優(yōu)秀公司治理論文（匯總19篇）

    社會制度是社會運行的基礎(chǔ)，它規(guī)范了人們的行為和權(quán)利義務(wù)。寫總結(jié)時，我們可以從不同角度和維度進行思考，深入分析問題的本質(zhì)。以下是一些寫作指導(dǎo)和技巧，希望能對大家的寫作提供一些幫助。
    公司治理論文篇一
    引言
    獨立董事制度作為改善公司治理結(jié)構(gòu)的機制引入中國,學(xué)者們寄予了厚望,也進行了諸多研究。研究視角之一:該制度的有效性,公司治理能力的提高,意味著公司經(jīng)營業(yè)績的改善,于是將獨立董事制度的有效性與公司經(jīng)營業(yè)績聯(lián)系起來討論。該問題在獨立董事制度實施的不同階段有不同的結(jié)論。本文將國內(nèi)關(guān)于獨立董事制度與公司經(jīng)營績效關(guān)系的實證研究在不同階段的結(jié)論做一個梳理,以加深對該問題的認識,推動我國獨立董事制度的發(fā)展。
    一、我國獨立董事制度的引入及相關(guān)制度變遷
    獨立董事制度作為公司治理的一種創(chuàng)新模式,源于英美企業(yè)。究其原因是,英美國家實行“一元制”公司治理模式,即由股東大會選舉組成董事會,再由董事會托管公司財產(chǎn),選聘組建經(jīng)理班子,并全面負責(zé)公司的各種重大決策和監(jiān)督經(jīng)理層的活動,向股東大會負責(zé)。在股權(quán)分散的情況下,經(jīng)理層的權(quán)力得到極大膨脹,董事會本應(yīng)起到監(jiān)督管理作用,但在許多公司,董事長同時兼任公司的ceo或總經(jīng)理,由自己監(jiān)督自己,效果可想而知,因此引入獨立董事可以實現(xiàn)有效監(jiān)督,鉗制管理層的權(quán)力。我國實行的是“二元制”公司治理模式,在股東大會下分設(shè)董事會和監(jiān)事會,董事會和監(jiān)事會處于平行的地位,董事會下設(shè)置經(jīng)理層,董事會負責(zé)管理,監(jiān)事會則專門監(jiān)督。表面上看似乎解決了一元制模式的缺陷,但實踐中,我國的監(jiān)事會成員大多是公司雇員以及企業(yè)黨群組織成員,對董事會和管理層的依附性很強,獨立性明確缺乏,難以真正起到作用。我國的股權(quán)結(jié)構(gòu)也很特殊,劉芍佳(2003)用終極產(chǎn)權(quán)論對中國上市公司的控股主體進行分類,發(fā)現(xiàn)國家直接或者間接控股了84%的上市公司。這表明我國不僅股權(quán)集中,而且大股東大多是國家股或者國有法人股,形成所謂“一股獨大”的地位,大股東對公司的控制較多的地表現(xiàn)為行政控制。同時又由于國家股股東的缺位,導(dǎo)致內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴重。因此,我國引入有著獨立身份的獨立董事,既要達到解決國家股東權(quán)力的制衡,又要達到鉗制經(jīng)營者權(quán)力的雙重目的。我國上市公司聘請獨立董事始于1993年“青島啤酒”發(fā)行h股,當時國內(nèi)尚未有成文法律進行規(guī)范,上市公司聘任獨立董事屬自愿行為。8月21日中國證監(jiān)會發(fā)布了《關(guān)于在上市公司建立獨立董事制度的指導(dǎo)意見》(以下簡稱《指導(dǎo)意見》),這是我國首部關(guān)于在上市公司設(shè)立獨立董事的規(guī)范性文件,標志著我國上市公司正式全面執(zhí)行獨立董事制度,聘任行為由自主自愿轉(zhuǎn)為強制性規(guī)定。該意見明確提出:境內(nèi)上市公司應(yīng)聘任適當人員擔(dān)任獨立董事,其中至少包括一名會計專業(yè)人士;在6月30日以前,董事會成員中應(yīng)當至少包括兩名獨立董事;在20xx年6月30日前,上市公司董事會成員中應(yīng)當至少包括1/3的獨立董事。從只要求境外上市公司聘請獨立董事,到境內(nèi)上市公司的全面實施;從要求提高董事會的獨立性,到對獨立董事在董事會中的比例和職業(yè)背景提出具體要求,獨立董事制度作為一項旨在改善我國公司治理結(jié)構(gòu)的措施,必然會逐步發(fā)揮其戰(zhàn)略支持和監(jiān)督管理作用。
    二、文獻綜述
    獨立董事以其獨立的身份地位被引入公司董事會,一方面希望他能保護中小股東的利益,起到監(jiān)督作用;另一方面希望獨立董事能夠從專家的角度,為企業(yè)出謀劃策,起到戰(zhàn)略指導(dǎo)的作用,從而改善公司的治理結(jié)構(gòu),提高公司經(jīng)營績效。從20我國全面引入獨立董事制度以來,獨立董事能否提高公司的經(jīng)營績效一直是學(xué)者們爭論不休的話題。從實證研究的結(jié)果來看,主要分為以下三種觀點:第一,獨立董事制度與公司經(jīng)營績效不顯著相關(guān)。李有根將上市公司的董事會構(gòu)成分為內(nèi)部董事、法人代表董事、專家董事[1]和專務(wù)董事,分別以roe和roa作為經(jīng)營績效的替代變量做回歸分析,結(jié)果顯示專家董事的構(gòu)成與公司績效沒有顯著的相關(guān)關(guān)系。高明華和馬守莉(2002)以獨立董事的比例作為獨立性的替代變量,以roe和eps作為經(jīng)營績效的替代變量,得出相同的結(jié)論,但他們同時指出,獨立董事制度是有利于公司治理結(jié)構(gòu)的完善和績效的提高的,之所以得出這樣的結(jié)論正是我國制度不完善的體現(xiàn),因此提出了完善我國獨立董事行權(quán)制度環(huán)境的措施。胡勤勤和沈藝峰(2002)以car和托賓q值作為公司績效替代變量,發(fā)現(xiàn)無論是線性模型還是二次曲線模型都無法得到比較顯著的相關(guān)關(guān)系。第二,獨立董事制度與經(jīng)營績效存在非線性相關(guān)關(guān)系。陳宏輝,賈生華(2002)認為,隨著獨立董事比例提高,董事會決策公正性效率提高,但決策適用性效率降低。在效率替代作用影響下,董事會獨立性高低與董事會決策效率(進而影響經(jīng)營績效)不存在線性關(guān)系,而是倒u型關(guān)系。第三,獨立董事制度與經(jīng)營績效存在顯著的相關(guān)關(guān)系。李常青,賴建清(2004)采用roe、eps和eva作為衡量公司績效的指標,得出獨立董事比例與公司績效負相關(guān)的結(jié)論。原因歸納如下:1.是上市公司績效下降也許正是獨立董事發(fā)揮監(jiān)督作用的體現(xiàn)。因為現(xiàn)在的上市公司利潤操縱現(xiàn)象嚴重,常常通過虛列收入和費用、關(guān)聯(lián)方交易、提前或者延后確認等手段粉飾利潤。隨著獨立董事的引入,監(jiān)督功能凸顯,這些上市公司不得不顯露其真實面目,從而導(dǎo)致績效下降。2.獨立董事制度在我國還是新生事物,歷史較短,其作用也許并未顯現(xiàn)。據(jù)統(tǒng)計,20以前僅有約25%的上市公司聘任獨立董事,大部分獨立董事任職時間不足一年。上市公司在短時間內(nèi)引入獨立董事制度的成本可能大于由此帶來的利益。3.獨立董事的“獨立性”可能很難保證,獨立董事的決策信息依賴于公司內(nèi)部人,因此獨立董事可能反而成為內(nèi)部人侵占其它股東利益的“合法保護傘”,加劇了代理成本;而且獨立董事的聘任機制也是決定其獨立性的重要緣由。王躍堂,趙子夜等(20xx)以roa為經(jīng)營績效替代變量,發(fā)現(xiàn)獨立董事比例與公司績效顯著正相關(guān)。說明獨立董事制度開始發(fā)揮作用,獨立董事一方面監(jiān)督企業(yè)遵紀守法,另一方面為企業(yè)提供決策支持,從而使得獨立董事越多的企業(yè),經(jīng)營績效越好。通過分析對比,我們發(fā)現(xiàn):證明獨立董事制度與公司經(jīng)營績效不存在相關(guān)關(guān)系的文章大多都是在2001――,因為以2001年8月16日為分界線,上市公司的獨立董事制度建設(shè)可分為自發(fā)性變遷階段和強制性變遷階段。在,出于對國家制度建設(shè)的反應(yīng)與“達標”的考慮(新設(shè)獨立董事的公司可能并不是基于提升治理效率的考慮),有290家上市公司在2新設(shè)立了獨立董事制度,這個數(shù)字幾乎是前幾年的4倍多。很難說這種為應(yīng)付制度規(guī)定而設(shè)立的獨立董事制度會起到預(yù)期的治理作用。因此,此時的獨立董事制度存在著治理軟約束的現(xiàn)象。即當時實行的獨立董事制度不會對當期和后續(xù)期間的公司績效產(chǎn)生顯著的正向影響,這表現(xiàn)在獨立董事的比例數(shù)與公司績效不存在統(tǒng)計意義上的正向聯(lián)系。隨著該制度的不斷發(fā)展和完善,其治理效應(yīng)也開始凸顯,這時存在兩個根本相反的結(jié)論,但它們都有相應(yīng)的理論支持:委托代理理論認為,在聲譽機制的輔助約束下,和公司沒有關(guān)聯(lián)的外部董事因其更高的客觀性,能有效行使監(jiān)督職能,減輕管理層和股東之間的利益沖突,從而降低代理成本,提高公司績效。而乘員理論認為,當公司管理人員本身處于全員合作的狀態(tài)之下,董事會退居輔助決策角色。新的.獨立董事進入會產(chǎn)生額外董事行為差異,從而使協(xié)調(diào)時間更長,董事會行權(quán)的連續(xù)性遭到破壞,從而增加代理成本,降低決策效率和公司績效。上述文獻都主要是從董事會的獨立性(獨立董事在董事會中的比例是獨立性的一個評價標準)與公司績效相關(guān)性的角度來研究,從而檢驗獨立董事制度的有效性。卻存在著很多局限性:首先,獨立董事制度引入的根本目的是改善公司的治理結(jié)構(gòu),公司治理水平的提高不僅僅由績效水平來評價;其次,衡量公司績效水平的指標很多,上述文獻用到了roe、roa、托賓q、eps和eva,它們在中國市場的適用性值得商榷,比如roe、roa這類會計指標,公司為了達到增發(fā)配股的監(jiān)管要求,多有盈余操縱的成分;而在中國資本市場尚不成熟,加之大多數(shù)國有股和法人股不能上市流通的情況下,托賓q的使用也缺乏合理性和可行性。最后,由于中國市場的特殊性,引入獨立董事制度要達到雙重目的,它對公司績效的影響可能要比美國市場或者其他市場要復(fù)雜得多,可能不僅僅表現(xiàn)為簡單的線性關(guān)系或者二次曲線關(guān)系,還有待我們?nèi)ミM一步研究、探討。
    三、評述
    我們知道,獨立董事是一個群體,也可以說是一個市場,除了獨立董事占董事會的比重外,還有許多結(jié)構(gòu)特征值得進一步研究。近年來,學(xué)者們在肯定獨立董事制度的前提下,開始將研究細化,深入到獨立董事的具體構(gòu)成,比如學(xué)術(shù)背景,政治背景,聲譽,年齡及性別結(jié)構(gòu)等方面進行分析。王躍堂等(20xx)發(fā)現(xiàn),獨立董事的聲譽能夠顯著促進公司績效,而行業(yè)專長、政治關(guān)系與經(jīng)濟管理背景與公司績效無關(guān)。周繁,譚勁松等(20xx)通過研究獨立董事“跳槽”的原因,得出上市公司知名度和任職風(fēng)險等聲譽因素,而不是經(jīng)濟激勵方面的因素,影響?yīng)毩⒍隆疤邸?進而提出要發(fā)揮治理效應(yīng),需要建立配套的獨立董事績效評估機制和聲譽激烈約束機制。楊雄勝等(20xx)做了一個比較有意思的研究,他們通過對比獨立董事與上市公司同城和異地,看其發(fā)揮作用有無顯著差異,最后得出獨立董事工作地和任職公司所在地分處不同地方,相對于同地,獨立董事更加獨立,發(fā)揮作用更大的結(jié)論。魏剛等(20xx)通過探討?yīng)毩⒍碌谋尘芭c公司經(jīng)營績效的關(guān)系,得出來自高校和研究機構(gòu)的獨立董事比例與公司業(yè)績不存在顯著正相關(guān)關(guān)系,而在“關(guān)系為王”的論斷支持下,得出來自政府和銀行背景的獨立董事越多,公司經(jīng)營業(yè)績越好。同時也發(fā)現(xiàn)獨立董事年齡對經(jīng)營績效沒有什么影響。獨立董事制度的不斷完善和成熟,為我們的研究提供了廣闊的空間,學(xué)者們可以更加深入的探討?yīng)毩⒍碌慕Y(jié)構(gòu)特征與公司治理的關(guān)系,同時研究的結(jié)果也可以指導(dǎo)公司選擇獨立董事和指導(dǎo)政府制定政策。比如選擇與公司異地工作的獨立董事,獨立性更強,更能有效發(fā)揮作用。不必過分關(guān)注獨立董事的學(xué)歷和學(xué)術(shù)背景,要適當增加實務(wù)界人士的比例。不要僅僅靠經(jīng)濟激勵來約束獨立董事行為,要建立起獨立董事市場,因為他們更注重聲譽激勵。
    公司治理論文篇二
    為了進一步推進公司治理中管理會計的改革與發(fā)展，應(yīng)當十分注重會計系統(tǒng)的環(huán)境因素、管理制度的創(chuàng)新及會計信息所具有的內(nèi)在性質(zhì)。為此，要對公司治理與管理會計方法進行創(chuàng)新，從而促進公司管理的進一步規(guī)范化。
    一、有效公司治理的主要表現(xiàn)
    一是有效防止內(nèi)部人控制問題。公司治理當中的中心問題是怎樣激勵出資人，如何約束經(jīng)理人員，讓其能夠盡可能地認真經(jīng)營，從而實現(xiàn)其股東價值的最大化。健全完善的會計信息系統(tǒng)能夠有助于減少信息不對稱現(xiàn)象的出現(xiàn)，從而增加管理所具有的透明度，實現(xiàn)控制代理成本與防止內(nèi)部人控制之目的。
    二是要完善企業(yè)ceo與執(zhí)行董事的激勵機制。ceo與執(zhí)行董事的報酬怎樣才能與公司績效相匹配，以達到最佳激勵效果，這是公司制度建設(shè)受到高度矚目的重要課題。一般人都會覺得對高級管理人員的短期激勵應(yīng)當以會計盈余作為基礎(chǔ)，而長期激勵則是以市場價值作為基礎(chǔ)。因此，會計盈余計量自然是激勵機制的重要環(huán)節(jié)之一。三是提高公司董事會的有效性，以推進其自身股東責(zé)任的實現(xiàn)。在公司治理的實務(wù)當中，董事會逐漸受到越來越多的`關(guān)注。為真正實現(xiàn)對股東負責(zé)的目標，保障公司目標的全面實現(xiàn)，董事會成員一定要全力推動企業(yè)的全面成功，并努力成為積極參與者與重要決策的制定者，而這種參與在較大程度上需要有效會計信息。
    二、公司治理中管理會計的重要作用一般來說，公司治理中的管理會計主要有如下作用：一是能夠提高董事會的有效性及提高股東責(zé)任的履行率在公司治理的實際事務(wù)當中董事會成員一定能推動公司的全面成功，從而成為積極參與者與各項重要決策的制定者，而這類參與在極大程度上依靠有效管理會計信息。二是能夠促進對其他利益相關(guān)者的責(zé)任履行。依據(jù)企業(yè)契約理論，企業(yè)系全部利益主體多締結(jié)的契約，因而公司的奮斗目標不應(yīng)當只是限制在股東利益的最大化，還應(yīng)當考慮到其他利益相關(guān)者的合法權(quán)益。三是有助于對董事會與監(jiān)事會進行業(yè)績評價。對董事會與監(jiān)事會的業(yè)績評估主要是對其自身活動具有有效性的評價，而不是用來判斷企業(yè)業(yè)務(wù)決策的有效性，所以這種評估并不是以企業(yè)的經(jīng)營成果與財務(wù)狀況作為出發(fā)點的，而是立足于管理會計所提供的信息開展評估。
    三、實現(xiàn)公司治理和管理會計方法創(chuàng)新的基本思路傳統(tǒng)意義上的責(zé)任會計主要是為企業(yè)管理提供服務(wù)的，具備了以分權(quán)管理為前提條件，以責(zé)任中心為主要內(nèi)容，運用會計信息以反映經(jīng)濟責(zé)任和建立以激勵機制為主要目標的特點，其主要內(nèi)容是對企業(yè)內(nèi)部的各責(zé)任單位所承擔(dān)的責(zé)任作出控制、考核和評價，包括建立責(zé)任中心、制訂責(zé)任預(yù)算、設(shè)立追蹤系統(tǒng)、開展反饋控制等等。在公司治理的過程中，股東把資本的控制權(quán)與決策權(quán)均交給了企業(yè)董事會，而董事會又把經(jīng)營管理權(quán)交給了下面的經(jīng)理層，經(jīng)理層則又將一部分經(jīng)營管理權(quán)交給了分公司或者事業(yè)部，這一層層委托的代理關(guān)系不僅意味著對權(quán)利進行的分割，而且還意味著對經(jīng)營管理責(zé)任進行的分解。為準確評價各個層次經(jīng)營責(zé)任是否得到了合理履行，就一定要對各個層次的經(jīng)營業(yè)績作出公正而準確的計量。
    一是對責(zé)任中心進行擴展。擴展之后，責(zé)任中心的最高層次不再是各個分公司或者事業(yè)部，而是繼續(xù)向上擴展到了經(jīng)理層、董事會及股東。責(zé)任中心是一個權(quán)責(zé)利進行有效結(jié)合的內(nèi)部單位，傳統(tǒng)意義上的責(zé)任中心主要可以分為成本中心、利潤中心及投資中心，這一分類標準是以各責(zé)任中心能夠控制的權(quán)限為標準的。
    在公司治理過程中，股東、董事會及經(jīng)理層等都是內(nèi)部公司治理結(jié)構(gòu)的中心，而股東、董事會及經(jīng)理層的可控權(quán)利則是各不相同的，絕對不能簡單地依據(jù)成本中心、利潤中心與投資中心等類型作出分類。之所以把股東單獨作為一個責(zé)任層次，最重要的是為了約束企業(yè)控股股東的行為。董事會作為公司內(nèi)部的最高權(quán)利機關(guān)，是一種決策的中心，而經(jīng)理層則是執(zhí)行具體進行經(jīng)營管理的機構(gòu)，可以說是一個經(jīng)營中心，對其考核的指標也應(yīng)需要依據(jù)可控性的原則開展設(shè)計。
    二是責(zé)任預(yù)算的擴展與報酬計劃的落實。責(zé)任預(yù)算作為是責(zé)任考核執(zhí)行的標準，而報酬計劃則是對考核結(jié)果實施獎懲的重要依據(jù)。責(zé)任考核作為責(zé)任會計的活的靈魂，應(yīng)當加強責(zé)任考核，一定要預(yù)先明確考核的標準與獎懲的標準，所以可以看出責(zé)任預(yù)算和計劃的重要意義。傳統(tǒng)意義上的責(zé)任會計預(yù)算主要是按照公司的全面預(yù)算作出分解和編制的。那么，和公司治理適應(yīng)的責(zé)任預(yù)算要怎樣進行制定呢？為此，一定要確定公司治理的總目標到底是什么。股東至上治理模式主要是以股東財富的最大化為企業(yè)追求的目標，只考慮為股東利益服務(wù)，而共同利益治理模式則是以企業(yè)價值的最大化作為追求的目標，也就是堅持為全體利益相關(guān)者的共同利益服務(wù)。在兩種各不相同的治理模式之下，因為公司治理的總體目標有所不同，所以責(zé)任預(yù)算的總體目標也就不盡相同，故而計量的具體指標也會存在差異。
    四、結(jié)語
    總的來說，公司治理和管理會計相互之間存在著重要的聯(lián)動關(guān)系。公司內(nèi)部治理的加強與外部治理的合理化導(dǎo)致了對管理會計信息的巨大需求。公司治理中對于管理會計信息的需求促使企業(yè)財務(wù)工作者和研究者不斷對管理會計進行完善和創(chuàng)新，而管理會計的持續(xù)更新與變化，十分有利于健全完善公司治理，從而形成一個循環(huán)往復(fù)和互相制約的系統(tǒng)。開展公司治理不能僅僅考慮到會計信息系統(tǒng)所提供的那部分信息，還應(yīng)當著重考慮到管理會計信息系統(tǒng)所能提供的相應(yīng)信息。唯有將以上兩者相互結(jié)合起來，才會有利于公司治理的進一步完善。
    【參考文獻】
    ［1］吳淑琨．公司治理與中國企業(yè)改革［j］．機械工業(yè)出版社，2000.
