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【內(nèi)容導(dǎo)航】
資本公積和其他綜合收益
【所屬章節(jié)】
第十五章 所有者權(quán)益
【知識點(diǎn)】其他綜合收益的確認(rèn)和計(jì)量
其他綜合收益的確認(rèn)和計(jì)量
其他綜合收益，是指企業(yè)根據(jù)其他會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失。包括以后會計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益和以后會計(jì)期間滿足規(guī)定條件時(shí)將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益兩類。
一、以后會計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目
1.重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動;
2.按照權(quán)益法核算因被投資單位重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)變動導(dǎo)致的權(quán)益變動，投資企業(yè)按持股比例計(jì)算確認(rèn)的該部分其他綜合收益項(xiàng)目;
3.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(權(quán)益工具)公允價(jià)值變動及外匯利得和損失。
二、以后會計(jì)期間滿足規(guī)定條件時(shí)將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目
1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(債務(wù)工具)產(chǎn)生的其他綜合收益。
2.按照金融工具準(zhǔn)則規(guī)定，對金融資產(chǎn)重分類按規(guī)定可以將原計(jì)入其他綜合收益的利得或損失轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的部分。
3.采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資
(1)被投資單位其他綜合收益增加，投資方按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額：
借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益
貸：其他綜合收益
被投資單位其他綜合收益減少作相反的會計(jì)分錄。
(2)處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時(shí)：
借：其他綜合收益(可轉(zhuǎn)損益的其他綜合收益)
貸：投資收益(或相反分錄)
4.存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)
(1)企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日其公允價(jià)值大于賬面價(jià)值
借：投資性房地產(chǎn)——成本(轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值)
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備(如涉及)
貸：開發(fā)產(chǎn)品等
其他綜合收益(差額)
(2)企業(yè)將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日其公允價(jià)值大于賬面價(jià)值
借：投資性房地產(chǎn)——成本(轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值)
累計(jì)折舊
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸：固定資產(chǎn)
其他綜合收益(差額)
企業(yè)將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，其公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的
借：投資性房地產(chǎn)——成本(轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值)
累計(jì)折舊
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸：固定資產(chǎn)
其他綜合收益(差額)
(3)處置該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)時(shí)，因轉(zhuǎn)換計(jì)入其他綜合收益的金額應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期其他業(yè)務(wù)成本
借：其他綜合收益
貸：其他業(yè)務(wù)成本
5.現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期的部分，直接確認(rèn)為其他綜合收益。
【提示】無效套期部分計(jì)入當(dāng)期損益。
6.外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額
按照外幣折算的要求，企業(yè)在處置境外經(jīng)營的當(dāng)期，將已列入合并財(cái)務(wù)報(bào)表所有者權(quán)益的外幣報(bào)表折算差額中與該境外經(jīng)營相關(guān)部分，自其他綜合收益項(xiàng)目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。如果是部分處置境外經(jīng)營，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計(jì)算處置部分的外幣報(bào)表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。
【內(nèi)容導(dǎo)航】
資本公積和其他綜合收益
【所屬章節(jié)】
第十五章 所有者權(quán)益
【知識點(diǎn)】其他綜合收益的確認(rèn)和計(jì)量
其他綜合收益的確認(rèn)和計(jì)量
其他綜合收益，是指企業(yè)根據(jù)其他會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失。包括以后會計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益和以后會計(jì)期間滿足規(guī)定條件時(shí)將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益兩類。
一、以后會計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目
1.重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動;
2.按照權(quán)益法核算因被投資單位重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)變動導(dǎo)致的權(quán)益變動，投資企業(yè)按持股比例計(jì)算確認(rèn)的該部分其他綜合收益項(xiàng)目;
3.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(權(quán)益工具)公允價(jià)值變動及外匯利得和損失。
二、以后會計(jì)期間滿足規(guī)定條件時(shí)將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目
1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(債務(wù)工具)產(chǎn)生的其他綜合收益。
2.按照金融工具準(zhǔn)則規(guī)定，對金融資產(chǎn)重分類按規(guī)定可以將原計(jì)入其他綜合收益的利得或損失轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的部分。
3.采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資
(1)被投資單位其他綜合收益增加，投資方按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額：
借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益
貸：其他綜合收益
被投資單位其他綜合收益減少作相反的會計(jì)分錄。
(2)處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時(shí)：
借：其他綜合收益(可轉(zhuǎn)損益的其他綜合收益)
貸：投資收益(或相反分錄)
4.存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)
(1)企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日其公允價(jià)值大于賬面價(jià)值
借：投資性房地產(chǎn)——成本(轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值)
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備(如涉及)
貸：開發(fā)產(chǎn)品等
其他綜合收益(差額)
(2)企業(yè)將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日其公允價(jià)值大于賬面價(jià)值
借：投資性房地產(chǎn)——成本(轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值)
累計(jì)折舊
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸：固定資產(chǎn)
其他綜合收益(差額)
企業(yè)將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，其公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的
借：投資性房地產(chǎn)——成本(轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值)
累計(jì)折舊
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸：固定資產(chǎn)
其他綜合收益(差額)
(3)處置該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)時(shí)，因轉(zhuǎn)換計(jì)入其他綜合收益的金額應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期其他業(yè)務(wù)成本
借：其他綜合收益
貸：其他業(yè)務(wù)成本
5.現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期的部分，直接確認(rèn)為其他綜合收益。
【提示】無效套期部分計(jì)入當(dāng)期損益。
6.外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額
按照外幣折算的要求，企業(yè)在處置境外經(jīng)營的當(dāng)期，將已列入合并財(cái)務(wù)報(bào)表所有者權(quán)益的外幣報(bào)表折算差額中與該境外經(jīng)營相關(guān)部分，自其他綜合收益項(xiàng)目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。如果是部分處置境外經(jīng)營，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計(jì)算處置部分的外幣報(bào)表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。