成功=時(shí)間+方法，自制力是這個(gè)等式的保障。世上無天才，高手都是來自刻苦的練習(xí)題。而大家往往只看到“牛人”閃耀的成績(jī)，忽視其成績(jī)背后無比寂寞的勤奮。整理“2020年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)例題：財(cái)務(wù)報(bào)告”供考生參考。更多會(huì)計(jì)職稱考試模擬試題請(qǐng)?jiān)L問會(huì)計(jì)職稱考試頻道。
一、考點(diǎn)精講
考點(diǎn)1：合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的確定
考點(diǎn)2：合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的前期準(zhǔn)備事項(xiàng)
考點(diǎn)3：合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序
考點(diǎn)4：合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制
考點(diǎn)5：特殊交易在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理
二、例題精講
【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于控制的表述不正確的是()。
A.投資方在判斷其能否控制被投資方時(shí)，應(yīng)該綜合考慮所有相關(guān)事實(shí)和情況
B.投資方對(duì)被投資方擁有權(quán)力，并能夠運(yùn)用此權(quán)力影響回報(bào)金額
C.權(quán)力表明投資方主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動(dòng)的現(xiàn)時(shí)能力，同時(shí)要求投資方實(shí)際行使其權(quán)力
D.權(quán)力是一種實(shí)質(zhì)性權(quán)利，而不是保護(hù)性權(quán)利
【答案】C
【解析】選項(xiàng)C，權(quán)力只表明投資方主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動(dòng)的現(xiàn)時(shí)能力，并不要求投資方實(shí)際行使其權(quán)力。
【例題·單選題】根據(jù)相關(guān)規(guī)定，母公司對(duì)能夠控制的子公司納入合并范圍，下列各項(xiàng)中，不應(yīng)納入母公司合并范圍的是()。
A.轉(zhuǎn)移資金能力受限的子公司
B.業(yè)務(wù)與母公司有顯著差別的子公司
C.已被宣告清理整頓的子公司
D.與母公司及其他子公司的規(guī)模有顯著差別子公司
【答案】C
【解析】選項(xiàng)C，已宣告被清理整頓的或已宣告破產(chǎn)的原子公司不再是母公司的子公司，不應(yīng)納入合并報(bào)表范圍。
【例題·單選題】長(zhǎng)江公司2016年1月1日自非關(guān)聯(lián)方處購(gòu)入A公司70%有表決權(quán)股份，當(dāng)日能夠?qū)公司實(shí)施控制，長(zhǎng)江公司支付購(gòu)買價(jià)款8000萬元，另支付審計(jì)、評(píng)估費(fèi)50萬元。當(dāng)日A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為8000萬元，公允價(jià)值為9000萬元(差額源自一批存貨的公允價(jià)值高于賬面價(jià)值1000萬元，其他資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相同)。長(zhǎng)江公司與A公司適用的所得稅稅率均為25%，不考慮其他因素。長(zhǎng)江公司在編制合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)為()萬元。
A.1700
B.2400
C.1875
D.1750
【答案】C
【解析】合并商譽(yù)=8000-(8000+1000×(1-25%)×70%=1875(萬元)。審計(jì)評(píng)估費(fèi)在發(fā)生時(shí)計(jì)入管理費(fèi)用。
【例題·單選題】甲公司對(duì)乙公司投資占有表決權(quán)股份的80%。當(dāng)年甲公司將一批成本為80萬元的存貨銷售給乙公司，售價(jià)100萬元，乙公司至年末對(duì)外出售60%，則在編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)抵銷少數(shù)股東權(quán)益為()萬元。
A.1.6
B.4
C.2.4
D.0
【答案】D
【解析】此項(xiàng)交易為順流交易，子公司少數(shù)股東不承擔(dān)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益。
【例題·單選題】A公司為B公司的母公司，2016年9月1日A公司將一批商品出售給B公司，售價(jià)100萬元，增值稅為17萬元，銷售成本65萬元。B公司取得后作為存貨核算，至年末B公司對(duì)外出售該批存貨的60%。不考慮其他因素，則年末A公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)抵銷“存貨”項(xiàng)目的金額為()萬元。
A.35
B.21
C.14
D.0
【答案】C
【解析】編制合并報(bào)表時(shí)應(yīng)抵銷“存貨”的金額=(100-65)×(1-60%)=14(萬元)。
【例題·單選題】甲公司原持有乙公司25%的股權(quán)(具有重大影響)，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，2016年7月2日從非關(guān)聯(lián)方處購(gòu)再次購(gòu)買乙公司45%的股權(quán)(不屬于一攬子交易)從而能夠控制乙公司，支付購(gòu)買價(jià)款3825萬元，原25%股權(quán)的賬面價(jià)值為2000萬元(投資成本1800萬元，其他權(quán)益變動(dòng)200萬元)，公允價(jià)值為2125萬元。當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為8000萬元。則在購(gòu)買日合并報(bào)表中，甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益為()萬元。
