及財務(wù)活動的標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化建設(shè)。
（二）加強法制監(jiān)督，加大處罰力度。
全面推動立法的健全工作，根據(jù)我國現(xiàn)階段的發(fā)展情況以及其他相關(guān)實例的研究分析，針對目前仍處于模糊形式下的條例規(guī)定以及制度體系等實行進一步的革新使其完備。通過對實際情況的具體分析，在此基礎(chǔ)上進行合理的修訂與更正，使得法律保障范圍更為全面?？梢越梃b西方發(fā)達國家的先進經(jīng)驗，新增由于財務(wù)造假案而受到p失的受害者可以進行索賠，要求參與造假者承擔(dān)賠償責(zé)任。并加大處罰力度，增加的成本和費用由造假公司承擔(dān)，因為公司造假的收益遠大于成本，只有依法實行利益反奪，嚴(yán)懲造假行為，才能從根源處有效抑制造假動機，減緩造假的泛濫。
（三）健全內(nèi)部外部審計制度，確保審計質(zhì)量。
內(nèi)部審計在本質(zhì)上歸屬于內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)中極為重要的環(huán)節(jié)，其目的是對公司的財務(wù)和核算制度的建立健全予以監(jiān)督和管理。其中內(nèi)部控制主要是對管理階層在行為規(guī)范性以及可完善問題進深度剖析，重點關(guān)注其具有的本質(zhì)特征以及緣由等內(nèi)容，并結(jié)合審計單位的工作予以制定新的發(fā)展戰(zhàn)略。此外，還要對其現(xiàn)行管理規(guī)定進行完整性調(diào)整，強化的同時提高有效水平。實行外部審計則是使得財務(wù)報告的信度更高，從而維持市場穩(wěn)定和經(jīng)濟活動的有序進行。強化審計制度，改進審計程序已經(jīng)迫在眉睫，相關(guān)會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)進一步遵循獨立、客觀和嚴(yán)謹(jǐn)性原則，不違反相應(yīng)的職業(yè)行為規(guī)范，努力杜絕財務(wù)造假事件的發(fā)生。
（四）發(fā)揮社會監(jiān)督作用。
國家市場運行的高效性和高質(zhì)量的建設(shè)都必須遵循誠信這一原則，可以通過社會輿論的導(dǎo)向作用，為其提供行之有效的理論依據(jù)，同時建立健全信譽記錄制度以實現(xiàn)對理論有效性的保障。此外，結(jié)合新聞媒體的傳播性質(zhì)，使得誠信理念深入人心。把信用作為工司企業(yè)最根本的生命底線，凈化經(jīng)濟市場的環(huán)境。
（五）加強財務(wù)人員和注冊會計師的職業(yè)道德建設(shè)。
通過對眾多造假案件的分析，不難看出該行為的目的性極強，且受決策者主觀意識的驅(qū)使。主要通過對交易過程復(fù)雜化的運用，結(jié)合改變相關(guān)政策等措施與關(guān)聯(lián)方實行聯(lián)合舞弊。事件中涉及到的相關(guān)人員具有專業(yè)的理論知識，但缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德和職業(yè)素養(yǎng)。由此可見，工作的重點要放在對其進行道德教育強化的方面，要實現(xiàn)這一目標(biāo)，第一就是要進行相關(guān)道德教育知識框架的建構(gòu)，完善其認(rèn)知的正確性。從而使其從自我內(nèi)在的反省中得到醒悟，最終將可能出現(xiàn)的非正確性動機扼殺在源頭處。再者就是要重新調(diào)整行業(yè)內(nèi)的從業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，注重等級考試中的道德層面的分析。注冊會計師也應(yīng)注意提高職業(yè)道德水平，拒絕一切財務(wù)造假行為，向社會遞交公平公正的審計結(jié)論，向職業(yè)道德提交一份合格的答卷。
會計假賬論文篇十六
存貨核算與管理是企業(yè)管理運營的一個重要的環(huán)節(jié),然而，在具體的核算和管理操作中存在制度及人員舞弊等問題,直接導(dǎo)致企業(yè)的利潤空間縮小，甚至?xí)镜男抛u及發(fā)展帶來不良影響。本文將探討的就是企業(yè)在存貨核算及管理中存在的問題，及解決的對策。
一、存貨核算及管理的必要性。
