有時(shí)候，你必須一個(gè)人走，這不是孤獨(dú)，而是選擇。我們時(shí)時(shí)刻刻都在選擇，你選擇過(guò)什么樣的生活就需要付出什么樣的代價(jià)。既然選擇了會(huì)計(jì)職稱，就要朝著它勇敢向前，每天進(jìn)步一點(diǎn)點(diǎn)，基礎(chǔ)扎實(shí)一點(diǎn)點(diǎn)，通過(guò)考試也就會(huì)更容易一點(diǎn)點(diǎn)。整理“2020年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》章節(jié)試題：政府補(bǔ)助”供考生參考。更多會(huì)計(jì)職稱考試模擬試題請(qǐng)?jiān)L問會(huì)計(jì)職稱考試頻道。
一.單項(xiàng)選擇題
1.2×18年2月，甲企業(yè)需購(gòu)置一臺(tái)環(huán)保設(shè)備，預(yù)計(jì)價(jià)款為3000萬(wàn)元，因資金不足，按相關(guān)規(guī)定向有關(guān)部門提出補(bǔ)助1080萬(wàn)元的申請(qǐng)。2×18年3月1日，政府相關(guān)部門批準(zhǔn)了甲企業(yè)的申請(qǐng)并撥付甲企業(yè)1080萬(wàn)元財(cái)政撥款(同日到賬)。2×18年4月1日，甲企業(yè)購(gòu)入環(huán)保設(shè)備并投入使用，實(shí)際成本為1800萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法計(jì)提折舊。甲公司采用總額法對(duì)與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助進(jìn)行核算，并采用與固定資產(chǎn)相同的折舊率進(jìn)行分?jǐn)?，不考慮其他因素，甲企業(yè)2×18年應(yīng)確認(rèn)的其他收益金額為()萬(wàn)元。
A.780
B.216
C.162
D.144
2.甲企業(yè)2×18年收到政府財(cái)政撥款50000元，財(cái)政貼息40000元，稅收返還20000元，資本性投入10000元，則甲企業(yè)在2×18年獲得的政府補(bǔ)助金額為()元。
A.90000
B.110000
C.120000
D.100000
3.某市公交公司因票價(jià)受到政府限制，2×17年末收到當(dāng)?shù)厥姓o予的500萬(wàn)元的財(cái)政撥款，其中200萬(wàn)元用于補(bǔ)償2×17年企業(yè)的經(jīng)營(yíng)虧損，剩余的300萬(wàn)元用于2×18年度的補(bǔ)貼。企業(yè)已收到款項(xiàng)，并存入銀行。不考慮其他因素，該公交公司2×17年應(yīng)確認(rèn)的其他收益為()萬(wàn)元。
A.200
B.300
C.100
D.500
4.A公司2017年12月申請(qǐng)某項(xiàng)研發(fā)補(bǔ)貼。申報(bào)書中的有關(guān)內(nèi)容如下：本公司于2017年1月啟動(dòng)汽車混合燃料技術(shù)研發(fā)項(xiàng)目，預(yù)計(jì)總投資5000萬(wàn)元、為期3年，已投入資金3000萬(wàn)元。項(xiàng)目還需新增投資2000萬(wàn)元(其中，購(gòu)置固定資產(chǎn)1000萬(wàn)元、場(chǎng)地租賃費(fèi)100萬(wàn)元、人員費(fèi)600萬(wàn)元、市場(chǎng)營(yíng)銷費(fèi)300萬(wàn)元)，計(jì)劃自籌資金1000萬(wàn)元、申請(qǐng)財(cái)政撥款1000萬(wàn)元。2018年1月1日，主管部門批準(zhǔn)了A公司的申請(qǐng)，簽訂的補(bǔ)貼協(xié)議規(guī)定：對(duì)A公司申請(qǐng)的補(bǔ)貼款項(xiàng)1000萬(wàn)元分兩次撥付。合同簽訂日撥付500萬(wàn)元，結(jié)項(xiàng)驗(yàn)收時(shí)支付500萬(wàn)元。2020年1月1日該研發(fā)項(xiàng)目完工，并通過(guò)驗(yàn)收。A公司所在地政府按照補(bǔ)充協(xié)議按時(shí)撥付了款項(xiàng)。假定A公司對(duì)該項(xiàng)補(bǔ)貼難以區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，A公司對(duì)其政府補(bǔ)助采用總額法核算，并對(duì)取得的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助采用直線法分?jǐn)?。不考慮其他因素，A公司于2020年應(yīng)確認(rèn)的其他收益金額為()萬(wàn)元。
A.500
B.1000
C.333.33
D.166.67
二.多項(xiàng)選擇題
5.2×12年3月5日，甲公司取得當(dāng)?shù)卣畵苋氲呢?cái)政撥款400萬(wàn)元用于購(gòu)買科研設(shè)備。2×12年6月21日，甲公司購(gòu)入該研發(fā)設(shè)備并立即投入使用，發(fā)生的實(shí)際成本為840萬(wàn)元，該設(shè)備預(yù)計(jì)可使用10年，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為40萬(wàn)元。2×18年1月1日，甲公司以600萬(wàn)元出售上述設(shè)備。甲公司對(duì)該政府補(bǔ)助采用總額法核算，并按照直線法攤銷。下列有關(guān)甲公司的會(huì)計(jì)處理中，正確的有()。
A.甲公司在取得政府撥款時(shí)應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益400萬(wàn)元
