成功=時間+方法，自制力是這個等式的保障。世上無天才，高手都是來自刻苦的練習(xí)題。而大家往往只看到“牛人”閃耀的成績，忽視其成績背后無比寂寞的勤奮。整理“2020年中級會計職稱《會計實務(wù)》考點(diǎn)例題：財務(wù)報告”供考生參考。更多會計職稱考試模擬試題請訪問會計職稱考試頻道。
一、考點(diǎn)精講
考點(diǎn)1：合并財務(wù)報表合并范圍的確定
考點(diǎn)2：合并財務(wù)報表編制的前期準(zhǔn)備事項
考點(diǎn)3：合并財務(wù)報表的編制程序
考點(diǎn)4：合并財務(wù)報表的編制
考點(diǎn)5：特殊交易在合并財務(wù)報表中的會計處理
二、例題精講
【例題·單選題】下列各項中，關(guān)于控制的表述不正確的是()。
A.投資方在判斷其能否控制被投資方時，應(yīng)該綜合考慮所有相關(guān)事實和情況
B.投資方對被投資方擁有權(quán)力，并能夠運(yùn)用此權(quán)力影響回報金額
C.權(quán)力表明投資方主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動的現(xiàn)時能力，同時要求投資方實際行使其權(quán)力
D.權(quán)力是一種實質(zhì)性權(quán)利，而不是保護(hù)性權(quán)利
【答案】C
【解析】選項C，權(quán)力只表明投資方主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動的現(xiàn)時能力，并不要求投資方實際行使其權(quán)力。
【例題·單選題】根據(jù)相關(guān)規(guī)定，母公司對能夠控制的子公司納入合并范圍，下列各項中，不應(yīng)納入母公司合并范圍的是()。
A.轉(zhuǎn)移資金能力受限的子公司
B.業(yè)務(wù)與母公司有顯著差別的子公司
C.已被宣告清理整頓的子公司
D.與母公司及其他子公司的規(guī)模有顯著差別子公司
【答案】C
【解析】選項C，已宣告被清理整頓的或已宣告破產(chǎn)的原子公司不再是母公司的子公司，不應(yīng)納入合并報表范圍。
【例題·單選題】長江公司2016年1月1日自非關(guān)聯(lián)方處購入A公司70%有表決權(quán)股份，當(dāng)日能夠?qū)公司實施控制，長江公司支付購買價款8000萬元，另支付審計、評估費(fèi)50萬元。當(dāng)日A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為8000萬元，公允價值為9000萬元(差額源自一批存貨的公允價值高于賬面價值1000萬元，其他資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)相同)。長江公司與A公司適用的所得稅稅率均為25%，不考慮其他因素。長江公司在編制合并報表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)為()萬元。
A.1700
B.2400
C.1875
D.1750
【答案】C
【解析】合并商譽(yù)=8000-(8000+1000×(1-25%)×70%=1875(萬元)。審計評估費(fèi)在發(fā)生時計入管理費(fèi)用。
【例題·單選題】甲公司對乙公司投資占有表決權(quán)股份的80%。當(dāng)年甲公司將一批成本為80萬元的存貨銷售給乙公司，售價100萬元，乙公司至年末對外出售60%，則在編制合并報表時，應(yīng)抵銷少數(shù)股東權(quán)益為()萬元。
A.1.6
B.4
C.2.4
D.0
【答案】D
【解析】此項交易為順流交易，子公司少數(shù)股東不承擔(dān)未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益。
【例題·單選題】A公司為B公司的母公司，2016年9月1日A公司將一批商品出售給B公司，售價100萬元，增值稅為17萬元，銷售成本65萬元。B公司取得后作為存貨核算，至年末B公司對外出售該批存貨的60%。不考慮其他因素，則年末A公司編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)抵銷“存貨”項目的金額為()萬元。
A.35
B.21
C.14
D.0
【答案】C
【解析】編制合并報表時應(yīng)抵銷“存貨”的金額=(100-65)×(1-60%)=14(萬元)。
【例題·單選題】甲公司原持有乙公司25%的股權(quán)(具有重大影響)，作為長期股權(quán)投資核算，2016年7月2日從非關(guān)聯(lián)方處購再次購買乙公司45%的股權(quán)(不屬于一攬子交易)從而能夠控制乙公司，支付購買價款3825萬元，原25%股權(quán)的賬面價值為2000萬元(投資成本1800萬元，其他權(quán)益變動200萬元)，公允價值為2125萬元。當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為8000萬元。則在購買日合并報表中，甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益為()萬元。
A.0
B.325
C.125
D.200
【答案】B
