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2020年中級會計職稱《會計實務》精選練習題：無形資產
【內部研發(fā)無形資產成本的計量·單選題】甲公司自行研發(fā)一項新技術，累計發(fā)生研究開發(fā)支出700萬元，其中符合資本化條件的支出為500萬元。研發(fā)成功后向國家專利局提出專利權申請并獲得批準，實際發(fā)生注冊登記費8萬元;為使用該項新技術發(fā)生的有關人員培訓費為6萬元。不考慮其他因素，甲公司該項無形資產的入賬價值為()萬元。
A.514
B.508
C.708
D.714
【答案】B
【解析】甲公司該項無形資產入賬價值=500+8=508(萬元)，為使用該項新技術發(fā)生的有關人員培訓費計入當期損益，不構成無形資產的成本。
【無形資產的范圍·單選題】按照會計準則規(guī)定，下列各項中，應作為無形資產入賬成本的是()。
A.無形資產達到預定用途前發(fā)生的可辨認的無效和初始運作損失
B.廣告費
C.為運行該無形資產發(fā)生的培訓支出
D.開發(fā)無形資產時耗費的材料、勞務成本、注冊費等符合資本化條件的支出
【答案】D
【解析】無形資產達到預定用途前發(fā)生的可辨認的無效和初始運作損失、為運行該無形資產發(fā)生的培訓支出等，不構成無形資產的開發(fā)成本，選項A和C錯誤;廣告費應計入當期銷售費用，選項B錯誤。
【無形資產出租影響的營業(yè)利潤·單選題】2018年1月1日，甲公司(增值稅一般納稅人)將某商標權出租給乙公司，租期為4年，每年收取租金20萬元，增值稅稅額為1.2萬元。甲公司在出租期間不再使用該商標權。該商標權系甲公司2017年1月1日購入，初始入賬價值為100萬元，預計使用年限為10年，采用直線法攤銷，無殘值。假定不考慮除增值稅以外的其他稅費，甲公司2018年度出租該商標權影響營業(yè)利潤的金額為()萬元。
A.10
B.11.2
C.20
D.21.2
【答案】A
【解析】甲公司2018年度出租該商標權影響營業(yè)利潤的金額=20-100÷10=10(萬元)。
【無形資產出售·單選題】某企業(yè)出售一項3年前取得的專利權，該專利權取得時的成本為400萬元，預計使用年限為10年，無殘值，采用直線法攤銷。出售價款為848萬元(含增值稅48萬元)。不考慮其他相關稅費，則出售該項專利權影響當期損益的金額為()萬元。
A.568
B.520
C.300
D.320
【答案】B
【解析】企業(yè)出售該項專利權影響當期損益的金額=(848-48)-[400-(400÷10×3)]=520(萬元)。
【分期付款購買無形資產·單選題】甲公司2018年1月2日，從乙公司購買一項專利權，甲公司與乙公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項。合同規(guī)定，該項專利權的價款為4000萬元，自2018年起每年年末付款1000萬元，4年付清，甲公司當日支付相關稅費10萬元。假定銀行同期貸款年利率為5%，4年期、5%的復利現值系數為0.8227;4年期、5%的年金現值系數為3.5460。則甲公司購買該項專利權的入賬價值為()萬元。
A.3546
B.4000
C.3556
D.4010
【答案】C
【解析】總價款的現值=1000×3.5460=3546(萬元)，甲公司購買該項專利權的入賬價值=3546+10=3556(萬元)。
【無形資產的攤銷·單選題】某企業(yè)于2016年1月1日購入一項專利權，實際支付款項為100萬元，按10年采用直線法攤銷，無殘值。2017年年末，該無形資產的可收回金額為60萬元，2018年1月1日，對無形資產的使用壽命和攤銷方法進行復核，該無形資產的尚可使用年限為5年，攤銷方法仍采用直線法。該專利權2018年應攤銷的金額為()萬元。
A.10
B.15
C.16
D.12
【答案】D
【解析】2017年年末該專利權的賬面凈值=100-100÷10×2=80(萬元)，可收回金額為60萬元，所以，2017年年末該專利權的賬面價值為60萬元。2018年應攤銷的金額=60÷5=12(萬元)。
【土地的會計處理·單選題】下列有關土地使用權的會計處理的表述中，錯誤的是()。
A.企業(yè)取得的土地使用權用于出租或增值目的時應將其轉為投資性房地產
B.房地產開發(fā)企業(yè)取得土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，土地使用權與地上建筑物應當分別進行攤銷和提取折舊
C.房地產開發(fā)企業(yè)取得土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本
D.企業(yè)外購房屋建筑物支付的價款，應當在地上建筑物與土地使用權之間進行分配
【答案】B
【解析】房地產開發(fā)企業(yè)取得土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本，選項B錯誤。
【無形資產的定義及特征·多選題】北方公司為從事房地產開發(fā)的上市公司，2017年1月1日，外購位于甲地塊上的一棟寫字樓，作為自用辦公樓，甲地塊的土地使用權能夠單獨計量;2017年3月1日，購入乙地塊和丙地塊，分別用于開發(fā)對外出售的住宅樓和寫字樓，至2018年12月31日，該住宅樓和寫字樓尚未開發(fā)完成;2018年1月1日，購入丁地塊，作為辦公區(qū)的綠化用地，至2018年12月31日，丁地塊的綠化已經完成，假定不考慮其他因素，下列各項中，北方公司2018年12月31日應單獨確認為無形資產(土地使用權)的有()。
A.甲地塊的土地使用權
B.乙地塊的土地使用權
C.丙地塊的土地使用權
D.丁地塊的土地使用權
【答案】AD
【解析】乙地塊和丙地塊均用于建造對外出售的房屋建筑物，屬于房地產開發(fā)企業(yè)的存貨，這兩地塊的土地使用權應該計入所建造房屋建筑物的成本，選項B和C不應確認為無形資產。
【無形資產攤銷的會計處理·多選題】關于無形資產的攤銷，下列各項會計處理中正確的有()。
A.綠化用地土地使用權的攤銷應計入管理費用
B.出租無形資產的攤銷應計入其他業(yè)務成本
C.用于生產產品的專利權的攤銷應計入產品成本
D.用于研發(fā)另一項無形資產的專利權的攤銷計入管理費用
【答案】ABC
【解析】選項D，用于研發(fā)另一項無形資產的專利權的攤銷計入研發(fā)支出。
【無形資產使用壽命的確定·多選題】關于無形資產使用壽命的確定，下列說法中正確的有()。
A.來源于合同性權利的無形資產，其使用壽命不應超過合同性權利的期限
B.來源于法定權利的無形資產，其使用壽命不應超過法定權利的期限
C.合同規(guī)定受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷年限選擇二者中較短者
D.合同性權利或其他法定權利在到期時因續(xù)約等延續(xù)、無論續(xù)約是否需要付出大額成本，續(xù)約期應當計入使用壽命
【答案】ABC
【解析】根據現行準則的規(guī)定，企業(yè)持有的無形資產，通常來源于合同性權利或其他法定權利，且合同規(guī)定或法律規(guī)定有明確的使用年限，來源于合同性權利或其他法定權利的無形資產，其使用壽命不應超過合同性權利或其他法定權利的期限;合同性權利或其他法定權利在到期時因續(xù)約等延續(xù)、且有證據表明企業(yè)續(xù)約不需要付出大額成本的，續(xù)約期應當計入使用壽命。合同或法律沒有規(guī)定使用壽命的，企業(yè)應當綜合各方面因素判斷，以確定無形資產能為企業(yè)帶來經濟利益的期限。比如，與同行業(yè)的情況進行比較、參考歷史經驗，或聘請相關專家進行論證等。按照上述方法仍無法合理確定無形資產為企業(yè)帶來經濟利益期限的，該項無形資產應作為使用壽命不確定的無形資產。
【無形資產攤銷的會計處理·多選題】下列關于企業(yè)無形資產攤銷的會計處理中，正確的有()。
A.企業(yè)選擇的無形資產攤銷方法，應當能夠反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期消耗方式
B企業(yè)獲得勘探開采黃金的特許權，且合同明確規(guī)定該特許權在銷售黃金的收入總額達到某固定的金額時失效，無形資產可以按經濟活動所產生的收入為基礎進行攤銷