B.甲公司在取得政府撥款時(shí)應(yīng)當(dāng)沖減以后期間固定資產(chǎn)的成本400萬(wàn)元
C.甲公司在2×12年針對(duì)該設(shè)備計(jì)提折舊的金額為40萬(wàn)元
D.甲公司在2×18年因設(shè)備出售影響當(dāng)期損益的金額為380萬(wàn)元
6.下列各項(xiàng)中不屬于政府對(duì)企業(yè)的無(wú)償撥款的有()。
A.免征的所得稅
B.撥付企業(yè)的糧食定額補(bǔ)貼
C.先征后返的消費(fèi)稅
D.財(cái)政部門撥給企業(yè)用于購(gòu)建固定資產(chǎn)或進(jìn)行技術(shù)改造的專項(xiàng)資金
7.下列各項(xiàng)中，不屬于政府補(bǔ)助的有()。
A.企業(yè)收到當(dāng)?shù)卣脑鲑Y入股款
B.直接減征的企業(yè)所得稅
C.企業(yè)將產(chǎn)品按優(yōu)惠價(jià)格銷售給特定消費(fèi)人群，國(guó)家財(cái)政按該產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格與優(yōu)惠價(jià)格的差額向企業(yè)支付價(jià)格補(bǔ)貼
D.政府無(wú)償劃撥給企業(yè)的廠房
三.判斷題
8.已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要退回時(shí)，如果存在尚未分?jǐn)偟倪f延收益的，應(yīng)當(dāng)沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計(jì)入資本公積。()
9.企業(yè)收到與日?；顒?dòng)無(wú)關(guān)的政府補(bǔ)助，若采用總額法核算，則最終計(jì)入其他收益;若采用凈額法核算，則最終計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。()
10.企業(yè)取得與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，且補(bǔ)償以后期間的費(fèi)用或損失的，如果收到時(shí)無(wú)法確定能否滿足政府補(bǔ)助所附的條件，則企業(yè)應(yīng)先記入“預(yù)收賬款”科目。()
11.政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無(wú)償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。()
四.計(jì)算分析題
12.甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為16%。2×18年自財(cái)政部門取得以下款項(xiàng)：
(1)2×18年7月20日，甲公司取得當(dāng)?shù)刎?cái)政部門撥款1860萬(wàn)元，用于資助甲公司2×18年7月開始進(jìn)行的一項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目的前期研究。該研發(fā)項(xiàng)目預(yù)計(jì)周期為兩年，預(yù)計(jì)將發(fā)生研究支出3000萬(wàn)元。項(xiàng)目自2×18年7月開始啟動(dòng)，至年末累計(jì)發(fā)生研究支出1500萬(wàn)元(均為薪酬);假定該補(bǔ)貼全部符合政府補(bǔ)助所附條件。
(2)12月30日，收到戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)研究補(bǔ)貼4000萬(wàn)元，該項(xiàng)目至取得補(bǔ)貼款時(shí)已發(fā)生研究支出1600萬(wàn)元，其中費(fèi)用化支出1000萬(wàn)元，資本化支出600萬(wàn)元，均為職工薪酬，預(yù)計(jì)項(xiàng)目結(jié)束前仍將發(fā)生研發(fā)支出2400萬(wàn)元;假定該補(bǔ)貼全部符合政府補(bǔ)助所附條件。甲公司按照已發(fā)生支出占預(yù)計(jì)發(fā)生支出總額的比例分?jǐn)傉a(bǔ)助。
(3)2月20日收到撥來(lái)的以前年度已完成重點(diǎn)科研項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼2600萬(wàn)元;
(4)6月20日取得國(guó)家對(duì)公司進(jìn)行技改項(xiàng)目的支持資金1480萬(wàn)元，用于購(gòu)置固定資產(chǎn)(設(shè)備)，取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款3000萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額480萬(wàn)元，相關(guān)資產(chǎn)于當(dāng)年12月28日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)使用20年，采用年限平均法計(jì)提折舊。
甲公司對(duì)其與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助采用總額法核算并按照已發(fā)生支出占預(yù)計(jì)發(fā)生支出總額的比例分?jǐn)?對(duì)其與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助采用凈額法核算。不考慮其他因素。