【解析】合并報表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益
=2125-2000+200=325(萬元)。
【例題·單選題】甲公司原持有A上市公司5%的股權(quán)，甲公司將其作為可供出售金融資產(chǎn)核算，2016年11月11日甲公司從非關(guān)聯(lián)方乙公司處購入A公司70%的股權(quán)(不屬于一攬子交易)從而能夠控制A公司。甲公司支付購買價款8750萬元，原5%股權(quán)的賬面價值為600萬元，當(dāng)日的公允價值為625萬元。A公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為11000萬元，公允價值為12000萬元，則甲公司編制合并報表應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)為()萬元。
A.375
B.1125
C.350
D.1100
【答案】A
【解析】合并商譽(yù)=(625+8750)-12000×75%=375(萬元)。
【例題·單選題】甲公司為乙公司的母公司，占乙公司有表決權(quán)股份的80%，2016年甲公司將一批存貨銷售給乙公司，該批存貨成本為700萬元，售價為1000萬元(不含增值稅)，款項已收。至年末乙公司對外銷售40%，乙公司個別報表中對該批存貨計提50萬元的存貨跌價準(zhǔn)備。甲乙公司適用的所得稅稅率均為25%，則在合并報表中應(yīng)抵銷的遞延所得稅資產(chǎn)為()萬元。
A.0
B.-45
C.30
D.-32.5
【答案】D
【解析】在乙公司個別報表中計提遞延所得稅資產(chǎn)=50×25%=12.5(萬元)，該批存貨的可變現(xiàn)凈值=1000×(1-40%)-50=550(萬元)，合并報表中的成本=700×(1-40%)=420(萬元)，其計稅基礎(chǔ)為600萬元，合并報表應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=(600-420)×25%=45(萬元)，所以應(yīng)抵銷遞延所得稅資產(chǎn)為12.5-45=-32.5(萬元)。
【例題·單選題】通過多次交易分步處置子公司，如果分步交易屬于“一攬子交易”的，對于喪失控制權(quán)之前的每一次交易，處置價款與處置投資對應(yīng)的享有該子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)賬面價值的份額之間的差額，在合并財務(wù)報表中應(yīng)當(dāng)計入()。
A.資本公積
B.其他綜合收益
C.投資收益
D.公允價值變動損益
【答案】B
【解析】略。
【例題·單選題】2015年1月1日，甲公司以銀行存款500萬元取得乙公司80%的股權(quán)，投資當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為600萬元。2015年1月1日至2016年12月31日，乙公司的凈資產(chǎn)增加了100萬元，其中按購買日公允價值計算實現(xiàn)凈利潤80萬元，持有可供出售金融資產(chǎn)公允價值升值20萬元。2017年1月2日，甲公司轉(zhuǎn)讓持有的乙公司股權(quán)的50%，收取現(xiàn)金325萬元存入銀行，轉(zhuǎn)讓后甲公司對乙公司的持股比例為40%，能夠?qū)ζ涫┘又卮笥绊?。甲公司因喪失控制?quán)日在合并財務(wù)報表中確認(rèn)的投資收益為()萬元。A.66
B.86
C.61
D.65
【答案】A
【解析】在合并報表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=325×2-(500+100×80%)+20×80%-(500-600×80%)=66(萬元)。
【例題·單選題】甲公司對乙公司進(jìn)行股權(quán)投資，占有表決權(quán)股份的70%，甲公司能夠控制乙公司。2017年6月30日，甲公司將一臺設(shè)備出售給乙公司，該設(shè)備的原值為300萬元，已提折舊100萬元，未計提減值準(zhǔn)備，售價240萬元。乙公司作為管理用固定資產(chǎn)核算，預(yù)計使用5年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。不考慮其他相關(guān)因素，則甲公司在編制合并財務(wù)報表時應(yīng)抵銷的“固定資產(chǎn)”項目為()萬元。
A.8
B.4
C.32
D.36
【答案】D
【解析】甲公司在編制合并財務(wù)報表時應(yīng)抵銷的“固定資產(chǎn)”項目=[240-(300-100)]-[240-(300-100)]/5×6/12=36(萬元)，選項D正確。
【例題·單選題】2016年1月1日，甲公司以銀行存款2500萬元取得對乙公司20%有表決權(quán)的股份，甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。?dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值(與賬面價值相等)為12000萬元。2016年乙公司可供出售金融資產(chǎn)增值500萬元，當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤1000萬元，無其他所有者權(quán)益變動。2017年1月1日甲公司以一批存貨作為對價自非關(guān)聯(lián)方取得乙公司有表決權(quán)股份的40%，能夠控制乙公司(兩次股權(quán)的交易不屬于“一攬子交易”)，當(dāng)日原20%股權(quán)的公允價值為3510萬元。該批存貨的成本為5000萬元，公允價值為6000萬元(不含增值稅，增值稅率為17%)。不考慮其他因素，合并報表中，下列處理正確的是()。