C.使用壽命不確定的無形資產按10年攤銷
D.使用壽命不確定的無形資產，在持有期間不需要攤銷，但會計期末必須進行減值測試
【答案】AB
【解析】使用壽命不確定的無形資產，會計上不進行攤銷，選項C錯誤;使用壽命不確定的無形資產，在持有期間不需要攤銷，但至少應于每年年末進行減值測試，選項D錯誤。
【土地使用權用于建造廠房的會計處理·多選題】2016年1月1日，甲公司購入一項土地使用權，以銀行存款支付價款100000萬元，使用年限為50年，采用直線法攤銷，無殘值。取得后在該土地上以出包方式建造自用辦公樓。2017年12月31日，該辦公樓工程已經完工并達到預定可使用狀態(tài)，全部成本為80000萬元(包括建造期間土地使用權的攤銷800萬元)。該辦公樓的折舊年限為25年，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為0。甲公司下列會計處理中，正確的有()。
A.土地使用權和地上建筑物應合并作為固定資產核算，并按固定資產有關規(guī)定計提折舊
B.土地使用權和地上建筑物分別作為無形資產和固定資產進行核算
C.2017年12月31日，固定資產的入賬價值為79200萬元
D.2018年土地使用權攤銷額和辦公樓折舊額分別為2000萬元和3200萬元
【答案】BD
【解析】土地使用權用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權與地上建筑物分別作為無形資產和固定資產核算，并分別進行攤銷和提取折舊，選項A錯誤，選項B正確;辦公樓建造期間土地使用權的攤銷應計入辦公樓成本，2017年12月31日，固定資產的入賬價值為其建造成本80000萬元，土地使用權作為無形資產核算，其價值不計入固定資產成本，選項C錯誤;2018年土地使用權攤銷金額=100000÷50=2000(萬元)，辦公樓計提折舊金額=80000÷25=3200(萬元)，選項D正確。
【土地使用權的處理·判斷題】房地產開發(fā)企業(yè)購入的土地使用權用于建造商品房時，相關的土地使用權賬面價值應作為無形資產核算，不轉入商品房成本。()
【答案】×
【解析】房地產開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物時，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本，構成房地產開發(fā)企業(yè)的存貨。
【無形資產的攤銷方法·判斷題】企業(yè)選擇的無形資產攤銷方法，應當能夠反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式，并一致地運用于不同會計期間。無法可靠確定其預期實現方式的，應當采用直線法攤銷。()
【答案】×
【解析】應是預期消耗方式。
【無形資產的攤銷·判斷題】企業(yè)采用車流量法對高速公路經營權進行攤銷的，不屬于以包括使用無形資產在內的經濟活動產生的收入為基礎的攤銷方法。()
【答案】√
【自行研發(fā)的無形資產·計算分析題】2016年1月1日，甲公司董事會批準研發(fā)專門用于生產某項新產品的專利技術，有關資料如下：
(1)2016年，該研發(fā)項目共發(fā)生材料費用200萬元，人工費用500萬元，均屬于研究階段支出，人工費用以銀行存款支付。
(2)2017年年初，研究階段結束，進入開發(fā)階段，該項目在技術上已具有可行性，甲公司管理層明確表示將繼續(xù)為該項目提供足夠的資源支持，該新產品專利技術研發(fā)成功后，將立即投產。
(3)2017年度，共發(fā)生材料費用430萬元，人工費用470萬元(以銀行存款支付)，另發(fā)生相關設備折舊費用100萬元，2017年發(fā)生的支出均符合資本化條件。
(4)2018年1月1日，該項目研發(fā)成功，該項新產品專利技術于當日達到預定用途。
(5)甲公司預計該新產品專利技術的使用壽命為5年，該專利的法律保護期限為10年，甲公司對其采用直線法攤銷，無殘值;稅法規(guī)定該項無形資產攤銷方法、年限和殘值與會計相同。
(6)2018年年末，該項無形資產出現減值跡象，經減值測試，該項無形資產的可收回金額為600萬元，計提減值后，攤銷年限、攤銷方法和殘值保持不變。
要求：
(1)編制2016年甲公司無形資產研發(fā)項目的相關會計分錄。
(2)編制2017年和2018年與甲公司無形資產研發(fā)項目及攤銷、減值的相關會計分錄。
【答案】
(1)2016年
借：研發(fā)支出——費用化支出1400
貸：原材料400
應付職工薪酬1000
借：應付職工薪酬1000
貸：銀行存款1000
借：管理費用1400
貸：研發(fā)支出——費用化支出1400
(2)2017年
借：研發(fā)支出——資本化支出1000
貸：原材料430
累計折舊100
應付職工薪酬470
借：應付職工薪酬470
貸：銀行存款470
2018年
借：無形資產1000
貸：研發(fā)支出——資本化支出1000
借：生產成本200(1000/5)
貸：累計攤銷200
減值測試前無形資產的賬面價值=1000-1000÷5=800(萬元);
應計提的減值準備金額=800-600=200(萬元)。
借：資產減值損失200
貸：無形資產減值準備200
【分期付款取得無形資產的核算·2017年計算分析題】甲公司2015年至2016年與F專利技術有關的資料如下：
資料一：2015年1月1日，甲公司與乙公司簽訂F專利技術轉讓協(xié)議，協(xié)議約定，該專利技術的轉讓價款為2000萬元。甲公司于協(xié)議簽訂日支付400萬元，其余款項自當年年末起分4次每年末支付400萬元。當日，甲、乙公司辦妥相關手續(xù)，甲公司以銀行存款支付400萬元，立即將該專利技術用于產品生產，預計使用10年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。
甲公司計算確定的該長期應付款項的實際年利率為6%，年金現值系數(P/A，6%，4)為3.47。
資料二：2016年1月1日，甲公司因經營方向轉變，將F專利技術轉讓給丙公司，轉讓價款1500萬元已收訖存入銀行。同日，甲、丙公司辦妥相關手續(xù)。
假定不考慮其他因素。
要求：
(1)計算甲公司取得F專利技術的入賬價值，并編制甲公司2015年1月1日取得F專利技術的相關會計分錄。
(2)計算2015年專利技術的攤銷額，并編制相關會計分錄。
(3)分別計算甲公司2015年未確認融資費用的攤銷金額及2015年12月31日長期應付款的攤余成本。
(4)編制甲公司2016年1月1日轉讓F專利技術的相關會計分錄。
【答案】
(1)F專利技術的入賬價值=400+400×3.47=1788(萬元)。
借：無形資產1788
未確認融資費用212
貸：銀行存款400
長期應付款1600
(2)2015年專利技術的攤銷額=1788/10=178.8(萬元)。
借：制造費用(生產成本)178.8
貸：累計攤銷178.8
(3)
2015年未確認融資費用的攤銷金額=(1600-212)×6%=83.28(萬元);
2015年12月31日長期應付款的攤余成本=(1600-400)-(212-83.28)=1071.28(萬元)。
(4)
借：銀行存款1500
累計攤銷178.8
資產處置損益109.2
貸：無形資產1788
2020年中級會計職稱《會計實務》精選練習題：非貨幣性資產交換
【非貨幣性資產交換的判斷·單選題】2018年，甲公司發(fā)生的有關交易或事項如下：(1)購入商品應付乙公司賬款200萬元，以庫存商品償付該欠款的20%，其余以銀行存款支付;(2)以持有的公允價值為250萬元的對子公司(丙公司)投資換取公允價值為240萬元的丁公司25%股權，補價10萬元以現金收取并存入銀行;(3)以分期收款結算方式銷售大型設備，款項分3年收回;(4)甲公司向戊公司發(fā)行自身普通股，取得戊公司對已公司60%股權。上述交易均發(fā)生于非關聯方之間。不考慮其他因素，下列各項關于甲公司2018年發(fā)生的上述交易或事項中，屬于非貨幣性資產交換的是()。
A.以庫存商品和銀行存款償付乙公司款項
B.以丙公司股權換取丁公司股權并收到部分現金補價
C.分期收款銷售大型設備
D.以甲公司普通股取得已公司60%股權