(1)根據(jù)資料(1)，說(shuō)明企業(yè)對(duì)該政府補(bǔ)助的核算方法;并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(2)根據(jù)資料(2)，判斷該交易應(yīng)按與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助處理還是按與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助處理。編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(3)根據(jù)資料(3)，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(4)根據(jù)資料(4)，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
答案部分
一.單項(xiàng)選擇題
1.【正確答案】D
【答案解析】企業(yè)采用總額法核算時(shí)，借記有關(guān)資產(chǎn)科目，貸記“遞延收益”科目，在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按合理、系統(tǒng)的方法分期計(jì)入損益，借記“遞延收益”科目，貸記“其他收益”科目。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束時(shí)或結(jié)束前被處置(出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢等)，尚未分?jǐn)偟倪f延收益余額應(yīng)當(dāng)一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的資產(chǎn)處置收益，不再予以遞延。甲企業(yè)2×18年應(yīng)確認(rèn)的其他收益金額=1080÷5×8/12=144(萬(wàn)元)。
借：銀行存款1080
貸：遞延收益1080
借：遞延收益144
貸：其他收益144
【該題針對(duì)“與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
2.【正確答案】B
【答案解析】財(cái)政撥款、財(cái)政貼息和稅收返還屬于政府補(bǔ)助，資本性投入不屬于政府補(bǔ)助，因此甲企業(yè)2×18年的政府補(bǔ)助金額為110000(50000+40000+20000)元。
【該題針對(duì)“政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理(綜合)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
3.【正確答案】A
【答案解析】本題是與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，其中用于補(bǔ)償已經(jīng)發(fā)生的損失的200萬(wàn)元計(jì)入其他收益;用于補(bǔ)償未來(lái)發(fā)生的損失的300萬(wàn)元計(jì)入遞延收益。會(huì)計(jì)分錄為：
借：銀行存款500
貸：其他收益200
遞延收益300
【該題針對(duì)“與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
4.【正確答案】A
【答案解析】企業(yè)取得針對(duì)綜合性項(xiàng)目的政府補(bǔ)助，需要將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;難以區(qū)分的，將政府補(bǔ)助整體歸類為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，視情況不同計(jì)入當(dāng)期損益，或者在項(xiàng)目期內(nèi)分期確認(rèn)為當(dāng)期收益。本題采用總額法核算，因此應(yīng)將2020年1月1日實(shí)際收到撥付款500萬(wàn)元，直接計(jì)入其他收益。
【該題針對(duì)“綜合性項(xiàng)目政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
二.多項(xiàng)選擇題
5.【正確答案】CD
【答案解析】選項(xiàng)AB，甲公司在取得政府撥款時(shí)應(yīng)作為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助處理，且采用總額法核算，因此在收到時(shí)應(yīng)當(dāng)計(jì)入遞延收益;選項(xiàng)C，甲公司在2×12年針對(duì)該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊金額=(840-40)/10×6/12=40(萬(wàn)元);選項(xiàng)D，截至2×17年末遞延收益的余額=400-400/10×5.5=180(萬(wàn)元)，由于設(shè)備在2×18年出售，企業(yè)應(yīng)將遞延收益的余額全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，故甲公司在2×18年因設(shè)備出售影響當(dāng)期損益的金額=180+[600-840+(840-40)/10×5.5]=380(萬(wàn)元)。
【該題針對(duì)“與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
6.【正確答案】AC
【答案解析】選項(xiàng)A，除稅收返還外的稅收優(yōu)惠，如直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等，由于政府并未直接向企業(yè)無(wú)償提供資產(chǎn)，因此不屬于政府補(bǔ)助;選項(xiàng)C，先征后返的消費(fèi)稅屬于政府補(bǔ)助，但是屬于稅收返還形式，不屬于政府對(duì)企業(yè)的無(wú)償撥款。
【該題針對(duì)“政府補(bǔ)助的概述”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