A.甲公司合并成本為9820萬元
B.甲公司合并報表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益為0
C.甲公司合并成本為10530萬元
D.甲公司合并報表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益為710萬元
【答案】C
【解析】合并成本=原股權(quán)投資的公允價值+新增投資的公允價值=3510+6000×(1+17%)=10530(萬元)。在合并報表中需將原股權(quán)投資調(diào)整至公允價值，公允價值與原投資賬面價值的差額計入投資收益，同時原計入“其他綜合收益”的金額在合并報表中轉(zhuǎn)入投資收益，合并報表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=3510-(2500+500×20%+1000×20%)+500×20%=810(萬元)。
【例題·單選題】2017年1月1日甲公司支付價款5000萬元從集團(tuán)內(nèi)部乙公司處取得A公司70%的股權(quán)，能夠?qū)公司實施控制，當(dāng)日A公司在最終控制方合并財務(wù)報表中凈資產(chǎn)賬面價值為8000萬元(無商譽(yù))。2017年12月1日，甲公司支付價款500萬元再次購入A公司5%股權(quán)，當(dāng)日A公司凈資產(chǎn)的賬面價值為8800萬元。不考慮其他因素，則在合并報表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)為()萬元。
A.60
B.460
C.400
D.0
【答案】D
【解析】同一控制下企業(yè)合并不會產(chǎn)生新的商譽(yù);購買子公司少數(shù)股權(quán)未改變控制權(quán)，屬于權(quán)益性交易，所以不確認(rèn)商譽(yù)。
【例題·多選題】甲公司持有乙公司70%股權(quán)并控制乙公司，甲公司2015年度合并財務(wù)報表中少數(shù)股東權(quán)益為950萬元，2016年度，乙公司發(fā)生凈虧損3500萬元。無其他所有者權(quán)益變動，除乙公司外，甲公司沒有其他子公司。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司在編制2016年度合并財務(wù)報表的處理中，正確的有()。
A.母公司所有者權(quán)益減少950萬元
B.少數(shù)股東承擔(dān)乙公司虧損950萬元
C.母公司承擔(dān)乙公司虧損2450萬元
D.少數(shù)股東權(quán)益的列報金額為-100萬元
【答案】CD
【解析】母公司所有者權(quán)益減少=3500×70%=2450(萬元)，選項A錯誤;少數(shù)股東承擔(dān)乙公司虧損=3500×30%=1050(萬元)，選項B錯誤;母公司承擔(dān)乙公司虧損=3500×70%=2450(萬元)，選項C正確;少數(shù)股東權(quán)益的列報金額=950-1050=-100(萬元)，選項D正確。
【例題·多選題】財務(wù)報表項目的金額應(yīng)以總額列報，資產(chǎn)和負(fù)債、收入和費(fèi)用，直接計入當(dāng)期損益的利得和損失金額不能相互抵銷，下列各項中，不屬于抵銷的有()。
A.一組類似交易形成的利得和損失以凈額列示
B.資產(chǎn)項目扣除備抵項目列示
C.非日?；顒赢a(chǎn)生的損益以收入和費(fèi)用抵銷后的凈額列示
D.企業(yè)發(fā)生的應(yīng)付賬款和應(yīng)收賬款相互抵銷列示
【答案】ABC
【解析】選項D，如果抵銷后會掩蓋交易的實質(zhì)，所以不能抵銷后列示。
【例題·多選題】關(guān)于合并范圍，下列說法中正確的有()。
A.母公司是投資性主體，應(yīng)將其全部子公司納入合并范圍
B.母公司是投資性主體，應(yīng)將其境內(nèi)的全部子公司納入合并范圍
C.當(dāng)母公司由投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)榉峭顿Y性主體時，應(yīng)將原未納入合并財務(wù)報表范圍的子公司于轉(zhuǎn)變?nèi)占{入合并財務(wù)報表范圍
D.當(dāng)母公司由非投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性主體時，除僅將為其投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并財務(wù)報表范圍編制合并財務(wù)報表外，自轉(zhuǎn)變?nèi)掌饘ζ渌庸静粦?yīng)予以合并
【答案】CD
