我們都是有夢想?yún)s不知道怎么努力付出的糾結體，是一個需要別人幫忙規(guī)劃人生的幼稚派。整理“2020年中級會計職稱《會計實務》提升訓練題”供考生參考。更多會計職稱考試模擬試題請訪問會計職稱考試頻道。
【資產(chǎn)負債表日后事項及其處理•單選題】下列關于資產(chǎn)負債表日后事項的表述中，錯誤的是()。
A.影響重大的資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項應在附注中披露
B.對資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項應當調(diào)整資產(chǎn)負債表日財務報表有關項目
C.資產(chǎn)負債表日后事項包括資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的全部事項
D.判斷資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的標準在于該事項對資產(chǎn)負債表日存在的情況提供了新的或進一步的證據(jù)
【答案】C
【解析】資產(chǎn)負債表日后事項，是指資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的有利或不利事項，而非全部事項，選項C不正確。
【資產(chǎn)負債表日后事項及其處理•單選題】下列有關資產(chǎn)負債表日后事項的表述中，不正確的是()。
A.非調(diào)整事項是報告年度資產(chǎn)負債表日及之前其狀況不存在的事項
B.調(diào)整事項是對報告年度資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項
C.重要的非調(diào)整事項只需在報告年度財務報表附注中披露
D.調(diào)整事項均應通過“以前年度損益調(diào)整”科目進行賬務處理
【答案】D
【解析】資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項只有涉及損益的事項，應通過“以前年度損益調(diào)整”科目進行賬務處理，而不是所有的事項。
【資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的處理•單選題】某企業(yè)2017年度的財務報告于2018年4月10日批準報出，2018年1月10日，因產(chǎn)品質量原因，客戶將2017年12月10日購入的一批產(chǎn)品退回。因產(chǎn)品退回，下列說法中正確的是()。
A.沖減2018年度財務報表營業(yè)收入等相關項目
B.沖減2017年度財務報表營業(yè)收入等相關項目
C.不做會計處理
D.在2018年度財務報告報出時，沖減利潤表中營業(yè)收入等相關項目的上年數(shù)
【答案】B
【解析】報告年度或以前年度銷售的商品，在資產(chǎn)負債表日后期間退回，應沖減報告年度財務報表相關項目的數(shù)字。
【資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的處理•單選題】2018年12月31日，甲公司對一起未決訴訟確認預計負債1000萬元。2019年3月6日，法院對該起訴訟判決，甲公司應賠償乙公司800萬元;甲公司和乙公司均不再上訴。甲公司適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取盈余公積，2018年度財務報告批準報出日為2019年3月31日，不考慮其他因素，該事項導致甲公司2018年12月31日資產(chǎn)負債表“未分配利潤”項目“期末余額”調(diào)整增加的金額為()萬元。
A.180
B.135
C.150
D.200
【答案】B
【解析】該事項對甲公司2018年12月31日資產(chǎn)負債表中“未分配利潤”項目“期末余額”調(diào)整增加的金額=(1000-800)×(1-25%)×(1-10%)=135(萬元)。
【資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的處理•單選題】甲公司為上市公司，其2018年度財務報告于2019年3月1日對外報出。該公司在2018年12月31日有一項未決訴訟，經(jīng)咨詢律師，估計很可能敗訴并預計將支付的賠償金額、訴訟費等在760萬元至1000萬元之間(其中訴訟費為7萬元)，且該范圍內(nèi)支付各種賠償金額的可能性相同。為此，甲公司預計了880萬元的負債;2019年1月30日法院判決甲公司敗訴，并需賠償1200萬元，同時承擔訴訟費用10萬元。上述事項對甲公司2018年度利潤總額的影響金額為()萬元。
A.-880
B.-1000
C.-1200
D.-1210
【答案】D
【解析】資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結案屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，調(diào)整金額影響甲公司2018年度利潤總額，所以上述事項對甲公司2018年度利潤總額的影響金額=-(1200+10)=-1210(萬元)。
【資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的處理•單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，2018年的財務報告于2019年4月10日批準對外報出，適用的所得稅稅率為25%。2019年4月8日，甲公司于2018年9月5日銷售給乙公司的一批商品因質量問題而被退回。該批商品的售價為1000萬元，增值稅稅額為160萬元，成本為600萬元，甲公司已確認收入結轉成本，乙公司貨款尚未支付。經(jīng)核實甲公司已同意退貨，所退商品已入庫。假定甲公司2018年的所得稅匯算清繳于2019年3月20日完成。不考慮其他因素，2018年12月31日因該事項資產(chǎn)負債表中列示的遞延所得稅資產(chǎn)為()萬元。
A.50
B.400
C.200
D.100
【答案】D
【解析】所得稅匯算清繳以后發(fā)生的銷售退回，不能調(diào)整應交所得稅，應調(diào)整確認遞延所得稅資產(chǎn)=(1000-600)×25%=100(萬元)。
【資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項•多選題】在資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的下列事項中，屬于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的有()。
A.支付職工薪酬