【答案】B
【解析】選項A，屬于以資產償還負債，沒有換入資產，不屬于非貨幣性資產交換;選項C，分期收款銷售商品，不屬于非貨幣性資產交換;選項D，增發(fā)股票不屬于資產，因此以增發(fā)股票取得的股權，不屬于非貨幣性資產交換。
【以公允價值計量的單項非貨幣性資產交換·單選題】A公司和B公司均為增值稅一般納稅人，銷售動產適用的增值稅稅率均為13%，A公司以一臺甲設備換入B公司的一項其他債權投資。交換日甲設備的賬面原價為600萬元，已計提折舊30萬元，已計提減值準備30萬元，其公允價值和計稅價格均為500萬元，同時A公司支付甲設備的清理費用2萬元。A公司另從B公司收取補價30萬元。假定A公司和B公司的資產交換具有商業(yè)實質，不考慮金融資產相關的增值稅。A公司換入的其他債權投資的入賬價值為()萬元。
A.470
B.550
C.580
D.535
【答案】D
【解析】A公司換入其他債權投資的入賬價值=500+500×13%-30=535(萬元)。
【以賬面價值計量的單項非貨幣性資產交換·單選題】A公司用投資性房地產換入B公司的一項專利權。A公司對該投資性房地產采用成本模式計量。該投資性房地產的賬面原價為2000萬元，已提折舊200萬元，已提減值準備100萬元。A公司另向B公司支付補價100萬元。該資產交換不具有商業(yè)實質，不考慮增值稅等其他因素，A公司換入專利權的入賬價值為()萬元。
A.2000
B.2200
C.1800
D.2400
【答案】C
【解析】A公司換入專利權的入賬價值=(2000-200-100)+100=1800(萬元)。
【涉及多項非貨幣性資產交換·單選題】2018年10月12日，經與丙公司協(xié)商，甲公司以一項非專利技術和對丁公司股權投資(作為其他權益工具投資核算)換入丙公司持有的對戊公司長期股權投資。甲公司非專利技術的原價為1200萬元，已攤銷200萬元，已計提減值準備100元，公允價值為1000萬元，增值稅稅額為60萬元;對丁公司股權投資的公允價值為400萬元，賬面價值為380萬元(成本為330萬元，公允價值變動為50萬元)。丙公司對戊公司長期股權投資的賬面價值為1100萬元。未計提減值準備，公允價值為1200萬元。丙公司另以銀行存款向甲公司支付補價260萬元。該非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質。此項非貨幣性資產交換影響甲公司2018年利潤總額的金額為()萬元。
A.170
B.100
C.120
D.70
【答案】B
【解析】甲公司換出非專利技術影響利潤總額的金額=1000-(1200-200-100)=100(萬元)，換出其他權益工具投資不影響影響利潤總額，此項交換影響甲公司2018年利潤總額的金額為100萬元。
【非貨幣性資產交換的計量原則·多選題】不具有商業(yè)實質、不涉及補價的非貨幣性資產交換中，影響換入資產入賬價值的因素有()。
A.換出資產的賬面余額
B.換出資產的公允價值
C.換入資產的公允價值
D.換出資產已計提的減值準備
【答案】AD
【解析】非貨幣性資產交換不具有商業(yè)實質，不涉及補價，應當以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，與換入資產的公允價值和換出資產的公允價值均無關，選項B和C均不正確;換出資產的賬面價值=換出資產賬面余額-換出資產已計提的減值準備，選項A和D均正確。
【非貨幣性資產交換的確認·多選題】假定不考慮增值稅的影響。下列交易中，不屬于非貨幣性資產交換的有()。
A.以100萬元應收賬款換取生產用設備，同時收到補價10萬元
B.以持有的一項土地使用權換取一棟生產用廠房
C.以應收票據換取一項長期股權投資
D.以一批存貨換取一項公允價值為100萬元的專利權并支付50萬元補價
【答案】ACD
【解析】應收賬款和應收票據屬于貨幣性資產，選項A和C不屬于非貨幣性資產交換;50÷100×100%=50%不小于25%，選項D不屬于非貨幣性資產交換。
【非貨幣性資產的會計處理·多選題】甲公司與丙公司簽訂一項資產置換合同，甲公司以其持有的聯營企業(yè)30%的股權作為對價，另以銀行存款支付補價10萬元，換取丙公司生產的一臺大型設備，該設備的公允價值為390萬元，持有聯營企業(yè)30%股權的初始投資成本為220萬元;取得時該聯營企業(yè)可辨認凈資產公允價值為750萬元(與賬面價值相等)。甲公司取得該股權后至置換大型設備期間，該聯營企業(yè)累計實現凈利潤150萬元，分配現金股利40萬元，投資性房地產轉換使其他綜合收益增加60萬元，無其他影響所有者權益的交易或事項。交換日，甲公司持有該聯營企業(yè)30%股權的公允價值為380萬元，聯營企業(yè)可辨認凈資產公允價值為1000萬元。假定該項交換具有商業(yè)實質，不考慮增值稅及其他因素影響，下列各項對上述交易的會計處理中，正確的有()。
A.甲公司處置該聯營企業(yè)股權確認投資收益122萬元
B.丙公司確認換入該聯營企業(yè)股權入賬價值為380萬元
C.甲公司確認換入大型設備的入賬價值為380萬元
D.丙公司確認換出大型設備的營業(yè)收入為390萬元
【答案】ABD
【解析】長期股權投資處置時的賬面價值=220+(750×30%-220)+(150-40)×30%+60×30%=276(萬元)，甲公司處置該聯營企業(yè)股權投資確認投資收益=380-276+60×30%=122(萬元)，選項A正確;丙公司確認換入該聯營企業(yè)股權的入賬價值=390-10=380(萬元)，選項B正確;甲公司確認換入大型設備的入賬價值=380+10=390(萬元)，選項C錯誤;丙公司換出其生產的大型設備應按其公允價值390萬元確認營業(yè)收入，選項D正確。
【商業(yè)實質·判斷題】換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的，表明該非貨幣性資產交換不具有商業(yè)實質。()
【答案】×
【解析】換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的，表明該非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質。
【非貨幣性資產交換的概念·判斷題】非貨幣資產交換是指交易雙方主要以存貨、固定資產、無形資產和長期股權投資等非貨幣性資產進行的交換。該交換不涉及貨幣性資產。()
【答案】×
【解析】該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產。
【以賬面價值計量的非貨幣性資產交換·判斷題】在進行不具有商業(yè)實質的非貨幣性資產交換的核算時，如果涉及補價，支付補價的企業(yè)，應當以換出資產公允價值加上補價和應支付的相關稅費，作為換入資產入賬價值。()
【答案】×
【解析】在進行不具有商業(yè)實質的非貨幣性資產交換的核算時，如果涉及補價，支付補價的企業(yè)，應當以換出資產賬面價值加上補價和應支付的相關稅費，作為換入資產入賬價值。
【換出其他債權投資的會計處理·判斷題】公允價值計量下，換出資產為其他債權投資的，換出資產公允價值和換出資產賬面價值的差額，計入投資收益，但不需要將持有期間因公允價值變動形成的其他綜合收益轉入投資收益。()
【答案】×
【解析】應當將持有期間因公允價值變動形成的其他綜合收益轉入投資收益。
【涉及多項非貨幣性資產交換·判斷題】公允價值模式下換入多項非貨幣性資產，一定按照換入各項資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本。()
【答案】×
【解析】非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質，且換入資產的公允價值能夠可靠計量的，應當按照換入各項資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本。
【非貨幣性資產交換·2018年計算分析題】甲、乙公司均系增值稅一般納稅人，2018年3月31日，甲公司以其生產的產品與乙公司的一項生產設備和一項商標權進行交換，該資產交換具有商業(yè)實質。相關資料如下：
資料一，甲公司換出產品的成本為680萬元，公允價值為800萬元，開具的增值稅專用發(fā)票中注明的價款為800萬元，增值稅額為136萬元，甲公司未對該產品計提存貨跌價準備。