A.0
B.325
C.125
D.200
【答案】B
【解析】合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益
=2125-2000+200=325(萬元)。
【例題·單選題】甲公司原持有A上市公司5%的股權(quán)，甲公司將其作為可供出售金融資產(chǎn)核算，2016年11月11日甲公司從非關(guān)聯(lián)方乙公司處購(gòu)入A公司70%的股權(quán)(不屬于一攬子交易)從而能夠控制A公司。甲公司支付購(gòu)買價(jià)款8750萬元，原5%股權(quán)的賬面價(jià)值為600萬元，當(dāng)日的公允價(jià)值為625萬元。A公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為11000萬元，公允價(jià)值為12000萬元，則甲公司編制合并報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)為()萬元。
A.375
B.1125
C.350
D.1100
【答案】A
【解析】合并商譽(yù)=(625+8750)-12000×75%=375(萬元)。
【例題·單選題】甲公司為乙公司的母公司，占乙公司有表決權(quán)股份的80%，2016年甲公司將一批存貨銷售給乙公司，該批存貨成本為700萬元，售價(jià)為1000萬元(不含增值稅)，款項(xiàng)已收。至年末乙公司對(duì)外銷售40%，乙公司個(gè)別報(bào)表中對(duì)該批存貨計(jì)提50萬元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。甲乙公司適用的所得稅稅率均為25%，則在合并報(bào)表中應(yīng)抵銷的遞延所得稅資產(chǎn)為()萬元。
A.0
B.-45
C.30
D.-32.5
【答案】D
【解析】在乙公司個(gè)別報(bào)表中計(jì)提遞延所得稅資產(chǎn)=50×25%=12.5(萬元)，該批存貨的可變現(xiàn)凈值=1000×(1-40%)-50=550(萬元)，合并報(bào)表中的成本=700×(1-40%)=420(萬元)，其計(jì)稅基礎(chǔ)為600萬元，合并報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=(600-420)×25%=45(萬元)，所以應(yīng)抵銷遞延所得稅資產(chǎn)為12.5-45=-32.5(萬元)。
【例題·單選題】通過多次交易分步處置子公司，如果分步交易屬于“一攬子交易”的，對(duì)于喪失控制權(quán)之前的每一次交易，處置價(jià)款與處置投資對(duì)應(yīng)的享有該子公司自購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額之間的差額，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)計(jì)入()。
A.資本公積
B.其他綜合收益
C.投資收益
D.公允價(jià)值變動(dòng)損益
【答案】B
【解析】略。
【例題·單選題】2015年1月1日，甲公司以銀行存款500萬元取得乙公司80%的股權(quán)，投資當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為600萬元。2015年1月1日至2016年12月31日，乙公司的凈資產(chǎn)增加了100萬元，其中按購(gòu)買日公允價(jià)值計(jì)算實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)80萬元，持有可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值升值20萬元。2017年1月2日，甲公司轉(zhuǎn)讓持有的乙公司股權(quán)的50%，收取現(xiàn)金325萬元存入銀行，轉(zhuǎn)讓后甲公司對(duì)乙公司的持股比例為40%，能夠?qū)ζ涫┘又卮笥绊?。甲公司因喪失控制?quán)日在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的投資收益為()萬元。A.66
B.86
C.61
D.65
【答案】A
【解析】在合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=325×2-(500+100×80%)+20×80%-(500-600×80%)=66(萬元)。
【例題·單選題】甲公司對(duì)乙公司進(jìn)行股權(quán)投資，占有表決權(quán)股份的70%，甲公司能夠控制乙公司。2017年6月30日，甲公司將一臺(tái)設(shè)備出售給乙公司，該設(shè)備的原值為300萬元，已提折舊100萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，售價(jià)240萬元。乙公司作為管理用固定資產(chǎn)核算，預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。不考慮其他相關(guān)因素，則甲公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)抵銷的“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目為()萬元。
A.8
B.4
C.32
D.36
【答案】D
【解析】甲公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)抵銷的“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目=[240-(300-100)]-[240-(300-100)]/5×6/12=36(萬元)，選項(xiàng)D正確。