B.資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認的減值金額
C.稅收政策發(fā)生重大變化
D.董事會提出現(xiàn)金股利分配方案
【答案】CD
【解析】選項A不屬于日后事項，選項C和D屬于非調(diào)整事項;選項B屬于調(diào)整事項。
【資產(chǎn)負債表日后事項的會計處理•多選題】關于資產(chǎn)負債表日后事項，下列說法中正確的有()。
A.資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整事項如涉及現(xiàn)金收支項目的，均不調(diào)整報告年度資產(chǎn)負債表的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表正表各項目數(shù)字
B.對資產(chǎn)負債表日后事項中的調(diào)整事項，涉及損益的事項，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，然后將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉入“本年利潤”科目
C.資產(chǎn)負債表日后發(fā)生巨額虧損，屬于非調(diào)整事項
D.資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，是指對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項
【答案】ACD
【解析】選項B，資產(chǎn)負債表日后事項中的調(diào)整事項，涉及損益的事項，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，然后將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉入“利潤分配——未分配利潤”科目。
【資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的會計處理•多選題】甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)2018年度財務報告經(jīng)董事會批準對外公布的日期為2019年3月30日，實際對外公布的日期為2019年4月3日。甲公司2019年1月1日至4月3日發(fā)生的下列事項中，應當作為資產(chǎn)負債表日后事項中的調(diào)整事項的有()。
A.3月1日發(fā)現(xiàn)2018年10月接受捐贈獲得的一項固定資產(chǎn)尚未入賬
B.3月11日臨時股東大會決議購買乙公司51%的股權并于4月2日執(zhí)行完畢
C.3月10日甲公司被法院判決敗訴并要求支付賠款1000萬元，對此項訴訟甲公司已于2018年年末確認預計負債800萬元
D.2月1日與丁公司簽訂的債務重組協(xié)議執(zhí)行完畢，該債務重組協(xié)議系甲公司于2019年1月5日與丁公司簽訂
【答案】AC
【解析】選項A，資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)現(xiàn)重要的前期會計差錯，屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項;選項C，資產(chǎn)負債表日后期間對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的事項提供新的證據(jù)，屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。
【資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的會計處理•多選題】甲公司2018年年度財務報告于2019年3月31日批準報出，甲公司因違約于2018年10月被乙公司起訴，該項訴訟在2018年12月31日尚未判決，甲公司認為很可能敗訴，賠償?shù)慕痤~為100萬元，將其確認為預計負債。2019年3月12日，法院判決甲公司需要賠償乙公司的經(jīng)濟損失120萬元，甲公司和乙公司均服從法院判決，同時甲公司向乙公司支付120萬元。甲公司關于上述事項會計處理的表述中正確的有()。
A.與乙公司的訴訟案件結案屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項
B.對于訴訟事項，應在2018年資產(chǎn)負債表中調(diào)減預計負債100萬元
C.該事項使2018年利潤總額減少120萬元
D.該事項應調(diào)減2018年資產(chǎn)負債表中貨幣資金項目120萬元
【答案】ABC
【解析】法院已結案訴訟項目賠償額與原確認的預計負債有差異，應作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項處理，選項A正確;因該事項已結案，所以應將原確認的預計負債沖回，選項B正確;考慮調(diào)整事項后確認的營業(yè)外支出為120萬元，使利潤總額減少120萬元，選項C正確;該事項應調(diào)增2018年資產(chǎn)負債表其他應付款120萬元，不應調(diào)整2018年資產(chǎn)負債表中的貨幣性資金項目，選項D錯誤。
【資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項•判斷題】企業(yè)在報告年度資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間因自然災害導致資產(chǎn)發(fā)生重大損失，應作為非調(diào)整事項進行處理。()
【答案】√
【資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的處理原則•判斷題】資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整事項如涉及現(xiàn)金收支項目的，應調(diào)整報告年度資產(chǎn)負債表中的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表正表各項目數(shù)字。()
【答案】×
【解析】資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整事項如涉及現(xiàn)金收支項目的，均不調(diào)整報告年度資產(chǎn)負債表中的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表正表各項目數(shù)字。