資料二，乙公司換出設備的原價為1000萬元，已計提折舊700萬元，未計提減值準備，公允價值為500萬元，開具的增值稅專用發(fā)票中注明的價款為500萬元，增值稅稅額為85萬元;乙公司換出商標權的原價為280萬元，已攤銷80萬元，公允價值為300萬元，開具的增值稅專用發(fā)票中注明的價款為300萬元，增值稅稅額為18萬元;乙公司另以銀行存款向甲公司支付33萬元。
資料三，甲公司將換入的設備和商標權分別確認為固定資產和無形資產，乙公司將換入的產品確認為庫存商品。
甲、乙雙方不存在關聯方關系，本題不考慮除增值稅以外的相關稅費及其他因素。
要求：
(1)編制甲公司進行非貨幣性資產交換的相關會計分錄。
(2)編制乙公司進行非貨幣性資產交換的相關會計分錄。
【答案】
(1)甲公司的賬務處理為：
借：固定資產500
無形資產300
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)103
銀行存款33
貸：主營業(yè)務收入800
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)136
借：主營業(yè)務成本680
貸：庫存商品680
(2)乙公司的賬務處理為：
借：固定資產清理300
累計折舊700
貸：固定資產1000
借：庫存商品800
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)136
累計攤銷80
貸：固定資產清理300
無形資產280
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)103
資產處置損益300
銀行存款33
2020年中級會計職稱《會計實務》精選練習題：資產減值
【資產未來現金流量的預計·單選題】公司采用期望現金流量法估計未來現金流量，2018年A設備在不同的經營情況下產生的現金流量分別為：該公司經營好的可能性是40%，產生的現金流量為100萬元;經營一般的可能性是50%，產生的現金流量是80萬元，經營差的可能性是10%，產生的現金流量是40萬元，則該公司A設備2018年預計的現金流量為()萬元。
A.84
B.100
C.80
D.40
【答案】A
【解析】A設備2018年預計的現金流量=100×40%+80×50%+40×10%=84(萬元)。
【預計未來現金流量考慮的因素·單選題】下列各項中，屬于固定資產減值測試時預計其未來現金流量不應考慮的因素是()。
A.內部轉移價格
B.籌資活動產生的現金流入或者流出
C.用該資產生產產品產生的現金流入
D.已作出的重組事項有關的預計未來現金流量
【答案】B
【解析】企業(yè)預計資產未來現金流量，應當以資產的當前狀況為基礎，不應當包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出的重組事項或與資產改良有關的預計未來現金流量;不應當包括籌資活動和所得稅收付產生的現金流量等;涉及內部轉移價格的需要作調整;應考慮已作出的重組事項有關的預計未來現金流量。
【無形資產攤銷額的計算·單選題】2016年7月甲公司購入一項商標權，入賬價值1000萬元，預計使用年限8年，法律有效年限為10年，按照直線法攤銷，無殘值。2017年12月31日因存在減值跡象，甲公司對其進行減值測試，其公允價值減去相關費用后為500萬元，預計未來現金流量的現值為600萬元。計提減值后，該商標權原預計使用年限、凈殘值及攤銷方法不變，則2018年該商標權其攤銷金額為()萬元。
A.70.59
B.125
C.92.31
D.62.5
【答案】C
【解析】2017年減值測試前該商標權的賬面價值=1000/8×(8-1.5)=812.5(萬元)，計提減值準備212.5萬元(812.5-600)，計提減值后的賬面價值為600萬元，則2018年攤銷額=600/(8-1.5)=92.31(萬元)。
【在建項目減值損失的確認·單選題】2018年12月31日，甲公司某在建工程項目的賬面價值為1300萬元，預計至達到預定可使用狀態(tài)尚需投入110萬元。該項目以前未計提減值準備。由于市場發(fā)生了變化，甲公司于2018年年末對該在建項目進行減值測試，經測試表明：扣除繼續(xù)建造所需投入因素預計未來現金流量現值為1150萬元，未扣除繼續(xù)建造所需投入因素預計的未來現金流量現值為1250萬元。2018年12月31日，該項目的公允價值減去處置費用后的凈額為1200萬元。甲公司于2018年年末對該在建工程項目應確認的減值損失金額為()萬元。
A.150
B.100
C.50
D.0
【答案】B
【解析】對于在建工程，企業(yè)在預計其未來現金流量時，應當考慮繼續(xù)建造所需投入因素，所以其預計未來現金流量現值為1150萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為1200萬元，可收回金額為兩者之中較高者1200萬元，該在建工程項目應確認的減值損失金額=1300-1200=100(萬元)，選項B正確。
【資產組的認定·單選題】甲企業(yè)生產某單一產品，并且只擁有A、B、C三家工廠。三家工廠分別位于三個不同的國家，且三個國家又位于三個不同的洲。工廠A生產一種組件，由工廠B或者C進行組裝，終產品由B或者C銷往世界各地，工廠B的產品可以在本地銷售，也可以在C所在洲銷售(如果將產品從B運到C所在洲更加方便的話)。B和C的生產能力合在一起尚有剩余，并沒有被完全利用。B和C生產能力的利用程度依賴于甲企業(yè)對于銷售產品在兩地之間的分配。假定A生產的組件存在活躍市場，可以單獨對外出售。下列說法中正確的是()。
A.應將A認定為一個單獨的資產組
B.應將B和C認定為兩個資產組
C.應將A、B和C認定為一個資產組
D.應將A、B和C認定為三個資產組
【答案】A
【解析】由于A生產的組件存在活躍市場，能夠產生獨立于其他資產或者資產組的現金流入，A可以單獨認定為一個資產組，選項A正確;因B和C生產能力的利用程度依賴于甲企業(yè)對于銷售產品在兩地之間的分配，所以B和C應認定為一個資產組，選項B、C和D錯誤。
【資產可收回金額的確定·多選題】.關于資產可收回金額的確定，下列說法中正確的有()。
A.可收回金額應當根據資產的銷售凈價減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定
B.可收回金額應當根據資產的銷售凈價減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較低者確定
C.可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定
D.資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值，只要有一項超過了資產的賬面價值，就表明資產沒有發(fā)生減值，不需再估計另一項金額
【答案】CD
【解析】選項A和B，可收回金額的估計基礎是公允價值而不是銷售凈價。
【資產未來現金流量的預計·多選題】下列各項中，屬于預計資產未來現金流量的現值時應考慮的因素有()。
A.資產的預計未來現金流量
B.資產過去產生的現金流量
C.資產的折現率
D.資產的公允價值
【答案】AC
【解析】預計資產未來現金流量的現值，應當綜合考慮資產的預計未來現金流量、資產的使用壽命和折現率因素。
【減值損失轉回的原則·多選題】下列資產中，資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回的有()。
A.在建工程
B.應收賬款
C.存貨跌價準備
D.開發(fā)支出
【答案】AD
【解析】流動資產減值準備可以轉回。
【資產組的認定及減值的處理·多選題】下列各項關于資產組認定及減值處理的表述中，正確的有()。
A.主要現金流出是否獨立于其他資產或資產組是認定資產組的依據
B.資產組賬面價值的確定基礎應當與其可收回金額的確定方式一致
C.資產組的認定與企業(yè)管理層對生產經營活動的管理或者監(jiān)控方式密切相關
D.資產組的減值損失應當首先抵減分攤至該資產組中商譽(如果有的話)的賬面價值
【答案】BCD