7.【正確答案】ABC
【答案解析】選項(xiàng)A，政府以投資者身份向投資者投入資本，享有相應(yīng)的所有者權(quán)益，并不是無(wú)償?shù)?，因此選項(xiàng)A不屬于政府補(bǔ)助。直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額等不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)資源，因此選項(xiàng)B不屬于政府補(bǔ)助。選項(xiàng)C，企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟(jì)資源，如果與企業(yè)銷售商品或提供服務(wù)等活動(dòng)密切相關(guān)，且是企業(yè)商品或服務(wù)的對(duì)價(jià)或者是對(duì)價(jià)的組成部分，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》等相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，因此選項(xiàng)C不屬于政府補(bǔ)助。
【該題針對(duì)“綜合性項(xiàng)目政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
三.判斷題
8.【正確答案】N
【答案解析】超出部分應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期損益。
【該題針對(duì)“需退回的政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
9.【正確答案】N
【答案解析】與企業(yè)日常活動(dòng)無(wú)關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或沖減營(yíng)業(yè)外支出。
【該題針對(duì)“政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理(綜合)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
10.【正確答案】N
【答案解析】此種情況下，企業(yè)應(yīng)記入“其他應(yīng)付款”科目。
【該題針對(duì)“與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
11.【正確答案】Y
【答案解析】
【該題針對(duì)“政府補(bǔ)助的概述”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
四.計(jì)算分析題
12.(1)【正確答案】企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其作為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，并在成本支出發(fā)生的期間內(nèi)分配，相關(guān)金額計(jì)入當(dāng)期損益。(1分)
借：銀行存款1860
貸：遞延收益1860(1分)
借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出1500
貸：應(yīng)付職工薪酬1500(0.5分)
借：管理費(fèi)用1500
貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出1500(0.5分)
借：遞延收益930
貸：其他收益(1860/3000×1500)930(1分)
【答案解析】
【該題針對(duì)“政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理(綜合)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
(2)【正確答案】該政府補(bǔ)助資助的是企業(yè)的研究項(xiàng)目，屬于針對(duì)綜合性項(xiàng)目的政府補(bǔ)助，但是沒有規(guī)定明確的用途，因此難以進(jìn)行區(qū)分，應(yīng)作為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助處理。(1分)
借：銀行存款4000
貸：其他收益[4000×1600/(1600+2400)]1600
遞延收益2400(1分)
借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出1000
——資本化支出600
貸：應(yīng)付職工薪酬1600(1分)
借：管理費(fèi)用1000
貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出1000(1分)
【答案解析】
【該題針對(duì)“政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理(綜合)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
(3)【正確答案】借：銀行存款2600
貸：其他收益2600(1分)
【答案解析】
【該題針對(duì)“政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理(綜合)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
(4)【正確答案】借：銀行存款1480
貸：遞延收益1480(1分)
借：固定資產(chǎn)3000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)480