    ［2］顏敏．公司治理與管理會計創(chuàng)新研究［j］．經(jīng)濟經(jīng)緯，2002
    公司治理論文篇三
    2001年12月2日，美國安然公司正式申請破產(chǎn)，這個在美國500強公司中排名第7的大公司突然破產(chǎn)，使世界經(jīng)濟界和政治界為之震動，業(yè)界人士對安然公司的破產(chǎn)分析了很多原因，但最根本的原因來自公司的控制結(jié)構(gòu)問題――安然公司的內(nèi)部制衡機制喪失，董事會作為最重要的監(jiān)管環(huán)節(jié)卻最無效;公司高層主管中飽私囊，領(lǐng)導(dǎo)集團成為一個惟利是圖的集合體。安然公司的破產(chǎn)給了我們很多啟示，公司興衰的根本原因不是在外部，而在內(nèi)部，在內(nèi)部控制中。
    二、國內(nèi)外研究成果
    國外的內(nèi)部控制經(jīng)歷了內(nèi)部牽制階段、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制框架這樣四個階段。
    朱榮恩等(2004)通過問卷調(diào)查分析了中國企業(yè)內(nèi)部會計控制的實施情況，得出了一些有價值的結(jié)論和建議。審計導(dǎo)向下的內(nèi)部控制研究則主要集中于審計程序與方法的應(yīng)用、審計成本的節(jié)約、審計效率的提高和審計風(fēng)險的控制(楊有紅等2004)。
    隨著coso報告在中國影響的日益增強，我國學(xué)者對內(nèi)部控制的認識也逐漸超越了內(nèi)部會計控制的界限。吳水澎等(2000)在國內(nèi)較早地介紹了該報告的主要內(nèi)容、框架及進展，并以此為基礎(chǔ)對中國企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展提出了一些建設(shè)性的建議。通過對部分企業(yè)內(nèi)部控制失效案例的分析，他們建議由權(quán)威部門制定內(nèi)部控制的標準體系，并對企業(yè)內(nèi)部控制的審計做出強制性安排，做到二者并舉(吳水澎等，2000)。方紅星(2002)試圖把內(nèi)部控制與審計聯(lián)結(jié)起來，認為內(nèi)部控制是在審計目標定位主導(dǎo)下發(fā)展的，內(nèi)部控制和審計的歷史淵源和邏輯聯(lián)系，完全可以從“組織效率”角度做出科學(xué)的分析和解釋。
    對公司治理結(jié)構(gòu)與企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)注在近年來也逐漸成為研究熱點。閻達五等(2000)明確指出內(nèi)部控制目標隨公司治理機制的完善呈多元化趨勢，內(nèi)部控制框架與公司治理機制的關(guān)系是內(nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)與制度環(huán)境的關(guān)系。馮均科(2001)從產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)特征出發(fā)，認為內(nèi)部控制效率的提高應(yīng)當針對不同的公司治理結(jié)構(gòu)采取相應(yīng)的對策。程新生(2004)、楊有紅等(2004)和李連華(2004)則探討了內(nèi)部控制與公司治理結(jié)構(gòu)的連接與互動關(guān)系，試圖為提高企業(yè)內(nèi)部控制效率尋求一些新的發(fā)現(xiàn)。
    此外，還有些學(xué)者采用相關(guān)學(xué)科的知識與方法，對內(nèi)部控制進行了研究。劉明輝等(2002)借鑒了契約理論和經(jīng)典經(jīng)濟學(xué)理論，對企業(yè)內(nèi)部控制的性質(zhì)和內(nèi)涵作了一定的探討。
    公司治理論文篇四
    企業(yè)的合理存在在于代替市場，降低交易費用，而公司治理機制又是一種市場化的激勵約束機制。經(jīng)濟學(xué)家吳敬璉教授認為，公司治理結(jié)構(gòu)是指所有者、董事會和高級經(jīng)理人員組成的一種組織結(jié)構(gòu)及相互間的制衡關(guān)系。為降低代理成本，可從如下方面建立完善的公司治理機制。
    1、加強人才儲備，培養(yǎng)合適的管理人才
    管理者影響著企業(yè)的生存和發(fā)展，企業(yè)應(yīng)該加強對人才的儲備和培訓(xùn)。完善人才選拔制度，盡可能降低搜尋成本，提高選拔的效率和效益。
    2、改革激勵機制，注重對經(jīng)理人的長期激勵機制建設(shè)
    人們已經(jīng)發(fā)現(xiàn)，過多的短期激勵收入可能會不利于公司的長遠發(fā)展。這是由決策的滯后性和短期化行為傾向決定的。因此，運用各種長期報酬手段規(guī)避代理人的道德風(fēng)險，可減少代理人短期內(nèi)的投資不足和低效，還會激勵代理人的長期風(fēng)險意識和責(zé)任感，降低激勵成本。
    3、鼓勵參與治理，增強股東和員工對代理人的監(jiān)督
    股東直接參與公司治理有兩種方式：一是“用手投票”的主動監(jiān)控方式，比如20世紀80年代以來，德國奔馳、瑞士聯(lián)合銀行等所采用的結(jié)構(gòu)。二是“用腳投票”的被動監(jiān)控方式，即大股東可以通過拋售股票，影響股價來增加經(jīng)理人的壓力。完善員工持股制度也可激發(fā)其約束公司經(jīng)理權(quán)的積極性和創(chuàng)造性，有利于進行“信息”交流，可以優(yōu)化企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，降低監(jiān)督成本。
    4、完善制度建設(shè)，強化外部市場及外部監(jiān)督的作用
    第一，獨立董事制度可幫助解決“內(nèi)部人控制”與“一股獨大”的問題。我國的獨立董事制度尚需進一步完善：一是要規(guī)范獨立董事市場的運行，發(fā)揮市場的信息披露功能，增強透明度；二是要建立完善的綜合市場評價體系，對獨立董事的工作及作用發(fā)揮等進行評定。第二，銀行在企業(yè)融資結(jié)構(gòu)中占主要地位，應(yīng)該充分發(fā)揮銀行的信息和監(jiān)督優(yōu)勢，加強對企業(yè)的資金運用狀況和整體經(jīng)營情況的跟蹤監(jiān)督，強化銀行在公司治理中的作用。第三，公司治理機制必須以良好的市場配套設(shè)施、系統(tǒng)的法律和道德體系為基礎(chǔ)。不僅要建立充分競爭的資本市場、經(jīng)理市場，還要建立有效競爭的審計市場等，同時完善第三方如法院、媒體等的監(jiān)督。
    四、結(jié)語
    委托代理成本是公司治理成本的主要成分，其最優(yōu)化是公司治理的重要內(nèi)容。本文僅提供了一種探討最優(yōu)代理成本的思路，而最優(yōu)代理成本究竟如何量化，這是一個值得繼續(xù)研究的課題。就完善公司治理而言，最佳公司治理機制也不是靜態(tài)的，它要隨著環(huán)境的變化不斷調(diào)整，并將伴隨對人性的發(fā)掘和認識而不斷向前推進。
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    公司治理論文篇五
    [摘要]管理審計是公司內(nèi)部審計的重要組成部分,是一項基于受托管理(經(jīng)營)責(zé)任關(guān)系的獨立、客觀的證實行為,具有評價、監(jiān)督及鑒證之作用。公司治理是企業(yè)內(nèi)部有關(guān)委托代理關(guān)系及“內(nèi)部人控制”等問題,并以內(nèi)部監(jiān)督為核心的制度安排,包括權(quán)利制衡、激勵約束及信息反饋等內(nèi)在機制。研究并實施管理審計對于完善公司治理、改進組織經(jīng)營、增加企業(yè)價值等都具有極其重要的作用。
    [關(guān)鍵詞]管理審計公司治理功用機制
    近些年來,公司治理(或稱公司治理結(jié)構(gòu),下同)正在世界范圍內(nèi)得到越來越多的關(guān)注與重視,其重要性也日益突出?？茖W(xué)、合理的公司治理是保證現(xiàn)代企業(yè)有效運營的基礎(chǔ)與條件,而健全的公司治理結(jié)構(gòu)又離不開管理審計等評價與約束機制。無疑,作為內(nèi)部審計重要組成部分的管理審計,對于健全和完善公司治理,促進并實現(xiàn)制度創(chuàng)新,評價及證實經(jīng)營績效,提高管理水平,增加公司價值等都具有極其重要的作用。
    一、管理審計及其功用分析
    審計是在財產(chǎn)所有權(quán)與管理經(jīng)營權(quán)相分離以及組織內(nèi)部多層次管理經(jīng)營分權(quán)制所形成的經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系下,基于特定的需要而產(chǎn)生和發(fā)展起來的。實施審計是為了審查、評價受托者所負經(jīng)濟責(zé)任的履行情況,從而確認、解脫其經(jīng)濟責(zé)任,以確保經(jīng)濟責(zé)任的履行。也就是說,評價受托人的經(jīng)濟責(zé)任,進而確認、解脫其經(jīng)濟責(zé)任是審計的總目標,審計的實質(zhì)在于評價經(jīng)濟責(zé)任的履行情況,而不是評價經(jīng)濟行為的本身,因為分析、評價經(jīng)濟活動是管理工作,并非審計工作。
    隨著經(jīng)濟的發(fā)展與社會的進步,受托經(jīng)濟責(zé)任在范圍與內(nèi)容上不斷擴展和充實,審計的外延和內(nèi)涵也日益拓展與豐富,從而不斷出現(xiàn)新的審計形式。比如,受托經(jīng)濟責(zé)任由傳統(tǒng)的財務(wù)(會計)責(zé)任發(fā)展到既有財務(wù)(會計)責(zé)任又有管理(經(jīng)營)責(zé)任,因而在組織內(nèi)部既有財務(wù)審計又有管理審計。從國內(nèi)外實踐看,人們開展管理審計的時間雖然不長,但對其認識、關(guān)注及重視的程度卻不斷提高,因為管理審計的作用正逐步得到發(fā)揮且日益明顯。探討和開展管理審計,對于完善公司治理,改進組織經(jīng)營,增加企業(yè)價值,幫助管理(經(jīng)營)者履行職責(zé),促進組織目標的最終達成,都具有極其重要的意義。
    對于管理審計,國內(nèi)外不少學(xué)者曾從不同角度進行過有益的探索,并取得了一定的成果,但在有些問題上尚未達成共識,更沒有形成系統(tǒng)、完整的理論體系,仍需做進一步的研究。
    從國外早期有關(guān)文獻來看,其間存在著較多的差異,僅就專業(yè)用語之多即可窺見一斑。例如,在國外,管理審計也稱為經(jīng)營審計、效率審計、績效審計、經(jīng)濟效率審計、項目成果審計,以及“3e審計”(economy、efficiency、effectiveness)等。當然,稱謂及論述雖有所不同,但不少論點仍有其共同或相通之處。比如,它們大都強調(diào)管理審計具有對企業(yè)各方面的評價作用,突出其對企業(yè)內(nèi)部職能部門及其經(jīng)營績效的評價之核心地位,明確其以對管理經(jīng)營及其績效發(fā)表批評性意見或建設(shè)性建議,進而提高管理經(jīng)營的效率與效果為主要的工作目標等?？傊?從本質(zhì)與特性或功用與目標的角度分析,國外有關(guān)的文獻及其論點大都在實質(zhì)上是一致或基本一致的。
    在我國,有關(guān)管理審計的論述不多,散見于一些專業(yè)刊物與個別學(xué)術(shù)論著,其中雖不乏真知酌見者,但大都在認識水平和論證力度方面尚嫌欠缺或不足,因而在理論上有待進一步深入的探討,以期提高認識、達成共識。當然,更需要在不斷的實踐中加以全面、系統(tǒng)的總結(jié)和提高。比如:有人將管理審計稱為經(jīng)營審計或績效審計;也有人稱之為經(jīng)濟效益審計;還有人認為經(jīng)濟效益審計包括經(jīng)營審計和管理審計,也就是說,管理審計雖與經(jīng)營審計同屬經(jīng)濟效益審計,但有別于經(jīng)營審計,等等。這些都需要在理論、實踐及其結(jié)合上加以全面、系統(tǒng)、深入地研究和探索。
    我們認為,深入探討管理審計并從理論上加以詮釋,對于提高人們的認識水平,完善管理審計理論,有效開展管理審計,都甚為必要、大有裨益。
    基于審計產(chǎn)生于受托經(jīng)濟責(zé)任的論點,傳統(tǒng)的財務(wù)審計主要是審查受托人財務(wù)收支的真實性和合法性,以評價、確認、解脫其受托財務(wù)責(zé)任的履行情況。但自20世紀50年代以來,由于受托人所負經(jīng)濟責(zé)任的范圍不斷擴展,涉及企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面,因而不僅需要評價財務(wù)(會計)責(zé)任,而且要評價受托人在經(jīng)營管理中講求經(jīng)濟、效率、效果的管理(經(jīng)營)責(zé)任,從而出現(xiàn)了適應(yīng)該種需要的新興的管理審計等。
    就特定組織內(nèi)部而言,傳統(tǒng)的財務(wù)審計與新興的管理審計共同構(gòu)成了內(nèi)部審計。它是在組織內(nèi)部多層次管理經(jīng)營分權(quán)制所形成的經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系下,基于組織的內(nèi)在管理需要而產(chǎn)生和發(fā)展的,有別于在財產(chǎn)所有權(quán)與管理經(jīng)營權(quán)相分離所形成的經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系下,基于從外部對組織的監(jiān)督或鑒證需要而產(chǎn)生和發(fā)展的外部審計(國家審計和民間審計)。
    從其歷史沿革及不同發(fā)展階段的主要業(yè)務(wù)來看,內(nèi)部審計首先是進行專門的內(nèi)部控制系統(tǒng)評審,即以評價內(nèi)部控制系統(tǒng)為主要的業(yè)務(wù)內(nèi)容,尤其是通過健全性評價和符合性測試來確認控制系統(tǒng)是否薄弱(缺少一些控制點)或失控(缺少關(guān)鍵控制點或較多的控制點),進而查明問題、成因及后果,并要求有關(guān)方面制定措施加以解決或消除隱患,以達到健全系統(tǒng),改進控制,減少損失,提高效益及實現(xiàn)目標之目的。正因如此,該項工作成為內(nèi)部審計的一項主要業(yè)務(wù),并受到組織內(nèi)部高層管理與職能部門的共同關(guān)心和高度重視。其次是實施傳統(tǒng)的財務(wù)審計,即以評價財務(wù)(會計)責(zé)任為主要的業(yè)務(wù)內(nèi)容,專業(yè)的審計人員遵照有關(guān)法律法規(guī)測試檢查會計資料、會計程序及會計控制,以評價財務(wù)報表是否真實,企業(yè)資產(chǎn)是否完整,組織權(quán)益是否得到維護與保障,進而確認、解脫受托人的財務(wù)責(zé)任。作為內(nèi)部審計的經(jīng)常性工作,財務(wù)審計通常不以行業(yè)標準來衡量,工作的`重點之一是審查舞弊,對舞弊事項實施跟蹤審計。再者是開展新興的管理審計,即以評價管理(經(jīng)營)責(zé)任為主要的業(yè)務(wù)內(nèi)容,通過對經(jīng)營管理活動(經(jīng)營或項目、業(yè)務(wù)或事項等)進行審查與評價,并采用一定的標準來衡量其經(jīng)濟性、效率性及效果性,從而找出差距,挖掘潛力,提高效益,或證實效益優(yōu)劣,評價管理績效,提供咨詢意見,增加公司價值。國際內(nèi)部審計師協(xié)會制定并修訂的《實務(wù)標準》與《職責(zé)說明》指出:“內(nèi)部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢活動,其目的在于增加價值和改進組織的經(jīng)營。它通過系統(tǒng)化的方法,評價和改進風(fēng)險管理、控制和管理過程的效果,幫助組織實現(xiàn)其目標。”這也表明管理審計是在財務(wù)審計基礎(chǔ)上的一種延伸和拓展,代表著內(nèi)部審計的發(fā)展方向,并預(yù)示著管理審計的前景廣闊。因此,探討和實施管理審計重要而緊迫、任重而道遠!
    管理審計作為一項獨立、客觀、公正的約束與評價機制,是完善公司治理結(jié)構(gòu)必不可少的重要手段,具有其不可替代的獨特的功用,具體說來主要有三:
    是否先進可行,經(jīng)濟效益水平高低及其影響因素,經(jīng)營管理者是否有效地管理了企業(yè)資財,并切實履行了其經(jīng)濟責(zé)任。審計人員通過管理審計可以評價整個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況,并針對所取得的成績和存在的問題,提出具有建設(shè)性、針對性的評價意見和改進建議,協(xié)助高層管理當局更有效地進行管理經(jīng)營活動。總之,科學(xué)合理的經(jīng)濟評價有助于實現(xiàn)對經(jīng)營管理者的激勵約束與有力支持,有助于被審單位改善經(jīng)營管理,提高運作效率,促進經(jīng)營目標的實現(xiàn)。
    功用之二在于經(jīng)濟鑒證,即對業(yè)務(wù)活動和管理業(yè)績進行鑒定和證明。事實上,當委托人將各種財務(wù)(會計)責(zé)任之外的管理(經(jīng)營)責(zé)任托付給受托人時,審計鑒證就要向外拓展和延伸。對此,傳統(tǒng)的財務(wù)審計已無能為力,因為財務(wù)審計只能鑒定和證明受托人履行財務(wù)(會計)責(zé)任的情況,而受托人履行的管理(經(jīng)營)責(zé)任則只有通過管理審計加以鑒定和證明。
    功用之三在于經(jīng)濟監(jiān)督,即管理審計在發(fā)揮評價、鑒證作用的同時,也發(fā)揮著對管理經(jīng)營活動的監(jiān)察與督促作用。但需指出,管理審計并不是為了監(jiān)督而監(jiān)督,找問題、查錯弊并非其首要或主要的工作內(nèi)容,而是針對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題提出有針對性的意見和建議,以便企業(yè)改進經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟效益。實際上,這種經(jīng)濟監(jiān)督寓于其對企業(yè)的服務(wù)之中。
    二、公司治理及其特性認定
    中外有關(guān)公司治理結(jié)構(gòu)的表述較多,相比而言,能為多數(shù)人接受的是認定其為“一種制度安排”,即指關(guān)于公司內(nèi)外部利害關(guān)系人之間權(quán)利、責(zé)任和利益的制度安排,其實質(zhì)是各利益相關(guān)者之間的相互制衡機制。這種相互制衡機制及其有效運行,在公司內(nèi)部是通過所有者、董事會、監(jiān)事會及管理層之間的契約直接支撐的,在公司外部是通過資本市場、產(chǎn)品市場及經(jīng)理市場上的競爭間接實現(xiàn)的。
    世界經(jīng)濟合作與發(fā)展組織(oecd)制定的《公司治理結(jié)構(gòu)原則》指出,一個良好的公司治理結(jié)構(gòu)應(yīng)當:維護股東的權(quán)利;確保包括小股東和外國股東在內(nèi)的全體股東受到平等的待遇,若其權(quán)利受到損害,他們應(yīng)有機會得到補償;確保利益相關(guān)者的合法權(quán)益,并且鼓勵公司和利益相關(guān)者積極地進行合作;保證及時準確地披露與公司有關(guān)的任何重大問題,包括財務(wù)狀況、經(jīng)營狀況、所有權(quán)狀況和公司治理狀況的信息;確保董事會對公司的戰(zhàn)略性指導(dǎo)和對管理人員的有效監(jiān)督,并確保董事會對公司和股東負責(zé)。
    我們認為,公司治理結(jié)構(gòu)就是要在企業(yè)內(nèi)部形成這樣的機制并形成如此的效果,即在財產(chǎn)所有權(quán)與管理經(jīng)營權(quán)分離的前提下,公司各利益相關(guān)者之間建立起相互獨立、相互制約、權(quán)責(zé)明確、互相配合的機制,并通過建立科學(xué)的決策程序和監(jiān)督制度,使各自的正當權(quán)利得到保障、行為受到合理約束。具體說來,主要有三:
    首先,按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求,必須明晰產(chǎn)權(quán)及產(chǎn)權(quán)關(guān)系,以此為基礎(chǔ)對各權(quán)利主體的角色進行正確定位,合理設(shè)定產(chǎn)權(quán)主體權(quán)利的行為邊界,明確規(guī)定產(chǎn)權(quán)主體之間的權(quán)利關(guān)系,從而在公司內(nèi)部形成有效的權(quán)利制衡機制,以避免、克服及解決“內(nèi)部人控制”等問題。
    其次,根據(jù)效率優(yōu)先兼顧公平的原則,必須充分調(diào)動各權(quán)利主體的積極性、主動性及創(chuàng)造性,靈活采取多種激勵方式,務(wù)求激勵作用均衡有效,努力促成不同權(quán)利主體在諸多層面上的利益趨同。
    再次,基于有效的激勵需輔之以有效的約束之理念,建立健全監(jiān)督與制約制度,針對不同權(quán)利主體及其行為采取經(jīng)濟合理、簡便易行的監(jiān)督和制約之方式,從而在公司內(nèi)部形成有效的約束機制,以減少、遏制及杜絕“逆向選擇”、“道德風(fēng)險”、“掠奪經(jīng)營”、“掏空資財”等行為與現(xiàn)象,進而在制度安排上降低代理成本與監(jiān)督成本,提高運營效率、效果及效益。
    最后,鑒于權(quán)責(zé)利效相結(jié)合的要求,無論是權(quán)利制衡、激勵約束或績效評價,都需要真實、完整的信息及其完全、及時的傳遞,因而必須確保信息的質(zhì)量并充分發(fā)揮其作用,從而要在公司內(nèi)部形成有效的信息溝通與反饋機制,以減少、克服及解決“信息不對稱”等問題及其產(chǎn)生的諸多弊端。
    目前,我國有一千多家上市公司,從其運行機制和治理水平看,距離公司治理的實質(zhì)性要求尚有較大的差距。眾所周知,我國上市公司大部分是由國有企業(yè)經(jīng)過改革、改組、改造形成的;同時,證券市場又是一個新興市場,這就決定了我國上市公司治理才剛剛起步。正因如此,我國的上市公司“治理”問題日益突出、十分迫切,健全與完善上市公司治理結(jié)構(gòu)具有很強的現(xiàn)實性和針對性。
    資本市場與公司治理存在著互動效應(yīng)。良好的公司治理是資本市場健康運行的微觀基礎(chǔ),而上市公司治理水平對我國證券市場的發(fā)展具有重要的影響;同樣,有效的資本市場有利于促進公司治理結(jié)構(gòu)的完善。不久前,我國《上市公司治理準則》發(fā)布實施,這表明了中國證監(jiān)會對完善上市公司治理結(jié)構(gòu)的高度重視。目前,我國上市公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷已經(jīng)成為資本市場發(fā)展過程中一個非常突出的問題。由于治理結(jié)構(gòu)不合理而引發(fā)的問題日漸增多,若不盡快加以改進或解決,則難以規(guī)范和發(fā)展我國的資本市場。
    此外,隨著我國加入wto,經(jīng)濟的日益全球化已使中國資本市場漸漸融入國際資本市場。這固然會給我國經(jīng)濟的發(fā)展帶來巨大的機遇,但也必將使我國企業(yè)面臨更加激烈的國際競爭與挑戰(zhàn)。因此,我國企業(yè)必須朝著更加規(guī)范化、國際化的方向發(fā)展,以增強其對外部環(huán)境的適應(yīng)能力。實際上,完善公司治理結(jié)構(gòu),大力提升企業(yè)競爭力,是我國加入wto后企業(yè)應(yīng)采取的一項重要的應(yīng)對舉措。
    三、正確認識管理審計與公司治理的關(guān)系,充分發(fā)揮管理審計在公司治理中的積極作用
    公司治理結(jié)構(gòu)與管理審計的關(guān)系是密不可分的。一方面,公司治理結(jié)構(gòu)是實施管理審計的制度環(huán)境,是促使管理審計有效開展,保證管理審計功能發(fā)揮的前提和基礎(chǔ),只有將管理審計置于公司治理中加以考慮,才能全面理解管理審計在經(jīng)濟生活中的重要地位,并正確發(fā)揮其積極作用;另一方面,管理審計是公司治理結(jié)構(gòu)趨于健全完善的保證,公司治理結(jié)構(gòu)的完善及其作用的發(fā)揮離不開管理審計。
    根據(jù)系統(tǒng)論原理,系統(tǒng)與環(huán)境互相適應(yīng)、互相影響,系統(tǒng)的有效運行離不開與其相適應(yīng)的良好環(huán)境,只有在完善的公司治理環(huán)境中,管理審計才能真正發(fā)揮其作用,并提高企業(yè)的經(jīng)營效率與效果;若沒有科學(xué)有效的公司治理結(jié)構(gòu),管理審計就會流于形式而難以收到預(yù)期的效果。
    嚴格說來,完善的公司治理結(jié)構(gòu)是一個既科學(xué)又復(fù)雜的體系,涉及公司所有利益相關(guān)者之間的相互制衡及責(zé)權(quán)利劃分。公司治理結(jié)構(gòu)的宗旨就是,在利益相關(guān)者之間建立起有效的激勵機制和制衡機制。管理審計作為一項監(jiān)督與評價機制,自然也成為公司治理結(jié)構(gòu)中不可或缺的組成部分。有效的管理審計是公司治理結(jié)構(gòu)中形成權(quán)利制衡機制并促使其有效運行的重要手段。
    現(xiàn)代企業(yè)理論認為,企業(yè)是一系列契約的集合,其中最重要的是財產(chǎn)所有者(委托人)與管理者經(jīng)營(代理人)之間的委托代理關(guān)系。在財產(chǎn)所有權(quán)與管理經(jīng)營權(quán)分離的情況下,委托人即所有者將資產(chǎn)的管理經(jīng)營權(quán)授與管理者即代理人,企業(yè)的控制權(quán)轉(zhuǎn)移到代理人手中,從而形成委托代理關(guān)系,它是公司治理和管理審計共同的理論基礎(chǔ)。