【解析】主要現金流入是否獨立于其他資產或資產組是認定資產組的依據，選項A錯誤。
【資產計提減值的原則·判斷題】《企業(yè)會計準則第8號——資產減值》準則中規(guī)范的資產減值，是指資產的可收回金額低于其賬面余額。()
【答案】×
【解析】資產減值，是指資產的可收回金額低于其賬面價值。
【可收回金額的確定·判斷題】當企業(yè)難以估計某單項資產的可收回金額時，應當以其所屬資產組為基礎確定資產組的可收回金額。()
【答案】√
【資產組賬面價值的確定·判斷題】資產組賬面價值的確定基礎應當與其可收回金額的確定方式相一致。()
【答案】√
【資產組的認定·判斷題】資產組一經確定后，在各個會計期間應當保持一致，不得變更()。
【答案】×
【解析】資產組一經確定后，在各個會計期間應當保持一致，不得隨意變更。
【資產減值的核算·綜合題】長江公司擁有一條由專利權A、設備B以及設備C組成的生產線，專門用于生產產品甲。該生產線于2012年1月投產，至2018年12月31日已連續(xù)生產7年。長江公司按照不同的生產線進行管理，產品甲存在活躍市場。生產線生產的產品甲，經包裝機乙進行外包裝后對外出售。
(1)產品甲生產線及包裝機乙的有關資料如下：
①專利權A于2012年1月以800萬元取得，專門用于生產產品甲。長江公司預計該專利權的使用年限為10年，采用直線法攤銷，無殘值。該專利權除用于生產產品甲外，無其他用途。
②專用設備B和C是為生產產品甲專門訂制的，除生產甲產品外，無其他用途。
專用設備B系長江公司于2011年12月15日購入，原價2800萬元，購入后即達到預定可使用狀態(tài)。設備B的預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。
專用設備C系長江公司于2011年12月20日購入，原價400萬元，購入后即達到預定可使用狀態(tài)。設備C的預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。
③包裝機乙系長江公司于2011年12月25日購入，原價360萬元，用于對公司生產的部分產品(包括產品甲)進行外包裝。該包裝機由獨立核算的包裝車間使用。長江公司生產的產品進行包裝時需按市場價格向包裝車間內部結算包裝費。除用于本公司產品的包裝外，長江公司還用該機器承接其他企業(yè)產品外包裝，收取包裝費。該機器的預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。
(2)2018年，市場上出現了甲產品的替代產品，甲產品市價下跌，銷量下降，出現減值跡象。2018年12月31日，長江公司對生產甲產品的有關資產進行減值測試。
①2018年12月31日，專利權A的公允價值為236萬元，如將其處置，預計將發(fā)生相關費用16萬元，無法獨立確定其未來現金流量現值;設備B和設備C的公允價值減去處置費用后的凈額以及預計未來現金流量的現值均無法確定;包裝機乙的公允價值為122萬元，如處置預計將發(fā)生的費用為2萬元，根據其預計提供包裝服務的收費情況來計算，其未來現金流量現值為125萬元。
②長江公司管理層2018年年末批準的財務預算中與甲產品生產線預計未來現金流量有關的資料如下表所示(有關現金流量均發(fā)生于年末，各年末不存在與甲產品相關的存貨，收入、支出均不含增值稅)：
(單位：元)
(3)其他有關資料：
①長江公司與生產甲產品相關的資產在2018年以前未發(fā)生減值。
②長江公司不存在可分攤至產品甲生產線的總部資產和商譽價值。
③本題中有關事項均具有重要性。
④本題中不考慮中期報告及增值稅和所得稅影響。
要求：
(1)判斷長江公司與生產甲產品相關的各項資產中，哪些資產構成資產組，并說明理由。
(2)計算確定長江公司與生產甲產品相關的資產組未來每一期間的現金凈流量及2018年12月31日預計未來現金流量的現值。
(3)計算包裝機乙在2018年12月31日的減值金額。
②2020年現金凈流量=2200+40-200-1100-320-320=300(萬元);
③2021年現金凈流量=1440+200-920-280-240=200(萬元);
④2018年12月31日資產組預計未來現金流量的現值=600×0.9524+300×0.9070+200×0.8638=1016.3(萬元)。
(3)乙包裝機公允價值減去處置費用后的凈額=122-2=120(萬元)，預計未來現金流量現值為125萬元，所以，乙包裝機的可收回金額為125萬元。乙包裝機在2018年12月31日的賬面價值=360-360÷10×7=108(萬元)，小于其可收回金額，不需要計提減值。
2020年中級會計職稱《會計實務》精選練習題：無形資產
【內部研發(fā)無形資產成本的計量·單選題】甲公司自行研發(fā)一項新技術，累計發(fā)生研究開發(fā)支出700萬元，其中符合資本化條件的支出為500萬元。研發(fā)成功后向國家專利局提出專利權申請并獲得批準，實際發(fā)生注冊登記費8萬元;為使用該項新技術發(fā)生的有關人員培訓費為6萬元。不考慮其他因素，甲公司該項無形資產的入賬價值為()萬元。
A.514
B.508
C.708
D.714
【答案】B
【解析】甲公司該項無形資產入賬價值=500+8=508(萬元)，為使用該項新技術發(fā)生的有關人員培訓費計入當期損益，不構成無形資產的成本。
【無形資產的范圍·單選題】按照會計準則規(guī)定，下列各項中，應作為無形資產入賬成本的是()。
A.無形資產達到預定用途前發(fā)生的可辨認的無效和初始運作損失
B.廣告費
C.為運行該無形資產發(fā)生的培訓支出
D.開發(fā)無形資產時耗費的材料、勞務成本、注冊費等符合資本化條件的支出
【答案】D
【解析】無形資產達到預定用途前發(fā)生的可辨認的無效和初始運作損失、為運行該無形資產發(fā)生的培訓支出等，不構成無形資產的開發(fā)成本，選項A和C錯誤;廣告費應計入當期銷售費用，選項B錯誤。
【無形資產出租影響的營業(yè)利潤·單選題】2018年1月1日，甲公司(增值稅一般納稅人)將某商標權出租給乙公司，租期為4年，每年收取租金20萬元，增值稅稅額為1.2萬元。甲公司在出租期間不再使用該商標權。該商標權系甲公司2017年1月1日購入，初始入賬價值為100萬元，預計使用年限為10年，采用直線法攤銷，無殘值。假定不考慮除增值稅以外的其他稅費，甲公司2018年度出租該商標權影響營業(yè)利潤的金額為()萬元。
A.10
B.11.2
C.20
D.21.2
【答案】A
【解析】甲公司2018年度出租該商標權影響營業(yè)利潤的金額=20-100÷10=10(萬元)。
【無形資產出售·單選題】某企業(yè)出售一項3年前取得的專利權，該專利權取得時的成本為400萬元，預計使用年限為10年，無殘值，采用直線法攤銷。出售價款為848萬元(含增值稅48萬元)。不考慮其他相關稅費，則出售該項專利權影響當期損益的金額為()萬元。
A.568
B.520
C.300
D.320
【答案】B
【解析】企業(yè)出售該項專利權影響當期損益的金額=(848-48)-[400-(400÷10×3)]=520(萬元)。
【分期付款購買無形資產·單選題】甲公司2018年1月2日，從乙公司購買一項專利權，甲公司與乙公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項。合同規(guī)定，該項專利權的價款為4000萬元，自2018年起每年年末付款1000萬元，4年付清，甲公司當日支付相關稅費10萬元。假定銀行同期貸款年利率為5%，4年期、5%的復利現值系數為0.8227;4年期、5%的年金現值系數為3.5460。則甲公司購買該項專利權的入賬價值為()萬元。
A.3546
B.4000
C.3556
D.4010
【答案】C
【解析】總價款的現值=1000×3.5460=3546(萬元)，甲公司購買該項專利權的入賬價值=3546+10=3556(萬元)。
【無形資產的攤銷·單選題】某企業(yè)于2016年1月1日購入一項專利權，實際支付款項為100萬元，按10年采用直線法攤銷，無殘值。2017年年末，該無形資產的可收回金額為60萬元，2018年1月1日，對無形資產的使用壽命和攤銷方法進行復核，該無形資產的尚可使用年限為5年，攤銷方法仍采用直線法。該專利權2018年應攤銷的金額為()萬元。
A.10
B.15