【例題·單選題】2016年1月1日，甲公司以銀行存款2500萬元取得對(duì)乙公司20%有表決權(quán)的股份，甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。?dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值(與賬面價(jià)值相等)為12000萬元。2016年乙公司可供出售金融資產(chǎn)增值500萬元，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。2017年1月1日甲公司以一批存貨作為對(duì)價(jià)自非關(guān)聯(lián)方取得乙公司有表決權(quán)股份的40%，能夠控制乙公司(兩次股權(quán)的交易不屬于“一攬子交易”)，當(dāng)日原20%股權(quán)的公允價(jià)值為3510萬元。該批存貨的成本為5000萬元，公允價(jià)值為6000萬元(不含增值稅，增值稅率為17%)。不考慮其他因素，合并報(bào)表中，下列處理正確的是()。
A.甲公司合并成本為9820萬元
B.甲公司合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益為0
C.甲公司合并成本為10530萬元
D.甲公司合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益為710萬元
【答案】C
【解析】合并成本=原股權(quán)投資的公允價(jià)值+新增投資的公允價(jià)值=3510+6000×(1+17%)=10530(萬元)。在合并報(bào)表中需將原股權(quán)投資調(diào)整至公允價(jià)值，公允價(jià)值與原投資賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益，同時(shí)原計(jì)入“其他綜合收益”的金額在合并報(bào)表中轉(zhuǎn)入投資收益，合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=3510-(2500+500×20%+1000×20%)+500×20%=810(萬元)。
【例題·單選題】2017年1月1日甲公司支付價(jià)款5000萬元從集團(tuán)內(nèi)部乙公司處取得A公司70%的股權(quán)，能夠?qū)公司實(shí)施控制，當(dāng)日A公司在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為8000萬元(無商譽(yù))。2017年12月1日，甲公司支付價(jià)款500萬元再次購(gòu)入A公司5%股權(quán)，當(dāng)日A公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為8800萬元。不考慮其他因素，則在合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)為()萬元。
A.60
B.460
C.400
D.0
【答案】D
【解析】同一控制下企業(yè)合并不會(huì)產(chǎn)生新的商譽(yù);購(gòu)買子公司少數(shù)股權(quán)未改變控制權(quán)，屬于權(quán)益性交易，所以不確認(rèn)商譽(yù)。
【例題·多選題】甲公司持有乙公司70%股權(quán)并控制乙公司，甲公司2015年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中少數(shù)股東權(quán)益為950萬元，2016年度，乙公司發(fā)生凈虧損3500萬元。無其他所有者權(quán)益變動(dòng)，除乙公司外，甲公司沒有其他子公司。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司在編制2016年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表的處理中，正確的有()。
A.母公司所有者權(quán)益減少950萬元
B.少數(shù)股東承擔(dān)乙公司虧損950萬元
C.母公司承擔(dān)乙公司虧損2450萬元
D.少數(shù)股東權(quán)益的列報(bào)金額為-100萬元
【答案】CD
【解析】母公司所有者權(quán)益減少=3500×70%=2450(萬元)，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;少數(shù)股東承擔(dān)乙公司虧損=3500×30%=1050(萬元)，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;母公司承擔(dān)乙公司虧損=3500×70%=2450(萬元)，選項(xiàng)C正確;少數(shù)股東權(quán)益的列報(bào)金額=950-1050=-100(萬元)，選項(xiàng)D正確。
【例題·多選題】財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額應(yīng)以總額列報(bào)，資產(chǎn)和負(fù)債、收入和費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失金額不能相互抵銷，下列各項(xiàng)中，不屬于抵銷的有()。
A.一組類似交易形成的利得和損失以凈額列示
B.資產(chǎn)項(xiàng)目扣除備抵項(xiàng)目列示
C.非日?；顒?dòng)產(chǎn)生的損益以收入和費(fèi)用抵銷后的凈額列示
D.企業(yè)發(fā)生的應(yīng)付賬款和應(yīng)收賬款相互抵銷列示
【答案】ABC
【解析】選項(xiàng)D，如果抵銷后會(huì)掩蓋交易的實(shí)質(zhì)，所以不能抵銷后列示。
【例題·多選題】關(guān)于合并范圍，下列說法中正確的有()。
A.母公司是投資性主體，應(yīng)將其全部子公司納入合并范圍
B.母公司是投資性主體，應(yīng)將其境內(nèi)的全部子公司納入合并范圍
C.當(dāng)母公司由投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)榉峭顿Y性主體時(shí)，應(yīng)將原未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司于轉(zhuǎn)變?nèi)占{入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍
D.當(dāng)母公司由非投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性主體時(shí)，除僅將為其投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表外，自轉(zhuǎn)變?nèi)掌饘?duì)其他子公司不應(yīng)予以合并
【答案】CD
【解析】如果母公司是投資性主體，則只應(yīng)將那些為投資性主體的投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并范圍，其他子公司不應(yīng)予以合并，母公司對(duì)其他子公司的投資應(yīng)按照公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，選項(xiàng)A和B錯(cuò)誤。
【例題·多選題】甲公司對(duì)乙公司直接投資占乙公司有表決權(quán)股份的48%，根據(jù)公司章程規(guī)定擁有50%以上表決權(quán)可主導(dǎo)相關(guān)活動(dòng)。下列各項(xiàng)中，說明甲公司對(duì)乙公司擁有權(quán)力的有()。
A.甲公司購(gòu)買乙公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，6個(gè)月后轉(zhuǎn)股可取的乙公司3%的股份B.甲公司與乙公司另一股東A公司達(dá)成托管協(xié)議，根據(jù)規(guī)定，甲公司受托管理A公司對(duì)乙公司5%的股權(quán)投資
C.甲公司另一全資子公司B公司持有乙公司3%的表決權(quán)股份
D.甲公司另一聯(lián)營(yíng)企業(yè)C公司持有乙公司3%的表決權(quán)股份
【答案】ABC
【解析】選項(xiàng)D，甲公司對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)只具有重大影響，不能通過聯(lián)營(yíng)企業(yè)間接持有乙公司3%的表決權(quán)股份，所以對(duì)乙公司不享有權(quán)力。
【例題·多選題】下列關(guān)于非同一控制下企業(yè)合并或其他方式增加的子公司或業(yè)務(wù)的表述中，正確的有()。
A.企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立子公司或?qū)ψ庸驹鲑Y的，需要將該非貨幣性資產(chǎn)調(diào)整恢復(fù)至原賬面價(jià)值
B.在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，需調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)
C.在編制合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司或業(yè)務(wù)自購(gòu)買日至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表
D.在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司購(gòu)買日至報(bào)告期期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表
【答案】ACD
【解析】在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。
【例題·判斷題】在本期出售轉(zhuǎn)讓子公司部分股份或全部股份，喪失對(duì)該子公司的控制權(quán)而使其成為非子公司的情況下，應(yīng)當(dāng)將其排除在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍之外。()
【答案】√
【例題·判斷題】如果由于子公司的少數(shù)股東對(duì)子公司進(jìn)行增資，導(dǎo)致母公司股權(quán)稀釋，母公司應(yīng)當(dāng)按照增資前的股權(quán)比例計(jì)算其在增資前子公司賬面凈資產(chǎn)中的份額，該份額與增資后按母公司持股比例計(jì)算的在增資后子公司賬面凈資產(chǎn)份額之間的差額計(jì)入其他綜合收益。()
【答案】×
【解析】如果由于子公司的少數(shù)股東對(duì)子公司進(jìn)行增資，導(dǎo)致母公司股權(quán)稀釋，母公司應(yīng)當(dāng)按照增資前的股權(quán)比例計(jì)算其在增資前子公司賬面凈資產(chǎn)中的份額，該份額與增資后按母公司持股比例計(jì)算的在增資后子公司賬面凈資產(chǎn)份額之間的差額計(jì)入資本公積，資本公積不足沖減，調(diào)整留存收益。
【例題·判斷題】對(duì)于子公司持有的母公司股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照子公司取得母公司股權(quán)日所確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，將其轉(zhuǎn)為合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的庫(kù)存股。()
【答案】√
【例題·判斷題】集團(tuán)企業(yè)之間內(nèi)部商品交易在當(dāng)年未實(shí)現(xiàn)對(duì)外部銷售的情況下，則集團(tuán)在編制合并財(cái)務(wù)表時(shí)應(yīng)抵銷歸屬于少數(shù)股東的凈利潤(rùn)。()
【答案】×
【解析】母公司向子公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)全額抵銷“歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)”;子公司向母公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)按照母公司對(duì)該子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷。
【例題·判斷題】如果分步交易屬于“一攬子交易”，對(duì)于喪失控制權(quán)之前的每一次交易，處置價(jià)款與處置投資對(duì)應(yīng)的享有該子公司自購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額之間的差額，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益，在喪失控制權(quán)時(shí)一并轉(zhuǎn)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的損益。()