【調(diào)整事項與非調(diào)整事項的區(qū)分•判斷題】資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)生的“已證實資產(chǎn)發(fā)生減損”，一定是調(diào)整事項。()
【答案】×
【解析】資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)生的“已證實資產(chǎn)發(fā)生減損”，可能是調(diào)整事項，也可能是非調(diào)整事項。
【資產(chǎn)負債表日后事項的會計處理•計算分析題】甲公司系上市公司，屬于增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為13%，適用的所得稅稅率為25%。預計未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關稅費。甲公司按當年實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。
甲公司2019年度所得稅匯算清繳于2020年4月30日完成，在此之前發(fā)生的2019年度納稅調(diào)整事項，均可進行納稅調(diào)整。甲公司應交所得稅和遞延所得稅已經(jīng)計算完成。甲公司2019年度財務報告于2020年3月31日經(jīng)董事會批準對外報出。
2020年1月1日至3月31日，甲公司發(fā)生如下交易或事項：
資料一：1月14日，甲公司收到乙公司退回的2019年10月4日從其購入的一批商品，以及稅務機關開具的進貨退出證明單。當日，甲公司向乙公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批商品的銷售價格(不含增值稅)為200萬元，增值稅稅額為26萬元，銷售成本為160萬元。甲公司銷售該批商品時，銷售價格是公允的，也符合收入確認條件。至2020年1月14日，該批商品的應收賬款尚未收回。2019年年末，甲公司已經(jīng)對該項應收賬款計提了12萬元的壞賬準備。稅法規(guī)定，企業(yè)計提的壞賬準備不得計入應納稅所得額。
資料二：2月20日，甲公司因電線短路引發(fā)火災，造成辦公樓嚴重損壞，直接經(jīng)濟損失100萬元。
資料三：2月26日，甲公司獲知丙公司被法院依法宣告破產(chǎn)，預計應收丙公司賬款300萬元(含增值稅)收回的可能性極小，應按全額計提壞賬準備。甲公司在2019年12月31日已被告知丙公司資金周轉困難無法按期償還債務，因而按應收丙公司賬款余額的40%計提了壞賬準備。稅法規(guī)定，計提的壞賬準備不得計入應納稅所得額。
資料四：3月5日，甲公司發(fā)現(xiàn)2019年度漏記某項生產(chǎn)設備折舊費用100萬元(應納稅所得額同樣漏記)，金額較大。至2019年12月31日，該生產(chǎn)設備生產(chǎn)的產(chǎn)品已完工，并全部對外銷售，假定稅法與會計關于生產(chǎn)設備的折舊年限，折舊方法及預計凈殘值均相同。
資料五：3月15日，甲公司決定以2000萬元收購丁上市公司股權。該項股權收購完成后，甲公司將擁有丁上市公司有表決權股份的10%。
資料六：3月28日，甲公司董事會提議的利潤分配方案如下：提取法定盈余公積500萬元，分配現(xiàn)金股利300萬元。甲公司根據(jù)董事會提議的利潤分配方案，將提取的法定盈余公積作為盈余公積，將擬分配的現(xiàn)金股利作為應付股利，并進行賬務處理，同時調(diào)整2019年12月31日資產(chǎn)負債表相關項目。
要求：
(1)指出甲公司發(fā)生的上述事項資料一至資料六哪些屬于調(diào)整事項。
(2)對于甲公司的調(diào)整事項，編制有關調(diào)整會計分錄(合并編制將以前年度損益調(diào)整轉入利潤分配及提取盈余公積的會計分錄;“應交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱;“利潤分配”科目要求寫出明細科目)。
【答案】
(1)調(diào)整事項有：資料一、資料三、資料四、資料六。
(2)資料一：
借：以前年度損益調(diào)整200
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)26
貸：應收賬款226
借：庫存商品160
貸：以前年度損益調(diào)整160
借：壞賬準備12
貸：以前年度損益調(diào)整12
借：應交稅費——應交所得稅10(40×25%)
貸：以前年度損益調(diào)整10
借：以前年度損益調(diào)整3(12×25%)
貸：遞延所得稅資產(chǎn)3
資料三：
借：以前年度損益調(diào)整180(300×60%)
貸：壞賬準備180
借：遞延所得稅資產(chǎn)45(180×25%)
貸：以前年度損益調(diào)整45
資料四：
借：以前年度損益調(diào)整100
貸：累計折舊100
借：應交稅費——應交所得稅25(100×25%)
貸：以前年度損益調(diào)整25
資料六：
借：應付股利300
貸：利潤分配——未分配利潤300
將以前年度損益調(diào)整轉入利潤分配及提取盈余公積：
“以前年度損益調(diào)整”科目借方余額=(200-160-12-10+3)+(180-45)+(100-25)=231(萬元)。
借：利潤分配——未分配利潤231
貸：以前年度損益調(diào)整231
借：盈余公積23.1(231×10%)
貸：利潤分配——未分配利潤23.1
【資產(chǎn)負債表日后事項的會計處理•綜合題】甲公司系增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為13%，適用的所得稅稅率為25%，預計在未來期間保持不變。甲公司已按2019年度實現(xiàn)的利潤總額6000萬元計算確認了當年的所得稅費用和應交所得稅，金額均為1500萬元，按凈利潤的10%提取了法定盈余公積。甲公司2019年度財務報告批準報出日為2020年3月25日;2019年度的企業(yè)所得稅匯算清繳在2020年4月20日完成。2020年1月28日，甲公司對與2019年度財務報告有重大影響的經(jīng)濟業(yè)務及其會計處理進行檢查，有關資料如下：
要求：
(1)判斷甲公司對委托代銷業(yè)務的會計處理是否正確并說明理由;判斷該事項是否屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，如果屬于調(diào)整事項，編制相關的調(diào)整分錄。
(2)判斷甲公司對軟件開發(fā)業(yè)務的會計處理是否正確并說明理由;判斷該事項是否屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項;如果屬于調(diào)整事項，編制相關的調(diào)整分錄。