【解析】如果母公司是投資性主體，則只應(yīng)將那些為投資性主體的投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并范圍，其他子公司不應(yīng)予以合并，母公司對其他子公司的投資應(yīng)按照公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益，選項A和B錯誤。
【例題·多選題】甲公司對乙公司直接投資占乙公司有表決權(quán)股份的48%，根據(jù)公司章程規(guī)定擁有50%以上表決權(quán)可主導(dǎo)相關(guān)活動。下列各項中，說明甲公司對乙公司擁有權(quán)力的有()。
A.甲公司購買乙公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，6個月后轉(zhuǎn)股可取的乙公司3%的股份B.甲公司與乙公司另一股東A公司達(dá)成托管協(xié)議，根據(jù)規(guī)定，甲公司受托管理A公司對乙公司5%的股權(quán)投資
C.甲公司另一全資子公司B公司持有乙公司3%的表決權(quán)股份
D.甲公司另一聯(lián)營企業(yè)C公司持有乙公司3%的表決權(quán)股份
【答案】ABC
【解析】選項D，甲公司對聯(lián)營企業(yè)只具有重大影響，不能通過聯(lián)營企業(yè)間接持有乙公司3%的表決權(quán)股份，所以對乙公司不享有權(quán)力。
【例題·多選題】下列關(guān)于非同一控制下企業(yè)合并或其他方式增加的子公司或業(yè)務(wù)的表述中，正確的有()。
A.企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立子公司或?qū)ψ庸驹鲑Y的，需要將該非貨幣性資產(chǎn)調(diào)整恢復(fù)至原賬面價值
B.在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，需調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)
C.在編制合并利潤表時，應(yīng)當(dāng)將該子公司或業(yè)務(wù)自購買日至報告期末的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表
D.在編制合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)當(dāng)將該子公司購買日至報告期期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表
【答案】ACD
【解析】在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。
【例題·判斷題】在本期出售轉(zhuǎn)讓子公司部分股份或全部股份，喪失對該子公司的控制權(quán)而使其成為非子公司的情況下，應(yīng)當(dāng)將其排除在合并財務(wù)報表的合并范圍之外。()
【答案】√
【例題·判斷題】如果由于子公司的少數(shù)股東對子公司進(jìn)行增資，導(dǎo)致母公司股權(quán)稀釋，母公司應(yīng)當(dāng)按照增資前的股權(quán)比例計算其在增資前子公司賬面凈資產(chǎn)中的份額，該份額與增資后按母公司持股比例計算的在增資后子公司賬面凈資產(chǎn)份額之間的差額計入其他綜合收益。()
【答案】×
【解析】如果由于子公司的少數(shù)股東對子公司進(jìn)行增資，導(dǎo)致母公司股權(quán)稀釋，母公司應(yīng)當(dāng)按照增資前的股權(quán)比例計算其在增資前子公司賬面凈資產(chǎn)中的份額，該份額與增資后按母公司持股比例計算的在增資后子公司賬面凈資產(chǎn)份額之間的差額計入資本公積，資本公積不足沖減，調(diào)整留存收益。
【例題·判斷題】對于子公司持有的母公司股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照子公司取得母公司股權(quán)日所確認(rèn)的長期股權(quán)投資的初始投資成本，將其轉(zhuǎn)為合并財務(wù)報表中的庫存股。()
【答案】√
【例題·判斷題】集團(tuán)企業(yè)之間內(nèi)部商品交易在當(dāng)年未實現(xiàn)對外部銷售的情況下，則集團(tuán)在編制合并財務(wù)表時應(yīng)抵銷歸屬于少數(shù)股東的凈利潤。()
【答案】×
【解析】母公司向子公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)全額抵銷“歸屬于母公司所有者的凈利潤”;子公司向母公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)按照母公司對該子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷。
【例題·判斷題】如果分步交易屬于“一攬子交易”，對于喪失控制權(quán)之前的每一次交易，處置價款與處置投資對應(yīng)的享有該子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)賬面價值的份額之間的差額，在合并財務(wù)報表中應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益，在喪失控制權(quán)時一并轉(zhuǎn)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的損益。()