C.16
D.12
【答案】D
【解析】2017年年末該專利權的賬面凈值=100-100÷10×2=80(萬元)，可收回金額為60萬元，所以，2017年年末該專利權的賬面價值為60萬元。2018年應攤銷的金額=60÷5=12(萬元)。
【土地的會計處理·單選題】下列有關土地使用權的會計處理的表述中，錯誤的是()。
A.企業(yè)取得的土地使用權用于出租或增值目的時應將其轉為投資性房地產
B.房地產開發(fā)企業(yè)取得土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，土地使用權與地上建筑物應當分別進行攤銷和提取折舊
C.房地產開發(fā)企業(yè)取得土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本
D.企業(yè)外購房屋建筑物支付的價款，應當在地上建筑物與土地使用權之間進行分配
【答案】B
【解析】房地產開發(fā)企業(yè)取得土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本，選項B錯誤。
【無形資產的定義及特征·多選題】北方公司為從事房地產開發(fā)的上市公司，2017年1月1日，外購位于甲地塊上的一棟寫字樓，作為自用辦公樓，甲地塊的土地使用權能夠單獨計量;2017年3月1日，購入乙地塊和丙地塊，分別用于開發(fā)對外出售的住宅樓和寫字樓，至2018年12月31日，該住宅樓和寫字樓尚未開發(fā)完成;2018年1月1日，購入丁地塊，作為辦公區(qū)的綠化用地，至2018年12月31日，丁地塊的綠化已經完成，假定不考慮其他因素，下列各項中，北方公司2018年12月31日應單獨確認為無形資產(土地使用權)的有()。
A.甲地塊的土地使用權
B.乙地塊的土地使用權
C.丙地塊的土地使用權
D.丁地塊的土地使用權
【答案】AD
【解析】乙地塊和丙地塊均用于建造對外出售的房屋建筑物，屬于房地產開發(fā)企業(yè)的存貨，這兩地塊的土地使用權應該計入所建造房屋建筑物的成本，選項B和C不應確認為無形資產。
【無形資產攤銷的會計處理·多選題】關于無形資產的攤銷，下列各項會計處理中正確的有()。
A.綠化用地土地使用權的攤銷應計入管理費用
B.出租無形資產的攤銷應計入其他業(yè)務成本
C.用于生產產品的專利權的攤銷應計入產品成本
D.用于研發(fā)另一項無形資產的專利權的攤銷計入管理費用
【答案】ABC
【解析】選項D，用于研發(fā)另一項無形資產的專利權的攤銷計入研發(fā)支出。
【無形資產使用壽命的確定·多選題】關于無形資產使用壽命的確定，下列說法中正確的有()。
A.來源于合同性權利的無形資產，其使用壽命不應超過合同性權利的期限
B.來源于法定權利的無形資產，其使用壽命不應超過法定權利的期限
C.合同規(guī)定受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷年限選擇二者中較短者
D.合同性權利或其他法定權利在到期時因續(xù)約等延續(xù)、無論續(xù)約是否需要付出大額成本，續(xù)約期應當計入使用壽命
【答案】ABC
【解析】根據現行準則的規(guī)定，企業(yè)持有的無形資產，通常來源于合同性權利或其他法定權利，且合同規(guī)定或法律規(guī)定有明確的使用年限，來源于合同性權利或其他法定權利的無形資產，其使用壽命不應超過合同性權利或其他法定權利的期限;合同性權利或其他法定權利在到期時因續(xù)約等延續(xù)、且有證據表明企業(yè)續(xù)約不需要付出大額成本的，續(xù)約期應當計入使用壽命。合同或法律沒有規(guī)定使用壽命的，企業(yè)應當綜合各方面因素判斷，以確定無形資產能為企業(yè)帶來經濟利益的期限。比如，與同行業(yè)的情況進行比較、參考歷史經驗，或聘請相關專家進行論證等。按照上述方法仍無法合理確定無形資產為企業(yè)帶來經濟利益期限的，該項無形資產應作為使用壽命不確定的無形資產。
【無形資產攤銷的會計處理·多選題】下列關于企業(yè)無形資產攤銷的會計處理中，正確的有()。
A.企業(yè)選擇的無形資產攤銷方法，應當能夠反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期消耗方式
B企業(yè)獲得勘探開采黃金的特許權，且合同明確規(guī)定該特許權在銷售黃金的收入總額達到某固定的金額時失效，無形資產可以按經濟活動所產生的收入為基礎進行攤銷
C.使用壽命不確定的無形資產按10年攤銷
D.使用壽命不確定的無形資產，在持有期間不需要攤銷，但會計期末必須進行減值測試
【答案】AB
【解析】使用壽命不確定的無形資產，會計上不進行攤銷，選項C錯誤;使用壽命不確定的無形資產，在持有期間不需要攤銷，但至少應于每年年末進行減值測試，選項D錯誤。
【土地使用權用于建造廠房的會計處理·多選題】2016年1月1日，甲公司購入一項土地使用權，以銀行存款支付價款100000萬元，使用年限為50年，采用直線法攤銷，無殘值。取得后在該土地上以出包方式建造自用辦公樓。2017年12月31日，該辦公樓工程已經完工并達到預定可使用狀態(tài)，全部成本為80000萬元(包括建造期間土地使用權的攤銷800萬元)。該辦公樓的折舊年限為25年，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為0。甲公司下列會計處理中，正確的有()。
A.土地使用權和地上建筑物應合并作為固定資產核算，并按固定資產有關規(guī)定計提折舊
B.土地使用權和地上建筑物分別作為無形資產和固定資產進行核算
C.2017年12月31日，固定資產的入賬價值為79200萬元
D.2018年土地使用權攤銷額和辦公樓折舊額分別為2000萬元和3200萬元
【答案】BD
【解析】土地使用權用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權與地上建筑物分別作為無形資產和固定資產核算，并分別進行攤銷和提取折舊，選項A錯誤，選項B正確;辦公樓建造期間土地使用權的攤銷應計入辦公樓成本，2017年12月31日，固定資產的入賬價值為其建造成本80000萬元，土地使用權作為無形資產核算，其價值不計入固定資產成本，選項C錯誤;2018年土地使用權攤銷金額=100000÷50=2000(萬元)，辦公樓計提折舊金額=80000÷25=3200(萬元)，選項D正確。
【土地使用權的處理·判斷題】房地產開發(fā)企業(yè)購入的土地使用權用于建造商品房時，相關的土地使用權賬面價值應作為無形資產核算，不轉入商品房成本。()
【答案】×
【解析】房地產開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物時，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本，構成房地產開發(fā)企業(yè)的存貨。
【無形資產的攤銷方法·判斷題】企業(yè)選擇的無形資產攤銷方法，應當能夠反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式，并一致地運用于不同會計期間。無法可靠確定其預期實現方式的，應當采用直線法攤銷。()
【答案】×
【解析】應是預期消耗方式。
【無形資產的攤銷·判斷題】企業(yè)采用車流量法對高速公路經營權進行攤銷的，不屬于以包括使用無形資產在內的經濟活動產生的收入為基礎的攤銷方法。()
【答案】√
【自行研發(fā)的無形資產·計算分析題】2016年1月1日，甲公司董事會批準研發(fā)專門用于生產某項新產品的專利技術，有關資料如下：
(1)2016年，該研發(fā)項目共發(fā)生材料費用200萬元，人工費用500萬元，均屬于研究階段支出，人工費用以銀行存款支付。
(2)2017年年初，研究階段結束，進入開發(fā)階段，該項目在技術上已具有可行性，甲公司管理層明確表示將繼續(xù)為該項目提供足夠的資源支持，該新產品專利技術研發(fā)成功后，將立即投產。
(3)2017年度，共發(fā)生材料費用430萬元，人工費用470萬元(以銀行存款支付)，另發(fā)生相關設備折舊費用100萬元，2017年發(fā)生的支出均符合資本化條件。