“存貨”的概念是：在企業(yè)的日常工作中，企業(yè)所擁有的待出售產(chǎn)成品或者正在生產(chǎn)的產(chǎn)品，在勞動生產(chǎn)時或者在提供勞務(wù)工作時所需耗費的材料及物料等。在此需要指出的是將存貨的核算和管理合并在一起論述，是因為核算的過程就是對存貨管理的過程，而及時精確的管理數(shù)據(jù)是支持存貨核算的數(shù)據(jù)保證。
存貨是企業(yè)資產(chǎn)中重要的一部分，對存貨的核算和管理也是企業(yè)經(jīng)營管理中的重要環(huán)節(jié)。但是，目前我國很多企業(yè)的存貨核算和管理存在明顯的問題，在一定程度上影響著企業(yè)的資產(chǎn)流動能力和盈利能力。
1、存貨核算機構(gòu)不規(guī)范。
目前，很多企業(yè)沒有設(shè)置庫存核算及管理的規(guī)范機制，倉庫主管往往同時負(fù)責(zé)采購計劃和驗收貨物，同時，倉庫主管負(fù)責(zé)的部門還肩負(fù)著對采購的原材料及產(chǎn)品、半成品的管理工作。權(quán)責(zé)都集中在一個部門，缺乏部門間權(quán)限的制約與監(jiān)督，就促生了內(nèi)部人員利用職務(wù)便利，謀取私利的行為。這種行為的滋生環(huán)境就是企業(yè)沒有設(shè)置存貨核算機構(gòu)，或者企業(yè)存貨核算機構(gòu)不規(guī)范不完善。
存貨的核算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確與否對于企業(yè)的財務(wù)準(zhǔn)確程度有重要影響，如某一期間對存貨的價值核算的偏大，則會抬高產(chǎn)品的銷售成本，影響產(chǎn)品在市場中的競爭能力，同時也將得出本期的利潤及企業(yè)流動資產(chǎn)的錯誤數(shù)據(jù)，對導(dǎo)致錯誤的企業(yè)的市場判斷及決策行為。本期利潤和資產(chǎn)的減少，就會導(dǎo)致下期的利潤和流動資產(chǎn)的夸大或者虛報。
3、存貨核算缺乏長遠規(guī)劃。
在供應(yīng)商管理中，對供應(yīng)商提供的貨物進行存貨核算，并對存貨核算進行長遠的規(guī)劃，和歷史數(shù)據(jù)積累，可對與企業(yè)建立長期合作關(guān)系的供應(yīng)商有效評估。在節(jié)約企業(yè)用于市場的成本的基礎(chǔ)上，通過分析市場動態(tài)信息，通過系統(tǒng)的存貨核算體系，在對歷史數(shù)據(jù)和市場信息的分析上，選擇供貨質(zhì)量高，價格合理的供應(yīng)商。
4、核算的貨物成本與實際成本不符。
企業(yè)對存貨的進行核算時，一些問題和容易被忽視。具體的核算規(guī)則沒有正確的執(zhí)行，如采購貨物沒有計入采購成本，或者一些貨物本應(yīng)該分?jǐn)偤笥嬋氩牧系牟少彸杀?，而在貨物的核算和管理過程中只核算購買價格，將物流費用等其他費用計入管理費用明細(xì)下。這種不合理的核算方式直接造成了貨物的核算成本和實際成本的不符。
5、白條抵庫現(xiàn)象嚴(yán)重。
現(xiàn)行的法明確禁止了貨物與發(fā)票不同步現(xiàn)象的發(fā)生，因為這種發(fā)票遲于貨物的確認(rèn)做法，將直接導(dǎo)致白條抵庫的發(fā)生。白條抵庫會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的外流，危害資產(chǎn)的安全性及完整性。如在年終時，企業(yè)為了使銷售收入的指標(biāo)考核達標(biāo)，或者兼顧客戶的回款時限，而推遲開具銷售發(fā)票，免于影響了回款率的考核指標(biāo)。
三、加強存貨核算和管理的對策。
1、企業(yè)應(yīng)完善內(nèi)部控制制度。
企業(yè)應(yīng)該建立完善的存貨核算和管理控制制度，并將這一制度嚴(yán)格的執(zhí)行下去，及時提供準(zhǔn)確的存貨信息，為企業(yè)正常的運營和正確的決策提供有價值的信息。所以，企業(yè)要對企業(yè)流程中每個環(huán)節(jié)，對企業(yè)的采購、庫存及生存和銷售環(huán)節(jié)的信息流做梳理，使數(shù)據(jù)流能夠順暢、準(zhǔn)確、及時的流動。只有這樣，才能保證生產(chǎn)領(lǐng)料制度和存貨核算制度的建立健全，明確材料的用途和流向，對于企業(yè)的存貨核算和管理來說十分重要。
2、進行定期的監(jiān)盤或者抽盤。