貸：銀行存款3480(1分)
借：遞延收益1480
貸：固定資產(chǎn)1480(1分)
【答案解析】
【該題針對(duì)“政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理(綜合)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
一.單項(xiàng)選擇題
1.2×18年2月，甲企業(yè)需購(gòu)置一臺(tái)環(huán)保設(shè)備，預(yù)計(jì)價(jià)款為3000萬(wàn)元，因資金不足，按相關(guān)規(guī)定向有關(guān)部門提出補(bǔ)助1080萬(wàn)元的申請(qǐng)。2×18年3月1日，政府相關(guān)部門批準(zhǔn)了甲企業(yè)的申請(qǐng)并撥付甲企業(yè)1080萬(wàn)元財(cái)政撥款(同日到賬)。2×18年4月1日，甲企業(yè)購(gòu)入環(huán)保設(shè)備并投入使用，實(shí)際成本為1800萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法計(jì)提折舊。甲公司采用總額法對(duì)與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助進(jìn)行核算，并采用與固定資產(chǎn)相同的折舊率進(jìn)行分?jǐn)?，不考慮其他因素，甲企業(yè)2×18年應(yīng)確認(rèn)的其他收益金額為()萬(wàn)元。
A.780
B.216
C.162
D.144
2.甲企業(yè)2×18年收到政府財(cái)政撥款50000元，財(cái)政貼息40000元，稅收返還20000元，資本性投入10000元，則甲企業(yè)在2×18年獲得的政府補(bǔ)助金額為()元。
A.90000
B.110000
C.120000
D.100000
3.某市公交公司因票價(jià)受到政府限制，2×17年末收到當(dāng)?shù)厥姓o予的500萬(wàn)元的財(cái)政撥款，其中200萬(wàn)元用于補(bǔ)償2×17年企業(yè)的經(jīng)營(yíng)虧損，剩余的300萬(wàn)元用于2×18年度的補(bǔ)貼。企業(yè)已收到款項(xiàng)，并存入銀行。不考慮其他因素，該公交公司2×17年應(yīng)確認(rèn)的其他收益為()萬(wàn)元。
A.200
B.300
C.100
D.500
4.A公司2017年12月申請(qǐng)某項(xiàng)研發(fā)補(bǔ)貼。申報(bào)書中的有關(guān)內(nèi)容如下：本公司于2017年1月啟動(dòng)汽車混合燃料技術(shù)研發(fā)項(xiàng)目，預(yù)計(jì)總投資5000萬(wàn)元、為期3年，已投入資金3000萬(wàn)元。項(xiàng)目還需新增投資2000萬(wàn)元(其中，購(gòu)置固定資產(chǎn)1000萬(wàn)元、場(chǎng)地租賃費(fèi)100萬(wàn)元、人員費(fèi)600萬(wàn)元、市場(chǎng)營(yíng)銷費(fèi)300萬(wàn)元)，計(jì)劃自籌資金1000萬(wàn)元、申請(qǐng)財(cái)政撥款1000萬(wàn)元。2018年1月1日，主管部門批準(zhǔn)了A公司的申請(qǐng)，簽訂的補(bǔ)貼協(xié)議規(guī)定：對(duì)A公司申請(qǐng)的補(bǔ)貼款項(xiàng)1000萬(wàn)元分兩次撥付。合同簽訂日撥付500萬(wàn)元，結(jié)項(xiàng)驗(yàn)收時(shí)支付500萬(wàn)元。2020年1月1日該研發(fā)項(xiàng)目完工，并通過(guò)驗(yàn)收。A公司所在地政府按照補(bǔ)充協(xié)議按時(shí)撥付了款項(xiàng)。假定A公司對(duì)該項(xiàng)補(bǔ)貼難以區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，A公司對(duì)其政府補(bǔ)助采用總額法核算，并對(duì)取得的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助采用直線法分?jǐn)?。不考慮其他因素，A公司于2020年應(yīng)確認(rèn)的其他收益金額為()萬(wàn)元。
A.500
B.1000
C.333.33
D.166.67
二.多項(xiàng)選擇題
5.2×12年3月5日，甲公司取得當(dāng)?shù)卣畵苋氲呢?cái)政撥款400萬(wàn)元用于購(gòu)買科研設(shè)備。2×12年6月21日，甲公司購(gòu)入該研發(fā)設(shè)備并立即投入使用，發(fā)生的實(shí)際成本為840萬(wàn)元，該設(shè)備預(yù)計(jì)可使用10年，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為40萬(wàn)元。2×18年1月1日，甲公司以600萬(wàn)元出售上述設(shè)備。甲公司對(duì)該政府補(bǔ)助采用總額法核算，并按照直線法攤銷。下列有關(guān)甲公司的會(huì)計(jì)處理中，正確的有()。
A.甲公司在取得政府撥款時(shí)應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益400萬(wàn)元
B.甲公司在取得政府撥款時(shí)應(yīng)當(dāng)沖減以后期間固定資產(chǎn)的成本400萬(wàn)元
C.甲公司在2×12年針對(duì)該設(shè)備計(jì)提折舊的金額為40萬(wàn)元
D.甲公司在2×18年因設(shè)備出售影響當(dāng)期損益的金額為380萬(wàn)元
6.下列各項(xiàng)中不屬于政府對(duì)企業(yè)的無(wú)償撥款的有()。