【答案】√
一、考點(diǎn)精講
考點(diǎn)1：合并財務(wù)報表合并范圍的確定
考點(diǎn)2：合并財務(wù)報表編制的前期準(zhǔn)備事項
考點(diǎn)3：合并財務(wù)報表的編制程序
考點(diǎn)4：合并財務(wù)報表的編制
考點(diǎn)5：特殊交易在合并財務(wù)報表中的會計處理
二、例題精講
【例題·單選題】下列各項中，關(guān)于控制的表述不正確的是()。
A.投資方在判斷其能否控制被投資方時，應(yīng)該綜合考慮所有相關(guān)事實和情況
B.投資方對被投資方擁有權(quán)力，并能夠運(yùn)用此權(quán)力影響回報金額
C.權(quán)力表明投資方主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動的現(xiàn)時能力，同時要求投資方實際行使其權(quán)力
D.權(quán)力是一種實質(zhì)性權(quán)利，而不是保護(hù)性權(quán)利
【答案】C
【解析】選項C，權(quán)力只表明投資方主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動的現(xiàn)時能力，并不要求投資方實際行使其權(quán)力。
【例題·單選題】根據(jù)相關(guān)規(guī)定，母公司對能夠控制的子公司納入合并范圍，下列各項中，不應(yīng)納入母公司合并范圍的是()。
A.轉(zhuǎn)移資金能力受限的子公司
B.業(yè)務(wù)與母公司有顯著差別的子公司
C.已被宣告清理整頓的子公司
D.與母公司及其他子公司的規(guī)模有顯著差別子公司
【答案】C
【解析】選項C，已宣告被清理整頓的或已宣告破產(chǎn)的原子公司不再是母公司的子公司，不應(yīng)納入合并報表范圍。
【例題·單選題】長江公司2016年1月1日自非關(guān)聯(lián)方處購入A公司70%有表決權(quán)股份，當(dāng)日能夠?qū)公司實施控制，長江公司支付購買價款8000萬元，另支付審計、評估費(fèi)50萬元。當(dāng)日A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為8000萬元，公允價值為9000萬元(差額源自一批存貨的公允價值高于賬面價值1000萬元，其他資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)相同)。長江公司與A公司適用的所得稅稅率均為25%，不考慮其他因素。長江公司在編制合并報表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)為()萬元。
A.1700
B.2400
C.1875
D.1750
【答案】C
【解析】合并商譽(yù)=8000-(8000+1000×(1-25%)×70%=1875(萬元)。審計評估費(fèi)在發(fā)生時計入管理費(fèi)用。
【例題·單選題】甲公司對乙公司投資占有表決權(quán)股份的80%。當(dāng)年甲公司將一批成本為80萬元的存貨銷售給乙公司，售價100萬元，乙公司至年末對外出售60%，則在編制合并報表時，應(yīng)抵銷少數(shù)股東權(quán)益為()萬元。
A.1.6
B.4
C.2.4
D.0
【答案】D
【解析】此項交易為順流交易，子公司少數(shù)股東不承擔(dān)未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益。
【例題·單選題】A公司為B公司的母公司，2016年9月1日A公司將一批商品出售給B公司，售價100萬元，增值稅為17萬元，銷售成本65萬元。B公司取得后作為存貨核算，至年末B公司對外出售該批存貨的60%。不考慮其他因素，則年末A公司編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)抵銷“存貨”項目的金額為()萬元。
A.35
B.21
C.14
D.0
【答案】C
【解析】編制合并報表時應(yīng)抵銷“存貨”的金額=(100-65)×(1-60%)=14(萬元)。
【例題·單選題】甲公司原持有乙公司25%的股權(quán)(具有重大影響)，作為長期股權(quán)投資核算，2016年7月2日從非關(guān)聯(lián)方處購再次購買乙公司45%的股權(quán)(不屬于一攬子交易)從而能夠控制乙公司，支付購買價款3825萬元，原25%股權(quán)的賬面價值為2000萬元(投資成本1800萬元，其他權(quán)益變動200萬元)，公允價值為2125萬元。當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為8000萬元。則在購買日合并報表中，甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益為()萬元。
A.0
B.325
C.125
D.200
【答案】B
【解析】合并報表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益
=2125-2000+200=325(萬元)。