    在財產(chǎn)所有權(quán)和管理經(jīng)營權(quán)分離的基礎(chǔ)上,由于委托人與代理人各自追求的目標是不同的,代理人有可能利用不對稱或不透明的信息優(yōu)勢謀取個人利益。在個人利益最大化的驅(qū)動下,代理人的管理決策就不一定代表委托人的利益。建立現(xiàn)代企業(yè)制度,完善公司治理結(jié)構(gòu)就是要在這種委托代理關(guān)系中,以效率和公平為先導(dǎo)與基礎(chǔ),實現(xiàn)對代理者的有效控制,確保委托人的權(quán)益不受侵害,實現(xiàn)對各相關(guān)利益者在責(zé)權(quán)利上的有效制衡。
    企業(yè)外部的各類委托人和企業(yè)內(nèi)部的各層級的代理人之間的委托受托關(guān)系,必然需要依靠監(jiān)督機制加以維持。按照委托代理理論,在經(jīng)營者控制公司經(jīng)營權(quán)且信息不對稱的條件下,作為受托人的管理經(jīng)營者很可能產(chǎn)生“道德風(fēng)險”并進行“逆向選擇”,從而損害委托人即股東的利益。因此,委托人必須加強對代理人的約束,保證其受托責(zé)任的履行。一般來說,該受托責(zé)任包括兩部分,即受托財務(wù)責(zé)任和受托管理責(zé)任。委托人可以通過代理人提供的財務(wù)報告來判斷其是否有效履行了受托財務(wù)責(zé)任,這便是財務(wù)審計;同時,為了全面判斷受托人對受托責(zé)任履行的效果,單純的財務(wù)審計是難以勝任的,因為還必須判斷受托管理責(zé)任的履行情況從而需要管理審計。
    目前,我國尚處在經(jīng)濟轉(zhuǎn)型之中,不少企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)尚不完善,尤其是存在較為嚴重的所有者缺位現(xiàn)象。這使得企業(yè)“內(nèi)部人控制”情形相當普遍且內(nèi)部人控制權(quán)日益過大,有些內(nèi)部人還利用信息的不對稱,做出偏離甚至背離股東意愿的決策,侵犯股東權(quán)益。
    現(xiàn)代企業(yè)制度是建立在財產(chǎn)所有權(quán)與管理經(jīng)營權(quán)相分離,經(jīng)營者受托經(jīng)營所有者財產(chǎn)的基礎(chǔ)上的,擁有控制權(quán)的經(jīng)營者成了企業(yè)的“內(nèi)部人”。由于經(jīng)營者與所有者各自的利益不一致,如果沒有有效的制度約束和監(jiān)督機制,“內(nèi)部人”很有可能憑借自己手中的控制權(quán)損害所有者的利益。值得指出,在我國大多數(shù)公司特殊的股權(quán)結(jié)構(gòu)中,由于國有企業(yè)所有者的缺位,即缺乏真正對國有資產(chǎn)保值增值負責(zé)且關(guān)心國有資產(chǎn)利益的國家所有者的人格化代表,幾乎無人對國有產(chǎn)權(quán)(剩余索取權(quán))真正擔(dān)負責(zé)任,從而強化了“內(nèi)部人控制”與“掏空”國有企業(yè)等現(xiàn)象,并且使之成為經(jīng)濟轉(zhuǎn)型中公司治理的特殊難點。
    我國上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)特殊,還表現(xiàn)在國有股的比重過大,且大多不能上市流通,即“一股獨大”現(xiàn)象較為突出。股東大會是企業(yè)的最高權(quán)力機構(gòu),在重大事項上應(yīng)當擁有決定權(quán)與控制權(quán)。然而,股東大會及董事會常常被大股東控制和操縱,眾多的中小股東很難通過股東大會或董事會參與對企業(yè)的控制。事實上,我國許多上市公司在這個問題上都未能形成有效的制衡機制,所以損害中小股東利益的事件屢有發(fā)生。
    從總體上看,我國大部分企業(yè)、公司的監(jiān)督制約功能是分離的、不完整的。比如,對高管人員的制約監(jiān)督與對公司戰(zhàn)略決策的監(jiān)督制衡就難以結(jié)合,對財務(wù)及經(jīng)營活動的監(jiān)督與對經(jīng)營管理者的制約也沒有結(jié)合起來。
    如前所述,在公司治理中,管理審計是一個不可或缺的組成部分。管理審計應(yīng)全面滲透到企業(yè)的各個層面,貫穿到公司治理結(jié)構(gòu)之中,從而充分發(fā)揮其在公司治理中的積極作用。對此,我們認為:
    第一,應(yīng)在公司內(nèi)部真正建立并有效運行權(quán)利制衡機制與激勵約束機制,控制和抑制“內(nèi)部人控制”,促使代理者的行為符合委托人的目標與利益。公司治理中的核心問題,是委托人如何激勵約束代理人,使其努力經(jīng)營以實現(xiàn)或確保股東財富最大化。顯然,僅僅通過財務(wù)審計,委托人是難以全面了解代理人是否有效地履行其受托責(zé)任的,而管理審計則有利于減少信息的不對稱性,較全面地提供委托人所需要的有關(guān)經(jīng)營管理活動方面的信息,大大遏制“道德風(fēng)險”的發(fā)生,增強管理經(jīng)營的透明度,從而達到控制和抑制“內(nèi)部人控制”的目的。無疑,有效的管理審計和充分的信息披露將有助于保護投資者的利益。
    第二,應(yīng)在公司內(nèi)部真正建立并有效運行信息溝通機制,確保信息真實完整,反饋及時順暢,防止、發(fā)現(xiàn)及糾正錯弊,提高經(jīng)營管理效率。從委托人的角度講,管理審計及其信息可以使他們能夠更有效地判斷代理人的業(yè)績與能力,評價代理人對受托責(zé)任的履行情況,促使代理人提高經(jīng)營管理效率。不僅如此,有效的管理審計還有利于規(guī)范企業(yè)行為,防止、及時發(fā)現(xiàn)并糾正錯誤及舞弊行為。
    第三,應(yīng)將管理審計與財務(wù)審計結(jié)合起來,以形成完整的內(nèi)部審計監(jiān)督與評價機制。二者的有機結(jié)合,有助于整體建立并有效運行公司治理的監(jiān)控與評價機制,完善各項監(jiān)控及評價措施并實現(xiàn)系統(tǒng)的有效整合,從而在內(nèi)部各種機制之間形成既相互獨立又有機聯(lián)系的監(jiān)控與評價體系。
    綜上所述,管理審計是公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分,有效的管理審計有利于公司治理結(jié)構(gòu)的完善。在社會主義市場經(jīng)濟條件下,要實現(xiàn)公司治理的目標,就必須正確認識管理審計與公司治理之間的互動關(guān)系,并充分發(fā)揮管理審計在公司治理中的積極作用。當然,管理審計也應(yīng)隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化和企業(yè)業(yè)務(wù)的發(fā)展而不斷改進與完善。
    參考文獻:
    公司治理論文篇六
    一、盈余治理概述
    盈余治理是指企業(yè)的治理者為實現(xiàn)自身利益或市場價值最大化目標，在會計準則答應(yīng)的范圍內(nèi)，以會計政策的可選擇性為條件，通過會計估計的公道變更、會計方法的選擇運用、交易事項的時點控制以及關(guān)聯(lián)交易的適度調(diào)節(jié)等方法來達到平衡利潤、穩(wěn)定股價、公道避稅等目的。適度的盈余治理是一個公司的財務(wù)治理技術(shù)不斷走向成熟的標志，是企業(yè)治理當局治理水平的體現(xiàn)，但濫用盈余治理則會影響會計信息質(zhì)量的可靠性。新準則的頒布使得傳統(tǒng)的盈余手段受到限制，對利潤的操縱行為有制約作用，進步了盈余數(shù)據(jù)信息質(zhì)量。
    二、新準則對盈余治理的限制
    1.取消了發(fā)出存貨計價的后進先出法
    新會計準則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當采用先進先出法、加權(quán)均勻法或者個別計價法，確定發(fā)出存貨的實際本錢，取消了原來存貨發(fā)出時可以采用后進先出法的規(guī)定，使企業(yè)的存貨流轉(zhuǎn)得以真實地反映，所有企業(yè)確當期存貨用度，都以客觀的歷史本錢反映，加強了會計信息的可比性，消除了人為調(diào)節(jié)因素。后進先出法在存貨發(fā)出計價時，是使用最后一次購進的原材料價格計算發(fā)出材料本錢。先進先出法則是使用最開始購進的原材料價格來計算發(fā)出材料本錢。在兩種同時可供選擇的計價方法下,當原材料價格下跌時,企業(yè)就會采用后進先出法擴至公司的利潤；當原材料價格上升時，則改用先進先出法，以此達到控制利潤的目的。新會計準則取消后進先出法進步了會計信息的真實性，有效消除了人為調(diào)節(jié)因素。
    2.部分資產(chǎn)的減值預(yù)備一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回
    運用資產(chǎn)減值預(yù)備的計提和沖回，達到操縱企業(yè)利潤的目的，是我國一些上市公司經(jīng)常使用的手段之一。新準則規(guī)定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回?！伴L期投資減值預(yù)備”、“固定資產(chǎn)減值預(yù)備”、“在建工程減值預(yù)備”和“無形資產(chǎn)減值預(yù)備”等，計提后不得在以后會計期間內(nèi)轉(zhuǎn)回，只能在處置相關(guān)資產(chǎn)時，再進行會計處理。這一規(guī)定遏制了企業(yè)利用減值預(yù)備的計提和沖回在各會計期間之間調(diào)節(jié)盈余的企圖。
    3.擴大合并報表的合并范圍
    新的合并財務(wù)報表準則所依據(jù)的基本合并理論已經(jīng)發(fā)生變化，從側(cè)重母公司轉(zhuǎn)為側(cè)重實體理論。新會計準則對子公司的衡量標準是基于實質(zhì)上的“控制”而不再是股權(quán)比例。母公司控制的所有子公司都應(yīng)納進合并范圍，包括小規(guī)模公司、業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司以及所有者權(quán)益為負數(shù)的子公司。這一變革遵循了實質(zhì)性會計原則，使得合并報表是對企業(yè)團體經(jīng)營成果和財務(wù)狀況信息的真實反映，使企業(yè)無法采用以股權(quán)比例分離子公司的手段將經(jīng)營狀況不好的企業(yè)從合并財務(wù)報表的合并范圍中剔除來粉飾企業(yè)團體整體業(yè)績。
    4.同一控制下的'企業(yè)合并以賬面價值代替公允價值
    在同一控制下的企業(yè)進行合并時被合并方的資產(chǎn)和負債按照原賬面價值確認,不再按公允價值進行調(diào)整，也不形成商譽，有利于防止企業(yè)利用同一控制下的企業(yè)合并操縱利潤。
    三、新準則下盈余治理的空間
    1.新準則有條件地引進了公允價值計屬性，使企業(yè)盈余治理彈性增強
    我國新的會計準則在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非同一控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣***易等方面引進了公允價值的計量屬性。現(xiàn)階段我國并不完全具備采用公允價值的經(jīng)濟環(huán)境并且資產(chǎn)評估市場不夠充分，在這種情況下公允價值的確認顯然很難公允。
    2.新準則擴大了借款用度資本化的范圍，為上市公司操縱利潤提供了途徑
    一是擴大了可予資本化的資產(chǎn)范圍：原來僅為答應(yīng)資本化的只有固定資產(chǎn)，而根據(jù)新會計準則規(guī)定，符合資本化條件的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)。這就既包括了固定資產(chǎn)，也包括了需要相當長時間才能達到可銷售狀態(tài)的存貨以及投資性房地產(chǎn)等。二是擴大了可予資本化的借款范圍：原來僅為專門借款，現(xiàn)在包括專門借款和一般借款。根據(jù)規(guī)定，假如相關(guān)資產(chǎn)的購建或生產(chǎn)占用了專項借款之外的一般借款，被占用的一般借款的利息支出答應(yīng)資本化。
    3.資產(chǎn)減值預(yù)備制度的局限性給盈余治理提供了機會
    新會計準則體系擴大了減值使用范圍。應(yīng)當計提減值預(yù)備的不僅局限于原先的八項資產(chǎn)、存貨，生物資產(chǎn)、建造合同資產(chǎn)、金融資產(chǎn)和遞延所得稅資產(chǎn)等，均應(yīng)在會計期末判定資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，相應(yīng)計減值預(yù)備。
    4.新準則為企業(yè)利用債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換調(diào)節(jié)利潤提供可能
    與舊規(guī)范債務(wù)重組收益計進資本公積不同，新準則規(guī)定由于債權(quán)人讓步，債務(wù)人獲得的利益將直接計進當期收益，進進利潤表。在企業(yè)無力償還債務(wù)或出現(xiàn)虧損的情況下，可以進行債務(wù)重組，一旦獲得債務(wù)全部或部分寬免，企業(yè)都將會獲得利潤，財務(wù)狀況可能會因此而得到明顯改善。非貨幣性資產(chǎn)交換準則規(guī)定以非貨幣性資產(chǎn)換進的資產(chǎn)應(yīng)當以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換進資產(chǎn)的本錢，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計進當期損益。
    5.無形資產(chǎn)開發(fā)用度處理為企業(yè)的盈余治理提供了方便
    舊規(guī)范將無形資產(chǎn)研發(fā)支出全部計進治理用度，新無形資產(chǎn)準則將企業(yè)的研發(fā)劃分成兩個階段，區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出。規(guī)定企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當于發(fā)生時計進當期損益。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，滿足一定條件的，可以確以為無形資產(chǎn)。盡管新會計準則對公司的研究階段和開發(fā)階段進行了定義區(qū)分。但是，在實際操縱中，由于無形資產(chǎn)研發(fā)業(yè)務(wù)復(fù)雜，風(fēng)險較大，很難明確區(qū)分研究和開發(fā)的階段，各企業(yè)可以利用研發(fā)支出用度化和資本化的分界點的劃分操縱利潤，達到盈余治理的目的。
    參考文獻：
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    公司治理論文篇七
    摘要：會計信息失真、資產(chǎn)流失等現(xiàn)象在最近幾年時有發(fā)生，這除了受到客觀因素影響外，一個重要原因是公司治理結(jié)構(gòu)的失衡。在公司治理結(jié)構(gòu)中會計作為連接股東大會、董事會和管理者三者之間的橋梁，具有非常重要的地位，會計角色能否扮演好，對公司治理結(jié)構(gòu)的平衡具有重要意義。解決會計信息失真問題主要是通過完善公司治理結(jié)構(gòu)，加強企業(yè)內(nèi)部管理來實現(xiàn)。
    關(guān)鍵詞：會計;角色優(yōu)化;公司治理
    一、前言
    會計在公司治理結(jié)構(gòu)的地位隨著經(jīng)濟的迅猛發(fā)展而日益突出，角色也越來越重要，但是會計角色受到了經(jīng)濟、政治以及環(huán)境等各種因素的影響和制約，直接決定了會計所扮演的角色能否成功。會計的產(chǎn)生和發(fā)展是與經(jīng)濟社會的發(fā)展同步的，在不同階段會計所扮演的角色與社會經(jīng)濟和企業(yè)組織是緊密聯(lián)系的?，F(xiàn)代會計是在現(xiàn)代股份制公司發(fā)展成熟后逐步形成的，并直接為現(xiàn)代股份制公司服務(wù)。所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離是現(xiàn)代企業(yè)的主要特點，公司治理因此產(chǎn)生，在很大程度上現(xiàn)代會計的產(chǎn)生也是因為公司治理的需要。在公司治理結(jié)構(gòu)中會計扮演著十分重要的角色，相應(yīng)的也享受一定的權(quán)利、承擔(dān)一定的義務(wù)，因此在公司治理結(jié)構(gòu)中會計角色是通過會計地位、權(quán)利和義務(wù)綜合體現(xiàn)出來。
    二、會計在公司治理中的角色
    (1)會計在公司治理中的地位
    公司治理具有權(quán)力配置、權(quán)力制衡、激勵與約束的功能，其主要目的是保證公司的所有權(quán)、控制權(quán)得到合理配置，對股東大會、董事會和管理層相應(yīng)的權(quán)力、責(zé)任和利益進行分，使相互之間形成制衡的關(guān)系，制定有效的激勵措施，使公司的各項制度得到高效運行，最終實現(xiàn)委托人的利益。經(jīng)營者要受到委托人的嚴格監(jiān)督，以保證經(jīng)營者在行使經(jīng)營權(quán)時不偏離其目標，這樣就有效解決了因所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)分離所產(chǎn)生的利益上的沖突。
    在某個會計期間公司通過會計的反映職能來揭示財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，作為對經(jīng)營者業(yè)績進行評價的依據(jù)，也能夠?qū)?jīng)營者受托責(zé)任的履行情況進行準確反映。同時在公司治理中會計的監(jiān)督職能也發(fā)揮很大的作用。公司在經(jīng)營管理過程中，都是基于生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況來制定各項經(jīng)營決策，而公司的生產(chǎn)經(jīng)營實際情況是會計工作結(jié)果通過數(shù)量體現(xiàn)出來的。
    (2)會計在公司治理中的權(quán)利
    會計在公司治理中作為權(quán)力與利益的紐帶，處在核心的位置，會計人員自身的權(quán)利則直接關(guān)系到會計的職責(zé)和權(quán)限范圍，對公司的長期發(fā)展產(chǎn)生影響。一是會計所實施的責(zé)任制度明確了會計人員的責(zé)權(quán)利。二是為了加強公司管理，保障公司的利益最大化和盈利能力，會計人員要實行責(zé)任制制度，這是賦予會計應(yīng)有的權(quán)利，而且對公司生產(chǎn)經(jīng)營的正常運轉(zhuǎn)也非常重要。三是會計責(zé)任制的推行體現(xiàn)了除了核算職能會計還具有管理職能，使會計人員管理作用的發(fā)揮有了充分的依據(jù)，也是公司管理服務(wù)優(yōu)化改革的一個重要途徑，明確了會計在公司經(jīng)營管理中的重要作用。賦予會計人員合理的會計權(quán)利，能夠調(diào)動會計人員的積極性，也奠定了公司持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)。
    (3)會計在公司治理中的義務(wù)
    近些年，一些公司出現(xiàn)了賬目混亂失真現(xiàn)象，把會計人員推到了輿論的風(fēng)口浪尖，因此會計必須反思，明確自己的職責(zé)所在和應(yīng)該履行的義務(wù)。一是確定合適的核算準則和方法，以適應(yīng)公司的發(fā)展，正確解釋會計核算規(guī)章制度，使會計制度更加透明。二是根據(jù)會計核算規(guī)章制度，結(jié)合公司的經(jīng)營情況對具體辦法進行適當?shù)难a充和修改，使會計人員能夠更好為公司服務(wù)，提供更加準確的財務(wù)信息，為公司經(jīng)營決策提供依據(jù)。三是嚴格審核會計人員的資質(zhì)和會計技術(shù)職稱的管理、評定，與其他部門共同制定會計管理制度，加強相互之間的監(jiān)督，使會計制度的制定更加嚴謹并得到有效執(zhí)行。
    三、會計在公司治理中的角色優(yōu)化
    (1)會計內(nèi)容的優(yōu)化
    為了與公司治理相適應(yīng)，會計的內(nèi)容要不斷優(yōu)化，主要包括以下幾點。
    一是為了保證股東的控制權(quán)得到有效配置和行使而提供相應(yīng)的決策信息。因為股東大會是公司的最高權(quán)力機構(gòu)，股東控制權(quán)的行使須通過股東大會，所以股東就必須對公司在經(jīng)營和財務(wù)方面的情況有一個詳細的了解，才能更好的對公司的預(yù)決算方案、經(jīng)營方針、投資計劃等發(fā)表意見。選舉董事會，就需要對董事過去的履職情況以及經(jīng)營業(yè)績進行客觀公正的評價。因此會計的內(nèi)容應(yīng)包含為股東評價投資決策、預(yù)決算的編制、反映董事會履職和經(jīng)營業(yè)績情況的信息。
    二是為保證董事會控制權(quán)得到有效配置和行使提供相應(yīng)的決策信息。董事會是受股東大會委托行使控制權(quán)和決策權(quán)，向股東大會報告公司的經(jīng)營情況，對公司發(fā)展方向和發(fā)展戰(zhàn)略進行評價和分析，制定包括財務(wù)預(yù)算、規(guī)章制度、管理層報酬方案等政策，對管理層業(yè)績和公司業(yè)績進行評價，對預(yù)算控制體系的具體運作進行監(jiān)督。因此董事會對諸如管理層的任免、預(yù)算管理、績效考核、會計核算、管理層報酬、財務(wù)報告制度、內(nèi)外部審計等公司一系列制度進行安排，這就需要會計提供相應(yīng)的決策信息。
    三是為管理層控制權(quán)的有效配置和行使提供決策信息。管理層是公司治理結(jié)構(gòu)的末端，其受董事會委托執(zhí)行董事會決策并負責(zé)公司日常經(jīng)營管理。這是會計在公司管理中的具體運用，也是公司治理與公司管理重疊的部分。
    (2)會計方法的優(yōu)化
    在公司治理中，資本的控制權(quán)和決策權(quán)被授予了董事會，董事會把經(jīng)營管理權(quán)授予管理層，管理層授予分公司和事業(yè)部門部分經(jīng)營管理權(quán)，層層的委托代理關(guān)系是對權(quán)利的分割，也是對經(jīng)管責(zé)任的分解。為了對各層經(jīng)營責(zé)任的履行情況進行客觀準確的評價，就需要準確、公正的計量其經(jīng)營業(yè)績。
    一是擴展責(zé)任中心。責(zé)任中心的最高層次將不再局限在各分公司或事業(yè)部這個層面上，而是向上擴展到管理層、董事會、股東層面。責(zé)任中心作為一個內(nèi)部單位把權(quán)、責(zé)、利、效充分的結(jié)合起來。而傳統(tǒng)責(zé)任中心則根據(jù)各類責(zé)任中心能夠?qū)嶋H控制的權(quán)限為標準分類為費用中心或成本中心、投資中心以及利潤中心。在公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)中，股東、董事會和管理層處于核心地位，其可控的權(quán)利并不相同，如果仍然簡單的劃分為費用中心、投資中心及利潤中心就不夠合理。作為企業(yè)的所有者，股東并不實際參與公司的經(jīng)營決策和控制，而是將企業(yè)委托給董事會，作為公司內(nèi)部的最高權(quán)力機構(gòu)，董事會是一種決策中心，作為公司經(jīng)營管理的.具體執(zhí)行機構(gòu)，管理層是一種經(jīng)營中心，因此應(yīng)根據(jù)可控性原則設(shè)計考核指標并按考核指標對其進行考核。
    二是擴展責(zé)任預(yù)算和制定報酬計劃。責(zé)任考核是以責(zé)任預(yù)算作為考核標準和依據(jù)，依據(jù)報酬計劃對考核結(jié)果進行獎懲。責(zé)任考核是責(zé)任會計的核心，必須有一個明確的考核和獎懲標準才能進行有效的責(zé)任考核，因此責(zé)任預(yù)算和計劃非常重要。與根據(jù)公司全面預(yù)算分解而編制的傳統(tǒng)責(zé)任會計預(yù)算相比，和公司治理相適應(yīng)的責(zé)任預(yù)算編制首先要對公司治理的總體目標進行明確。以往把股東財富最大化作為追求目標的公司治理模式，完全為股東的利益服務(wù)，而把企業(yè)價值最大化作為追求目標的共同利益治理模式則是把全體利益相關(guān)者的利益作為服務(wù)對象。公司治理的總目標在不同的治理模式下也不相同，責(zé)任預(yù)算的總目標因此也不相同，導(dǎo)致計量的具體指標出現(xiàn)差異。報酬計劃的制定應(yīng)與責(zé)任預(yù)算同步，否則的話激勵約束作用的效果就會大打折扣，使其逃避了經(jīng)管責(zé)任，又對既得利益進行分配。
    此外，在建立賬務(wù)系統(tǒng)、設(shè)計責(zé)任指標、完善業(yè)績評價指標體系、對雖然與公司管理相適應(yīng)但是建立在各經(jīng)營組織基礎(chǔ)上的責(zé)任會計系統(tǒng)進行有效銜接等方面責(zé)任會計還應(yīng)進行不斷的優(yōu)化創(chuàng)新，以便能夠適應(yīng)公司治理以及公司管理的需要。
    四、結(jié)語
    如何解決存在的會計信息失真問題并提高會計信息質(zhì)量，主要方法是通過完善公司治理結(jié)構(gòu)，加強企業(yè)的內(nèi)部管理來實現(xiàn)。在這過程中會計準確定位好自己的角色，認識到在公司中所處的重要地位，服務(wù)于公司的持續(xù)發(fā)展。作為公司治理結(jié)構(gòu)的語言，會計不僅僅是提供可靠的財務(wù)信息，而且在維護公司資產(chǎn)安全、保證公司決策科學(xué)合理方面同樣發(fā)揮著巨大作用。但隨著公司的發(fā)展和治理結(jié)構(gòu)的不斷完善，會計的角色也要隨之進行創(chuàng)新優(yōu)化，以更好地促進公司的良性發(fā)展。
    參考文獻：
    [1]李巍.淺析會計在公司治理中的角色[j].財會管理，(6).
    [2]李斌.上市公司治理中會計角色定位研究[d].成都：四川師范大學(xué)，.
    [3]王久瑋.淺析公司治理與管理會計創(chuàng)新[j].山西財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2012(11).