【答案】√
一、考點(diǎn)精講
考點(diǎn)1：合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的確定
考點(diǎn)2：合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的前期準(zhǔn)備事項(xiàng)
考點(diǎn)3：合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序
考點(diǎn)4：合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制
考點(diǎn)5：特殊交易在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理
二、例題精講
【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于控制的表述不正確的是()。
A.投資方在判斷其能否控制被投資方時(shí)，應(yīng)該綜合考慮所有相關(guān)事實(shí)和情況
B.投資方對(duì)被投資方擁有權(quán)力，并能夠運(yùn)用此權(quán)力影響回報(bào)金額
C.權(quán)力表明投資方主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動(dòng)的現(xiàn)時(shí)能力，同時(shí)要求投資方實(shí)際行使其權(quán)力
D.權(quán)力是一種實(shí)質(zhì)性權(quán)利，而不是保護(hù)性權(quán)利
【答案】C
【解析】選項(xiàng)C，權(quán)力只表明投資方主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動(dòng)的現(xiàn)時(shí)能力，并不要求投資方實(shí)際行使其權(quán)力。
【例題·單選題】根據(jù)相關(guān)規(guī)定，母公司對(duì)能夠控制的子公司納入合并范圍，下列各項(xiàng)中，不應(yīng)納入母公司合并范圍的是()。
A.轉(zhuǎn)移資金能力受限的子公司
B.業(yè)務(wù)與母公司有顯著差別的子公司
C.已被宣告清理整頓的子公司
D.與母公司及其他子公司的規(guī)模有顯著差別子公司
【答案】C
【解析】選項(xiàng)C，已宣告被清理整頓的或已宣告破產(chǎn)的原子公司不再是母公司的子公司，不應(yīng)納入合并報(bào)表范圍。
【例題·單選題】長(zhǎng)江公司2016年1月1日自非關(guān)聯(lián)方處購(gòu)入A公司70%有表決權(quán)股份，當(dāng)日能夠?qū)公司實(shí)施控制，長(zhǎng)江公司支付購(gòu)買價(jià)款8000萬元，另支付審計(jì)、評(píng)估費(fèi)50萬元。當(dāng)日A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為8000萬元，公允價(jià)值為9000萬元(差額源自一批存貨的公允價(jià)值高于賬面價(jià)值1000萬元，其他資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相同)。長(zhǎng)江公司與A公司適用的所得稅稅率均為25%，不考慮其他因素。長(zhǎng)江公司在編制合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)為()萬元。
A.1700
B.2400
C.1875
D.1750
【答案】C
【解析】合并商譽(yù)=8000-(8000+1000×(1-25%)×70%=1875(萬元)。審計(jì)評(píng)估費(fèi)在發(fā)生時(shí)計(jì)入管理費(fèi)用。
【例題·單選題】甲公司對(duì)乙公司投資占有表決權(quán)股份的80%。當(dāng)年甲公司將一批成本為80萬元的存貨銷售給乙公司，售價(jià)100萬元，乙公司至年末對(duì)外出售60%，則在編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)抵銷少數(shù)股東權(quán)益為()萬元。
A.1.6
B.4
C.2.4
D.0
【答案】D
【解析】此項(xiàng)交易為順流交易，子公司少數(shù)股東不承擔(dān)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益。
【例題·單選題】A公司為B公司的母公司，2016年9月1日A公司將一批商品出售給B公司，售價(jià)100萬元，增值稅為17萬元，銷售成本65萬元。B公司取得后作為存貨核算，至年末B公司對(duì)外出售該批存貨的60%。不考慮其他因素，則年末A公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)抵銷“存貨”項(xiàng)目的金額為()萬元。
A.35
B.21
C.14
D.0
【答案】C
【解析】編制合并報(bào)表時(shí)應(yīng)抵銷“存貨”的金額=(100-65)×(1-60%)=14(萬元)。
【例題·單選題】甲公司原持有乙公司25%的股權(quán)(具有重大影響)，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，2016年7月2日從非關(guān)聯(lián)方處購(gòu)再次購(gòu)買乙公司45%的股權(quán)(不屬于一攬子交易)從而能夠控制乙公司，支付購(gòu)買價(jià)款3825萬元，原25%股權(quán)的賬面價(jià)值為2000萬元(投資成本1800萬元，其他權(quán)益變動(dòng)200萬元)，公允價(jià)值為2125萬元。當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為8000萬元。則在購(gòu)買日合并報(bào)表中，甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益為()萬元。
A.0
B.325
C.125
D.200