【例題·單選題】甲公司原持有A上市公司5%的股權(quán)，甲公司將其作為可供出售金融資產(chǎn)核算，2016年11月11日甲公司從非關(guān)聯(lián)方乙公司處購入A公司70%的股權(quán)(不屬于一攬子交易)從而能夠控制A公司。甲公司支付購買價款8750萬元，原5%股權(quán)的賬面價值為600萬元，當(dāng)日的公允價值為625萬元。A公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為11000萬元，公允價值為12000萬元，則甲公司編制合并報表應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)為()萬元。
A.375
B.1125
C.350
D.1100
【答案】A
【解析】合并商譽(yù)=(625+8750)-12000×75%=375(萬元)。
【例題·單選題】甲公司為乙公司的母公司，占乙公司有表決權(quán)股份的80%，2016年甲公司將一批存貨銷售給乙公司，該批存貨成本為700萬元，售價為1000萬元(不含增值稅)，款項已收。至年末乙公司對外銷售40%，乙公司個別報表中對該批存貨計提50萬元的存貨跌價準(zhǔn)備。甲乙公司適用的所得稅稅率均為25%，則在合并報表中應(yīng)抵銷的遞延所得稅資產(chǎn)為()萬元。
A.0
B.-45
C.30
D.-32.5
【答案】D
【解析】在乙公司個別報表中計提遞延所得稅資產(chǎn)=50×25%=12.5(萬元)，該批存貨的可變現(xiàn)凈值=1000×(1-40%)-50=550(萬元)，合并報表中的成本=700×(1-40%)=420(萬元)，其計稅基礎(chǔ)為600萬元，合并報表應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=(600-420)×25%=45(萬元)，所以應(yīng)抵銷遞延所得稅資產(chǎn)為12.5-45=-32.5(萬元)。
【例題·單選題】通過多次交易分步處置子公司，如果分步交易屬于“一攬子交易”的，對于喪失控制權(quán)之前的每一次交易，處置價款與處置投資對應(yīng)的享有該子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)賬面價值的份額之間的差額，在合并財務(wù)報表中應(yīng)當(dāng)計入()。
A.資本公積
B.其他綜合收益
C.投資收益
D.公允價值變動損益
【答案】B
【解析】略。
【例題·單選題】2015年1月1日，甲公司以銀行存款500萬元取得乙公司80%的股權(quán)，投資當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為600萬元。2015年1月1日至2016年12月31日，乙公司的凈資產(chǎn)增加了100萬元，其中按購買日公允價值計算實現(xiàn)凈利潤80萬元，持有可供出售金融資產(chǎn)公允價值升值20萬元。2017年1月2日，甲公司轉(zhuǎn)讓持有的乙公司股權(quán)的50%，收取現(xiàn)金325萬元存入銀行，轉(zhuǎn)讓后甲公司對乙公司的持股比例為40%，能夠?qū)ζ涫┘又卮笥绊?。甲公司因喪失控制?quán)日在合并財務(wù)報表中確認(rèn)的投資收益為()萬元。A.66
B.86
C.61
D.65
【答案】A
【解析】在合并報表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=325×2-(500+100×80%)+20×80%-(500-600×80%)=66(萬元)。
【例題·單選題】甲公司對乙公司進(jìn)行股權(quán)投資，占有表決權(quán)股份的70%，甲公司能夠控制乙公司。2017年6月30日，甲公司將一臺設(shè)備出售給乙公司，該設(shè)備的原值為300萬元，已提折舊100萬元，未計提減值準(zhǔn)備，售價240萬元。乙公司作為管理用固定資產(chǎn)核算，預(yù)計使用5年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。不考慮其他相關(guān)因素，則甲公司在編制合并財務(wù)報表時應(yīng)抵銷的“固定資產(chǎn)”項目為()萬元。
A.8
B.4
C.32
D.36
【答案】D
【解析】甲公司在編制合并財務(wù)報表時應(yīng)抵銷的“固定資產(chǎn)”項目=[240-(300-100)]-[240-(300-100)]/5×6/12=36(萬元)，選項D正確。
【例題·單選題】2016年1月1日，甲公司以銀行存款2500萬元取得對乙公司20%有表決權(quán)的股份，甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。?dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值(與賬面價值相等)為12000萬元。2016年乙公司可供出售金融資產(chǎn)增值500萬元，當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤1000萬元，無其他所有者權(quán)益變動。2017年1月1日甲公司以一批存貨作為對價自非關(guān)聯(lián)方取得乙公司有表決權(quán)股份的40%，能夠控制乙公司(兩次股權(quán)的交易不屬于“一攬子交易”)，當(dāng)日原20%股權(quán)的公允價值為3510萬元。該批存貨的成本為5000萬元，公允價值為6000萬元(不含增值稅，增值稅率為17%)。不考慮其他因素，合并報表中，下列處理正確的是()。