    公司治理論文篇八
    知識經(jīng)濟時代，企業(yè)間的競爭核心發(fā)生了根本性的轉(zhuǎn)移，作為企業(yè)競爭上風(fēng)的核心資源的智力資本已逐漸地引進企業(yè)的治理戰(zhàn)略之中，并已被廣泛地應(yīng)用。在現(xiàn)代經(jīng)濟社會中，有關(guān)智力資本領(lǐng)域的研究和發(fā)展同樣給現(xiàn)代會計研究帶來了新的挑戰(zhàn)和機遇，它天生的活力和創(chuàng)新價值不僅沖擊了傳統(tǒng)的會計模式，并且作為治理會計中1個新要素拓展了會計學(xué)研究領(lǐng)域和方向。
    1、知識經(jīng)濟下，智力資本是企業(yè)價值的核心資源
    “知識經(jīng)濟是建立在知識和經(jīng)驗的生產(chǎn)、分配和使用上的經(jīng)濟”，是指以高技術(shù)產(chǎn)業(yè)為第1產(chǎn)業(yè)支柱，以智力資源為首要依托的可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟。在知識經(jīng)濟中，企業(yè)的價值根本不再直接取決于物質(zhì)資源、貨幣資本和硬件設(shè)備的數(shù)目、規(guī)模等，而是依靠于人才的聰明積累和創(chuàng)新，從而達到知識的轉(zhuǎn)化和智力資本價值的實現(xiàn)。
    在知識經(jīng)濟中，智力資本是相對于傳統(tǒng)的物質(zhì)資本而言的，它是1種潛伏的、wu形的、動態(tài)的、能夠帶來企業(yè)價值增值的非物質(zhì)資源。有關(guān)智力資本的定義，先從2個智力資本等式來熟悉（智力資本=市場價值-帳面價值，企業(yè)=wu形資產(chǎn)智力資本），這能體現(xiàn)智力資本存在及能被界定和價值量化的本質(zhì)。瑞典第1大保險和金融服務(wù)公司是這樣定義智力資本的：它是企業(yè)所擁有的對企業(yè)市場競爭力做出貢獻的專業(yè)知識、應(yīng)用經(jīng)驗、組織技術(shù)、客戶關(guān)系和職業(yè)技巧及跨文化技能等企業(yè)的集體知識。著名學(xué)者圣特。昂格提出，企業(yè)的智力資本，是企業(yè)在價值創(chuàng)造過程中借以獲取逾額收益的各種知識資源的有機綜合體，是企業(yè)取得持續(xù)競爭上風(fēng)的源泉。1般地除知識產(chǎn)權(quán)資本外還包括人力資本、市場關(guān)系（顧客）資本、組織結(jié)構(gòu)資本3個延伸部分，智力資本正是通過其各組成部分的相互作用和共同整合推動企業(yè)發(fā)展，成為創(chuàng)造和實現(xiàn)企業(yè)價值的核心資源。
    在知識經(jīng)濟中，企業(yè)對智力資本的需求越來越大，相對于財務(wù)資本，智力資本在企業(yè)價值增值的貢獻中所占比例更大。按照新古典經(jīng)濟學(xué)的稀缺理論，智力資本應(yīng)該獲得與財務(wù)資本共同參與分離企業(yè)剩余控制權(quán)和索取權(quán)的同等地位。隨著信息技術(shù)的革命，財務(wù)資本投資者總是以風(fēng)險最小化原則進行投資轉(zhuǎn)換，不斷減少承擔(dān)的風(fēng)險；而智力資本所有者由于智力資本的專用性則日漸成為企業(yè)風(fēng)險的承擔(dān)者。在企業(yè)經(jīng)營治理中，兩種資本的所有者間還存在著委托―――代理關(guān)系，作為委托方的財務(wù)資本投資者控制代理人的最佳契約就是讓智力資本所有者擁有企業(yè)的部分剩余控制權(quán)。因而，企業(yè)的所有制結(jié)構(gòu)也就自然地從“財務(wù)資本雇傭智力資本”的方式轉(zhuǎn)變?yōu)椤爸橇Y本與財務(wù)資本相合作”的方式。
    由此可以說，智力資本即知識和聰明，將是企業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟增長的原動力，而作為智力資本載體的人才取代了資金成為這個時代最稀缺的'資源，將成為發(fā)展知識經(jīng)濟不可缺少的最基本因素。美國微軟公司、英特爾公司、網(wǎng)景公司的發(fā)展奇跡，充分說明了人的聰明和創(chuàng)新在現(xiàn)代經(jīng)濟社會中的核心作用與價值體現(xiàn)。
    2、人力資本是治理會計中嶄新的、能動的要素
    治理會計是為企業(yè)的內(nèi)部信息使用者提供治理決策有用信息需要的會計。由于傳統(tǒng)的本錢性經(jīng)營模式，相應(yīng)地傳統(tǒng)治理會計通常是以本錢預(yù)算和控制為工具，夸大以“利潤最大化”為目標，僅運用企業(yè)內(nèi)部已發(fā)生的財會數(shù)據(jù)和事件進行分析、提供決策信息，這種傳統(tǒng)的治理會計模式很大程度上已不能有效地進步會計信息質(zhì)量，滿足企業(yè)治理決策的要求。20世紀80年代以來，戰(zhàn)略治理理念應(yīng)用于治理會計的理論實踐，使治理會計沖破了財務(wù)會計信息支持的局限，充分結(jié)合和利用了企業(yè)內(nèi)部和外部、財務(wù)與非財務(wù)的信息，進步了會計信息的治理價值。
    在知識經(jīng)濟時代，智力資本作為真正反映企業(yè)價值的核心資產(chǎn)，以其活動性和自我增值積累的資本特性，充分發(fā)揮了人才或是人力資源在企業(yè)經(jīng)濟活動中創(chuàng)造價值的作用。因而對于1個企業(yè)來說，有效地治理企業(yè)的智力資本更有助于反映企業(yè)的真實價值，有效地治理企業(yè)智力資本就要做到對智力資本的有效量化評估。企業(yè)的智力資本對企業(yè)的貢獻，在通過1系列行為和活動后，轉(zhuǎn)化為以資金形態(tài)存在的財務(wù)資本，終極體現(xiàn)為企業(yè)的利潤。這為人才的智力資本的量化評估提供了理論基礎(chǔ)。盡管智力資本的價值創(chuàng)造能力不容置疑，也存在被量化評估可行性的理論基礎(chǔ)，但在實際操縱中，智力資本中諸如客戶關(guān)系、企業(yè)商譽等細分項目，由于其主觀性而難以簡單地將其價值劃進資產(chǎn)負債表中。傳統(tǒng)會計報表模式對資產(chǎn)價值數(shù)據(jù)化的客觀要求，不適合智力資本的價值特性。因而，智力資本的引進將打破傳統(tǒng)會計的核算模式。
    現(xiàn)代治理會計要求其核算方法重視反映企業(yè)價值的創(chuàng)造形式、創(chuàng)造價值的人及相應(yīng)的過程。智力資本作為企業(yè)價值的核心資源，為治理會計的研究提供了新的發(fā)展方向。作為治理會計新要素，智力資本不僅應(yīng)能夠反映企業(yè)智力資本的存量和流量，還應(yīng)反映智力資本的轉(zhuǎn)換形式和應(yīng)運趨勢，所提供的智力資本的治理信息就必須是靈活、多樣化的，包括數(shù)目與質(zhì)量信息，財務(wù)與非財務(wù)信息，靜態(tài)與動態(tài)信息，物質(zhì)化與精神化信息等等（余緒嬰，1998）。以智力資本為核心的治理會計是1個復(fù)雜的企業(yè)信息支持系統(tǒng)，將會對企業(yè)的決策、計劃、控制產(chǎn)生深刻的影響。
    3、智力資本的評估
    對智力資本的量化評估是從產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟時代向知識經(jīng)濟時代轉(zhuǎn)變的1個重要“里程碑”（馮之浚，1998）。以資本為核心的治理會計的目標就是會計模式量化智力資本的價值，在企業(yè)治理中，提供智力資本的各種信息，進步智力資本治理質(zhì)量，考核和評價智力資本的投資效果，以及企業(yè)利用智力資本創(chuàng)造價值的能力和效率。（1）智力資本的評估模型―――導(dǎo)航儀模型（skandia對智力資本量化評估的最早實踐是瑞典skandiaafs公司。1991年，該公司以客戶、財務(wù)、流程、人力因素、更新與發(fā)展5方面為重點，對其智力資本進行了分析與評估，形成了智力資本評估和治理模型（圖1），在實踐中逐漸建立了較為完善的智力資本理論體系和指標體系，并通過智力資評價發(fā)現(xiàn)現(xiàn)存的題目，促進今后長遠的發(fā)展。navigator）
    這種用于智力資本評估的導(dǎo)航儀模型是以企業(yè)價值增值為導(dǎo)向，設(shè)置1系列的指標來考核量化智力資本，揭示智力資本戰(zhàn)略的、長遠的影響。作為1種真正可行的智力資本量化評估系統(tǒng)，導(dǎo)航儀不僅反映了智力資本的存量，更重要的是能提供智力資本的價值轉(zhuǎn)換、增值及其原因，并能實施有效的監(jiān)測功能。skandianavigator模型的建立是智力資本量化評估研究領(lǐng)域的1個重要里程碑。
    （2）智力資本的評估方法―――價值逆向推導(dǎo)法
    智力資本在企業(yè)中創(chuàng)造的價值終極必然會經(jīng)歷實物（貨幣）形態(tài)來體現(xiàn)，它與財務(wù)資本間的相互轉(zhuǎn)化關(guān)系就形成了更廣義的資金循環(huán)活動。資金流進智力資本的過程是財務(wù)資本轉(zhuǎn)化為智力資本的過程，而智力資本的產(chǎn)出是資金流進企業(yè)，從而以財務(wù)資本形態(tài)存在的過程。1項新技術(shù)可以轉(zhuǎn)化成新產(chǎn)品，進而給公司帶來收益，顧客滿足度、員工素質(zhì)等因素終極影響到企業(yè)收進或本錢，并終極在相關(guān)財務(wù)指標中反映出來。因此，對智力資本的全面評價應(yīng)包含財務(wù)部分的內(nèi)容，可借助部分財務(wù)指標實現(xiàn)智力資本的量化評價。
    企業(yè)的價值（這里主要是指企業(yè)的帳面價值）是由企業(yè)的不同工作項目或領(lǐng)域所創(chuàng)造的，這些項目在1定程度上與企業(yè)的智力資本存在著復(fù)雜的相應(yīng)的因果關(guān)系價值鏈，其中有直接的影響，也有間接的影響，有單個的作用，也有共同的作用。因此，企業(yè)可以通過以其價值的貨幣形式來反映各個項目承載的價值及相應(yīng)的比重，并根據(jù)自身發(fā)展的特點和需要，選擇其中的關(guān)鍵性項目以建立與智力資本的對應(yīng)評估關(guān)系，進而可由此逆向推導(dǎo)出智力資本的價值指數(shù)及其各部分的價值指數(shù)。
    具體可以設(shè)計為，首先結(jié)合關(guān)鍵工作項目（keyworkproject）在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略中重要程度給予不同的經(jīng)驗權(quán)數(shù)或系數(shù)標準。關(guān)鍵項目受智力資本各構(gòu)成部分直接影響（80%以上影響比例，影響比例的測算是依據(jù)當年各關(guān)鍵項目所涉及的職員的層次、數(shù)目、工作性質(zhì)等因素）100%回進具體智力資本中；受間接影響的（35%―80%影響比例），分別以受影響比例回進相應(yīng)的智力資本，最后計算智力資本各構(gòu)成部分的價值指數(shù)和總的價值指數(shù)。如：某企業(yè)的企業(yè)價值中的93%與智力資本有1定程度的關(guān)聯(lián)，假定由4個關(guān)鍵工作項目分別按2.6、3.4、1.3、2.0的比例承載這部分企業(yè)價值，并按關(guān)鍵工作項目在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略中重要程度分別給予1.44、1.0、1.7、2.1的權(quán)數(shù)（圖2），則各關(guān)鍵項目受智力資本影響程度測算如下：
    市場關(guān)系資本價值指數(shù)=2.61.446.02.02.14.4=40.94
    組織結(jié)構(gòu)資本價值指數(shù)=2.61.443.5=13.10
    智力資本價值指數(shù)=51.1640.9413.10=105.20
    則可以說，相對于該企業(yè)帳面財務(wù)價值，105.20的智力資本價值指標是相當?shù)摹?BR>    智力資本的價值指數(shù)是企業(yè)智力資本的存量數(shù)據(jù)信息，可以作為企業(yè)戰(zhàn)略治理中的重要指標，通過對比不同年度的智力資本的存量變動進行智力資本的流量分析。從資本的循環(huán)轉(zhuǎn)化的方向而言包括3個方面：1是智力資本向財務(wù)資本轉(zhuǎn)化的價值分析，可評價智力資本的價值創(chuàng)造能力及效率；2是財務(wù)資本向智力資本轉(zhuǎn)化的價值分析，可評價智力資本的投資績效和效率；3是智力資本各構(gòu)成部分間轉(zhuǎn)化的增減變化分析，可在為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略提供智力資本預(yù)警信號。
    在知識經(jīng)濟時代，現(xiàn)代企業(yè)治理會計是企業(yè)業(yè)績評價體系的重要信息支持，必須能有效為企業(yè)提供戰(zhàn)略化指導(dǎo)，既要充分反映企業(yè)的發(fā)展?jié)摿?，又能及時地指明企業(yè)存在的缺點不足，以及企業(yè)未來的發(fā)展方向。因而，作為企業(yè)治理中新的活躍因素，企業(yè)智力資本的價值評估信息將進1步增強企業(yè)治理會計的“評估”作用和“導(dǎo)航”作用，更加符合企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展要求。
    參考文獻：
    [2]劉岳輕。人力資本評估方法探析[j].財務(wù)月刊，2000，（4）：27.
    公司治理論文篇九
    董事在公司以及社會中扮演著獨特而又關(guān)鍵的角色。因此,董事薪酬也應(yīng)獲得相應(yīng)的重要地位。當前關(guān)于董事薪酬計劃設(shè)計與管理的指導(dǎo)思想非常缺乏,尤其缺乏董事激勵觀念。全美董事協(xié)會(nacd)藍籌委員會認為,公司應(yīng)該并且能夠解決這個問題。本報告目的不是描述“是什么”,而是:為建立有效的薪酬計劃設(shè)計指導(dǎo)思想,使它不僅能夠吸引并留住董事,而且能夠傳遞期望的績效并給予獎勵。
    一、董事薪酬設(shè)計的目的
    董事薪酬設(shè)計的目的主要包括兩個方面:
    (一)使董事和股東的利益一致
    企業(yè)股東無法有效監(jiān)督公司管理者,他們需要“信托”給勝任的、值得信賴的人為他們完成這項任務(wù)。董事作為股東的代理人,使董事與股東二者利益統(tǒng)一起來非常重要。薪酬是實現(xiàn)這種統(tǒng)一的一個強有力的工具。
    (二)為股東創(chuàng)造價值
    董事履行職責(zé)要求努力工作并且應(yīng)具備一定才能。多數(shù)董事候選人都自愿承擔(dān)這一具有挑戰(zhàn)性的工作。董事經(jīng)過幾十年的商業(yè)與社會實踐,已經(jīng)具備特殊的能力;成為董事為他們在公司活動中發(fā)揮才能提供了難得的機會。
    為董事提供合理、有效薪酬時,股東能夠獲得董事的良好工作表現(xiàn),從而提高公司價值。董事通過自己的努力完善公司治理并最終提高企業(yè)績效,獲得相應(yīng)報酬。每個企業(yè)必須選擇合適的薪酬水平和結(jié)構(gòu),平衡上述兩個目的。這是企業(yè)董事與企業(yè)所有者之間的事情。
    二、確定董事薪酬的一般原則
    不同公司因面臨的情況不同,需要不同的解決方案。但確定董事薪酬有一般性原則。
    (一)董事薪酬應(yīng)該由董事會決定,并對股東完全公開
    理論上,董事薪酬應(yīng)該由股東投票決定,但上市公司股權(quán)分散的特點決定了不能采用這種方式。董事薪酬必須由董事會決定,雖然這樣做存在內(nèi)在的自決與利益沖突風(fēng)險。
    由于董事自己決定自己的薪酬,因此,董事薪酬計劃的各方面應(yīng)該盡可能客觀、公開地進行管理。所有決定必須經(jīng)得起檢驗。這就要求完全披露董事薪酬的確定過程與所有要素。
    (二)董事薪酬應(yīng)該與股東的長期利益一致
    股東有替代對某一公司持股的選擇,并在不斷尋找能為自己的資本帶來合理回報的替代投資機會。多數(shù)董事薪酬計劃明顯不能體現(xiàn)與股東目標的一致性?，F(xiàn)在,一些典型的董事薪酬包中,主要部分是以承認董事雇員身份的薪水形式給付,開會費完全基于到會次數(shù),退休金計劃則完全取決于任職期限。換句話說,多數(shù)薪酬計劃沒有與是否實現(xiàn)股東的目標掛鉤。
    原則上,如果股東對董事績效感到不滿,他們可以投票改選董事或提名新的董事。但是,多數(shù)人認為,使股東與董事的目標一致主要不應(yīng)該通過“大棒政策”。
    更好的工具是股票所有權(quán)。以股票,而不是現(xiàn)金或福利形式支付薪酬能夠?qū)崿F(xiàn)向績效薪酬轉(zhuǎn)化,使董事薪酬直接與他的委托人―――股東掛鉤。這是最優(yōu)的薪酬支付方式。
    (三)董事薪酬的目的應(yīng)該是激勵董事行為
    董事應(yīng)該具有一種超越個人薪酬的責(zé)任感。薪酬是其努力行為的補充。薪酬也許不能對所有董事具有激勵作用,但肯定能夠激勵某些董事。即使他們的薪酬不能獎勵其績效,這些董事仍然總會在開會之前閱讀會議材料、提出發(fā)人深省的問題、使他們處理的每個任務(wù)創(chuàng)造價值。
    (四)董事薪酬應(yīng)該體現(xiàn)董事花費的時間與精力
    董事將有價值的技能與經(jīng)驗運用到工作中,花費的時間與精力通常具有很高的機會成本。設(shè)計董事薪酬計劃時,很重要的是要考慮董事的可能替代機會,正常年份履行董事義務(wù)需要花費的時間,總薪酬(包括任何正面與負面無形價值)中有多少與預(yù)期承諾一致。
    (五)董事薪酬應(yīng)該作為一個整體來把握,而不應(yīng)該分解為各個要素確定董事薪酬的方法有兩種。一種是先確定現(xiàn)金薪酬―――通常是雇員費與會議費,然后逐漸加上其他薪酬要素,例如授予股票以及退休金計劃。另一種是確定適合的總薪酬水平,然后再按各薪酬要素進行最優(yōu)分配,以實現(xiàn)董事薪酬計劃的目標。
    第二種方法較好,它能更好地確定薪酬總額,并能更好地使用預(yù)期花費的總資金。
    三、董事薪酬管理的最優(yōu)實踐
    根據(jù)董事薪酬確定原則,探索董事薪酬的“最優(yōu)實踐”,必須回答薪酬確定的方式、效果以及薪酬本身等問題。具體對應(yīng)關(guān)系見表1。
    (一)確定董事薪酬的方式
    任何董事薪酬計劃的信譽取決于其是否徹底、完全地披露薪酬的確定方式。
    表1董事薪酬原則、實踐及解決的問題原則最優(yōu)實踐解決問題
    1．董事薪酬應(yīng)該由董事會決定，并對股東完全公開。
    2．董事薪酬應(yīng)該與股東的長期利益一致。
    3．董事薪酬的目的應(yīng)該是激勵董事行為。
    2．董事會應(yīng)該為每個董事設(shè)立目標股權(quán)，并規(guī)定達到目標的期限。薪酬效果
    4．董事薪酬應(yīng)該體現(xiàn)董事花費的時間與精力。
    5．董事薪酬應(yīng)該作為一個整體來把握，而不應(yīng)該分解為各個要素。
    3．董事會應(yīng)該確定各種形式董事薪酬的合意總價值。向董事支付多少薪酬
    2．董事薪酬應(yīng)該與股東的長期利益一致。
    4．董事會應(yīng)該完全以股票（股票比例占50%到100%）和/或現(xiàn)金形式支付董事報酬；削減現(xiàn)行福利計劃，避免建立新的計劃。
    5．董事會應(yīng)接受下列政策：公司不得雇用董事或董事的公司為企業(yè)提供專業(yè)服務(wù)或金融服務(wù)。
    如何向董
    事支付薪酬
    設(shè)計董事薪酬計劃的挑戰(zhàn)在于內(nèi)部董事與外部董事之間存在利益沖突。外部董事需要自己確定薪酬水平,自然有利益沖突。內(nèi)部董事通常不因在董事會任職而獲得額外報酬,沒有直接的利益沖突,但是由于與董事會外部成員之間存在潛在的互惠關(guān)系,因而有間接的利益沖突。如果作為內(nèi)部董事的ceo與其他高層經(jīng)理反對,外部董事不可能提高他們的薪酬。同時,這些關(guān)鍵內(nèi)部董事的薪酬也需要外部董事批準。
    按照“董事薪酬應(yīng)該由董事會決定,并對股東完全公開”的原則,建議最優(yōu)實踐一:董事會應(yīng)該建立一種機制,使董事能夠以審慎、客觀的方式確定薪酬計劃。具體步驟如下:
    1.安排職責(zé)。確定董事在設(shè)計、監(jiān)督董事薪酬計劃過程中發(fā)揮的主導(dǎo)作用。這個工作由外部董事完成,分派職責(zé)的標準是經(jīng)驗、專長和判斷能力。
    2.確定董事需要完成的工作。這個任務(wù)可能取決于全體董事會。負責(zé)董事薪酬的委員會對董事會就董事的工作時間、注意力、專長和判斷能力等要求的了解越明確,越容易設(shè)計一個提供適當激勵與獎勵的薪酬計劃。
    4.確定股東的'職責(zé)。就董事薪酬問題給每個股東一個投票權(quán),是不現(xiàn)實的。但是,董事是股東的代表,由股東選舉產(chǎn)生。因此,股東有理由要求薪酬計劃使董事的利益盡可能與股東的利益相統(tǒng)一。其次,由于允許董事自己設(shè)定薪酬存在明顯的利益沖突,因此,股東的參與必將增強董事薪酬的可信度。有些公司可能會指定1-2個董事會成員就董事薪酬計劃與股東進行溝通。
    5．規(guī)定特定職責(zé)的額外薪酬。根據(jù)法律，同一公司的董事應(yīng)該有相同的義務(wù)；根據(jù)常規(guī)，同一公司應(yīng)該根據(jù)其承擔(dān)的義務(wù)向董事支付等額報酬。但是，每個公司如何設(shè)計薪酬計劃，差別很大。有些公司向董事支付一筆薪酬，酬勞董事承擔(dān)的所有活動，包括常務(wù)委員會安排；多數(shù)公司則向董事支付兩筆薪酬，包括基本薪酬與從事董事會或委員會活動的額外薪酬。不論哪種情況，所有公司都必須制定特定工作職責(zé)的額外薪酬政策。特定工作職責(zé)與額外薪酬應(yīng)該由全體董事會或負責(zé)董事薪酬的委員會批準。
    6．使用比較數(shù)據(jù)，利用外部顧問。負責(zé)董事薪酬的委員會必須確定如何使用其他公司的比較數(shù)據(jù)――不論這些數(shù)據(jù)是公開發(fā)布還是由外部顧問提供。具體來說，委員會必須決定如何確定公司董事的參照群體：使用與評估高級經(jīng)理薪酬同樣的參照群體，或是基于董事候選人通常比高級經(jīng)理更廣泛，從而使用更廣泛的參照群體？委員會必須決定是否利用外部顧問。如果需要，應(yīng)該由誰負責(zé)甑選顧問，是否應(yīng)該利用幫助設(shè)計公司高級經(jīng)理薪酬計劃的顧問。
    8．讓所有董事都參與。應(yīng)該讓所有董事，包括首席執(zhí)行官，都參與到確定董事薪酬中來，從而將潛在利益沖突減少到最小程度。運作過程中必須規(guī)定作為整體的董事會與負責(zé)董事薪酬的委員會，以及負責(zé)評估董事會的委員會之間的關(guān)系。
    （二）提高董事薪酬計劃的效果
    “董事薪酬應(yīng)該與股東的長期利益一致”和“董事薪酬的目的應(yīng)該是激勵董事行為”兩個原則與確定董事薪酬計劃的效果有關(guān)。這兩個原則指出了董事大量持股的必要性。為了實現(xiàn)這一目標，公司應(yīng)該采用最優(yōu)實踐2：董事會應(yīng)該為每個董事設(shè)立目標股權(quán)，并規(guī)定達到目標的期限。
    讓董事持股同時適當限制再銷售股票，是使董事的物質(zhì)利益與股東利益直接掛鉤的最佳方式。如果董事薪酬直接取決于公司的年度績效，董事必然只關(guān)注短期目標，董事持股能夠避免這種現(xiàn)象。董事大量持股能夠重塑當前多數(shù)董事薪酬計劃缺乏的“激勵”機制。即使物質(zhì)激勵對不同董事的作用不盡相同，或者物質(zhì)激勵本身不足以保證董事會更好的運轉(zhuǎn)，但從大量的統(tǒng)計、案例來看，這種激勵的確開始在董事會中發(fā)揮作用。
    有證據(jù)表明，設(shè)定董事持股的目標能夠有效地增加董事持股。但到目前為止，公司沒有強有力的指導(dǎo)準則確定應(yīng)該如何為董事設(shè)定最小持股目標。有些公司將持股額定為董事基本薪酬或總現(xiàn)金薪酬的5倍，并規(guī)定在五年內(nèi)實現(xiàn)。盡管這一水平高于現(xiàn)行實踐，但是它仍然不足以保證董事在敵意收購時保持中立。一項計算表明，為了達到上述“中立”目的，董事持股額至少應(yīng)該是董事總薪酬的10倍。對于《財富》500強企業(yè)，這一持股額大約相當于$600,000。統(tǒng)計表明，董事持股額超過$100,000能夠保證董事的有效性，如果超過$200,000，則效果更加顯著。
    （三）為董事支付合理的薪酬水平
    “董事薪酬應(yīng)該體現(xiàn)董事花費的時間與精力”和“董事薪酬應(yīng)該作為一個整體來把握，而不應(yīng)該分解為各個要素”兩個原則與確定應(yīng)該向董事支付多少薪酬有關(guān)。這兩個原則要求最優(yōu)實踐三：董事會應(yīng)該確定各種形式董事薪酬的理想總價值。
    董事薪酬總水平應(yīng)該能夠吸引、留住、激勵具有公司需要背景與技能的個人。確定董事薪酬總水平應(yīng)該考慮董事的心理價值與其他無形福利。盡管難以量化這些無形價值，但是他們是董事薪酬中一個重要部分。董事薪酬制定者應(yīng)該知道董事職位的無形價值如何與其他機會（包括增加或減少公司聲譽的因素）相競爭。