A.免征的所得稅
B.撥付企業(yè)的糧食定額補(bǔ)貼
C.先征后返的消費(fèi)稅
D.財(cái)政部門撥給企業(yè)用于購(gòu)建固定資產(chǎn)或進(jìn)行技術(shù)改造的專項(xiàng)資金
7.下列各項(xiàng)中，不屬于政府補(bǔ)助的有()。
A.企業(yè)收到當(dāng)?shù)卣脑鲑Y入股款
B.直接減征的企業(yè)所得稅
C.企業(yè)將產(chǎn)品按優(yōu)惠價(jià)格銷售給特定消費(fèi)人群，國(guó)家財(cái)政按該產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格與優(yōu)惠價(jià)格的差額向企業(yè)支付價(jià)格補(bǔ)貼
D.政府無(wú)償劃撥給企業(yè)的廠房
三.判斷題
8.已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要退回時(shí)，如果存在尚未分?jǐn)偟倪f延收益的，應(yīng)當(dāng)沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計(jì)入資本公積。()
9.企業(yè)收到與日?；顒?dòng)無(wú)關(guān)的政府補(bǔ)助，若采用總額法核算，則最終計(jì)入其他收益;若采用凈額法核算，則最終計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。()
10.企業(yè)取得與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，且補(bǔ)償以后期間的費(fèi)用或損失的，如果收到時(shí)無(wú)法確定能否滿足政府補(bǔ)助所附的條件，則企業(yè)應(yīng)先記入“預(yù)收賬款”科目。()
11.政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無(wú)償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。()
四.計(jì)算分析題
12.甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為16%。2×18年自財(cái)政部門取得以下款項(xiàng)：
(1)2×18年7月20日，甲公司取得當(dāng)?shù)刎?cái)政部門撥款1860萬(wàn)元，用于資助甲公司2×18年7月開始進(jìn)行的一項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目的前期研究。該研發(fā)項(xiàng)目預(yù)計(jì)周期為兩年，預(yù)計(jì)將發(fā)生研究支出3000萬(wàn)元。項(xiàng)目自2×18年7月開始啟動(dòng)，至年末累計(jì)發(fā)生研究支出1500萬(wàn)元(均為薪酬);假定該補(bǔ)貼全部符合政府補(bǔ)助所附條件。
(2)12月30日，收到戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)研究補(bǔ)貼4000萬(wàn)元，該項(xiàng)目至取得補(bǔ)貼款時(shí)已發(fā)生研究支出1600萬(wàn)元，其中費(fèi)用化支出1000萬(wàn)元，資本化支出600萬(wàn)元，均為職工薪酬，預(yù)計(jì)項(xiàng)目結(jié)束前仍將發(fā)生研發(fā)支出2400萬(wàn)元;假定該補(bǔ)貼全部符合政府補(bǔ)助所附條件。甲公司按照已發(fā)生支出占預(yù)計(jì)發(fā)生支出總額的比例分?jǐn)傉a(bǔ)助。
(3)2月20日收到撥來(lái)的以前年度已完成重點(diǎn)科研項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼2600萬(wàn)元;
(4)6月20日取得國(guó)家對(duì)公司進(jìn)行技改項(xiàng)目的支持資金1480萬(wàn)元，用于購(gòu)置固定資產(chǎn)(設(shè)備)，取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款3000萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額480萬(wàn)元，相關(guān)資產(chǎn)于當(dāng)年12月28日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)使用20年，采用年限平均法計(jì)提折舊。
甲公司對(duì)其與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助采用總額法核算并按照已發(fā)生支出占預(yù)計(jì)發(fā)生支出總額的比例分?jǐn)?對(duì)其與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助采用凈額法核算。不考慮其他因素。
(1)根據(jù)資料(1)，說(shuō)明企業(yè)對(duì)該政府補(bǔ)助的核算方法;并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(2)根據(jù)資料(2)，判斷該交易應(yīng)按與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助處理還是按與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助處理。編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(3)根據(jù)資料(3)，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(4)根據(jù)資料(4)，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