A.甲公司合并成本為9820萬元
B.甲公司合并報表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益為0
C.甲公司合并成本為10530萬元
D.甲公司合并報表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益為710萬元
【答案】C
【解析】合并成本=原股權(quán)投資的公允價值+新增投資的公允價值=3510+6000×(1+17%)=10530(萬元)。在合并報表中需將原股權(quán)投資調(diào)整至公允價值，公允價值與原投資賬面價值的差額計入投資收益，同時原計入“其他綜合收益”的金額在合并報表中轉(zhuǎn)入投資收益，合并報表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=3510-(2500+500×20%+1000×20%)+500×20%=810(萬元)。
【例題·單選題】2017年1月1日甲公司支付價款5000萬元從集團(tuán)內(nèi)部乙公司處取得A公司70%的股權(quán)，能夠?qū)公司實施控制，當(dāng)日A公司在最終控制方合并財務(wù)報表中凈資產(chǎn)賬面價值為8000萬元(無商譽(yù))。2017年12月1日，甲公司支付價款500萬元再次購入A公司5%股權(quán)，當(dāng)日A公司凈資產(chǎn)的賬面價值為8800萬元。不考慮其他因素，則在合并報表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)為()萬元。
A.60
B.460
C.400
D.0
【答案】D
【解析】同一控制下企業(yè)合并不會產(chǎn)生新的商譽(yù);購買子公司少數(shù)股權(quán)未改變控制權(quán)，屬于權(quán)益性交易，所以不確認(rèn)商譽(yù)。
【例題·多選題】甲公司持有乙公司70%股權(quán)并控制乙公司，甲公司2015年度合并財務(wù)報表中少數(shù)股東權(quán)益為950萬元，2016年度，乙公司發(fā)生凈虧損3500萬元。無其他所有者權(quán)益變動，除乙公司外，甲公司沒有其他子公司。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司在編制2016年度合并財務(wù)報表的處理中，正確的有()。
A.母公司所有者權(quán)益減少950萬元
B.少數(shù)股東承擔(dān)乙公司虧損950萬元
C.母公司承擔(dān)乙公司虧損2450萬元
D.少數(shù)股東權(quán)益的列報金額為-100萬元
【答案】CD
【解析】母公司所有者權(quán)益減少=3500×70%=2450(萬元)，選項A錯誤;少數(shù)股東承擔(dān)乙公司虧損=3500×30%=1050(萬元)，選項B錯誤;母公司承擔(dān)乙公司虧損=3500×70%=2450(萬元)，選項C正確;少數(shù)股東權(quán)益的列報金額=950-1050=-100(萬元)，選項D正確。
【例題·多選題】財務(wù)報表項目的金額應(yīng)以總額列報，資產(chǎn)和負(fù)債、收入和費(fèi)用，直接計入當(dāng)期損益的利得和損失金額不能相互抵銷，下列各項中，不屬于抵銷的有()。
A.一組類似交易形成的利得和損失以凈額列示
B.資產(chǎn)項目扣除備抵項目列示
C.非日?；顒赢a(chǎn)生的損益以收入和費(fèi)用抵銷后的凈額列示
D.企業(yè)發(fā)生的應(yīng)付賬款和應(yīng)收賬款相互抵銷列示
【答案】ABC
【解析】選項D，如果抵銷后會掩蓋交易的實質(zhì)，所以不能抵銷后列示。
【例題·多選題】關(guān)于合并范圍，下列說法中正確的有()。
A.母公司是投資性主體，應(yīng)將其全部子公司納入合并范圍
B.母公司是投資性主體，應(yīng)將其境內(nèi)的全部子公司納入合并范圍
C.當(dāng)母公司由投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)榉峭顿Y性主體時，應(yīng)將原未納入合并財務(wù)報表范圍的子公司于轉(zhuǎn)變?nèi)占{入合并財務(wù)報表范圍
D.當(dāng)母公司由非投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性主體時，除僅將為其投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并財務(wù)報表范圍編制合并財務(wù)報表外，自轉(zhuǎn)變?nèi)掌饘ζ渌庸静粦?yīng)予以合并
【答案】CD
【解析】如果母公司是投資性主體，則只應(yīng)將那些為投資性主體的投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并范圍，其他子公司不應(yīng)予以合并，母公司對其他子公司的投資應(yīng)按照公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益，選項A和B錯誤。