    有多種確定公司董事適當薪酬水平的方式。一種方式是進行董事薪酬（包括股票給付價值與福利）市場調(diào)查，確定與適當基準或系列基準相比后得出的理想薪酬包總價值。另一種方式是估計董事的時間價值，根據(jù)董事從事各種工作花費的時間確定薪酬。實際上，大公司通常采用第一種方式，而小公司通常同時采用上述兩種方式。目前這些方法主要考慮現(xiàn)金薪酬與單個福利計劃的存在，而不是考慮薪酬包的總成本。
    也可以與每個董事協(xié)商建立個性化的薪酬水平。但實際上很少這樣做，除非是特殊情況。一般地，所有董事應(yīng)該獲得公平薪酬。
    （四）董事支付薪酬的方式
    “董事薪酬應(yīng)該與股東的長期利益一致”原則為如何向董事支付薪酬提供了指導(dǎo)。這個原則要求最優(yōu)實踐四：董事會應(yīng)該完全以股票（股票比例占50%到100%）和/或現(xiàn)金形式支付董事報酬，削減現(xiàn)行福利計劃，避免建立新的計劃；和最優(yōu)實踐五：董事會應(yīng)該接受公司不得雇用董事或董事的公司為企業(yè)提供專業(yè)服務(wù)或金融服務(wù)等政策。
    1．支付股票替代現(xiàn)金與福利。以股票形式支付董事薪酬是一種增加持股的強有力工具。董事應(yīng)該用自己的資金購買股票，為董事提供一種簡單、直接的方式，使其獲得大量股票。市場對這種方式的反應(yīng)比較有利。
    獎勵期權(quán)是向董事支付股票的常見方式。但一些薪酬專家擔(dān)心向董事支付大量激勵性股票期權(quán)，會使董事的判斷傾向短期財務(wù)績效。另外，如果股價已經(jīng)嚴重低于期權(quán)價格，則股價繼續(xù)下滑對董事的實際價值影響不大，但是投資者將繼續(xù)遭受損失。
    任何持股目標應(yīng)該是持有股票而不是股票期權(quán)。如果輔之以股票保留計劃，股票期權(quán)計劃能鼓勵董事將大量投資用于公司股票，并（如果公司的業(yè)績良好）有助于董事獲得可觀的長期收益。
    目前，不存在確定董事薪酬中應(yīng)該有多大比重是股票形式的科學(xué)方式。
    2．董事的福利計劃。董事退休計劃、向慈善團體轉(zhuǎn)讓、董事遺產(chǎn)捐贈、免費產(chǎn)品與服務(wù)等福利計劃是很好的。其中有些對于公司是稅收有效或成本有效的，因此一種意見認為應(yīng)該根據(jù)效率提供這些福利。但這并不意味著這些計劃將使股東與董事利益一致。實際上，慷慨的福利計劃如果對管理者構(gòu)成挑戰(zhàn)，會鼓勵董事反對有益于股東的行為。如果享受福利之前必須滿足一定服務(wù)期限，則上述情況更可能發(fā)生。
    近來，現(xiàn)金導(dǎo)向的董事退休計劃的數(shù)量激增，醫(yī)療與福利津貼有少量增加，還有各種各樣的行業(yè)福利，包括董事及其配偶與子女的旅行津貼；多數(shù)美國汽車制造商提供的汽車；多數(shù)美國零售商提供的購買折扣。所有這些類似雇員的福利造成依賴風(fēng)險。
    如果董事退休計劃以及其他與董事會服務(wù)無關(guān)的津貼是為了向董事在其服務(wù)期限內(nèi)提供補充收入，更好的方案是廢除這些計劃，增加董事薪酬，強調(diào)股票所有權(quán)。
    （四）強制披露董事薪酬全面信息信息披露也需要非常關(guān)注。它是使隱含沖突過程合法化的途徑。
    由于董事處于制定與批準自己薪酬的異常位置上，這就要求完全、準確的信息披露成為檢查高層經(jīng)理薪酬的唯一機制。股東發(fā)現(xiàn)董事在確定自己薪酬時濫用職權(quán)后能夠替換他們，這必須以股東擁有充足的信息為前提。因此，董事會應(yīng)該在委托投票書中完全披露確定董事薪酬的哲學(xué)與過程以及各薪酬部分的價值。
    現(xiàn)行實踐遠未達到理想狀態(tài)，盡管近年在高層經(jīng)理薪酬的信息披露方面取得進展。1992年，證券與交易委員會（簡稱證交會）修改了高層經(jīng)理薪酬的信息披露規(guī)則，要求詳盡披露事實。但未對董事薪酬信息披露規(guī)則做任何修改。因此，董事薪酬的委托披露仍然是分散、不完整的。委托投票書關(guān)于董事薪酬披露通常包括公司支付董事會與委員會薪酬數(shù)額的敘述，上一年董事會與主要委員會開會的次數(shù)，主要委員會的成員，參加會議不足75%的董事姓名，以及費用是以現(xiàn)金還是股票形式支付。還要求描述持股計劃，董事福利計劃，董事個人與公司簽訂的咨詢協(xié)議。委托披露的另一部分則說明每個董事?lián)碛械墓煞?，只有少?shù)公司列出延期支付薪酬計劃的股票單元。
    利用這個信息并假定實際出勤水平，通過適當?shù)倪\算，可以勾畫出董事薪酬水平與如何付薪的圖景。但這一圖景充其量只是素描，通常缺失的信息是每個董事實際獲得的報酬數(shù)額；明顯缺失的信息還有福利估計值。
    公司應(yīng)該開始改進外部董事薪酬的信息披露，與高層經(jīng)理薪酬的信息披露保持一致。具體說，公司應(yīng)該在委托投票書中包含：
    1．報告。包括解釋董事薪酬計劃的哲學(xué)與目標，衡量實現(xiàn)這些目標的方式。報告應(yīng)該由全體董事會成員或負責(zé)董事薪酬的全體委員會成員簽名。報告應(yīng)該描述董事薪酬的所有要素――包括總薪酬、各類股票獎金與轉(zhuǎn)讓的股票期權(quán)、退休計劃、慈善獎勵，以及其他安排、費用、支付款項或津貼，并簡要描述開發(fā)與評估董事薪酬計劃的程序。
    2．綜合表。概括各種形式董事薪酬的價值，包括現(xiàn)期支付與延期支付的現(xiàn)金總額、支付的股票價值，以及福利與支付給董事或董事的公司的專業(yè)費用的現(xiàn)值。每個公司應(yīng)該根據(jù)每一福利要素與股票薪酬選擇計算方法，描述這種方法，并堅持使用這種方法。
    3．每個董事持有的股票。包括直接擁有的股票份額，受限制的股票份額，延期支付薪酬的股票單元，以及以上三類的總額。此外，法定與非法定股票期權(quán)的份額也應(yīng)該報告。
    4．在“聘為顧問的董事”報告中描述支付給每個董事或董事的公司的費用數(shù)額，并陳述公司為什么保留董事（或董事的公司）為公司提供服務(wù)，能夠最大程度的滿足股東利益。
    公司治理論文篇十
    一、對治理成果的評價
    盡管治理會計研究取得了一定成果，但相對財務(wù)會計的研究而言，治理會計研究出現(xiàn)了停滯不前的局面。自20世紀80年代末，美國的約翰遜和卡普蘭兩位教授發(fā)表了《相關(guān)性消失了――治理會計的興衰》以來，治理會計研究面臨來自各方面的挑戰(zhàn)和責(zé)難。各國會計學(xué)界紛紛發(fā)表論文和專著對傳統(tǒng)治理會計研究提出批評，如英國特許治理會計師協(xié)會先后推出《治理會計――而非革命》、《治理會計――發(fā)展的方向》，我國會計界學(xué)者近年來也紛紛發(fā)表文章，對我國治理會計研究現(xiàn)狀與發(fā)展方向進行反思與探討。如何熟悉治理會計研究的現(xiàn)狀，這是我們必須思考和解決的現(xiàn)實。
    在國內(nèi)，爭論主要集中在：
    1、治理會計能否獨立成科。對這個題目主要有三種觀點：一種是獨立成科，與財務(wù)會計一起形成會計學(xué)的兩個分支。該觀點以為治理會計廣泛吸收行為、治理科學(xué)、數(shù)學(xué)以及學(xué)等學(xué)科的精華，有自己獨立的特點，應(yīng)獨立成科。二是將治理會計分割到財務(wù)會計和本錢會計中。該觀點以為治理會計的基礎(chǔ)是本錢會計，現(xiàn)行治理會計有些內(nèi)容與本錢會計重復(fù)，可以將兩個學(xué)科合并形成本錢治理會計；另外一部分內(nèi)容分割到財務(wù)會計中。三是治理會計、財務(wù)會計和本錢會計并列存在，對三門學(xué)科的內(nèi)容進行重新整合，形成獨立的特色。
    2、治理會計學(xué)應(yīng)包含哪些內(nèi)容。主要觀點有：治理會計不獨立成科，將本錢習(xí)性、變動本錢法、本錢猜測、本量利、決策本錢、質(zhì)量本錢、責(zé)任本錢、戰(zhàn)略本錢治理、人力資本治理、作業(yè)本錢治理等納進本錢會計，將短期及經(jīng)營決策、長期投資決策、猜測控制、責(zé)任會計等納進財務(wù)會計；治理會計獨立成科，即將上述內(nèi)容全部納進治理會計。
    3、治理會計體系是否成熟。普遍觀點以為治理會計理論體系不完整、學(xué)科體系不規(guī)范。理論體系不完整表現(xiàn)在對象不清、職能不清、目標不清和研究不清；學(xué)科體系不規(guī)范表現(xiàn)在學(xué)科內(nèi)容混亂，沒有一個清楚的主線把治理會計的內(nèi)容串起來，體系是殘缺的。
    4、治理會計研究方法應(yīng)包含哪些?？茖W(xué)研究方法包括方法、亞哲學(xué)方法和具體研究方法，針對治理會計研究方法又包括規(guī)范研究和實證研究，實證研究方法在治理會計中又有實地研究、經(jīng)驗研究、案例研究等?，F(xiàn)在人們普遍批評規(guī)范研究的方法，以為其方法帶有主觀價值觀，實際價值?。欢詾閷嵶C研究具有客觀性，能用事實說話?，F(xiàn)實中人們又批評實證研究數(shù)學(xué)模型太多，實務(wù)職員大多看不懂。最近幾年在中西方盛行案例研究方法，以為此種方法有很大實際價值。
    5、治理會計研究是否落后實際需要。傳統(tǒng)治理會計主要以內(nèi)部眼光看待發(fā)展，已不適應(yīng)環(huán)境的要求，特別是在企業(yè)推行適時制生產(chǎn)系統(tǒng)、全面質(zhì)量治理、使用大型機生產(chǎn)設(shè)備的條件下，如何分配用度，評價業(yè)績等，傳統(tǒng)治理會計方法顯然不能解決一些新題目。假如治理會計研究不能緊跟環(huán)境的變化進行變革，其職能就滿足不了企業(yè)治理的需要。
    國外的主要觀點有：
    1、北美國家的一些機構(gòu)運用實證會計研究方法，得出結(jié)論以為治理會計正面臨危機，應(yīng)該對現(xiàn)行治理會計進行改革，原因在于傳統(tǒng)治理會計系統(tǒng)不能取得、加工處理和傳遞那些在高級制造環(huán)境中做出的財務(wù)和經(jīng)營決策所需的數(shù)據(jù)。他們以為治理會計落后于，特別是鑒于科學(xué)技術(shù)的發(fā)展和面臨設(shè)計新的內(nèi)部會計系統(tǒng)的挑戰(zhàn)?，F(xiàn)在很多公司治理會計仍然被當成基本上是為了滿足財務(wù)會計的需要，治理會計感覺是對財務(wù)報告的目的有用，因此必須進行變革。
    2、和北美相比，英國治理會計界還沒有感覺到危機。這或許與英國經(jīng)濟狀況不佳有關(guān)。然而，經(jīng)濟的低迷迫使公司經(jīng)理進步了對會計信息的關(guān)注程度，很多英國公司已經(jīng)提出治理會計事務(wù)改革的標準化要求，他們對戰(zhàn)略上風(fēng)進行特別關(guān)注，以為治理會計需要培養(yǎng)對市場營銷題目和程序的理解，需要結(jié)合組織活動中的戰(zhàn)略因素，引導(dǎo)會計信息更加恰當并滿足決策制定的需要。
    3、由于日本公司成功經(jīng)營的例子很多，因此在日本治理會計的發(fā)展，遠遠超過其他西方國家，治理會計在日本尚未引起不滿和爭論。主要原因在于日本公司使用先進的制造技術(shù)以及特殊的治理方式，特別是治理會計中廣泛使用目標本錢法。在日本，治理會計慣例一般還是指本錢會計，日本公司不是很關(guān)注會計數(shù)據(jù)，他們更關(guān)注質(zhì)量和非財務(wù)數(shù)據(jù)，治理會計系統(tǒng)更多地用來激勵雇員按照長期生產(chǎn)戰(zhàn)略行動，而不是為高層治理部分提供精確的本錢、差異和利潤數(shù)據(jù)。因此，日本公司中戰(zhàn)略與組織在會計政策制定和程序之間有明確的聯(lián)系。
    治理會計發(fā)展到21世紀，各國治理會計面對急劇變化的環(huán)境，強烈呼吁進行變革，這些變革圍繞外部領(lǐng)域的變化來不斷進行自我檢查，特別是新的治理思想的不斷涌現(xiàn)、技術(shù)的不斷進步，在這樣一種動態(tài)的環(huán)境里，治理會計是不可能固守自身內(nèi)部的定位。要改變這種局面，必須加快治理會計理論研究的步伐，走出治理會計研究的誤區(qū)。
    二、治理會計研究的誤區(qū)
    1、對學(xué)科體系研究多，忽視基礎(chǔ)理論研究。20世紀興起的治理會計，盡管至今已有幾十年的，但它的發(fā)展尚未達到成熟階段，它的尚處于初期?？梢哉f，治理會計還屬于年輕的科學(xué)。有學(xué)者以為，在理論建設(shè)上要狠下功夫?？v觀治理會計的發(fā)展史，其產(chǎn)生和發(fā)展可回因于企業(yè)環(huán)境的變遷和其他學(xué)科的鑒戒。企業(yè)所處的環(huán)境不同，所需的治理會計方法不同，即使同樣的方法對所處環(huán)境相同的不同企業(yè)，效果也不相同。另外，治理會計發(fā)展一直受到兩種理論的，一是經(jīng)濟理論，二是治理理論。以經(jīng)濟理論為基礎(chǔ)，治理會計夸大數(shù)目方法與分析技術(shù)的運用，以治理理論為基礎(chǔ)，治理會計又不斷吸收各種管派的專門方法和技術(shù)。因此，治理會計學(xué)應(yīng)定位為邊沿學(xué)科，他與四周環(huán)境動態(tài)發(fā)展，而不可能像財務(wù)會計那樣具有相對穩(wěn)定性，特別是內(nèi)容不斷拓展，方法不斷涌現(xiàn)。因此過多研究其能否獨立成科和理論體系不太現(xiàn)實，又毫無實際價值。但是階段性的治理會計的成果是有必要的，這樣有利于成果的推廣使用。
    2、注重對的，特別是教學(xué)方法的運用較多，忽視實際。在治理研究中，可以劃分為兩大學(xué)派，一是傳統(tǒng)治理會計學(xué)派和創(chuàng)新治理會計學(xué)派。按照其辯論的，也可劃分為規(guī)范研究學(xué)派和實證研究學(xué)派。傳統(tǒng)治理會計學(xué)派以本錢為中心，夸大實用性。創(chuàng)新治理會計學(xué)派以創(chuàng)新為中心，夸大適應(yīng)性?，F(xiàn)實中的結(jié)果是，傳統(tǒng)治理會計學(xué)派研究思路狹窄，具有局限性，落后于，脫離實際，但使用的技術(shù)方法具有實用性；創(chuàng)新治理會計學(xué)派易脫離實際，把簡單復(fù)雜化，但能夠理論聯(lián)系實際，使用的技術(shù)方法比較復(fù)雜難懂。大多學(xué)者以為，高等數(shù)學(xué)方法在治理會計研究中可以恰當運用，但不能過高估計它的作用，只能作為一種輔助性的工具使用，應(yīng)力求避免濫用數(shù)學(xué)方法的傾向。在定量方面，應(yīng)重視數(shù)學(xué)模型，而不唯數(shù)學(xué)模型。過多的把研究集中于方法的討論，輕易造成舍本逐末的思路。
    3、研究者的研究脫離實際。大部分的理論研究者，往往注重書本的研究，很少步進和進行實際調(diào)查研究，他們與企業(yè)聯(lián)系較少，不知道企業(yè)實際需求，研究結(jié)果不能滿足企業(yè)的需要，理論不能指導(dǎo)實踐，體現(xiàn)不出研究價值。有學(xué)者指出，我國治理會計研究必須緊密聯(lián)系我國改革開放的`實際，并考慮建立社會主義市場體制的需要，對治理會計的理論結(jié)構(gòu)運用馬克思主義的態(tài)度、觀點，進行深進探討，為治理會計奠定的理論基礎(chǔ)，并用來指導(dǎo)和治理會計的實踐。
    4、引進先容多，結(jié)合我國實際研究少。我國的治理會計研究，主要關(guān)注歐美治理會計的發(fā)展，其好的研究成果和做法，形成系統(tǒng)性的評價，進而解釋我國的實踐活動和解決治理中的題目。但很少深進實踐，總結(jié)成功企業(yè)的經(jīng)驗，提煉出新的理論，最近幾年這種狀況有所改變。
    5、忽視研究隊伍的建設(shè)和培養(yǎng)。治理會計的研究在我國興起比較晚，而且西方研究成果也尚未成熟，相對財務(wù)會計研究而言，從事治理會計研究的職員和用于此研究的資源相對較少。從有關(guān)看，我國治理會計研究方面的論文較少，由于相關(guān)部分對此熟悉存在不足，不能通過有關(guān)渠道正確引導(dǎo)，導(dǎo)致我國治理會計研究隊伍嚴重不足，缺乏研究的后備氣力。
    6、研究內(nèi)容分散，缺乏研究的長期規(guī)劃、系統(tǒng)研究性差，急功近利者多。在國外，盡管近幾年對治理會計研究批評較多，但有專門的研究機構(gòu)、有系統(tǒng)性、有長期目標，而在我國沒有專門的研究機構(gòu)和組織，既沒有專門的治理會計研究雜志，也沒有機構(gòu)對研究作長期規(guī)劃，分散了有限的氣力和資源。
    7、理論研究注重以“物”為中心，忽視以“人”為中心。治理會計研究的內(nèi)容大都注重對企業(yè)“物”方面的研究，忽視在治理中對人的研究，特別是在當今進進知識經(jīng)濟時代，化治理是“以人為本”，即人性化治理，人力資本的作用在企業(yè)治理中的作用愈加突出，研究人的行為、心理和突出以“人”為本的治理會計更具有現(xiàn)實意義。不宜把重點放在相關(guān)的具體操縱方法和程序方面，而應(yīng)以“以人為本”的治理為主線，確立智力資源的基礎(chǔ)地位和主導(dǎo)作用。
    8、忽視治理會計職能的研究，導(dǎo)致治理會計定位不清。理論界對治理會計的研究已有幾十年，但研究成果用于實際的很少，原因在于研究成果與治理會計職能沒有很好的結(jié)合，治理會計到底在企業(yè)治理中能發(fā)揮何種作用沒有研究透。
    9、治理會計研究內(nèi)容包羅萬象，主題不清。治理會計范圍的無窮擴大化，加劇了人們對治理會計在熟悉上的偏差。過分擴大它的研究范圍和內(nèi)容，分散了研究者的精力，不利于治理會計的發(fā)展。
    三、治理會計研究的方向
    1、治理會計研究方法?？茖W(xué)的研究方法是獲得理想研究成果的保證。傳統(tǒng)治理會計中人們注重規(guī)范的研究方法，取得很多理想的成果，但是由于此方法本身的一些弱點，比如主觀性強，驗證性差，近幾年開始受到批評和冷落；而實證研究方法由于注重實際，結(jié)論具有驗證性，具有說服力，日益受到人們的重視和運用。在實證研究方法中，又有實地研究、案例研究、實驗研究、調(diào)查問卷等方法，一般情況下研究者根據(jù)研究對象的特性選擇相應(yīng)的研究方法，案例研究最近幾年運用非常廣泛，成為實證研究方法中最主要的方法。其盛行的主要原因在于它能夠從普通案例中總結(jié)出一般性結(jié)論，有助于推廣運用，使用價值較高。筆者以為，無論規(guī)范研究還是實證研究都有其特性，我們不能忽視任何一種方法，在研究中必須結(jié)合使用，即規(guī)范研究要重視運用實證方法，實證方法中結(jié)合運用規(guī)范方法，重視實證方法中的數(shù)學(xué)和模型方法，而不唯數(shù)學(xué)和模型；考慮到我國治理會計研究的現(xiàn)狀，推廣案例研究，而不忽視其他實證研究方法，在有條件的情況下，必要的實地研究是重要的。
    2、治理會計研究對象。傳統(tǒng)治理會計研究對象已比較成熟，在新環(huán)境下興起的一些研究對象還處于探索和摸索階段。筆者以為，除對治理會計的一些基礎(chǔ)理論繼續(xù)進行探討外，新型領(lǐng)域?qū)⑹侵卫頃嬔芯康闹攸c，如作業(yè)本錢會計、戰(zhàn)略治理會計、跨國公司治理會計、人力資本治理會計和宏觀治理會計等。另外，在治理中，根據(jù)治理者對待事物的角度，可以把現(xiàn)實世界看作“物的世界”和“人的世界”。治理者的視角把現(xiàn)實世界看作“物的世界”，所形成的治理屬于“物本治理”；治理者的視角把現(xiàn)實世界看作“人的世界”，所形成的治理屬于“人本治理”?！叭吮局卫怼辈煌凇拔锉局卫怼?，治理者不應(yīng)把人看作單純的“經(jīng)濟人”，而應(yīng)把人看作“社會人”和“文化人”，從而在尊重人格、個人尊嚴的條件下，確立人在生產(chǎn)經(jīng)營中的主體地位。“人本治理”具有“柔性治理”的屬性，它重視人的認知領(lǐng)域，更重視決策職員和決策支持職員的智能與判定，從而使治理決策推進到一個層次更深、境界更高的人文化階段。正如治理大師德魯克所說，“不管后資本主義社會機信息處理技術(shù)如何先進，只能取代治理者的決策行為，只能是一種治理工具”。
    公司治理論文篇十一
    摘要:本文在開始階段對公司治理以及技術(shù)創(chuàng)新進行了相關(guān)概述，重點對技術(shù)創(chuàng)新方面的一些特點進行了分析和討論。并對有關(guān)公司治理同技術(shù)創(chuàng)新聯(lián)系內(nèi)容進行了論述，并結(jié)合前人的研究，將公司治理作為研究視角，將公司所有權(quán)結(jié)構(gòu)、人力資源以及籌資方式作為研究層面，分析了公司治理對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的影響作用，并在最后針對我國企業(yè)在技術(shù)創(chuàng)新的道路上，應(yīng)該如何完善公司治理提出了相應(yīng)的建議。
    關(guān)鍵詞:技術(shù)創(chuàng)新;公司治理;所有權(quán)結(jié)構(gòu)
    一個企業(yè)要想維持長期穩(wěn)定的競爭優(yōu)勢，就必須采取卓有成效的創(chuàng)新手段，確保企業(yè)能夠不斷的提高其市場競爭力的有力保障是企業(yè)保證處在持續(xù)的技術(shù)創(chuàng)新工作情況下?，F(xiàn)階段我國的一些出口商品，大部分還是處在低附加值的層次，并且不能充分的掌握商品的核心價值，由此可見，我國企業(yè)迫切需要發(fā)展技術(shù)創(chuàng)新這一技術(shù)手段。企業(yè)創(chuàng)新意識的發(fā)展迄今為止，依然緊密的依托于一定的企業(yè)制度框架的構(gòu)建，然而公司治理機制作為企業(yè)內(nèi)部的有力決定機制，才是能夠保證企業(yè)有效運行的具有戰(zhàn)略性意義的決策機制。由此可見，企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新必然會受公司的治理方式影響。因此，將公司的治理作為企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新研究的視角，對于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的發(fā)展，對于提升企業(yè)的競爭力來說，是具有非常重要的一項改革措施。
    一、公司治理和技術(shù)創(chuàng)新內(nèi)容概述
    (一)公司治理的內(nèi)容分析
    公司治理的本質(zhì)內(nèi)容概括來說可以認為是企業(yè)將所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)進行分離的一種行為。而從狹義的角度出發(fā)，進行分析，我們可以認為公司的治理內(nèi)容指的是企業(yè)所有者對企業(yè)經(jīng)營者的監(jiān)督和制衡的行為，并且能夠解決存在于兩者之間的一些代理問題。從廣義的角度出發(fā)，我們可以認為公司治理指的是企業(yè)協(xié)調(diào)公司和其他利益者之間利益關(guān)系的一種行為制度。
    (二)技術(shù)創(chuàng)新概念分析以及其發(fā)展的特點分析
    技術(shù)創(chuàng)新可以歸納總結(jié)為通過集成和綜合知識等手段針對新產(chǎn)品及新流程進行創(chuàng)新活動，由此可見，技術(shù)的創(chuàng)新一方面需要員工進行長時間的、集體性的學(xué)習(xí)，另一方面需要企業(yè)具備資源的長期投入能力。分析技術(shù)創(chuàng)新的概念，針對技術(shù)創(chuàng)新的發(fā)展，總結(jié)下來，一共需要考慮的因素有以下三個：
    1、投資的專一性
    投資的專一性指的是投資和技術(shù)創(chuàng)新過程的積累性和集體性有著非常緊密的聯(lián)系，并且每項技術(shù)的發(fā)展都同參與者們的相互交流和學(xué)習(xí)的效果息息相關(guān)，要想產(chǎn)生創(chuàng)新性專業(yè)技能，必須重視投資的專一性。
    2、技術(shù)創(chuàng)新結(jié)果的高度不確定性
    創(chuàng)造任何一個創(chuàng)新產(chǎn)品，都必須經(jīng)歷一個積極探索的過程，并且這個過程需要耗費大量的物力、資金和人力，除此之外，還會同非常多的環(huán)節(jié)和因素有著密切的關(guān)系，但是不論怎樣，最終是否能夠產(chǎn)生新產(chǎn)品，并不能從一開始就有一個定論，因此說技術(shù)創(chuàng)新具有很大的不確定性。
    3、技術(shù)創(chuàng)新成果的未來回報具有非常大的不可預(yù)見性
    之所以說，技術(shù)創(chuàng)新的成果具有很大的不可預(yù)見性，是因為就算在創(chuàng)新的過程中，企業(yè)采取了最新的知識、最新的產(chǎn)品或者是最新的技術(shù)來進行技術(shù)創(chuàng)新的改革，最終也不一定能夠取得預(yù)期的效果。
    二、關(guān)于公司治理和技術(shù)創(chuàng)新之間關(guān)系的一些理論依據(jù)分析