(3)判斷甲公司對財政補貼業(yè)務的會計處理是否正確并說明理由;判斷該事項是否屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項;如果屬于調(diào)整事項，編制相關的調(diào)整分錄。
資料一：2019年12月1日，甲公司委托乙公司銷售A商品1000件，商品已全部移交乙公司，每件成本為500元，合同約定，乙公司應按每件不含增值稅的固定價格600元對外銷售，甲公司按每件30元向乙公司支付其售出代銷商品的手續(xù)費;代銷期限為6個月，代銷期限結束時，乙公司將尚未售出的A商品退回甲公司;每月月末，乙公司向甲公司提交代銷清單。2019年12月31日，甲公司收到乙公司開具的代銷清單，注明已售出A商品400件，
乙公司對外開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為24萬元，增值稅稅額為3.12萬元，當日，甲公司向乙公司開具了一張相同金額的增值稅專用發(fā)票，按扣除手續(xù)費1.2萬元后的凈額25.92萬元與乙公司進行了貨款結算，甲公司已將款項收存銀行。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司增值稅納稅義務在收到代銷清單時產(chǎn)生。甲公司2019年對上述業(yè)務進行了如下會計處理(單位：萬元)：
借：應收賬款60
貸：主營業(yè)務收入60
借：主營業(yè)務成本50
貸：庫存商品50
借：銀行存款25.92
銷售費用1.2
貸：應收賬款24
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)3.12
【答案】
(1)①甲公司的相關會計處理不正確。
理由：該交易屬于收取手續(xù)費方式代銷商品，所以甲公司應在收到商品代銷清單的時候按受托方出售數(shù)量確認收入。
②該事項屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。
調(diào)整分錄：
借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)收入36
貸：應收賬款36
借：發(fā)出商品30
貸：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)成本30
借：應交稅費——應交所得稅1.5(6×25%)
貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用1.5
借：利潤分配——未分配利潤4.05[(36-30-1.5)×90%]
盈余公積0.45
貸：以前年度損益調(diào)整4.5(36-30-1.5)
資料二：2019年12月2日，甲公司接受丙公司委托，與丙公司簽訂了一項總金額為500萬元的軟件開發(fā)合同，合同規(guī)定的開發(fā)期為12個月。至2019年12月31日，甲公司已收到丙公司支付的首期合同款40萬元，已發(fā)生軟件開發(fā)成本50萬元(均為開發(fā)人員薪酬)，該合同的結果能夠可靠估計，預計還將發(fā)生350萬元的成本。2019年12月31日，甲公司根據(jù)軟件開發(fā)特點決定通過對已完工作的測量確定完工進度，經(jīng)專業(yè)測量師測定，該軟件的履約進度為10%，根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司此項業(yè)務免征增值稅。甲公司2019年對上述業(yè)務進行了如下會計處理(單位：萬元)：
借：銀行存款40
貸：主營業(yè)務收入40
借：合同履約成本50
貸：應付職工薪酬50
借：主營業(yè)務成本50
貸：合同履約成本50
【答案】
(2)①甲公司相關會計處理不正確。
理由：甲公司應按照履約進度確認該項軟件開發(fā)合同的收入和成本，因為經(jīng)專業(yè)測量師測定的履約進度為10%，所以應確認的收入=500×10%=50(萬元)，應確認的成本=(50+350)×10%=40(萬元)。
②該事項屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。
調(diào)整分錄：
借：應收賬款10
貸：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)收入10
借：合同履約成本10
貸：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)成本10
借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用5(20×25%)
貸：應交稅費——應交所得稅5
借：以前年度損益調(diào)整15
貸：盈余公積1.5
利潤分配——未分配利潤13.5
資料三：2019年6月5日，甲公司申請一項用于制造導航芯片技術的研發(fā)補貼。申請書中的相關內(nèi)容如下：甲公司擬于2019年7月1日起開始對導航芯片制造技術進行研發(fā)，期限24個月，預計研發(fā)支出為1200萬元(其中計劃自籌600萬元，申請財政補貼600萬元);科研成果的所有權歸屬于甲公司。2019年6月15日，有關主管部門批準了甲公司的申請，同意給予補貼款600萬元，但不得挪作他用。2019年7月1日，甲公司收到上述款項后開始研發(fā)，至2019年12月31日該項目還處于研發(fā)過程中，預計能如期完成。甲公司對該項補貼難以區(qū)分與資產(chǎn)相關的部分和與收益相關的部分。根據(jù)稅法規(guī)定，該財政補貼款屬于不征稅收入。
甲公司2019年7月1日對上述財政補貼業(yè)務進行了如下會計處理(單位：萬元)：
借：銀行存款600
貸：其他收益600
【答案】
(3)①甲公司的會計處理不正確。
理由：該項對綜合性項目的政府補助由于難以區(qū)分與資產(chǎn)相關和與收益相關的部分，所以整體作為與收益相關的政府補助處理，在取得時先確認為遞延收益，然后在確認相關費用的期間計入其他收益。另外，政府補助屬于不征稅收入，在計算應納稅所得額時需要將這部分收入進行調(diào)減，不需要繳納所得稅，題目中是按照2019年利潤總額6000萬元為基礎計算應交所得稅和所得稅費用，未將政府補助的不征稅收入扣除，所以需要將原政府補助計入的收入600萬元對應的應交所得稅進行調(diào)減。
②該事項屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。
調(diào)整分錄如下：
借：以前年度損益調(diào)整——其他收益450
貸：遞延收益450(600-600/24×6)
借：應交稅費——應交所得稅150(600×25%)
貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用150