【答案】B
【解析】合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益
=2125-2000+200=325(萬元)。
【例題·單選題】甲公司原持有A上市公司5%的股權(quán)，甲公司將其作為可供出售金融資產(chǎn)核算，2016年11月11日甲公司從非關(guān)聯(lián)方乙公司處購(gòu)入A公司70%的股權(quán)(不屬于一攬子交易)從而能夠控制A公司。甲公司支付購(gòu)買價(jià)款8750萬元，原5%股權(quán)的賬面價(jià)值為600萬元，當(dāng)日的公允價(jià)值為625萬元。A公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為11000萬元，公允價(jià)值為12000萬元，則甲公司編制合并報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)為()萬元。
A.375
B.1125
C.350
D.1100
【答案】A
【解析】合并商譽(yù)=(625+8750)-12000×75%=375(萬元)。
【例題·單選題】甲公司為乙公司的母公司，占乙公司有表決權(quán)股份的80%，2016年甲公司將一批存貨銷售給乙公司，該批存貨成本為700萬元，售價(jià)為1000萬元(不含增值稅)，款項(xiàng)已收。至年末乙公司對(duì)外銷售40%，乙公司個(gè)別報(bào)表中對(duì)該批存貨計(jì)提50萬元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。甲乙公司適用的所得稅稅率均為25%，則在合并報(bào)表中應(yīng)抵銷的遞延所得稅資產(chǎn)為()萬元。
A.0
B.-45
C.30
D.-32.5
【答案】D
【解析】在乙公司個(gè)別報(bào)表中計(jì)提遞延所得稅資產(chǎn)=50×25%=12.5(萬元)，該批存貨的可變現(xiàn)凈值=1000×(1-40%)-50=550(萬元)，合并報(bào)表中的成本=700×(1-40%)=420(萬元)，其計(jì)稅基礎(chǔ)為600萬元，合并報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=(600-420)×25%=45(萬元)，所以應(yīng)抵銷遞延所得稅資產(chǎn)為12.5-45=-32.5(萬元)。
【例題·單選題】通過多次交易分步處置子公司，如果分步交易屬于“一攬子交易”的，對(duì)于喪失控制權(quán)之前的每一次交易，處置價(jià)款與處置投資對(duì)應(yīng)的享有該子公司自購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額之間的差額，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)計(jì)入()。
A.資本公積
B.其他綜合收益
C.投資收益
D.公允價(jià)值變動(dòng)損益
【答案】B
【解析】略。
【例題·單選題】2015年1月1日，甲公司以銀行存款500萬元取得乙公司80%的股權(quán)，投資當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為600萬元。2015年1月1日至2016年12月31日，乙公司的凈資產(chǎn)增加了100萬元，其中按購(gòu)買日公允價(jià)值計(jì)算實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)80萬元，持有可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值升值20萬元。2017年1月2日，甲公司轉(zhuǎn)讓持有的乙公司股權(quán)的50%，收取現(xiàn)金325萬元存入銀行，轉(zhuǎn)讓后甲公司對(duì)乙公司的持股比例為40%，能夠?qū)ζ涫┘又卮笥绊?。甲公司因喪失控制?quán)日在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的投資收益為()萬元。A.66
B.86
C.61
D.65
【答案】A
【解析】在合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=325×2-(500+100×80%)+20×80%-(500-600×80%)=66(萬元)。
【例題·單選題】甲公司對(duì)乙公司進(jìn)行股權(quán)投資，占有表決權(quán)股份的70%，甲公司能夠控制乙公司。2017年6月30日，甲公司將一臺(tái)設(shè)備出售給乙公司，該設(shè)備的原值為300萬元，已提折舊100萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，售價(jià)240萬元。乙公司作為管理用固定資產(chǎn)核算，預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。不考慮其他相關(guān)因素，則甲公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)抵銷的“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目為()萬元。
A.8
B.4
C.32
D.36
【答案】D
【解析】甲公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)抵銷的“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目=[240-(300-100)]-[240-(300-100)]/5×6/12=36(萬元)，選項(xiàng)D正確。
【例題·單選題】2016年1月1日，甲公司以銀行存款2500萬元取得對(duì)乙公司20%有表決權(quán)的股份，甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。?dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值(與賬面價(jià)值相等)為12000萬元。2016年乙公司可供出售金融資產(chǎn)增值500萬元，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。2017年1月1日甲公司以一批存貨作為對(duì)價(jià)自非關(guān)聯(lián)方取得乙公司有表決權(quán)股份的40%，能夠控制乙公司(兩次股權(quán)的交易不屬于“一攬子交易”)，當(dāng)日原20%股權(quán)的公允價(jià)值為3510萬元。該批存貨的成本為5000萬元，公允價(jià)值為6000萬元(不含增值稅，增值稅率為17%)。不考慮其他因素，合并報(bào)表中，下列處理正確的是()。