答案部分
一.單項(xiàng)選擇題
1.【正確答案】D
【答案解析】企業(yè)采用總額法核算時(shí)，借記有關(guān)資產(chǎn)科目，貸記“遞延收益”科目，在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按合理、系統(tǒng)的方法分期計(jì)入損益，借記“遞延收益”科目，貸記“其他收益”科目。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束時(shí)或結(jié)束前被處置(出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢等)，尚未分?jǐn)偟倪f延收益余額應(yīng)當(dāng)一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的資產(chǎn)處置收益，不再予以遞延。甲企業(yè)2×18年應(yīng)確認(rèn)的其他收益金額=1080÷5×8/12=144(萬(wàn)元)。
借：銀行存款1080
貸：遞延收益1080
借：遞延收益144
貸：其他收益144
【該題針對(duì)“與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
2.【正確答案】B
【答案解析】財(cái)政撥款、財(cái)政貼息和稅收返還屬于政府補(bǔ)助，資本性投入不屬于政府補(bǔ)助，因此甲企業(yè)2×18年的政府補(bǔ)助金額為110000(50000+40000+20000)元。
【該題針對(duì)“政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理(綜合)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
3.【正確答案】A
【答案解析】本題是與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，其中用于補(bǔ)償已經(jīng)發(fā)生的損失的200萬(wàn)元計(jì)入其他收益;用于補(bǔ)償未來(lái)發(fā)生的損失的300萬(wàn)元計(jì)入遞延收益。會(huì)計(jì)分錄為：
借：銀行存款500
貸：其他收益200
遞延收益300
【該題針對(duì)“與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
4.【正確答案】A
【答案解析】企業(yè)取得針對(duì)綜合性項(xiàng)目的政府補(bǔ)助，需要將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;難以區(qū)分的，將政府補(bǔ)助整體歸類為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，視情況不同計(jì)入當(dāng)期損益，或者在項(xiàng)目期內(nèi)分期確認(rèn)為當(dāng)期收益。本題采用總額法核算，因此應(yīng)將2020年1月1日實(shí)際收到撥付款500萬(wàn)元，直接計(jì)入其他收益。
【該題針對(duì)“綜合性項(xiàng)目政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
二.多項(xiàng)選擇題
5.【正確答案】CD
【答案解析】選項(xiàng)AB，甲公司在取得政府撥款時(shí)應(yīng)作為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助處理，且采用總額法核算，因此在收到時(shí)應(yīng)當(dāng)計(jì)入遞延收益;選項(xiàng)C，甲公司在2×12年針對(duì)該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊金額=(840-40)/10×6/12=40(萬(wàn)元);選項(xiàng)D，截至2×17年末遞延收益的余額=400-400/10×5.5=180(萬(wàn)元)，由于設(shè)備在2×18年出售，企業(yè)應(yīng)將遞延收益的余額全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，故甲公司在2×18年因設(shè)備出售影響當(dāng)期損益的金額=180+[600-840+(840-40)/10×5.5]=380(萬(wàn)元)。
【該題針對(duì)“與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
6.【正確答案】AC
【答案解析】選項(xiàng)A，除稅收返還外的稅收優(yōu)惠，如直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等，由于政府并未直接向企業(yè)無(wú)償提供資產(chǎn)，因此不屬于政府補(bǔ)助;選項(xiàng)C，先征后返的消費(fèi)稅屬于政府補(bǔ)助，但是屬于稅收返還形式，不屬于政府對(duì)企業(yè)的無(wú)償撥款。
【該題針對(duì)“政府補(bǔ)助的概述”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
7.【正確答案】ABC