借：盈余公積30
利潤分配——未分配利潤270
貸：以前年度損益調(diào)整300
【資產(chǎn)負債表日后事項及其處理•單選題】下列關于資產(chǎn)負債表日后事項的表述中，錯誤的是()。
A.影響重大的資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項應在附注中披露
B.對資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項應當調(diào)整資產(chǎn)負債表日財務報表有關項目
C.資產(chǎn)負債表日后事項包括資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的全部事項
D.判斷資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的標準在于該事項對資產(chǎn)負債表日存在的情況提供了新的或進一步的證據(jù)
【答案】C
【解析】資產(chǎn)負債表日后事項，是指資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的有利或不利事項，而非全部事項，選項C不正確。
【資產(chǎn)負債表日后事項及其處理•單選題】下列有關資產(chǎn)負債表日后事項的表述中，不正確的是()。
A.非調(diào)整事項是報告年度資產(chǎn)負債表日及之前其狀況不存在的事項
B.調(diào)整事項是對報告年度資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項
C.重要的非調(diào)整事項只需在報告年度財務報表附注中披露
D.調(diào)整事項均應通過“以前年度損益調(diào)整”科目進行賬務處理
【答案】D
【解析】資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項只有涉及損益的事項，應通過“以前年度損益調(diào)整”科目進行賬務處理，而不是所有的事項。
【資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的處理•單選題】某企業(yè)2017年度的財務報告于2018年4月10日批準報出，2018年1月10日，因產(chǎn)品質量原因，客戶將2017年12月10日購入的一批產(chǎn)品退回。因產(chǎn)品退回，下列說法中正確的是()。
A.沖減2018年度財務報表營業(yè)收入等相關項目
B.沖減2017年度財務報表營業(yè)收入等相關項目
C.不做會計處理
D.在2018年度財務報告報出時，沖減利潤表中營業(yè)收入等相關項目的上年數(shù)
【答案】B
【解析】報告年度或以前年度銷售的商品，在資產(chǎn)負債表日后期間退回，應沖減報告年度財務報表相關項目的數(shù)字。
【資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的處理•單選題】2018年12月31日，甲公司對一起未決訴訟確認預計負債1000萬元。2019年3月6日，法院對該起訴訟判決，甲公司應賠償乙公司800萬元;甲公司和乙公司均不再上訴。甲公司適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取盈余公積，2018年度財務報告批準報出日為2019年3月31日，不考慮其他因素，該事項導致甲公司2018年12月31日資產(chǎn)負債表“未分配利潤”項目“期末余額”調(diào)整增加的金額為()萬元。
A.180
B.135
C.150
D.200
【答案】B
【解析】該事項對甲公司2018年12月31日資產(chǎn)負債表中“未分配利潤”項目“期末余額”調(diào)整增加的金額=(1000-800)×(1-25%)×(1-10%)=135(萬元)。
【資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的處理•單選題】甲公司為上市公司，其2018年度財務報告于2019年3月1日對外報出。該公司在2018年12月31日有一項未決訴訟，經(jīng)咨詢律師，估計很可能敗訴并預計將支付的賠償金額、訴訟費等在760萬元至1000萬元之間(其中訴訟費為7萬元)，且該范圍內(nèi)支付各種賠償金額的可能性相同。為此，甲公司預計了880萬元的負債;2019年1月30日法院判決甲公司敗訴，并需賠償1200萬元，同時承擔訴訟費用10萬元。上述事項對甲公司2018年度利潤總額的影響金額為()萬元。
A.-880
B.-1000
C.-1200
D.-1210
【答案】D
【解析】資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結案屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，調(diào)整金額影響甲公司2018年度利潤總額，所以上述事項對甲公司2018年度利潤總額的影響金額=-(1200+10)=-1210(萬元)。
【資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的處理•單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，2018年的財務報告于2019年4月10日批準對外報出，適用的所得稅稅率為25%。2019年4月8日，甲公司于2018年9月5日銷售給乙公司的一批商品因質量問題而被退回。該批商品的售價為1000萬元，增值稅稅額為160萬元，成本為600萬元，甲公司已確認收入結轉成本，乙公司貨款尚未支付。經(jīng)核實甲公司已同意退貨，所退商品已入庫。假定甲公司2018年的所得稅匯算清繳于2019年3月20日完成。不考慮其他因素，2018年12月31日因該事項資產(chǎn)負債表中列示的遞延所得稅資產(chǎn)為()萬元。
A.50
B.400
C.200
D.100
【答案】D
【解析】所得稅匯算清繳以后發(fā)生的銷售退回，不能調(diào)整應交所得稅，應調(diào)整確認遞延所得稅資產(chǎn)=(1000-600)×25%=100(萬元)。
【資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項•多選題】在資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的下列事項中，屬于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的有()。
A.支付職工薪酬
B.資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認的減值金額