    一些傳統(tǒng)的經(jīng)濟學(xué)觀點認為，公司和公司相互之間是具有相似性的，而技術(shù)的創(chuàng)新不過就是一些利益追求者要求取得最大化利益而已。然而，現(xiàn)在看來，這一觀點是有偏差的。實際上，公司的內(nèi)部結(jié)構(gòu)以及組織上不是完全相同的。
    (一)委托代理理論和利益相關(guān)者理論的內(nèi)容概述
    “股東利益至上”的看法是建立在委托代理理論基礎(chǔ)上產(chǎn)生的一種觀點，具體指的是股東通過促使經(jīng)理層工作，來確保以最大化股東財富的形式經(jīng)營公司，關(guān)于這個理論，從廣義的角度來說，那些能夠提升公司績效的行為都隸屬于股東對經(jīng)營的行為和決策的控制力范圍，并且，股東作為唯一一個在無任何確定收益的情況下還對公司進行積極投資的群體，公司的其他成員則全都是受雇于股東名下的。由此可見，對于這個理論，總結(jié)下來，其認為只有股東才是一個企業(yè)收益權(quán)利的實際擁有者，而其他的贊助者都不是必要存在的。而理論相關(guān)者理論占據(jù)了完全相反的理論支持，該理論將公司看成是大量利益相關(guān)者的集合，這個理論總結(jié)下來，我們可以看出，其認為技術(shù)創(chuàng)新所需要的財產(chǎn)來源并不僅限于股東投入的資源。更重要的是，在技術(shù)創(chuàng)新方面，企業(yè)中的人力資源和股東投入的實物資源具有同等重要的地位。并且，不論股東還是其他員工，這些人都在企業(yè)上下了賭，因此，針對公司中的技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展來說，我們必須考慮可能影響創(chuàng)新過程發(fā)展的所有因素。
    (二)不完全契約框架
    在合同不完善的情況下，面臨創(chuàng)新產(chǎn)權(quán)分配問題時，消費者扮演的是創(chuàng)新成本承擔(dān)者的角色，往往是消費者使得創(chuàng)新的產(chǎn)品商業(yè)化。在這樣的經(jīng)營模式的影響下，消費者和研究機構(gòu)必須緊密結(jié)合在一起，才能大大減小套牢問題的出現(xiàn)，并且，只有當資本投入和人力投入相當?shù)臅r候，才能維持創(chuàng)新技術(shù)的發(fā)展。與此同時，第三方擁有者必須是不對產(chǎn)品產(chǎn)生任何貢獻的普通投資方。并且，對于技術(shù)創(chuàng)新的發(fā)展來說，一個公司的技術(shù)是在創(chuàng)新的過程中逐漸發(fā)展成熟的，因此，失敗的創(chuàng)新過程是通過哪一個公司可能會變得不必要，基于這種理論，過去參與過投資的人可能會主張進行索取，但是他們所擁有的已經(jīng)不是那么重要了，這種情況會對技術(shù)創(chuàng)新的發(fā)展進程有一定的阻礙作用。
    (三)組織控制理論內(nèi)容概述
    “組織控制理論”是由那些關(guān)注創(chuàng)新過程中基礎(chǔ)性組織條件的外國學(xué)者們提出的，這些人認為一個企業(yè)要想進行技術(shù)創(chuàng)新，必須擁有以下三個條件：(1)戰(zhàn)略性控制，這一社會條件指的是，針對投資策略公司必須能夠?qū)ξ锪腿肆Y源進行分配；(2)組織整合，這一社會條件指的是，公司必須能夠在技術(shù)創(chuàng)新的過程中，充分調(diào)動起團隊成員對技術(shù)創(chuàng)新的積極態(tài)度；(3)資金支持，這一社會條件指的是，公司在資金投入方面，必須能夠持續(xù)的進行資金的投入，直到看到經(jīng)濟回報。
    三、三大因素對公司治理過程中對技術(shù)創(chuàng)新的影響
    公司治理過程中的三大要素指的是：第一要素指的是公司對所有權(quán)、剩余收益權(quán)以及經(jīng)營權(quán)的分配權(quán)力。這個要素從本質(zhì)上分析來說，指的是公司的所有權(quán)結(jié)構(gòu)，一個公司的所有權(quán)結(jié)構(gòu)決定著該公司的決策者對資源分配的控制能力以及該公司的決策者對投資的熱情；第二個要素指的是籌資方式對于技術(shù)創(chuàng)新的影響，不同的籌資方式對應(yīng)著不同的管理機制，而這些管理機制強烈的影響著公司的投資決策能力；第三種要素是關(guān)于人力資源的要素，出于傳統(tǒng)原因，公司在治理的過程中，往往都忽視了這個要素，但實際上，人力資源這一要素是公司在治理過程中的一個核心要素。
    (一)企業(yè)所有權(quán)結(jié)構(gòu)分析
    企業(yè)的資源配置結(jié)構(gòu)是由公司的所有權(quán)結(jié)構(gòu)來決定的，并且不可避免的對技術(shù)創(chuàng)新的發(fā)展產(chǎn)生著重大的影響。從傳統(tǒng)層面來說，財產(chǎn)的所有權(quán)集中程度對公司的機構(gòu)建設(shè)起著決定性的作用，目前針對如何處理所有權(quán)結(jié)構(gòu)和技術(shù)創(chuàng)新之間的關(guān)系，有以下兩種方式作為處理手段：(1)第一種手段是基于委托代理理論提出的一種方法，該種理論認為企業(yè)將所有權(quán)進行集中之后，可以加大對管理層的監(jiān)督力度，進而有可能降低與技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)生的相關(guān)代理費用；(2)第二種手段是面對在不完全契約建設(shè)情況下，強調(diào)公司多元所有權(quán)結(jié)構(gòu)和不同的執(zhí)行方式之間的聯(lián)系。
    (二)籌資方式對于技術(shù)創(chuàng)新支出的影響作用分析
    針對技術(shù)創(chuàng)新的發(fā)展，企業(yè)是否能夠源源不斷的獲得資金支持是非常重要的一項決定因素。作為具有可選擇的性金融工具，債務(wù)籌資和股權(quán)籌資還是一種有效的治理結(jié)構(gòu)。從一方面來說，發(fā)行新股可能會導(dǎo)致股東監(jiān)管力度的降低；但另一方面來說，發(fā)行債券又可能會導(dǎo)致股東承擔(dān)過度的風(fēng)險，分析造成這兩種現(xiàn)象的原因，可能是因為股東面對著可能成功的項目，都是可以獲得收益的，而債權(quán)人卻獨自承擔(dān)著由于失敗而可能出現(xiàn)的損失。
    (三)人力資源
    企業(yè)的特定技能可以歸納總結(jié)為創(chuàng)新產(chǎn)品的基本輸入，但是不管是從公司治理理論還是從公司技術(shù)創(chuàng)新理論出發(fā)，我們發(fā)現(xiàn)，這些理論的內(nèi)容都很少涉及到人力資源的投資問題。因此，按照目前的理論來說，一個員工在接受一個公司的技能培訓(xùn)后，很可能會跳槽去了其他公司，如果發(fā)生這種現(xiàn)象，那么該員工進行的技能培訓(xùn)對提高生產(chǎn)率不會產(chǎn)生任何的促進作用，同時，這種現(xiàn)象還會造成該員工在新公司不能得到與之前培訓(xùn)相匹配的薪水。因此，這種情況有機會造成雇主事后調(diào)低薪水。而如果員工在之前就預(yù)期到了這種行為，那么在其學(xué)習(xí)的過程中就有可能避免學(xué)習(xí)關(guān)于特地公司的技能，因為其在后期的回報是不可預(yù)知的。而在技術(shù)創(chuàng)新過程中，這種現(xiàn)象更容易造成惡性循環(huán)。
    四、對于基本建議的.分析
    總結(jié)之前的論述和分析，我國企業(yè)在技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展方面可以從以下幾點對公司的治理結(jié)構(gòu)進行完善：
    (一)改善之前的所有權(quán)結(jié)構(gòu)
    不同的股東對待企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新投資都有著自己的看法，根據(jù)國內(nèi)外的研究表明，適度的進行股權(quán)集中對于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的發(fā)展來說，具備著一定的促進作用，造成這種現(xiàn)象的原因是因為會有一定數(shù)量的股東在獲取企業(yè)長期利益發(fā)展的過程中，都會積極的對開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品進行投資。但是，如果股權(quán)過度集中，企業(yè)則會出現(xiàn)片面追求穩(wěn)定的情況，就會阻礙創(chuàng)新的發(fā)展；而當股權(quán)又處于過度分散狀態(tài)時，又會不可避免的出現(xiàn)企業(yè)決策效率低下的現(xiàn)象。就目前的情況來看，我國的很多上市公司還是國有股在絕對控股，這種局面，阻礙了機構(gòu)投資者在公司治理中的作用，不利于公司開展技術(shù)創(chuàng)新。因此，我們需要改變股權(quán)結(jié)構(gòu)，使得機構(gòu)的投資者擁有一定的公司治理能力，并能夠積極的參與公司管理的長期投資項目，促進企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展。
    (二)提高員工的參與管理程度
    分析一些企業(yè)在發(fā)展特定人力資源的時候，出現(xiàn)的各種協(xié)調(diào)失敗的問題，我們發(fā)現(xiàn)可以通過改變公司內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)，達到提高員工在進行公司決策過程中的參與度的效果。具體措施可以通過組織員工參與管理，這種方法在一定程度上可以起到提升雇員和雇主之間的信任度的作用，并且可以使員工在管理的過程中積極的發(fā)表自己的看法。另一方面，企業(yè)必須重點開發(fā)人力資源，大力的鼓勵員工進行再深造，并積極為員工提供培訓(xùn)機會，通過這種形式，為企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展提供更優(yōu)秀的人力資源。并且切實的實行員工的持股計劃，真正的使得員工利益同企業(yè)的利益緊密聯(lián)系起來，促使員工投入更多的精力到技術(shù)創(chuàng)新中去。
    (三)完善激勵約束的機制
    經(jīng)營者對于技術(shù)創(chuàng)新的態(tài)度對于技術(shù)創(chuàng)新的發(fā)展有著至關(guān)重要的影響作用，企業(yè)在進行發(fā)展的過程中，對于經(jīng)營者的工作能力和工作態(tài)度有著很高的要求，尤其是在面對技術(shù)創(chuàng)新的時候，有效的激勵政策不僅可以提高企業(yè)經(jīng)營者的積極性，還會對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)生積極的促進作用。企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身的具體情況，來采取有效的激勵措施，將短期激勵同長期激勵相結(jié)合，采取多種激勵手段搭配使用，達到對經(jīng)營者的激勵作用。
    (四)改善外部環(huán)境
    創(chuàng)新的環(huán)境對于企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新來說有著不能忽視的作用，在市場經(jīng)濟體制下，創(chuàng)造出一個適合企業(yè)發(fā)展、有利于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的外部環(huán)境，是促進企業(yè)發(fā)展的一個重要方面。就目前來說，很多企業(yè)已經(jīng)開始向技術(shù)創(chuàng)新進行轉(zhuǎn)變，所以，政府更應(yīng)該在政策上給予大力的支持，為企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新提供便利。與此同時，要進一步加強我國知識產(chǎn)權(quán)的保護力度，只有技術(shù)創(chuàng)新的成果受到合理的保護，才能促進企業(yè)進行技術(shù)創(chuàng)新的積極性。當前市場的情況瞬息萬變，企業(yè)要想在嚴峻的市場競爭機制中維持不變的競爭力度，需要不斷的進行技術(shù)上的創(chuàng)新，而技術(shù)創(chuàng)新同公司治理息息相關(guān)，本文詳細的闡述了，目前企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新在公司治理過程中存在的問題，并提出了具體的強化措施，能夠有效的維持企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展力度，幫助企業(yè)通過技術(shù)創(chuàng)新不斷的擴展新的經(jīng)營領(lǐng)域，占領(lǐng)新的市場，獲得更多的收益，同時促進社會經(jīng)濟的建設(shè)和發(fā)展，促進我國的市場經(jīng)濟建設(shè)。
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    公司治理論文篇十二
    企業(yè)內(nèi)部控制，需要做到真實，透明，科學(xué)有效等幾個方面，才可以保證在市場經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展。對于企業(yè)內(nèi)部控制而言，有幾個方面是必須要進行重點管理與控制的。其中，最為重要的就是企業(yè)的財務(wù)狀況。財務(wù)部門主導(dǎo)著企業(yè)的核心競爭實力，如果財務(wù)出現(xiàn)任何狀況，就會直接影響整個企業(yè)的發(fā)展。而財務(wù)部門中，會計是財務(wù)部門的管理核心，會計的能力與信息質(zhì)量，在一定程度上決定著財務(wù)的發(fā)展與穩(wěn)定情況。因此，在進行企業(yè)內(nèi)部管理與控制的過程中，一定要進行會計信息質(zhì)量的分析與保證，從而保證企業(yè)內(nèi)部控制的合理性。此外，企業(yè)的人員管理與企業(yè)文化管理，也是企業(yè)內(nèi)部控制中比較重要的一個環(huán)節(jié)?？傊?，企業(yè)內(nèi)部控制影響因素較多，需要慎重處理。
    二、會計信息質(zhì)量分析
    會計信息質(zhì)量在不同的層面定義會相對不同，但是，總體上分析可以認為會計信息質(zhì)量中，包括會計信息的相關(guān)性，真實性以及可靠性等等。那么，對于會計信息質(zhì)量分析，可以從以下幾個方面進行探究：
    首先，會計信息質(zhì)量的相關(guān)性分析；會計信息質(zhì)量的相關(guān)性，主要是表現(xiàn)在其信息符合當前國家經(jīng)濟管理的基本需求，對于企業(yè)在會計信息加工與處理的過程中，首先需要考慮會計信息需求的的不同特點，從而保證企業(yè)內(nèi)部各方面對于會計信息的相關(guān)需求。因此，對于會計信息質(zhì)量相關(guān)性有兩大基本標準：第一，會計信息質(zhì)量的預(yù)測價值；預(yù)測價值表示在對會計自身的過去評估，現(xiàn)在以及未來的預(yù)測和發(fā)展趨勢進行分析，這些元素會直接影響預(yù)測與評估決策。第二，會計信息質(zhì)量的反饋價值；反饋價值就是在預(yù)測價值的基礎(chǔ)上，進行后期的評估與核實糾正，對于使用者的維持和策略改變而言，有著非常重要的意義。會計信息的預(yù)測價值以及反饋價值都是會計信息的質(zhì)量特征。
    其次，會計信息質(zhì)量的可靠性分析；會計信息質(zhì)量的`可靠性要求信息必須真實可靠，對于會計的信息可靠性而嚴，要滿足對于計量要素定義的需求，會計報表上反映的各項指標都需要滿足質(zhì)量特征，并且確認不會對用戶進行錯誤引導(dǎo)。此外，報表中的數(shù)據(jù)不可以出現(xiàn)誤導(dǎo)，遺漏。財務(wù)報表反映了企業(yè)的財務(wù)收支情況，核算內(nèi)容必須以經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實的進行業(yè)績考核。會計信息質(zhì)量的可靠性是靈魂，也是基礎(chǔ)，代表了會計的本質(zhì)屬性。
    最后，會計信息質(zhì)量的真實性分析；真實性是會計信息質(zhì)量的基本屬性，也是確保其發(fā)展的基礎(chǔ)。其中，對于經(jīng)濟活動包含的經(jīng)濟內(nèi)容而言，沒有真實性就會造成會計信息相關(guān)性的減弱，從而造成非常惡劣的影響。對于企業(yè)以及公眾都是一種極大的負面影響，損害了相關(guān)者的利益。但是，對于真實性的理解而言，具有一定的相對性和動態(tài)性，這也是會計信息質(zhì)量真實性的一種側(cè)面解釋。在不同的角度或者立場上，真實性的解釋就會有不同的傾向性，這是可以包容的真實性結(jié)果之一。此外，相對性和動態(tài)性也是可以理解的。
    三、企業(yè)內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量關(guān)系分析
    第一，企業(yè)內(nèi)部控制需要會計信息質(zhì)量的相關(guān)性；企業(yè)內(nèi)部控制，需要財務(wù)部門的協(xié)調(diào)發(fā)展與穩(wěn)定。會計信息質(zhì)量相關(guān)性，重點保證了財務(wù)部門的穩(wěn)定性。內(nèi)部的管理與控制措施中，財務(wù)部門的內(nèi)部管理是重中之重。因此，需要保證企業(yè)會計信息質(zhì)量相關(guān)性，從而保證財務(wù)部門的穩(wěn)定發(fā)展。
    第二，企業(yè)內(nèi)部控制需要會計信息質(zhì)量的可靠性；可靠性對于企業(yè)內(nèi)部管理與控制而言，更加具備重要的意義。可靠性保證了在進行財務(wù)決策以及市場成本核算的過程中，可以確保運營中提高成功率，從而減少風(fēng)險。
    第三，企業(yè)內(nèi)部控制需要會計信息質(zhì)量的真實性；真實性是企業(yè)內(nèi)部管理與控制中，最為重要的關(guān)鍵。如果缺乏真實性，那么無疑將是最大的漏洞與威脅。例如，企業(yè)在新一年的財務(wù)預(yù)算的過程中，如果缺乏真實的財務(wù)報表，而會計信息的真實性也無法得到保證，那么就會造成危險的增大。因此，企業(yè)的內(nèi)部管理與控制的過程中，一定要進行合理有效的真實性的保障。即便在真實性具備動態(tài)性以及相對性的特征，但是也一定要確保企業(yè)的預(yù)算與相關(guān)的核算過程中，實現(xiàn)統(tǒng)一化的標準。
    四、結(jié)束語
    本文通過對企業(yè)內(nèi)部控制的影響因素進行分析，進而探討了會計信息質(zhì)量的幾個主要標準與影響因素，在一定程度上實現(xiàn)了兩者之間的關(guān)系探究。企業(yè)內(nèi)部控制需要保證內(nèi)部管理與控制的幾項因素能夠完善穩(wěn)定的發(fā)展。財務(wù)控制與管理，是企業(yè)在市場經(jīng)濟中最為重要的影響因素之一。因此，確保企業(yè)財務(wù)部門的穩(wěn)定，保證會計信息的質(zhì)量。那么，對于企業(yè)而言，是非常必要的。
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    公司治理論文篇十三
    會計信息與公司治理結(jié)構(gòu)之間有著積極互動的關(guān)系，好的公司治理結(jié)構(gòu)被現(xiàn)代企業(yè)當作增強經(jīng)濟活力、提高經(jīng)濟效益的基本手段，其核心是所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離的條件下產(chǎn)生的委托代理關(guān)系，或者說股東和董事之間的信任關(guān)系。會計作為“當今公司治理結(jié)構(gòu)的語言”，日益發(fā)揮著巨大的作用。
    一、基本理論
    會計信息是指企業(yè)所收集的有關(guān)企業(yè)財務(wù)運行狀況、特征及其變化的數(shù)據(jù)資料經(jīng)過加工整理而形成的有價值的經(jīng)濟信息，是在一定的準則下，真實、公允地反映一個公司經(jīng)營成果的`資料。會計信息在經(jīng)濟生活中具有重要作用，它是企業(yè)各相關(guān)利益集團進行決策，反映企業(yè)管理層經(jīng)營管理責(zé)任履行情況，企業(yè)加強和改善經(jīng)營管理的重要依據(jù)。高質(zhì)量的會計信息更是對公司進行監(jiān)督的有力保證，是影響公司行為和保護潛在投資者利益的有力工具，有助于吸引資金，維護投資者對資本市場的信心，也有助于完善經(jīng)理層的激勵機制。
    公司治理是指通過一套包括正式或非正式的、內(nèi)部或外部的制度或機制來協(xié)調(diào)公司與所有利益相關(guān)者之間的利益關(guān)系，以保證公司決策的科學(xué)性，從而最終維護公司各方面的利益。公司治理是合約當事人(包括股東、債權(quán)人、經(jīng)理人員、工人、政府和其他利益相關(guān)者)依據(jù)法律和合約規(guī)定，對公司經(jīng)營活動行使各自的權(quán)力，從靜態(tài)上看，公司治理表現(xiàn)為公司決策權(quán)力的分配結(jié)構(gòu)，從動態(tài)上看，公司治理表現(xiàn)為決策權(quán)力分配的調(diào)整過程。
    二、會計信息與公司治理的雙向關(guān)系
    會計信息通過其披露機制所提供的透明的信息促進公司治理的效率的提高，同時良好的公司治理機制可以改善會計信息質(zhì)量、防范會計信息失真，也可以避免因忽略會計信息本身所具有的經(jīng)濟后果性，而導(dǎo)致會計信息失真屢禁不止的情況。會計信息與公司治理之間存在著相互的影響關(guān)系。
    1.會計信息對公司治理的影響
    良好的公司治理與公司治理結(jié)構(gòu)是提高會計信息質(zhì)量，保證會計誠信的基本保障。
    會計信息系統(tǒng)處于公司治理這一制度環(huán)境下并受其影響，不同的公司治理環(huán)境下存在不同的會計信息系統(tǒng)。公司治理結(jié)構(gòu)在很大程度上影響著會計的價值取向和利益取向，影響到會計政策的選擇以及會計信息披露的內(nèi)容和方式，進而影響會計信息的質(zhì)量。單從會計信息供應(yīng)鏈來看，會計信息是從公司管理當局控制下的專業(yè)會計人員開始的，歷經(jīng)董事會、監(jiān)事會、外部審計師，最終得以向公眾披露。就邏輯順序而言，會計人員提供會計信息，外部審計師提供審計意見，他們是虛假會計信息產(chǎn)生的源頭。而實際上，若將會計信息供應(yīng)鏈置于公司治理這一制度環(huán)境中，可以發(fā)現(xiàn)，符合一定質(zhì)量的會計信息與公司治理中的管理當局、董事會及其審計委員會、監(jiān)事會的責(zé)任和作用密不可分。因此，公司治理的健全與否直接制約著會計信息的質(zhì)量，規(guī)范有效的公司治理是高質(zhì)量會計信息的環(huán)境保證，要重塑會計誠信，就必須依靠公司治理的不斷創(chuàng)新和完善，而不僅僅是依靠會計改革本身。
    三、結(jié)論
    在我國社會主義市場經(jīng)濟建設(shè)和發(fā)展過程中，無論是宏觀調(diào)控還是微觀管理，會計信息都發(fā)揮著重要的作用，其質(zhì)量的高低直接決定著資本市場的有效程度和社會資源的配置效率;公司治理結(jié)構(gòu)是一種對公司進行管理和控制的制度體系，其健全與否直接影響著公司與證券市場的健康發(fā)展。會計信息與公司治理二者之間是相互作用、相互影響的，其在功能上具有協(xié)同一致性。針對目前我國公司治理中存在的股權(quán)失衡，缺乏有效監(jiān)管，致使會計信息披露不真實、不及時、不充分等問題，我們可以通過改善股權(quán)結(jié)構(gòu)提高獨立董事地位，建立有效的約束與激勵機制，充分發(fā)揮利益相關(guān)者的作用，完善會計制度等方式，既利用會計信息來促進公司治理，又通過公司治理來積極引導(dǎo)會計信息，保證會計誠信，最終為企業(yè)的快速和可持續(xù)性發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。
    公司治理論文篇十四
    生態(tài)環(huán)境保護目標的實現(xiàn)和環(huán)境治理工作的落實都需要對相關(guān)企業(yè)逐一排查，根據(jù)具體情況有針對性地制定整治方案。關(guān)、停、閉、改企業(yè)將直接影響勞動合同的履行，環(huán)境治理過程也是企業(yè)與職工勞動關(guān)系調(diào)整的過程，具體而言主要涉及勞動合同的變更、解除和終止。
    2.1《勞動合同法》中的相關(guān)規(guī)定
    勞動合同的變更、解除和終止在《勞動合同法》中都有所規(guī)定，但實踐中適用法律仍需注意以下問題：
    2.1.1認識協(xié)商在勞動合同變更中的重要性
    2.1.2區(qū)分勞動合同的解除與終止
    《勞動合同法》規(guī)定了勞動合同的解除與終止兩條并行線，雖然勞動合同的解除和終止都能使勞動關(guān)系消滅，但在通知程序和補償金計算上仍有所區(qū)別。勞動合同的解除體現(xiàn)為意定性，無論是雙方協(xié)商解除，還是用人單位或勞動者單方提出解除都是其主觀意思的表達，而勞動合同的終止則是因法定事由的出現(xiàn)，致使合同無法繼續(xù)履行而使勞動關(guān)系歸于消滅，其體現(xiàn)為法定性。