要對企業(yè)截至實施存貨核算和管理制度之時的存貨進行徹底的盤查，比對賬面存貨及實際庫存的差異，更新賬面數(shù)據(jù)。此外，還應(yīng)該對歷年來企業(yè)的存貨盤點數(shù)據(jù)進行分析，找出核算中存在的問題，提出解決及杜絕途徑。還要對現(xiàn)有的.存貨分類管理，按價值及使用頻率等等不同的分類標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)劃進行監(jiān)盤或者抽盤的重點，做到兼顧全局，重點盤查。在盤點之前，企業(yè)需制定出全面而細(xì)致的計劃，調(diào)動人力及物資，全力支持監(jiān)盤或者抽盤的順利進行，將監(jiān)盤或者抽盤做到實處，而不僅僅是做表面功夫。在監(jiān)盤的過程中，要核定存貨的數(shù)量，還要檢查存貨的包裝、質(zhì)量及有效期等相關(guān)信息，并詳細(xì)記錄，及時處理異常情況。對存貨的監(jiān)盤或者抽盤比例，要結(jié)合企業(yè)的實際情況，考慮到企業(yè)存貨管理、內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況等。
3、提高存貨核算及管理人員素質(zhì)。
庫存管理部門做為企業(yè)監(jiān)督不夠嚴(yán)格的部門，且極易發(fā)生企業(yè)內(nèi)部人員私下兜售產(chǎn)品，以低廉的價格不正當(dāng)?shù)膮⑴c市場競爭，不但損毀企業(yè)的利益，而且攪亂了市場秩序，企業(yè)應(yīng)加強對企業(yè)存貨核算和管理人員的素質(zhì)提高及培養(yǎng)。并形成權(quán)責(zé)利相互制約的體制，確保各部門間相互監(jiān)督。同時，加強倉庫的管理，對于倉庫的發(fā)貨、入貨賬目，要配備有專人員對賬、若發(fā)現(xiàn)有賬實不符或不清晰的賬目，需及時調(diào)查更正，從源頭上防止倉庫管理人員違規(guī)做法。
4、加強已售存貨貨物的管理。
企業(yè)在追求盈利的過程中，必須做到重視對存貨的管理。企業(yè)的存貨管理情況不同，其平均資金占用水平就不同。只有在企業(yè)應(yīng)用存貨管理辦法，加強企業(yè)企業(yè)對已售存貨貨物的管理之后，平均資金占用就會降低，總資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率和存貨的流轉(zhuǎn)速度也會相應(yīng)提高，進而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。
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會計假賬論文篇十七
摘要：上市公司財務(wù)造假行為是上市公司在巨大的經(jīng)濟利益驅(qū)動下，違反國家會計法律制度，提供虛假會計信息的行欏u庖恍形嚴(yán)重?fù)p害了會計信息使用者的利益，使投資者做出錯誤的投資行為，同時也弱化了政府宏觀調(diào)控效果、市場的資源配置功能，長此以往勢必影響到資本市場的健康發(fā)展。上市公司財務(wù)造假是一個復(fù)雜的經(jīng)濟問題和社會問題，它需要全社會的積極參與共同努力。因此本文從上市公司自身角度分析其造假動因并對治理財務(wù)造假這一問題提出治理建議。
關(guān)鍵詞：上市公司；造假誘因；資本市場；投資行為。
一、引言。
無論對于投資者、債權(quán)人還是與上市公司有經(jīng)營往來的其他利益相關(guān)者來說，分析該公司的財務(wù)數(shù)據(jù)是認(rèn)識和評價一家上市公司的過去、現(xiàn)在及未來的經(jīng)營狀況的必要路徑。而上市公司的財務(wù)數(shù)據(jù)基本上都反映在財務(wù)報表上，企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)分析實質(zhì)上是對其財務(wù)報表的分析。若企業(yè)對其財務(wù)報表做手腳，掩蓋其真實的財務(wù)信息，那么帶來的危害小到投資者債權(quán)人，大到影響資本市場的穩(wěn)定阻礙國民經(jīng)濟的發(fā)展，因此了解上市公司造假動機并提出治理方案刻不容緩。
二、上市公司財務(wù)造假動因分析。
1.融資籌資，吸引投資者。
上市就是該公司達到指定的標(biāo)準(zhǔn)后被給予發(fā)行股票的權(quán)利，股票是用來集資的，因此公司獲得上市資格就代表其不僅可以向銀行貸款或是內(nèi)部融資，還可以吸引股民的資金來籌資，有了充足的資金，企業(yè)就發(fā)展的很快。而投資者投資通過參考公司的財報來判斷該公司的發(fā)展前景，決定是否要對該公司進行投資行為。上市公司為了圈錢制作了“漂亮”的財務(wù)報表，吸引更多的投資者股民，騙取股東的信任，從而獲得超額資金來幫助企業(yè)自身發(fā)展。
2.保持上市主體身份。