C.稅收政策發(fā)生重大變化
D.董事會提出現(xiàn)金股利分配方案
【答案】CD
【解析】選項A不屬于日后事項，選項C和D屬于非調(diào)整事項;選項B屬于調(diào)整事項。
【資產(chǎn)負債表日后事項的會計處理•多選題】關于資產(chǎn)負債表日后事項，下列說法中正確的有()。
A.資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整事項如涉及現(xiàn)金收支項目的，均不調(diào)整報告年度資產(chǎn)負債表的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表正表各項目數(shù)字
B.對資產(chǎn)負債表日后事項中的調(diào)整事項，涉及損益的事項，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，然后將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉入“本年利潤”科目
C.資產(chǎn)負債表日后發(fā)生巨額虧損，屬于非調(diào)整事項
D.資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，是指對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項
【答案】ACD
【解析】選項B，資產(chǎn)負債表日后事項中的調(diào)整事項，涉及損益的事項，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，然后將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉入“利潤分配——未分配利潤”科目。
【資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的會計處理•多選題】甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)2018年度財務報告經(jīng)董事會批準對外公布的日期為2019年3月30日，實際對外公布的日期為2019年4月3日。甲公司2019年1月1日至4月3日發(fā)生的下列事項中，應當作為資產(chǎn)負債表日后事項中的調(diào)整事項的有()。
A.3月1日發(fā)現(xiàn)2018年10月接受捐贈獲得的一項固定資產(chǎn)尚未入賬
B.3月11日臨時股東大會決議購買乙公司51%的股權并于4月2日執(zhí)行完畢
C.3月10日甲公司被法院判決敗訴并要求支付賠款1000萬元，對此項訴訟甲公司已于2018年年末確認預計負債800萬元
D.2月1日與丁公司簽訂的債務重組協(xié)議執(zhí)行完畢，該債務重組協(xié)議系甲公司于2019年1月5日與丁公司簽訂
【答案】AC
【解析】選項A，資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)現(xiàn)重要的前期會計差錯，屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項;選項C，資產(chǎn)負債表日后期間對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的事項提供新的證據(jù)，屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。
【資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的會計處理•多選題】甲公司2018年年度財務報告于2019年3月31日批準報出，甲公司因違約于2018年10月被乙公司起訴，該項訴訟在2018年12月31日尚未判決，甲公司認為很可能敗訴，賠償?shù)慕痤~為100萬元，將其確認為預計負債。2019年3月12日，法院判決甲公司需要賠償乙公司的經(jīng)濟損失120萬元，甲公司和乙公司均服從法院判決，同時甲公司向乙公司支付120萬元。甲公司關于上述事項會計處理的表述中正確的有()。
A.與乙公司的訴訟案件結案屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項
B.對于訴訟事項，應在2018年資產(chǎn)負債表中調(diào)減預計負債100萬元
C.該事項使2018年利潤總額減少120萬元
D.該事項應調(diào)減2018年資產(chǎn)負債表中貨幣資金項目120萬元
【答案】ABC
【解析】法院已結案訴訟項目賠償額與原確認的預計負債有差異，應作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項處理，選項A正確;因該事項已結案，所以應將原確認的預計負債沖回，選項B正確;考慮調(diào)整事項后確認的營業(yè)外支出為120萬元，使利潤總額減少120萬元，選項C正確;該事項應調(diào)增2018年資產(chǎn)負債表其他應付款120萬元，不應調(diào)整2018年資產(chǎn)負債表中的貨幣性資金項目，選項D錯誤。
【資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項•判斷題】企業(yè)在報告年度資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間因自然災害導致資產(chǎn)發(fā)生重大損失，應作為非調(diào)整事項進行處理。()
【答案】√
【資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的處理原則•判斷題】資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整事項如涉及現(xiàn)金收支項目的，應調(diào)整報告年度資產(chǎn)負債表中的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表正表各項目數(shù)字。()
【答案】×
【解析】資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整事項如涉及現(xiàn)金收支項目的，均不調(diào)整報告年度資產(chǎn)負債表中的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表正表各項目數(shù)字。
【調(diào)整事項與非調(diào)整事項的區(qū)分•判斷題】資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)生的“已證實資產(chǎn)發(fā)生減損”，一定是調(diào)整事項。()