A.甲公司合并成本為9820萬元
B.甲公司合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益為0
C.甲公司合并成本為10530萬元
D.甲公司合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益為710萬元
【答案】C
【解析】合并成本=原股權(quán)投資的公允價(jià)值+新增投資的公允價(jià)值=3510+6000×(1+17%)=10530(萬元)。在合并報(bào)表中需將原股權(quán)投資調(diào)整至公允價(jià)值，公允價(jià)值與原投資賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益，同時(shí)原計(jì)入“其他綜合收益”的金額在合并報(bào)表中轉(zhuǎn)入投資收益，合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=3510-(2500+500×20%+1000×20%)+500×20%=810(萬元)。
【例題·單選題】2017年1月1日甲公司支付價(jià)款5000萬元從集團(tuán)內(nèi)部乙公司處取得A公司70%的股權(quán)，能夠?qū)公司實(shí)施控制，當(dāng)日A公司在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為8000萬元(無商譽(yù))。2017年12月1日，甲公司支付價(jià)款500萬元再次購(gòu)入A公司5%股權(quán)，當(dāng)日A公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為8800萬元。不考慮其他因素，則在合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)為()萬元。
A.60
B.460
C.400
D.0
【答案】D
【解析】同一控制下企業(yè)合并不會(huì)產(chǎn)生新的商譽(yù);購(gòu)買子公司少數(shù)股權(quán)未改變控制權(quán)，屬于權(quán)益性交易，所以不確認(rèn)商譽(yù)。
【例題·多選題】甲公司持有乙公司70%股權(quán)并控制乙公司，甲公司2015年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中少數(shù)股東權(quán)益為950萬元，2016年度，乙公司發(fā)生凈虧損3500萬元。無其他所有者權(quán)益變動(dòng)，除乙公司外，甲公司沒有其他子公司。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司在編制2016年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表的處理中，正確的有()。
A.母公司所有者權(quán)益減少950萬元
B.少數(shù)股東承擔(dān)乙公司虧損950萬元
C.母公司承擔(dān)乙公司虧損2450萬元
D.少數(shù)股東權(quán)益的列報(bào)金額為-100萬元
【答案】CD
【解析】母公司所有者權(quán)益減少=3500×70%=2450(萬元)，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;少數(shù)股東承擔(dān)乙公司虧損=3500×30%=1050(萬元)，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;母公司承擔(dān)乙公司虧損=3500×70%=2450(萬元)，選項(xiàng)C正確;少數(shù)股東權(quán)益的列報(bào)金額=950-1050=-100(萬元)，選項(xiàng)D正確。
【例題·多選題】財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額應(yīng)以總額列報(bào)，資產(chǎn)和負(fù)債、收入和費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失金額不能相互抵銷，下列各項(xiàng)中，不屬于抵銷的有()。
A.一組類似交易形成的利得和損失以凈額列示
B.資產(chǎn)項(xiàng)目扣除備抵項(xiàng)目列示
C.非日?；顒?dòng)產(chǎn)生的損益以收入和費(fèi)用抵銷后的凈額列示
D.企業(yè)發(fā)生的應(yīng)付賬款和應(yīng)收賬款相互抵銷列示
【答案】ABC
【解析】選項(xiàng)D，如果抵銷后會(huì)掩蓋交易的實(shí)質(zhì)，所以不能抵銷后列示。
【例題·多選題】關(guān)于合并范圍，下列說法中正確的有()。
A.母公司是投資性主體，應(yīng)將其全部子公司納入合并范圍
B.母公司是投資性主體，應(yīng)將其境內(nèi)的全部子公司納入合并范圍
C.當(dāng)母公司由投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)榉峭顿Y性主體時(shí)，應(yīng)將原未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司于轉(zhuǎn)變?nèi)占{入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍
D.當(dāng)母公司由非投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性主體時(shí)，除僅將為其投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表外，自轉(zhuǎn)變?nèi)掌饘?duì)其他子公司不應(yīng)予以合并
【答案】CD