上市公司造假有一個很大的動機來自于資本市場的壓力，很多上市公司的經(jīng)營業(yè)績不佳，達不到招股說明書中簽訂的預(yù)測業(yè)績，若經(jīng)營業(yè)績一直虧損，就會遭到證券市場退市的處理，所以很多上市公司為了保住上市主體資格，在財務(wù)報告上做文章來掩蓋其財務(wù)困境。另外，上市公司在成本、費用中人為調(diào)節(jié)利潤，也在某些層面上減少稅收的繳納。
3.上市公司股權(quán)治理結(jié)構(gòu)不合理。
公司治理結(jié)構(gòu)的制衡功能不能得到有效發(fā)揮，為虛假會計信息提供了綠色通道。我國上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)的最大特點是：國家股、國有法人股所占比重過大且股權(quán)高度集中，社會公眾股比重小且股權(quán)比較分散。國家股通常掌握在企業(yè)高管經(jīng)理人手里，經(jīng)理層和董事會結(jié)成了利益共同體，獨立董事接受了上市公司經(jīng)理的高額報酬，不僅不對經(jīng)理披露虛假會計信息的行為給予監(jiān)督，甚至還內(nèi)外勾結(jié)，在內(nèi)部控制人得到實在的好處，卻損害了眾多沒有話語權(quán)的中小投資者的利益。
4.外部監(jiān)管有漏洞，上市公司有機可乘。
我國也缺少對于上市公司財務(wù)造假行為的刑事責(zé)任與行政處罰，對于中小投資者利益沒有法律支持與保障。讓上市公司鉆了制度的空子。甚至有些政府官員與企業(yè)高管私下勾結(jié)，加大了查處難度，且因為法律的空白，導(dǎo)致很少有受損的投資者維權(quán)，給予企業(yè)造假動力與野心。
三、治理建議。
1.調(diào)整公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。
改變“一股獨大”的股權(quán)結(jié)構(gòu)。目前我國上市公司存在控股股東為了一己私利損害中小投資者利益的問題，因此要分散股權(quán)結(jié)構(gòu)，形成制約機制有效實現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)管，減少資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、內(nèi)部交易等問題的出現(xiàn)，將財務(wù)造假扼殺在搖籃里。另外，發(fā)揮監(jiān)事會的監(jiān)督作用、加強內(nèi)部審計的獨立性、完善內(nèi)部控制建設(shè)，從各個角度對公司內(nèi)部管理實施有效的改革，防止財務(wù)造假行為。
2.加強外部監(jiān)管，提高外部審計獨立性。
加強監(jiān)管一直是資本市場發(fā)展勢在必行的大趨勢。在過去頻繁的財務(wù)造假中，證監(jiān)會也經(jīng)常反思股市異常波動股市災(zāi)難帶來的教訓(xùn)，因此要治理這一問題，監(jiān)管者就要依法全面監(jiān)管，持續(xù)整頓市場秩序，切實服務(wù)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，在日趨復(fù)雜的經(jīng)濟市場下，守住底線，維持資本市場健康穩(wěn)定持續(xù)進行。另外，對上市公司財務(wù)信息客觀真實獨立的外部審計是保證上市公司財務(wù)信息質(zhì)量的有效途徑。首先，要對會計師事務(wù)所建立信用評價體系。根據(jù)以往的審計工作記錄，對其成果和失敗的案例進行評級，信用等級差的事務(wù)所以末尾淘汰制面臨被懲罰的后果甚至解散。以此方法提高審計質(zhì)量。第二，提高注冊會計師職業(yè)道德素養(yǎng)，注冊會計師要誠信做人，誠實做事，遵守職業(yè)道德操守，在利益面前堅定信念，不斷提高職業(yè)道德素質(zhì)及執(zhí)業(yè)水平。
3.加大懲罰力度，提高造假成本。
縱觀外國經(jīng)濟市場，會計舞弊行為少之又少，因為國外對于造假的懲罰力度和懲罰金額讓心存幻想的上市公司望而卻步。因此，我國也應(yīng)該嚴(yán)懲造假的企業(yè)和個人，在立法上，要進一步修訂《證券法》，細(xì)化法律懲罰條例，把懲罰標(biāo)準(zhǔn)提高到企業(yè)無法接受的程度；對于已經(jīng)出現(xiàn)造假行為的公司給予近乎破產(chǎn)的處罰，對造假企業(yè)及主要負(fù)責(zé)人、實際收益人、會計師事務(wù)所等所有參與造假的相關(guān)者給予行政甚至是刑事處罰，吊銷營業(yè)執(zhí)照，終身不得進入該行業(yè)。