(4)2018年1月1日，該項目研發(fā)成功，該項新產品專利技術于當日達到預定用途。
(5)甲公司預計該新產品專利技術的使用壽命為5年，該專利的法律保護期限為10年，甲公司對其采用直線法攤銷，無殘值;稅法規(guī)定該項無形資產攤銷方法、年限和殘值與會計相同。
(6)2018年年末，該項無形資產出現減值跡象，經減值測試，該項無形資產的可收回金額為600萬元，計提減值后，攤銷年限、攤銷方法和殘值保持不變。
要求：
(1)編制2016年甲公司無形資產研發(fā)項目的相關會計分錄。
(2)編制2017年和2018年與甲公司無形資產研發(fā)項目及攤銷、減值的相關會計分錄。
【答案】
(1)2016年
借：研發(fā)支出——費用化支出1400
貸：原材料400
應付職工薪酬1000
借：應付職工薪酬1000
貸：銀行存款1000
借：管理費用1400
貸：研發(fā)支出——費用化支出1400
(2)2017年
借：研發(fā)支出——資本化支出1000
貸：原材料430
累計折舊100
應付職工薪酬470
借：應付職工薪酬470
貸：銀行存款470
2018年
借：無形資產1000
貸：研發(fā)支出——資本化支出1000
借：生產成本200(1000/5)
貸：累計攤銷200
減值測試前無形資產的賬面價值=1000-1000÷5=800(萬元);
應計提的減值準備金額=800-600=200(萬元)。
借：資產減值損失200
貸：無形資產減值準備200
【分期付款取得無形資產的核算·2017年計算分析題】甲公司2015年至2016年與F專利技術有關的資料如下：
資料一：2015年1月1日，甲公司與乙公司簽訂F專利技術轉讓協(xié)議，協(xié)議約定，該專利技術的轉讓價款為2000萬元。甲公司于協(xié)議簽訂日支付400萬元，其余款項自當年年末起分4次每年末支付400萬元。當日，甲、乙公司辦妥相關手續(xù)，甲公司以銀行存款支付400萬元，立即將該專利技術用于產品生產，預計使用10年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。
甲公司計算確定的該長期應付款項的實際年利率為6%，年金現值系數(P/A，6%，4)為3.47。
資料二：2016年1月1日，甲公司因經營方向轉變，將F專利技術轉讓給丙公司，轉讓價款1500萬元已收訖存入銀行。同日，甲、丙公司辦妥相關手續(xù)。
假定不考慮其他因素。
要求：
(1)計算甲公司取得F專利技術的入賬價值，并編制甲公司2015年1月1日取得F專利技術的相關會計分錄。
(2)計算2015年專利技術的攤銷額，并編制相關會計分錄。
(3)分別計算甲公司2015年未確認融資費用的攤銷金額及2015年12月31日長期應付款的攤余成本。
(4)編制甲公司2016年1月1日轉讓F專利技術的相關會計分錄。
【答案】
(1)F專利技術的入賬價值=400+400×3.47=1788(萬元)。
借：無形資產1788
未確認融資費用212
貸：銀行存款400
長期應付款1600
(2)2015年專利技術的攤銷額=1788/10=178.8(萬元)。
借：制造費用(生產成本)178.8
貸：累計攤銷178.8
(3)
2015年未確認融資費用的攤銷金額=(1600-212)×6%=83.28(萬元);
2015年12月31日長期應付款的攤余成本=(1600-400)-(212-83.28)=1071.28(萬元)。
(4)
借：銀行存款1500
累計攤銷178.8
資產處置損益109.2
貸：無形資產1788
2020年中級會計職稱《會計實務》精選練習題：非貨幣性資產交換
【非貨幣性資產交換的判斷·單選題】2018年，甲公司發(fā)生的有關交易或事項如下：(1)購入商品應付乙公司賬款200萬元，以庫存商品償付該欠款的20%，其余以銀行存款支付;(2)以持有的公允價值為250萬元的對子公司(丙公司)投資換取公允價值為240萬元的丁公司25%股權，補價10萬元以現金收取并存入銀行;(3)以分期收款結算方式銷售大型設備，款項分3年收回;(4)甲公司向戊公司發(fā)行自身普通股，取得戊公司對已公司60%股權。上述交易均發(fā)生于非關聯方之間。不考慮其他因素，下列各項關于甲公司2018年發(fā)生的上述交易或事項中，屬于非貨幣性資產交換的是()。
A.以庫存商品和銀行存款償付乙公司款項
B.以丙公司股權換取丁公司股權并收到部分現金補價
C.分期收款銷售大型設備
D.以甲公司普通股取得已公司60%股權
【答案】B
【解析】選項A，屬于以資產償還負債，沒有換入資產，不屬于非貨幣性資產交換;選項C，分期收款銷售商品，不屬于非貨幣性資產交換;選項D，增發(fā)股票不屬于資產，因此以增發(fā)股票取得的股權，不屬于非貨幣性資產交換。
【以公允價值計量的單項非貨幣性資產交換·單選題】A公司和B公司均為增值稅一般納稅人，銷售動產適用的增值稅稅率均為13%，A公司以一臺甲設備換入B公司的一項其他債權投資。交換日甲設備的賬面原價為600萬元，已計提折舊30萬元，已計提減值準備30萬元，其公允價值和計稅價格均為500萬元，同時A公司支付甲設備的清理費用2萬元。A公司另從B公司收取補價30萬元。假定A公司和B公司的資產交換具有商業(yè)實質，不考慮金融資產相關的增值稅。A公司換入的其他債權投資的入賬價值為()萬元。
A.470
B.550
C.580
D.535
【答案】D
【解析】A公司換入其他債權投資的入賬價值=500+500×13%-30=535(萬元)。
【以賬面價值計量的單項非貨幣性資產交換·單選題】A公司用投資性房地產換入B公司的一項專利權。A公司對該投資性房地產采用成本模式計量。該投資性房地產的賬面原價為2000萬元，已提折舊200萬元，已提減值準備100萬元。A公司另向B公司支付補價100萬元。該資產交換不具有商業(yè)實質，不考慮增值稅等其他因素，A公司換入專利權的入賬價值為()萬元。
A.2000
B.2200
C.1800
D.2400
【答案】C
【解析】A公司換入專利權的入賬價值=(2000-200-100)+100=1800(萬元)。
【涉及多項非貨幣性資產交換·單選題】2018年10月12日，經與丙公司協(xié)商，甲公司以一項非專利技術和對丁公司股權投資(作為其他權益工具投資核算)換入丙公司持有的對戊公司長期股權投資。甲公司非專利技術的原價為1200萬元，已攤銷200萬元，已計提減值準備100元，公允價值為1000萬元，增值稅稅額為60萬元;對丁公司股權投資的公允價值為400萬元，賬面價值為380萬元(成本為330萬元，公允價值變動為50萬元)。丙公司對戊公司長期股權投資的賬面價值為1100萬元。未計提減值準備，公允價值為1200萬元。丙公司另以銀行存款向甲公司支付補價260萬元。該非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質。此項非貨幣性資產交換影響甲公司2018年利潤總額的金額為()萬元。
A.170
B.100
C.120
D.70
【答案】B
【解析】甲公司換出非專利技術影響利潤總額的金額=1000-(1200-200-100)=100(萬元)，換出其他權益工具投資不影響影響利潤總額，此項交換影響甲公司2018年利潤總額的金額為100萬元。
【非貨幣性資產交換的計量原則·多選題】不具有商業(yè)實質、不涉及補價的非貨幣性資產交換中，影響換入資產入賬價值的因素有()。
A.換出資產的賬面余額
B.換出資產的公允價值
C.換入資產的公允價值
D.換出資產已計提的減值準備
【答案】AD
【解析】非貨幣性資產交換不具有商業(yè)實質，不涉及補價，應當以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，與換入資產的公允價值和換出資產的公允價值均無關，選項B和C均不正確;換出資產的賬面價值=換出資產賬面余額-換出資產已計提的減值準備，選項A和D均正確。
【非貨幣性資產交換的確認·多選題】假定不考慮增值稅的影響。下列交易中，不屬于非貨幣性資產交換的有()。
A.以100萬元應收賬款換取生產用設備，同時收到補價10萬元
B.以持有的一項土地使用權換取一棟生產用廠房
C.以應收票據換取一項長期股權投資
D.以一批存貨換取一項公允價值為100萬元的專利權并支付50萬元補價
【答案】ACD