【答案】×
【解析】資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)生的“已證實資產(chǎn)發(fā)生減損”，可能是調(diào)整事項，也可能是非調(diào)整事項。
【資產(chǎn)負債表日后事項的會計處理•計算分析題】甲公司系上市公司，屬于增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為13%，適用的所得稅稅率為25%。預計未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關稅費。甲公司按當年實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。
甲公司2019年度所得稅匯算清繳于2020年4月30日完成，在此之前發(fā)生的2019年度納稅調(diào)整事項，均可進行納稅調(diào)整。甲公司應交所得稅和遞延所得稅已經(jīng)計算完成。甲公司2019年度財務報告于2020年3月31日經(jīng)董事會批準對外報出。
2020年1月1日至3月31日，甲公司發(fā)生如下交易或事項：
資料一：1月14日，甲公司收到乙公司退回的2019年10月4日從其購入的一批商品，以及稅務機關開具的進貨退出證明單。當日，甲公司向乙公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批商品的銷售價格(不含增值稅)為200萬元，增值稅稅額為26萬元，銷售成本為160萬元。甲公司銷售該批商品時，銷售價格是公允的，也符合收入確認條件。至2020年1月14日，該批商品的應收賬款尚未收回。2019年年末，甲公司已經(jīng)對該項應收賬款計提了12萬元的壞賬準備。稅法規(guī)定，企業(yè)計提的壞賬準備不得計入應納稅所得額。
資料二：2月20日，甲公司因電線短路引發(fā)火災，造成辦公樓嚴重損壞，直接經(jīng)濟損失100萬元。
資料三：2月26日，甲公司獲知丙公司被法院依法宣告破產(chǎn)，預計應收丙公司賬款300萬元(含增值稅)收回的可能性極小，應按全額計提壞賬準備。甲公司在2019年12月31日已被告知丙公司資金周轉困難無法按期償還債務，因而按應收丙公司賬款余額的40%計提了壞賬準備。稅法規(guī)定，計提的壞賬準備不得計入應納稅所得額。
資料四：3月5日，甲公司發(fā)現(xiàn)2019年度漏記某項生產(chǎn)設備折舊費用100萬元(應納稅所得額同樣漏記)，金額較大。至2019年12月31日，該生產(chǎn)設備生產(chǎn)的產(chǎn)品已完工，并全部對外銷售，假定稅法與會計關于生產(chǎn)設備的折舊年限，折舊方法及預計凈殘值均相同。
資料五：3月15日，甲公司決定以2000萬元收購丁上市公司股權。該項股權收購完成后，甲公司將擁有丁上市公司有表決權股份的10%。
資料六：3月28日，甲公司董事會提議的利潤分配方案如下：提取法定盈余公積500萬元，分配現(xiàn)金股利300萬元。甲公司根據(jù)董事會提議的利潤分配方案，將提取的法定盈余公積作為盈余公積，將擬分配的現(xiàn)金股利作為應付股利，并進行賬務處理，同時調(diào)整2019年12月31日資產(chǎn)負債表相關項目。
要求：
(1)指出甲公司發(fā)生的上述事項資料一至資料六哪些屬于調(diào)整事項。
(2)對于甲公司的調(diào)整事項，編制有關調(diào)整會計分錄(合并編制將以前年度損益調(diào)整轉入利潤分配及提取盈余公積的會計分錄;“應交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱;“利潤分配”科目要求寫出明細科目)。
【答案】
(1)調(diào)整事項有：資料一、資料三、資料四、資料六。
(2)資料一：
借：以前年度損益調(diào)整200
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)26
貸：應收賬款226
借：庫存商品160
貸：以前年度損益調(diào)整160
借：壞賬準備12
貸：以前年度損益調(diào)整12
借：應交稅費——應交所得稅10(40×25%)
貸：以前年度損益調(diào)整10
借：以前年度損益調(diào)整3(12×25%)
貸：遞延所得稅資產(chǎn)3
資料三：
借：以前年度損益調(diào)整180(300×60%)
貸：壞賬準備180
借：遞延所得稅資產(chǎn)45(180×25%)
貸：以前年度損益調(diào)整45
資料四：
借：以前年度損益調(diào)整100
貸：累計折舊100
借：應交稅費——應交所得稅25(100×25%)
貸：以前年度損益調(diào)整25
資料六：
借：應付股利300
貸：利潤分配——未分配利潤300
將以前年度損益調(diào)整轉入利潤分配及提取盈余公積：
“以前年度損益調(diào)整”科目借方余額=(200-160-12-10+3)+(180-45)+(100-25)=231(萬元)。
借：利潤分配——未分配利潤231
貸：以前年度損益調(diào)整231
借：盈余公積23.1(231×10%)
貸：利潤分配——未分配利潤23.1
【資產(chǎn)負債表日后事項的會計處理•綜合題】甲公司系增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為13%，適用的所得稅稅率為25%，預計在未來期間保持不變。甲公司已按2019年度實現(xiàn)的利潤總額6000萬元計算確認了當年的所得稅費用和應交所得稅，金額均為1500萬元，按凈利潤的10%提取了法定盈余公積。甲公司2019年度財務報告批準報出日為2020年3月25日;2019年度的企業(yè)所得稅匯算清繳在2020年4月20日完成。2020年1月28日，甲公司對與2019年度財務報告有重大影響的經(jīng)濟業(yè)務及其會計處理進行檢查，有關資料如下：
要求：
(1)判斷甲公司對委托代銷業(yè)務的會計處理是否正確并說明理由;判斷該事項是否屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，如果屬于調(diào)整事項，編制相關的調(diào)整分錄。
(2)判斷甲公司對軟件開發(fā)業(yè)務的會計處理是否正確并說明理由;判斷該事項是否屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項;如果屬于調(diào)整事項，編制相關的調(diào)整分錄。
(3)判斷甲公司對財政補貼業(yè)務的會計處理是否正確并說明理由;判斷該事項是否屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項;如果屬于調(diào)整事項，編制相關的調(diào)整分錄。