【答案解析】選項(xiàng)A，政府以投資者身份向投資者投入資本，享有相應(yīng)的所有者權(quán)益，并不是無(wú)償?shù)?，因此選項(xiàng)A不屬于政府補(bǔ)助。直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額等不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)資源，因此選項(xiàng)B不屬于政府補(bǔ)助。選項(xiàng)C，企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟(jì)資源，如果與企業(yè)銷售商品或提供服務(wù)等活動(dòng)密切相關(guān)，且是企業(yè)商品或服務(wù)的對(duì)價(jià)或者是對(duì)價(jià)的組成部分，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》等相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，因此選項(xiàng)C不屬于政府補(bǔ)助。
【該題針對(duì)“綜合性項(xiàng)目政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
三.判斷題
8.【正確答案】N
【答案解析】超出部分應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期損益。
【該題針對(duì)“需退回的政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
9.【正確答案】N
【答案解析】與企業(yè)日常活動(dòng)無(wú)關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或沖減營(yíng)業(yè)外支出。
【該題針對(duì)“政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理(綜合)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
10.【正確答案】N
【答案解析】此種情況下，企業(yè)應(yīng)記入“其他應(yīng)付款”科目。
【該題針對(duì)“與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
11.【正確答案】Y
【答案解析】
【該題針對(duì)“政府補(bǔ)助的概述”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
四.計(jì)算分析題
12.(1)【正確答案】企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其作為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，并在成本支出發(fā)生的期間內(nèi)分配，相關(guān)金額計(jì)入當(dāng)期損益。(1分)
借：銀行存款1860
貸：遞延收益1860(1分)
借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出1500
貸：應(yīng)付職工薪酬1500(0.5分)
借：管理費(fèi)用1500
貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出1500(0.5分)
借：遞延收益930
貸：其他收益(1860/3000×1500)930(1分)
【答案解析】
【該題針對(duì)“政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理(綜合)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
(2)【正確答案】該政府補(bǔ)助資助的是企業(yè)的研究項(xiàng)目，屬于針對(duì)綜合性項(xiàng)目的政府補(bǔ)助，但是沒有規(guī)定明確的用途，因此難以進(jìn)行區(qū)分，應(yīng)作為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助處理。(1分)
借：銀行存款4000
貸：其他收益[4000×1600/(1600+2400)]1600
遞延收益2400(1分)
借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出1000
——資本化支出600
貸：應(yīng)付職工薪酬1600(1分)
借：管理費(fèi)用1000
貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出1000(1分)
【答案解析】
【該題針對(duì)“政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理(綜合)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
(3)【正確答案】借：銀行存款2600
貸：其他收益2600(1分)
【答案解析】
【該題針對(duì)“政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理(綜合)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
(4)【正確答案】借：銀行存款1480
貸：遞延收益1480(1分)
借：固定資產(chǎn)3000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)480
貸：銀行存款3480(1分)
借：遞延收益1480
貸：固定資產(chǎn)1480(1分)
【答案解析】
【該題針對(duì)“政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理(綜合)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】