【例題·多選題】甲公司對乙公司直接投資占乙公司有表決權(quán)股份的48%，根據(jù)公司章程規(guī)定擁有50%以上表決權(quán)可主導(dǎo)相關(guān)活動。下列各項中，說明甲公司對乙公司擁有權(quán)力的有()。
A.甲公司購買乙公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，6個月后轉(zhuǎn)股可取的乙公司3%的股份B.甲公司與乙公司另一股東A公司達(dá)成托管協(xié)議，根據(jù)規(guī)定，甲公司受托管理A公司對乙公司5%的股權(quán)投資
C.甲公司另一全資子公司B公司持有乙公司3%的表決權(quán)股份
D.甲公司另一聯(lián)營企業(yè)C公司持有乙公司3%的表決權(quán)股份
【答案】ABC
【解析】選項D，甲公司對聯(lián)營企業(yè)只具有重大影響，不能通過聯(lián)營企業(yè)間接持有乙公司3%的表決權(quán)股份，所以對乙公司不享有權(quán)力。
【例題·多選題】下列關(guān)于非同一控制下企業(yè)合并或其他方式增加的子公司或業(yè)務(wù)的表述中，正確的有()。
A.企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立子公司或?qū)ψ庸驹鲑Y的，需要將該非貨幣性資產(chǎn)調(diào)整恢復(fù)至原賬面價值
B.在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，需調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)
C.在編制合并利潤表時，應(yīng)當(dāng)將該子公司或業(yè)務(wù)自購買日至報告期末的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表
D.在編制合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)當(dāng)將該子公司購買日至報告期期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表
【答案】ACD
【解析】在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。
【例題·判斷題】在本期出售轉(zhuǎn)讓子公司部分股份或全部股份，喪失對該子公司的控制權(quán)而使其成為非子公司的情況下，應(yīng)當(dāng)將其排除在合并財務(wù)報表的合并范圍之外。()
【答案】√
【例題·判斷題】如果由于子公司的少數(shù)股東對子公司進(jìn)行增資，導(dǎo)致母公司股權(quán)稀釋，母公司應(yīng)當(dāng)按照增資前的股權(quán)比例計算其在增資前子公司賬面凈資產(chǎn)中的份額，該份額與增資后按母公司持股比例計算的在增資后子公司賬面凈資產(chǎn)份額之間的差額計入其他綜合收益。()
【答案】×
【解析】如果由于子公司的少數(shù)股東對子公司進(jìn)行增資，導(dǎo)致母公司股權(quán)稀釋，母公司應(yīng)當(dāng)按照增資前的股權(quán)比例計算其在增資前子公司賬面凈資產(chǎn)中的份額，該份額與增資后按母公司持股比例計算的在增資后子公司賬面凈資產(chǎn)份額之間的差額計入資本公積，資本公積不足沖減，調(diào)整留存收益。
【例題·判斷題】對于子公司持有的母公司股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照子公司取得母公司股權(quán)日所確認(rèn)的長期股權(quán)投資的初始投資成本，將其轉(zhuǎn)為合并財務(wù)報表中的庫存股。()
【答案】√
【例題·判斷題】集團(tuán)企業(yè)之間內(nèi)部商品交易在當(dāng)年未實現(xiàn)對外部銷售的情況下，則集團(tuán)在編制合并財務(wù)表時應(yīng)抵銷歸屬于少數(shù)股東的凈利潤。()
【答案】×
【解析】母公司向子公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)全額抵銷“歸屬于母公司所有者的凈利潤”;子公司向母公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)按照母公司對該子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷。
【例題·判斷題】如果分步交易屬于“一攬子交易”，對于喪失控制權(quán)之前的每一次交易，處置價款與處置投資對應(yīng)的享有該子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)賬面價值的份額之間的差額，在合并財務(wù)報表中應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益，在喪失控制權(quán)時一并轉(zhuǎn)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的損益。()
【答案】√