資料一：2019年12月1日，甲公司委托乙公司銷售A商品1000件，商品已全部移交乙公司，每件成本為500元，合同約定，乙公司應按每件不含增值稅的固定價格600元對外銷售，甲公司按每件30元向乙公司支付其售出代銷商品的手續(xù)費;代銷期限為6個月，代銷期限結束時，乙公司將尚未售出的A商品退回甲公司;每月月末，乙公司向甲公司提交代銷清單。2019年12月31日，甲公司收到乙公司開具的代銷清單，注明已售出A商品400件，
乙公司對外開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為24萬元，增值稅稅額為3.12萬元，當日，甲公司向乙公司開具了一張相同金額的增值稅專用發(fā)票，按扣除手續(xù)費1.2萬元后的凈額25.92萬元與乙公司進行了貨款結算，甲公司已將款項收存銀行。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司增值稅納稅義務在收到代銷清單時產(chǎn)生。甲公司2019年對上述業(yè)務進行了如下會計處理(單位：萬元)：
借：應收賬款60
貸：主營業(yè)務收入60
借：主營業(yè)務成本50
貸：庫存商品50
借：銀行存款25.92
銷售費用1.2
貸：應收賬款24
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)3.12
【答案】
(1)①甲公司的相關會計處理不正確。
理由：該交易屬于收取手續(xù)費方式代銷商品，所以甲公司應在收到商品代銷清單的時候按受托方出售數(shù)量確認收入。
②該事項屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。
調(diào)整分錄：
借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)收入36
貸：應收賬款36
借：發(fā)出商品30
貸：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)成本30
借：應交稅費——應交所得稅1.5(6×25%)
貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用1.5
借：利潤分配——未分配利潤4.05[(36-30-1.5)×90%]
盈余公積0.45
貸：以前年度損益調(diào)整4.5(36-30-1.5)
資料二：2019年12月2日，甲公司接受丙公司委托，與丙公司簽訂了一項總金額為500萬元的軟件開發(fā)合同，合同規(guī)定的開發(fā)期為12個月。至2019年12月31日，甲公司已收到丙公司支付的首期合同款40萬元，已發(fā)生軟件開發(fā)成本50萬元(均為開發(fā)人員薪酬)，該合同的結果能夠可靠估計，預計還將發(fā)生350萬元的成本。2019年12月31日，甲公司根據(jù)軟件開發(fā)特點決定通過對已完工作的測量確定完工進度，經(jīng)專業(yè)測量師測定，該軟件的履約進度為10%，根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司此項業(yè)務免征增值稅。甲公司2019年對上述業(yè)務進行了如下會計處理(單位：萬元)：
借：銀行存款40
貸：主營業(yè)務收入40
借：合同履約成本50
貸：應付職工薪酬50
借：主營業(yè)務成本50
貸：合同履約成本50
【答案】
(2)①甲公司相關會計處理不正確。
理由：甲公司應按照履約進度確認該項軟件開發(fā)合同的收入和成本，因為經(jīng)專業(yè)測量師測定的履約進度為10%，所以應確認的收入=500×10%=50(萬元)，應確認的成本=(50+350)×10%=40(萬元)。
②該事項屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。
調(diào)整分錄：
借：應收賬款10
貸：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)收入10
借：合同履約成本10
貸：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)成本10
借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用5(20×25%)
貸：應交稅費——應交所得稅5
借：以前年度損益調(diào)整15
貸：盈余公積1.5
利潤分配——未分配利潤13.5
資料三：2019年6月5日，甲公司申請一項用于制造導航芯片技術的研發(fā)補貼。申請書中的相關內(nèi)容如下：甲公司擬于2019年7月1日起開始對導航芯片制造技術進行研發(fā)，期限24個月，預計研發(fā)支出為1200萬元(其中計劃自籌600萬元，申請財政補貼600萬元);科研成果的所有權歸屬于甲公司。2019年6月15日，有關主管部門批準了甲公司的申請，同意給予補貼款600萬元，但不得挪作他用。2019年7月1日，甲公司收到上述款項后開始研發(fā)，至2019年12月31日該項目還處于研發(fā)過程中，預計能如期完成。甲公司對該項補貼難以區(qū)分與資產(chǎn)相關的部分和與收益相關的部分。根據(jù)稅法規(guī)定，該財政補貼款屬于不征稅收入。
甲公司2019年7月1日對上述財政補貼業(yè)務進行了如下會計處理(單位：萬元)：
借：銀行存款600
貸：其他收益600
【答案】
(3)①甲公司的會計處理不正確。
理由：該項對綜合性項目的政府補助由于難以區(qū)分與資產(chǎn)相關和與收益相關的部分，所以整體作為與收益相關的政府補助處理，在取得時先確認為遞延收益，然后在確認相關費用的期間計入其他收益。另外，政府補助屬于不征稅收入，在計算應納稅所得額時需要將這部分收入進行調(diào)減，不需要繳納所得稅，題目中是按照2019年利潤總額6000萬元為基礎計算應交所得稅和所得稅費用，未將政府補助的不征稅收入扣除，所以需要將原政府補助計入的收入600萬元對應的應交所得稅進行調(diào)減。
②該事項屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。
調(diào)整分錄如下：
借：以前年度損益調(diào)整——其他收益450
貸：遞延收益450(600-600/24×6)
借：應交稅費——應交所得稅150(600×25%)
貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用150
借：盈余公積30
利潤分配——未分配利潤270
貸：以前年度損益調(diào)整300