    在實踐層面兩者在以下兩個方面存在差別：一是通知程序方面，用人單位單方提出解除勞動合同須提前三十天通知或額外支付一個月工資，以此給予勞動者過渡準備期，而勞動合同的終止時用人單位無此義務(wù)；二是補償金計算上，勞動合同解除和終止用人單位都須支付補償金，但勞動合同終止支付補償金是從《勞動合同法》頒布即2008年1月1日開始計算，而勞動合同解除則是從雙方確立勞動關(guān)系起計算，因此2008年之前入職的職工，在勞動合同解除的情形下獲得的補償金更多。[3]需要特別注意的是勞動合同終止的程序簡單，而企業(yè)往往利用法律條文的`近似和模糊而擴大解釋《勞動合同法》第44條第5款“提前解散”的情形，擴大勞動合同終止的適用。
    對于該條款的準確適用應(yīng)把握以下幾個方面：第一，用人單位“提前解散”應(yīng)指企業(yè)主體資格的消滅，即解散的應(yīng)具商事主體資格，而公司分支機構(gòu)、分公司、辦事處等不是商事主體，其撤銷關(guān)閉不能適用本條款；第二，應(yīng)與《公司法》《合伙企業(yè)法》等相關(guān)法規(guī)銜接，解散決定的做出要符合《公司法》、《合伙企業(yè)法》等相關(guān)解散事由和程序性規(guī)定；第三，因企業(yè)的解散屬于企業(yè)自主經(jīng)營問題，在勞動糾紛的司法實踐中，法院不審查解散的合理性和必要性，而僅審查解散的合法性，但對于解散合法性的舉證責(zé)任應(yīng)由用人單位承擔(dān)。
    2.1.3正確適用經(jīng)濟性裁員制度
    環(huán)境治理退產(chǎn)能裁員是不可回避的問題?！秳趧雍贤ā返?1條規(guī)定了經(jīng)濟性裁員制度，對該制度的適用應(yīng)注意以下幾個問題：
    第一，準確理解第41條第4款和第40條第3款的關(guān)系。該兩款在表述上極其相似，第41條第4款為“客觀經(jīng)濟情況發(fā)生重大變化”，而第40條第3款則是“客觀情況發(fā)生重大變化”，兩者是否存在差別？上述兩條款同屬于勞動合同的解除，在法律性質(zhì)上兩者并不存在沖突。立法并沒有對兩者內(nèi)涵解釋，司法實踐中企業(yè)搬遷、兼并、資產(chǎn)轉(zhuǎn)移等均可視為符合上述情形，但從立法初衷來看，在適用的先后順序上應(yīng)當以第41條優(yōu)先，即只要裁員數(shù)量符合經(jīng)濟性裁員制度要求，則應(yīng)優(yōu)先適用第41條第4款之規(guī)定。
    第二，裁員程序應(yīng)合法。相對于一般性的勞動合同解除，經(jīng)濟性裁員規(guī)定了兩項特殊的程序，即聽取工會或者職工的意見和向勞動行政部門報告程序。首先，聽取意見的對象可以是工會也可以是職工，實踐中部分企業(yè)以向工會委員公開裁員方案來逃避向全體職工公開，應(yīng)當注意聽取意見的對象應(yīng)具有一定的覆蓋率和代表性；其次，“聽取意見”的含義不明確，“聽取意見”是否等于“同意”法律沒有明確規(guī)定，也就是工會或職工同意裁員是否是經(jīng)濟性裁員必要前提尚不能確定，但司法實踐中鮮見作此要求。再次，向勞動行政部門報告，僅是備案，而不須獲得許可。
    第三，正確適用優(yōu)先留用制度，平衡企業(yè)的經(jīng)營自由和社會責(zé)任。第41條同時規(guī)定了優(yōu)先留用人員，這是法律對企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任的要求。企業(yè)既是經(jīng)濟實體也是社會生活的基本單位，其應(yīng)當承擔(dān)保障社會穩(wěn)定和諧的職責(zé)，因此對于服務(wù)期長，就業(yè)難度高的以及承擔(dān)家庭撫養(yǎng)義務(wù)的職工應(yīng)當優(yōu)先留用。但需要注意的是優(yōu)先留用的前提是“同等條件下”，因此在工齡、年齡、技術(shù)水平、再就業(yè)能力等方面綜合考量后優(yōu)先留用，這是對企業(yè)經(jīng)營自由權(quán)的保障。
    2.2京津冀環(huán)境治理對勞動關(guān)系影響的系統(tǒng)分析
    正確理解和適用《勞動合同法》的相關(guān)規(guī)定，結(jié)合環(huán)境治理的具體措施，對各情形下勞動關(guān)系變動正確定性。
    2.2.1企業(yè)遷移
    為完成區(qū)域產(chǎn)業(yè)鏈建設(shè)，形成區(qū)域產(chǎn)業(yè)體系，部分重點企業(yè)由京津地區(qū)外遷至河北。企業(yè)遷移必然引起工作地點、工作崗位、薪酬等變化，這屬于勞動合同的變更，若雙方不能協(xié)商一致則應(yīng)當適用第40條第3款解除勞動合同。
    2.2.2企業(yè)破產(chǎn)、責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)或提前解散
    對于高污染的“僵尸”企業(yè)，可能適用《破產(chǎn)法》進行破產(chǎn)清算，也可能環(huán)保行政部門依法責(zé)令停產(chǎn)、撤銷或者企業(yè)依據(jù)公司章程、合伙協(xié)議等約定主動解散，上述情形都能引起用人單位主體的消滅，屬于勞動合同終止。
    2.2.3企業(yè)合并、分立
    環(huán)境治理產(chǎn)業(yè)升級，企業(yè)可能通過合并或分立實現(xiàn)轉(zhuǎn)型。企業(yè)的合并、分立引起用人單位主體資格的吸收和分裂，依據(jù)《勞動合同法》第34條原勞動合同繼續(xù)有效，若沒有變動則無需重新簽訂，由新用人單位繼續(xù)履行合同，這屬于勞動合同的繼承；若需要變更合同或裁員，則屬于勞動合同的變更或勞動合同的解除，人數(shù)符合法定要求的，則應(yīng)適用經(jīng)濟性裁員制度。
    2.2.4撤銷分支機構(gòu)或轉(zhuǎn)讓
    資產(chǎn)縮小生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模環(huán)境治理要求相關(guān)行業(yè)減產(chǎn)，企業(yè)可能因此撤銷分支機構(gòu)，轉(zhuǎn)賣部分資產(chǎn)，削減生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模。企業(yè)撤銷分公司、分廠、分店等分支機構(gòu)并不是企業(yè)主體的消滅，因撤銷分支機構(gòu)而裁員不是勞動合同的終止，而是勞動合同的解除。企業(yè)轉(zhuǎn)賣資產(chǎn)按具體轉(zhuǎn)讓方式法律定性有所差別，一種是單純性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，因出售部分資產(chǎn)而裁員，此等同于撤銷分支機構(gòu)，應(yīng)適用經(jīng)濟性裁員制度；另一種是附帶勞動者轉(zhuǎn)移的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，即將勞動者與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)捆綁一起轉(zhuǎn)讓，這與企業(yè)的合并和分立相當，受讓方應(yīng)繼續(xù)履行原勞動合同，屬于勞動合同的繼承，若受讓單位對工作崗位、薪酬待遇等有所調(diào)整，則屬于勞動合同的變更。2.2.5產(chǎn)業(yè)升級、轉(zhuǎn)產(chǎn)、改變經(jīng)營方式環(huán)境治理下企業(yè)可能改變其經(jīng)營內(nèi)容或經(jīng)營方式，由此可能引起工作崗位、工作性質(zhì)、薪酬待遇的變化，這屬于勞動合同變更，若因此而批量裁員，則屬于第41條第3款的情形，應(yīng)適用經(jīng)濟性裁員制度。
    3津冀環(huán)境治理背景下構(gòu)建和諧勞動關(guān)系的對策
    環(huán)境治理伴隨的是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，同時也是勞動關(guān)系的調(diào)整與重構(gòu)的契機。堅持法治理念，貫徹以人為本思想，積極發(fā)揮工會、政府的作用，在變革中構(gòu)建和諧勞動關(guān)系。
    3.1以人為本,關(guān)注特殊職工的安置
    大型企業(yè)尤其是成立時間長、規(guī)模大的國有企業(yè)，職工人員結(jié)構(gòu)復(fù)雜。在制定安置方案時除了要正確適用法律外，還要結(jié)合相關(guān)人員的具體情況。例如對于部隊復(fù)員人員、插隊人員或外單位調(diào)入人員，在依據(jù)工齡計算補償金時應(yīng)考慮其工齡銜接問題。對于《勞動合同法》第42條規(guī)定的不能解除勞動合同的五類人員，在裁員時將其排除，在勞動合同終止的情形下，也應(yīng)根據(jù)具體情況妥善安置，提供基本生活保障。對于符合內(nèi)退條件的職工應(yīng)優(yōu)先考慮適用內(nèi)退制度，離崗待退，以基本退養(yǎng)費和補充退養(yǎng)費進行安置。
    3.2積極發(fā)揮工會作用，引入勞資協(xié)商制度
    縱觀《勞動合同法》的規(guī)定，無論是勞動合同的變更還是勞動合同的解除、終止，勞資雙方是否能協(xié)商一致都是關(guān)鍵。環(huán)境治理中的勞動合同批量調(diào)整，企業(yè)要拿出具有說服力，能夠被職工普遍認可的方案，這就要發(fā)揮工會作為職工代表組織的作用。首先，利用工會實現(xiàn)職工的知情權(quán)，企業(yè)可將調(diào)整方案報工會，由工會向職工傳達并收集反饋意見。其次，引入勞資協(xié)商制度，在勞動行政部門的主持下工會作為職工代表與企業(yè)進行協(xié)商和談判，通過協(xié)商職工在了解企業(yè)現(xiàn)狀和困難情況下，可能適度放棄部分權(quán)益而形成替代性方案，如暫時降低凍結(jié)部分工資，征召自愿內(nèi)退的人員替代裁員，有利于企業(yè)與職工達成利益共識共渡難關(guān)。最后，要發(fā)揮工會宣傳作用，積極做好法制政策宣傳工作，協(xié)助企業(yè)做好職工心理疏導(dǎo)，避免發(fā)生群體性勞資糾紛。
    3.3加強政府監(jiān)管職能，發(fā)揮職能部門的指導(dǎo)性作用
    目前法律規(guī)定，勞動行政部門在勞動合同變更、解除和終止中所發(fā)揮的作用有限，有明確規(guī)定的僅是在經(jīng)濟性裁員時有備案程序。備案不等于許可，但無需審批不等于無需審查，勞動行政部門作為管理機構(gòu)應(yīng)當監(jiān)督指導(dǎo)企業(yè)裁員，通過備案程序?qū)彶榻?jīng)濟性裁員的必要性以及安置方案、裁員程序的合法性，并針對存在問題對提供法制政策講解與指導(dǎo)，將糾紛解決前置，在源頭把關(guān)最大限度避免群體性勞資糾紛。
    3.4利用地方性法規(guī)適度放寬法定條件
    《勞動合同法》對勞動合同變更、勞動合同解除與終止的規(guī)定過于剛性，在環(huán)境治理產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整中，可能加大企業(yè)安置職工的難度，如不論何種情形下勞動合同變更都必須以雙方協(xié)商一致為前提，又如在虧損情況下或企業(yè)。減產(chǎn)限產(chǎn)進行環(huán)保改造時，經(jīng)濟補償金的支出對于企業(yè)無疑是巨大的負擔(dān)。在相關(guān)法律修訂前，可以地方性法規(guī)形式對原有法律規(guī)定進行彈性調(diào)整，如在確保不影響職工的基本生活的前提下，可以適度放款勞動合同變更的條件，允許企業(yè)在嚴重虧損或生產(chǎn)經(jīng)營調(diào)整等情況下，一定期間一定范圍內(nèi)調(diào)整勞動者的薪酬待遇、工作崗位、工作地點等，以促企業(yè)渡過難關(guān)。對于環(huán)境治理的“重災(zāi)區(qū)”行業(yè)，在勞動合同解除或終止時，可適度調(diào)整經(jīng)濟補償金數(shù)額，確定保底年限，如十年，超出部分適度打折，以減輕企業(yè)負擔(dān)。
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    公司治理論文篇十五
    一、行會計信息質(zhì)量存在的問題分析
    1.1業(yè)務(wù)費用支出方面
    財務(wù)資源是商業(yè)銀行經(jīng)營和創(chuàng)建利潤的重要支持與保障，通過對財務(wù)資源的優(yōu)化配置促使銀行價值最大化，是現(xiàn)代商業(yè)銀行經(jīng)營管理的核心。近年來，a行的費用核算辦法按照總行要求，保持費用配置政策穩(wěn)定，采取成本收入比配置機制控制費用上限。a行費用支出存在的問題主要表現(xiàn)在：
    （1）總行按照成本收入比配置費用預(yù)算的辦法操作性不強。總行按照一定的'成本收入比進行核定，但計費收入中的內(nèi)部資金損益在報表中不反映，其會計信息的真實性和可靠性有待于進一步核實，核定的費用指標與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生有差異，形成費用結(jié)余，造成支出浪費。
    （2）費用劃分上“重業(yè)務(wù)，輕內(nèi)控”，容易導(dǎo)致內(nèi)控部門監(jiān)督真空。內(nèi)控部門受費用指標約束，對可控項目導(dǎo)致監(jiān)督缺失，原則是“錢在哪兒，人在哪兒”，這種鞭長莫及，隔靴撓癢現(xiàn)象，加大了銀行的執(zhí)業(yè)風(fēng)險。
    （3）年終費用有較大結(jié)余，造成突擊花錢。由于費用指標寬裕，到了年終就突擊花錢，支出的合規(guī)性和真實性被談化。
    1.2地方政府融資平臺方面
    從開始，中央各部委就陸續(xù)下發(fā)文件，要求清查地方政府融資平臺債務(wù)。a行的地方政府融資平臺貸款，省級平臺貸款占比較高，占比75%。按貸款行業(yè)投向而言，主要集中于交通運輸行業(yè)，占比78%。其中多數(shù)企業(yè)均未發(fā)行股票上市，其主要資本構(gòu)成除自有資本以外，主要通過銀行借款、債權(quán)融資和財政撥款，導(dǎo)致資產(chǎn)負債率偏高，多數(shù)在70%以上。在實際操作中，對于項目建設(shè)和資金使用的管理力度不夠，已有的資產(chǎn)遠遠不能償還貸款資金。以陜西省高速公路建設(shè)集團公司貸款為例，對a行政府融資平臺貸款的風(fēng)險情況進行分析，可以發(fā)現(xiàn)以下問題：
    （1）負債總額大幅上升，資產(chǎn)負債率偏高；
    （2）負債、擔(dān)?？偤痛笥诳傎Y產(chǎn)；
    （3）后續(xù)還款能力有限；
    （4）公路收費政策收緊，公路項目前景不容樂觀。
    ，交通運輸部、發(fā)改委、財政部、監(jiān)察部、國務(wù)院糾風(fēng)辦等五部門聯(lián)合下發(fā)通知，自206月20日至5月31日，將開展收費公路違規(guī)及不合理收費專項清理?！锻ㄖ芬衙鞔_將降低偏高的通行費收費標準，全面清理公路超期收費、通行費收費標準偏高等違規(guī)及不合理收費，堅決撤銷收費期滿的收費項目。因此，陜高速等交通運輸類政府融資平臺貸款，還本付息壓力在今明兩年就會顯現(xiàn)。如果未來隨著信貸收緊、公路收益下降，高速公路的發(fā)展鏈條可能會斷裂，那么a行等金融機構(gòu)的貸款將面臨很大風(fēng)險。
    二、對策與建議
    2.1優(yōu)化職工薪酬結(jié)構(gòu)
    金融企業(yè)應(yīng)積極探索差異化薪酬激勵模式，實踐分類管理理念，提高薪酬市場競爭力；嚴格執(zhí)行薪酬政策；高管薪酬分配制度應(yīng)透明；個別金融企業(yè)薪酬應(yīng)與效益聯(lián)系緊密。
    2.2完善業(yè)務(wù)費用支出結(jié)構(gòu)
    建議完善費用配置考核辦法。加強對預(yù)算執(zhí)行的檢測，建立與預(yù)算管理相適應(yīng)的考評體系。針對各營業(yè)機構(gòu)、各業(yè)務(wù)部門、機關(guān)管理部門等層級，制定細化的考評體系。建議銀行系統(tǒng)遵循真實成本的原則，合理配置財務(wù)資源。按照“授權(quán)有限、相互牽制、逐級審批”的原則，各項費用開支要求一是必須按程序按授權(quán)逐級審批，嚴禁通過拆分單筆交易或事項來規(guī)僻權(quán)限限制；二是按照問責(zé)制的要求和總行最新的防范風(fēng)險精神，在報銷制度上實行“負責(zé)人三簽制”。
    2.3加強銀行對政府融資平臺貸款
    的信貸風(fēng)險管理第一，妥善處理債務(wù)償還方式。一方面，地方政府融資平臺公司的存量債務(wù)，要按照協(xié)議約定償還，不得單方面改變原有債權(quán)債務(wù)關(guān)系。另一方面，要抓緊落實有關(guān)債務(wù)人償債責(zé)任，地方政府融資平臺公司等要抓緊制定償債計劃，明確償債時限。對于問題貸款，要保證利息償付順暢，并通過分期還款計劃逐步壓縮貸款規(guī)模。第二，加強銀行業(yè)對地方政府融資平臺貸款的信貸管理。銀行業(yè)金融機構(gòu)要嚴格落實借款人準入條件，按照商業(yè)化原則履行審批程序，嚴格執(zhí)行信貸“三查”制度。即：貸前調(diào)查、貸款審查和貸后檢查。密切關(guān)注項目進度和資金運用狀況，確認地方政府融資平臺貸款用款主體和貸款用途。
    公司治理論文篇十六
    摘要：
    信息時代企業(yè)競爭壓力較大，為了保證企業(yè)長期穩(wěn)固發(fā)展，內(nèi)部管理與控制成為了企業(yè)面對挑戰(zhàn)的關(guān)鍵因素。企業(yè)的內(nèi)部控制包括企業(yè)信息安全控制，財務(wù)信息管理以及企業(yè)人員控制等幾個方面。會計是財務(wù)控制管理中非常重要的參與人之一，會計信息質(zhì)量在一定程度上影響了企業(yè)財務(wù)穩(wěn)定與安全。因此，本文首先探究企業(yè)內(nèi)部控制中的主要手段與原則，并進一步解讀會計信息質(zhì)量，進而探討兩者之間的關(guān)系。
    關(guān)鍵詞：
    公司治理論文篇十七
    摘要：在資源開發(fā)與環(huán)境保護方面，企業(yè)首先是考慮利益。由于沒有意識到環(huán)境保護工作的重要性，在長時間的積累下環(huán)境問題出現(xiàn)了集中爆發(fā)趨勢。對于石化工業(yè)而言，不僅面臨著資源開采方面的問題，同時也有環(huán)境保護方面的挑戰(zhàn)。開采必然會對已有環(huán)境造成破壞，如何將破壞降到最低，實現(xiàn)發(fā)展與自然之間和諧相處是石化工業(yè)需要考慮的問題。本文就面向資源和環(huán)境的石油化工技術(shù)創(chuàng)新與展望作簡要闡述。
    關(guān)鍵詞：資源和環(huán)境；石油化工技術(shù)；創(chuàng)新與展望
    石化行業(yè)對于國民經(jīng)濟發(fā)展有重要的促進作用，同時也是國家能源安全保障。在新時期我國石化行業(yè)無論是在技術(shù)還是在規(guī)模上都已經(jīng)取得了可喜的成績。某些方面在世界名列前茅，為經(jīng)濟社會發(fā)展提供了基礎(chǔ)。但是另一方面也要看到與發(fā)達國家相比，我國石化行業(yè)還有提升改進的空間。體現(xiàn)在產(chǎn)品結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟效益方面。需要企業(yè)繼續(xù)努力。
    1石化行業(yè)創(chuàng)新的方向
    （1）清潔油氣生產(chǎn)工藝的創(chuàng)新隨著國家對環(huán)境保護工作力度的加強，國民環(huán)保意識的增強，對油品質(zhì)量要求也越來越高。原油中重油成分也越來越高。常規(guī)工藝已經(jīng)無法滿足清潔油生產(chǎn)技術(shù)要求。基于此，新技術(shù)工藝重點在于提升油品的性質(zhì)與重油轉(zhuǎn)換的能力。
    （2）催化材料與工藝集成新催化材料與反應(yīng)工程集成會帶來集成新石化催化技術(shù)。如中石化，以新催化材料研發(fā)為核心，集成工藝創(chuàng)新，技術(shù)創(chuàng)新方面有化學(xué)品芳烴，烯烴，綠色選擇氧化。作為重要的化工原料，二甲笨在醫(yī)藥，溶劑，農(nóng)藥方面都有廣泛用途。與人民生活有密切關(guān)系。傳統(tǒng)生產(chǎn)方法中，催化劑選擇的是絲光沸石。通過技術(shù)創(chuàng)新，實現(xiàn)了甲笨高選擇性制備。制備出的新材料成功開發(fā)了新的`工藝技術(shù)。在工藝創(chuàng)新方面，有甲笨選擇性歧化與面含歧化組合[1]。
    （3）烯烴生產(chǎn)技術(shù)作為重要的大宗化學(xué)品，傳統(tǒng)生產(chǎn)方法主要是催化裂解或者是蒸氣裂解，其采用的原料主要是石油。而新的工藝則主要是碳四烯烴轉(zhuǎn)化，合成氣轉(zhuǎn)化，甲醇轉(zhuǎn)化等。其中裂解工藝是利用有酸性與獨特選擇性的分子作為催化劑，將煉廠中富含烯烴的產(chǎn)品選擇性轉(zhuǎn)化。
    2石油化工行業(yè)發(fā)展的趨勢
    當前我國的石油產(chǎn)量遠遠不能滿足需要，依賴于國外進口。隨著社會經(jīng)濟發(fā)展，對石油的依賴程度也在相應(yīng)上升，供求不平衡性導(dǎo)致了對外依賴程度增大，對于國家安全十分不利。能源缺乏會影響到社會經(jīng)濟發(fā)展。要解決此問題，一方面要加大對新的資源勘查力度，尋找規(guī)模大而質(zhì)量優(yōu)的新資源。
    另一方面要從傳統(tǒng)陸地資源向海洋資源方向發(fā)展。除過石油資源外，還要大力發(fā)展新能源，增強能源可替代性。從多個方面入手，減少能源對外部能源的依賴程度，從而保障國家安全。我國煤炭資源豐富，可以考慮到煤化工技術(shù)。在煤化工行業(yè)已經(jīng)取得并有一定發(fā)展成效的有煤制油，制烯烴，制天然氣，煤制二甲醚及二乙醇等。與傳統(tǒng)石化行業(yè)相比，煤化行業(yè)發(fā)展還有很長的路要走。同時煤化行業(yè)要將環(huán)境保護問題納入到技術(shù)研發(fā)工作中，研發(fā)重點在于資源利用的效率高，帶來的經(jīng)濟效益好，清潔綠色無污染其次是替代能源開發(fā)與利用，作為能源結(jié)構(gòu)中重要組成部分，天然氣發(fā)展與應(yīng)用前景也是十分廣闊。其自身優(yōu)勢體現(xiàn)在質(zhì)量好，清潔環(huán)保，高能效。我國天然氣消費已經(jīng)步入了快速發(fā)展時期，并且在未來一段時間內(nèi)。在一次能源消費結(jié)構(gòu)所占的比例將會持續(xù)上升。除過天然氣之外，頁巖氣生產(chǎn)也具有十分廣闊的發(fā)展空間，并且在能源結(jié)構(gòu)調(diào)整方面發(fā)揮的作用將會越來越大。再者，需要加強可再生能源開發(fā)力度，如生物質(zhì)化工。
    生物質(zhì)能優(yōu)點體現(xiàn)在容易獲取，存在較為普遍，清潔，可以循環(huán)利用。生物質(zhì)能源已經(jīng)受到了廣泛關(guān)注。而在部分國家生物質(zhì)能源已經(jīng)得到了廣泛的應(yīng)用。我國生物質(zhì)能源經(jīng)過了數(shù)十年發(fā)展，開發(fā)與利用的技術(shù)手段呈現(xiàn)出了多樣化特征。但是就總體水平而言，不僅與發(fā)達國家水平有較大的差距。本來的開發(fā)水平就處于一個較低的位置。技術(shù)商業(yè)化與成熟度還不夠。國家在此方面要給予一定支持，政策，制度，資金，立法等，從多個方面來推動生物質(zhì)能商業(yè)化發(fā)展。開發(fā)生物質(zhì)能源并將其產(chǎn)業(yè)化，對于解決我國的能源問題有重要的作用[2]。綠化化工發(fā)展。石化行業(yè)存在高消耗與高排放的同時，技術(shù)創(chuàng)新速度也較快，發(fā)展?jié)摿薮?。石化行業(yè)的發(fā)展未來重點在于環(huán)保方面，實現(xiàn)綠化石油化工的目標，實現(xiàn)資源開發(fā)與環(huán)境保護二者共同發(fā)展。要將污染從源頭上消除，提升資源利用效率，將成本降下來，降低空氣污染物的排放。對于資源開發(fā)對環(huán)境造成的破壞事后要開展環(huán)境恢復(fù)工作，避免傳統(tǒng)方式下，只開發(fā)不保護，以破壞換發(fā)展的方式。
    3結(jié)語
    社會經(jīng)濟發(fā)展面對著環(huán)境與資源兩方面的挑戰(zhàn)，對于石化工業(yè)而言，要想進一步發(fā)展，就必須要朝著綠色無污染方面邁進，提高資源利用效率，將技術(shù)作為綠色發(fā)展的基礎(chǔ)。同時也要從原料多無化方面來考慮，避免能源結(jié)構(gòu)單一。在面對環(huán)境與資源問題上，需要多方合作，協(xié)同創(chuàng)新，從材料、產(chǎn)品、技術(shù)方面入手從而帶動行業(yè)發(fā)展，促進能源結(jié)構(gòu)調(diào)整。
    參考文獻：
    [1]謝在庫；劉志成；王仰東.面向資源和環(huán)境的石油化工技術(shù)創(chuàng)新與展望[j].中國科學(xué):化學(xué),(09).