【解析】如果母公司是投資性主體，則只應(yīng)將那些為投資性主體的投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并范圍，其他子公司不應(yīng)予以合并，母公司對(duì)其他子公司的投資應(yīng)按照公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，選項(xiàng)A和B錯(cuò)誤。
【例題·多選題】甲公司對(duì)乙公司直接投資占乙公司有表決權(quán)股份的48%，根據(jù)公司章程規(guī)定擁有50%以上表決權(quán)可主導(dǎo)相關(guān)活動(dòng)。下列各項(xiàng)中，說明甲公司對(duì)乙公司擁有權(quán)力的有()。
A.甲公司購(gòu)買乙公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，6個(gè)月后轉(zhuǎn)股可取的乙公司3%的股份B.甲公司與乙公司另一股東A公司達(dá)成托管協(xié)議，根據(jù)規(guī)定，甲公司受托管理A公司對(duì)乙公司5%的股權(quán)投資
C.甲公司另一全資子公司B公司持有乙公司3%的表決權(quán)股份
D.甲公司另一聯(lián)營(yíng)企業(yè)C公司持有乙公司3%的表決權(quán)股份
【答案】ABC
【解析】選項(xiàng)D，甲公司對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)只具有重大影響，不能通過聯(lián)營(yíng)企業(yè)間接持有乙公司3%的表決權(quán)股份，所以對(duì)乙公司不享有權(quán)力。
【例題·多選題】下列關(guān)于非同一控制下企業(yè)合并或其他方式增加的子公司或業(yè)務(wù)的表述中，正確的有()。
A.企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立子公司或?qū)ψ庸驹鲑Y的，需要將該非貨幣性資產(chǎn)調(diào)整恢復(fù)至原賬面價(jià)值
B.在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，需調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)
C.在編制合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司或業(yè)務(wù)自購(gòu)買日至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表
D.在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司購(gòu)買日至報(bào)告期期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表
【答案】ACD
【解析】在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。
【例題·判斷題】在本期出售轉(zhuǎn)讓子公司部分股份或全部股份，喪失對(duì)該子公司的控制權(quán)而使其成為非子公司的情況下，應(yīng)當(dāng)將其排除在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍之外。()
【答案】√
【例題·判斷題】如果由于子公司的少數(shù)股東對(duì)子公司進(jìn)行增資，導(dǎo)致母公司股權(quán)稀釋，母公司應(yīng)當(dāng)按照增資前的股權(quán)比例計(jì)算其在增資前子公司賬面凈資產(chǎn)中的份額，該份額與增資后按母公司持股比例計(jì)算的在增資后子公司賬面凈資產(chǎn)份額之間的差額計(jì)入其他綜合收益。()
【答案】×
【解析】如果由于子公司的少數(shù)股東對(duì)子公司進(jìn)行增資，導(dǎo)致母公司股權(quán)稀釋，母公司應(yīng)當(dāng)按照增資前的股權(quán)比例計(jì)算其在增資前子公司賬面凈資產(chǎn)中的份額，該份額與增資后按母公司持股比例計(jì)算的在增資后子公司賬面凈資產(chǎn)份額之間的差額計(jì)入資本公積，資本公積不足沖減，調(diào)整留存收益。
【例題·判斷題】對(duì)于子公司持有的母公司股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照子公司取得母公司股權(quán)日所確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，將其轉(zhuǎn)為合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的庫(kù)存股。()
【答案】√
【例題·判斷題】集團(tuán)企業(yè)之間內(nèi)部商品交易在當(dāng)年未實(shí)現(xiàn)對(duì)外部銷售的情況下，則集團(tuán)在編制合并財(cái)務(wù)表時(shí)應(yīng)抵銷歸屬于少數(shù)股東的凈利潤(rùn)。()
【答案】×
【解析】母公司向子公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)全額抵銷“歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)”;子公司向母公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)按照母公司對(duì)該子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷。
【例題·判斷題】如果分步交易屬于“一攬子交易”，對(duì)于喪失控制權(quán)之前的每一次交易，處置價(jià)款與處置投資對(duì)應(yīng)的享有該子公司自購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額之間的差額，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益，在喪失控制權(quán)時(shí)一并轉(zhuǎn)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的損益。()
【答案】√