    [2]陳東旭.面向資源和環(huán)境的石油化工技術(shù)創(chuàng)新與展望[j].化工管理,(29).
    公司治理論文篇十八
    摘要：會計生存在一個特定的文化環(huán)境中，完善的內(nèi)會計文化環(huán)境直接影響到會計的確認、計量、記錄和報告等各個程序的有效完成，會計文化會影響會計信息質(zhì)量，是提高會計信息質(zhì)量的根本保證。
    關(guān)鍵詞：會計文化；會計信息質(zhì)量；物質(zhì)
    會計作為一種社會實踐活動，作為社會文明的一部分，同樣存在于一個特定的文化環(huán)境之中，文化環(huán)境因素在潛移默化中影響著會計理論和會計實踐的發(fā)展。會計文化的定義有廣義與狹義之分,從廣義上說,會計文化是作為人類社會智慧結(jié)晶的全部會計理論、會汁方法和會計成果從狹義上說,會計文化主要是指會計價值觀或會計哲學(xué)觀。把握會計文化內(nèi)涵的關(guān)鍵是把握其層次結(jié)構(gòu),按照由表及里,由現(xiàn)象到本質(zhì)的思路,會計文化可以分成如下幾個層次：
    1、會計文化的物質(zhì)層：主要是指為履行會計工作職能而必須具有的一系列物質(zhì)條件和技術(shù)體系，并不涉及社會意識形態(tài)以及會計價值觀念等問題,不會因為社會制度的區(qū)別而產(chǎn)生重大差異,因而具有一般性。
    2、會計文化的行為層：相較于物質(zhì)層這個最外層,行為層可稱為會計文化的淺層。會計的制度文化和精神文化都最終體現(xiàn)在會計從業(yè)者的具體行為之中,它是會計制度文化和精神文化要求的外在表征。
    3、會計文化的制度層：主要涉及會計管理的制度規(guī)范及其組織體系,具體包括合計法規(guī)、會計制度、會計管理體制、會計機構(gòu)組織方式、會計教育制度、會計職業(yè)道德規(guī)范以及會計從業(yè)者行為準則等要素。它構(gòu)成了一個國家整個經(jīng)濟管理體系的重要組成部分。
    4、會計文化的精神層：這是會計文化的核心層,其基本內(nèi)容就是會計價值觀,主要包括會計的意識、精神風(fēng)貌、心理素質(zhì)、思維方式等方面。這是整個會計文化有機體的靈魂,是會計文化的決定因素。
    會計文化既然是會計和文化結(jié)合的產(chǎn)物,所以,影響會計和文化的因素都會制約會計文化形成和發(fā)展,比如政治和經(jīng)濟制度因素、法律因素、經(jīng)濟因素、科學(xué)技術(shù)因素、社會文化和歷史因素、會計教育因素等等。
    一、會計文化與會計信息質(zhì)量存在的關(guān)系
    會計信息質(zhì)量特征包括會計信息的可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性等。而會計文化的總體構(gòu)成包括會計準則，按我國《企業(yè)會計準則》中確定的會計核算目標:“會計信息應(yīng)當符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求,滿足有關(guān)方面了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要,滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。”而高質(zhì)量的會計信息則是實現(xiàn)以上目標的'關(guān)鍵。對于會計信息而言，它的生產(chǎn)標準和檢驗標準就是會計準則。
    會計信息在會計文化中提供的是一種企業(yè)行為，并非會計人員個人行為，此外，由于會計人員專業(yè)技術(shù)水平有限，即使他有著較高的職業(yè)道德水平，但對準則制度存在理解上瓶頸，同樣也會產(chǎn)生會計信息質(zhì)量問題。因此，生成環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制應(yīng)從公司治理結(jié)構(gòu)的制度優(yōu)化以及會計人員素質(zhì)的提升著手。而會計文化中會計職業(yè)道德自律是一種職業(yè)道德的內(nèi)在情感,是會計工作者在會計服務(wù)過程中形成的內(nèi)在會計職業(yè)道德意識。
    二、會計文化對提升會計信息質(zhì)量的作用
    在中國的會計文化中,追求用價值觀念來協(xié)調(diào)人們的思想和行為,利用企業(yè)內(nèi)部親密、微妙的人際關(guān)系來平衡企業(yè)人員的工作,避免內(nèi)耗。然而,過分講求和諧,追求一致,也形成了我國會計文化中長期不要原則,一味講人際關(guān)系,導(dǎo)致人際關(guān)系錯綜復(fù)雜的結(jié)果。隨著中國市場經(jīng)濟的發(fā)展和資本市場的進一步完善,利用真實、有效的會計信息來反映社會資源的合理配置是人們的共同希望。會計信息作為一種商業(yè)語言,它的質(zhì)量對于我國的經(jīng)濟管理起著至關(guān)重要的作用。但是,長期以來,會計信息質(zhì)量不高，尤其是會計信息失真一直是制約經(jīng)濟發(fā)展的一大難題。因此,在會計文化環(huán)境中提高會計信息質(zhì)量、保證會計信息的真實可靠已成為會計管理工作的當務(wù)之急，而高質(zhì)量的會計文化對于提高會計信息的質(zhì)量,幫助財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在和未來的情況作出正確的評價或者預(yù)測等都將起到積極的作用。
    三、會計文化對會計信息的影響
    1、會計文化物質(zhì)層對會計信息質(zhì)量的影響。我國會計文化物質(zhì)層相對國外來說比較薄弱，財務(wù)核算電算化、財務(wù)管理電算化、財務(wù)決策電算化這三項工作，在會計工作中還未普遍，這就導(dǎo)致會計失真現(xiàn)象屢屢發(fā)生。
    2、會計文化的行為層及精神層對會計信息質(zhì)量的影響。會計文化受中國傳統(tǒng)社會文化的影響，一味講求人際關(guān)系,導(dǎo)致人際關(guān)系錯綜復(fù)雜的結(jié)果。受強大的倫理文化影響下也會計人員在會計工作過程中強調(diào)搞好內(nèi)部、外部‘平衡,側(cè)重于人事關(guān)系的處理,使得業(yè)績平平,甚至?xí)?dǎo)致人治代替法制的狀況。當一名會計人員去審核一家公司的年度報告時,首先想到的恐怕不是把這項工作如何做好,而是會想如果認真檢查會有什么后果,馬虎過去又有什么好處。而對于被檢查方來說,自己拿出的虛假會計信息如果得到確認的話,不僅小集體的利益可以得到保護,而且領(lǐng)導(dǎo)還可以得到獎勵和提拔，因此，我國會計信息質(zhì)量失真現(xiàn)象十分嚴重，這就說明我國對會計文化行為層和精神層培育的還不夠。
    3、會計文化的制度層對會計信息質(zhì)量的影響。我國會計規(guī)范是通過國家統(tǒng)一會計制度由政府來制定并頒布實施的,法律法規(guī)介入到會計實踐的各個方面,會計人員完全以相關(guān)的法律法規(guī)為據(jù)進行會計事項的處理在會計制度和會計準則的制訂與實施上,強調(diào)全國高度統(tǒng)一,包括會計科目、會計報告的內(nèi)容與形式等均高度統(tǒng)一,同時注重穩(wěn)健性在信息披露上。制度層中所包含有會計準則，而會計信息是會計準則的“產(chǎn)物”，會計準則不僅直接決定會計信息的內(nèi)容、數(shù)量和質(zhì)量等方面的需求，而且是檢驗會計信息是否高質(zhì)量的主要衡量標準與現(xiàn)行制度。
    參考文獻：
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    [3]于國峰,曲寶.《會計信息失真的探討》，《中國科技信息》，年6月.
    公司治理論文篇十九
    眾所周知，會計的基礎(chǔ)功能為反應(yīng)與監(jiān)督，財務(wù)報告是會計信息的主要載體。從資產(chǎn)負債表的內(nèi)在邏輯看，資產(chǎn)端主要反應(yīng)的是企業(yè)的內(nèi)外部投資情況，負債權(quán)益端則反應(yīng)了企業(yè)實施內(nèi)外部投資的資金來源構(gòu)成?？v觀企業(yè)投資與會計信息，財務(wù)報告連接會計信息質(zhì)量與投資效率，會計信息質(zhì)量通過財務(wù)報告反應(yīng)，投資效率以會計信息質(zhì)量提升而不斷優(yōu)化。從投資效率不斷提升角度出發(fā)，企業(yè)應(yīng)不斷改善企業(yè)會計信息質(zhì)量，以為報告使用者提供正確合理且充分的決策依據(jù)。
    一、影響投資效率的主要因素
    (一)信息對稱性
    從投資角度出發(fā)，基于投資項目和金融投資的專業(yè)性，信息不對稱是客觀存在的。資金需求方與資金供給方的信息不對稱是影響投資效率的主要因素。企業(yè)作為項目投資的籌資方，債權(quán)人與中小投資者作為企業(yè)資金的提供方，在對項目的信息掌握方面，存在較大的不對稱性。這種不對稱性將直接影響投資效率，一方面企業(yè)為取得投資，可能突出反應(yīng)項目信息的優(yōu)勢方面，而弱化或忽略劣勢方面信息反應(yīng)，造成投資者承擔(dān)較大風(fēng)險，另一方面投資方為降低投資風(fēng)險，可能人為對項目信息質(zhì)量打折處理，提高資金使用成本，造成企業(yè)承擔(dān)較高的資金成本，可能導(dǎo)致企業(yè)投資失敗。
    (二)代理關(guān)系
    代理關(guān)系是現(xiàn)代企業(yè)治理難題，由于企業(yè)股東和管理層的利益需求不同，可能造成企業(yè)投資效率低下。對于企業(yè)股東而言，利益需求主要集中于盡早收回投資，實現(xiàn)較大的投資收益。而對于企業(yè)管理層而言，利益需求主要集中于增加企業(yè)擴大再生產(chǎn)投資，以降低經(jīng)營管理風(fēng)險。股東與管理層產(chǎn)生不同的利益取向，企業(yè)的投資效率難以提升，往往由于股東急于收回投資而錯失好的投資項目，也可能因為管理層盲目擴大規(guī)模而投資了劣勢的項目，形成投資效率提升難題。
    二、會計信息質(zhì)量對投資效率的影響
    (一)促進投資估價決策正確
    會計信息質(zhì)量的提升，可以有效解決信息不對稱難題，提升投資估價準確性，促進投資效率提升。當前，我國企業(yè)會計準則逐步向國際會計準則靠攏，同時結(jié)合我國國情，更符合企業(yè)的宏觀需求。企業(yè)會計核算除力求反應(yīng)企業(yè)經(jīng)濟活動情況外，通過減值準備、公允價值等會計專業(yè)判斷和計量基礎(chǔ)的引入，將企業(yè)的.未來發(fā)展融入企業(yè)財務(wù)報告中，使得會計信息的容量更大，更能反映企業(yè)的實際情況，幫助投資者對投資進行準確估價，實現(xiàn)投資與籌資雙方信息對稱，促進投資效率提升。
    (二)促進各方利益有效保障
    會計信息質(zhì)量的提升，可以有效解決代理關(guān)系難題，保障各方利益均衡，促進投資效率提升。會計信息質(zhì)量的提升，將促進企業(yè)治理水平的不斷提升。股東可以通過財務(wù)報表了解企業(yè)的真實情況，同時，財務(wù)報告附注列示內(nèi)容的逐步深入與清晰，也為股東創(chuàng)造了直觀了解企業(yè)情況的平臺，股東將通過財務(wù)報告更好的對企業(yè)的未來發(fā)展有客觀真實的預(yù)判，促進股利分配政策的有效調(diào)整與實施，保證企業(yè)投資資金的充足，規(guī)避企業(yè)資金低效及無效投資，進而對企業(yè)投資效率起到較大的促進作用。
    (三)促進企業(yè)運營效率提升
    會計信息質(zhì)量的提升，可以促進企業(yè)運營效率提升，促進投資效率提升。近年來，財務(wù)管理及管理會計越來越受到政府和企業(yè)的重視，企業(yè)通過對投資活動、籌資活動、運營活動的管理，不斷優(yōu)化企業(yè)財務(wù)管理水平，從管理角度對會計信息進行加工，反應(yīng)會計信息更深層的信息，同時對會計信息的背后原因進行揭示，反映企業(yè)實際情況，幫助企業(yè)股東掌握企業(yè)情況，促進投資決策的有效進行。
    三、影響會計信息質(zhì)量的主要因素
    (一)內(nèi)部控制體系
    企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)基礎(chǔ)管理手段，有效的內(nèi)部控制體系建設(shè)，將使得會計信息質(zhì)量不斷提升。一是內(nèi)部控制通過環(huán)境建設(shè)與風(fēng)險評估，對風(fēng)險進行有效評估，促進企業(yè)識別風(fēng)險，會計信息將在此作出正確確認與計量。二是內(nèi)部控制通過溝通機制建立，對會計核算體系建立良好的互動機制，使得企業(yè)全員對會計有較為正確的理解，幫助企業(yè)提升會計信息質(zhì)量。三是內(nèi)部控制通過評價監(jiān)督體系建設(shè)，對會計核算體系實施評價與監(jiān)督，保證會計核算質(zhì)量的不斷提升。
    (二)外部審計監(jiān)督
    外部審計是對企業(yè)會計信息質(zhì)量進行獨立監(jiān)督的有效方式。對于一般企業(yè)而言，股東均要求企業(yè)進行外部審計，通過外部審計，發(fā)布獨立且專業(yè)的第三方意見，實現(xiàn)企業(yè)會計信息質(zhì)量的提升，從而幫助企業(yè)股東掌握企業(yè)的實際情況，促進投資信息與決策的有效實施。外部審計一般包括會計審計、稅務(wù)審計、專項審計等內(nèi)容，從不同側(cè)面幫助企業(yè)會計信息使用者得到較為真實的會計信息，促進企業(yè)投資效率提升。
    (三)會計人員素質(zhì)
    會計信息的生產(chǎn)者無疑是企業(yè)的會計部門與會計人員，會計人員專業(yè)素質(zhì)與職業(yè)道德將直接影響企業(yè)會計信息質(zhì)量。一方面，會計是一項專業(yè)性較強的工作，要求會計人員掌握會計準則，了解企業(yè)情況，能夠通過對宏觀及微觀形勢的掌握，對企業(yè)經(jīng)濟活動作出專業(yè)判斷，進行會計處理。另一方面，會計人員的職業(yè)道德是會計信息質(zhì)量提升的關(guān)鍵因素，直接決定著企業(yè)會計信息質(zhì)量的高低，這也是企業(yè)在評判會計人員，招募會計人員的主要標準。
    (四)財務(wù)運行效率
    財務(wù)運行效率是企業(yè)對會計信息質(zhì)量不斷提升的高級要求。前文已對財務(wù)管理與管理會計的主要工作進行陳述，可以看出，財務(wù)管理與管理會計的主要功能在于不斷提升企業(yè)財務(wù)運行效率。因此，加強企業(yè)財務(wù)管理與管理會計，將有助于企業(yè)提升運行效率，提高會計信息質(zhì)量，有效促進企業(yè)內(nèi)部進行投資決策，保護企業(yè)各方利益。
    四、從投資效率看改善會計信息質(zhì)量的主要措施
    (一)加強內(nèi)部控制體系建設(shè)
    一是加強內(nèi)部控制組織保障，由企業(yè)一把手負責(zé)企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)工作，保障各項工作有序有效推進。二是加強企業(yè)財務(wù)制度建設(shè)，建立企業(yè)會計制度、成本核算制度、管理會計制度、投融資制度、報銷制度等制度體系，并形成制度修訂完善機制。三是加強企業(yè)內(nèi)部交流溝通，使得上下級、部門間形成良好的溝通環(huán)境，不斷優(yōu)化會計制度執(zhí)行環(huán)境。四是加強內(nèi)部監(jiān)督評價，促進會計核算質(zhì)量與管理水平提升，實現(xiàn)會計信息質(zhì)量提升，促進投資效率提升。
    (二)加強外部審計監(jiān)督力度
    一是建立外部審計機制，分別會計審計、稅務(wù)審計、投資項目審計等不同方面，定期聘請外部會計師事務(wù)所實施審計，發(fā)表審計意見。二是定期更換外部審計事務(wù)所，保證外部審計機構(gòu)的獨立性。三是加強股東與外部審計機構(gòu)的溝通交流，對外部審計提出的意見，分析原因，制定整改措施，不斷提升會計信息質(zhì)量，為投資決策提供有效信息與依據(jù)。
    (三)加強會計人員素質(zhì)提升
    一是嚴把會計人員招聘關(guān)，關(guān)注職業(yè)道德與專業(yè)素質(zhì)，打好會計基礎(chǔ)。二是加強會計人員職業(yè)培養(yǎng)，定期對會計人員進行培訓(xùn)，更新會計人員專業(yè)知識，促進會計人員掌握企業(yè)情況，不斷提升會計人員的職業(yè)水平與專業(yè)判斷能力。三是明確崗位職責(zé)，建立考核機制，確保會計人員工作到位，會計信息對投資效率提升的保障程度不斷提升。
    (四)加強財務(wù)運行效率提升
    一是加強籌資管理，不斷拓寬融資渠道，通過債權(quán)人及投資人對企業(yè)信息的不同需求，不斷提升會計信息質(zhì)量。二是加強投資管理，通過多維度研究項目，提高會計人員的分析判斷能力，拓展視野，增強專業(yè)能力。三是加強運營管理，通過成本管控、營運資金管理，實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)運行效率的不斷提升，有效發(fā)揮會計信息質(zhì)量對投資效率提升的促進作用。
    參考文獻：
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