【解析】應收賬款和應收票據屬于貨幣性資產，選項A和C不屬于非貨幣性資產交換;50÷100×100%=50%不小于25%，選項D不屬于非貨幣性資產交換。
【非貨幣性資產的會計處理·多選題】甲公司與丙公司簽訂一項資產置換合同，甲公司以其持有的聯營企業(yè)30%的股權作為對價，另以銀行存款支付補價10萬元，換取丙公司生產的一臺大型設備，該設備的公允價值為390萬元，持有聯營企業(yè)30%股權的初始投資成本為220萬元;取得時該聯營企業(yè)可辨認凈資產公允價值為750萬元(與賬面價值相等)。甲公司取得該股權后至置換大型設備期間，該聯營企業(yè)累計實現凈利潤150萬元，分配現金股利40萬元，投資性房地產轉換使其他綜合收益增加60萬元，無其他影響所有者權益的交易或事項。交換日，甲公司持有該聯營企業(yè)30%股權的公允價值為380萬元，聯營企業(yè)可辨認凈資產公允價值為1000萬元。假定該項交換具有商業(yè)實質，不考慮增值稅及其他因素影響，下列各項對上述交易的會計處理中，正確的有()。
A.甲公司處置該聯營企業(yè)股權確認投資收益122萬元
B.丙公司確認換入該聯營企業(yè)股權入賬價值為380萬元
C.甲公司確認換入大型設備的入賬價值為380萬元
D.丙公司確認換出大型設備的營業(yè)收入為390萬元
【答案】ABD
【解析】長期股權投資處置時的賬面價值=220+(750×30%-220)+(150-40)×30%+60×30%=276(萬元)，甲公司處置該聯營企業(yè)股權投資確認投資收益=380-276+60×30%=122(萬元)，選項A正確;丙公司確認換入該聯營企業(yè)股權的入賬價值=390-10=380(萬元)，選項B正確;甲公司確認換入大型設備的入賬價值=380+10=390(萬元)，選項C錯誤;丙公司換出其生產的大型設備應按其公允價值390萬元確認營業(yè)收入，選項D正確。
【商業(yè)實質·判斷題】換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的，表明該非貨幣性資產交換不具有商業(yè)實質。()
【答案】×
【解析】換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的，表明該非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質。
【非貨幣性資產交換的概念·判斷題】非貨幣資產交換是指交易雙方主要以存貨、固定資產、無形資產和長期股權投資等非貨幣性資產進行的交換。該交換不涉及貨幣性資產。()
【答案】×
【解析】該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產。
【以賬面價值計量的非貨幣性資產交換·判斷題】在進行不具有商業(yè)實質的非貨幣性資產交換的核算時，如果涉及補價，支付補價的企業(yè)，應當以換出資產公允價值加上補價和應支付的相關稅費，作為換入資產入賬價值。()
【答案】×
【解析】在進行不具有商業(yè)實質的非貨幣性資產交換的核算時，如果涉及補價，支付補價的企業(yè)，應當以換出資產賬面價值加上補價和應支付的相關稅費，作為換入資產入賬價值。
【換出其他債權投資的會計處理·判斷題】公允價值計量下，換出資產為其他債權投資的，換出資產公允價值和換出資產賬面價值的差額，計入投資收益，但不需要將持有期間因公允價值變動形成的其他綜合收益轉入投資收益。()
【答案】×
【解析】應當將持有期間因公允價值變動形成的其他綜合收益轉入投資收益。
【涉及多項非貨幣性資產交換·判斷題】公允價值模式下換入多項非貨幣性資產，一定按照換入各項資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本。()
【答案】×
【解析】非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質，且換入資產的公允價值能夠可靠計量的，應當按照換入各項資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本。
【非貨幣性資產交換·2018年計算分析題】甲、乙公司均系增值稅一般納稅人，2018年3月31日，甲公司以其生產的產品與乙公司的一項生產設備和一項商標權進行交換，該資產交換具有商業(yè)實質。相關資料如下：
資料一，甲公司換出產品的成本為680萬元，公允價值為800萬元，開具的增值稅專用發(fā)票中注明的價款為800萬元，增值稅額為136萬元，甲公司未對該產品計提存貨跌價準備。
資料二，乙公司換出設備的原價為1000萬元，已計提折舊700萬元，未計提減值準備，公允價值為500萬元，開具的增值稅專用發(fā)票中注明的價款為500萬元，增值稅稅額為85萬元;乙公司換出商標權的原價為280萬元，已攤銷80萬元，公允價值為300萬元，開具的增值稅專用發(fā)票中注明的價款為300萬元，增值稅稅額為18萬元;乙公司另以銀行存款向甲公司支付33萬元。
資料三，甲公司將換入的設備和商標權分別確認為固定資產和無形資產，乙公司將換入的產品確認為庫存商品。
甲、乙雙方不存在關聯方關系，本題不考慮除增值稅以外的相關稅費及其他因素。
要求：
(1)編制甲公司進行非貨幣性資產交換的相關會計分錄。
(2)編制乙公司進行非貨幣性資產交換的相關會計分錄。
【答案】
(1)甲公司的賬務處理為：
借：固定資產500
無形資產300
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)103
銀行存款33
貸：主營業(yè)務收入800
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)136
借：主營業(yè)務成本680
貸：庫存商品680
(2)乙公司的賬務處理為：
借：固定資產清理300
累計折舊700
貸：固定資產1000
借：庫存商品800
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)136
累計攤銷80
貸：固定資產清理300
無形資產280
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)103
資產處置損益300
銀行存款33
2020年中級會計職稱《會計實務》精選練習題：資產減值
【資產未來現金流量的預計·單選題】公司采用期望現金流量法估計未來現金流量，2018年A設備在不同的經營情況下產生的現金流量分別為：該公司經營好的可能性是40%，產生的現金流量為100萬元;經營一般的可能性是50%，產生的現金流量是80萬元，經營差的可能性是10%，產生的現金流量是40萬元，則該公司A設備2018年預計的現金流量為()萬元。
A.84
B.100
C.80
D.40
【答案】A
【解析】A設備2018年預計的現金流量=100×40%+80×50%+40×10%=84(萬元)。
【預計未來現金流量考慮的因素·單選題】下列各項中，屬于固定資產減值測試時預計其未來現金流量不應考慮的因素是()。
A.內部轉移價格
B.籌資活動產生的現金流入或者流出
C.用該資產生產產品產生的現金流入
D.已作出的重組事項有關的預計未來現金流量
【答案】B
【解析】企業(yè)預計資產未來現金流量，應當以資產的當前狀況為基礎，不應當包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出的重組事項或與資產改良有關的預計未來現金流量;不應當包括籌資活動和所得稅收付產生的現金流量等;涉及內部轉移價格的需要作調整;應考慮已作出的重組事項有關的預計未來現金流量。
【無形資產攤銷額的計算·單選題】2016年7月甲公司購入一項商標權，入賬價值1000萬元，預計使用年限8年，法律有效年限為10年，按照直線法攤銷，無殘值。2017年12月31日因存在減值跡象，甲公司對其進行減值測試，其公允價值減去相關費用后為500萬元，預計未來現金流量的現值為600萬元。計提減值后，該商標權原預計使用年限、凈殘值及攤銷方法不變，則2018年該商標權其攤銷金額為()萬元。
A.70.59
B.125
C.92.31
D.62.5
【答案】C
【解析】2017年減值測試前該商標權的賬面價值=1000/8×(8-1.5)=812.5(萬元)，計提減值準備212.5萬元(812.5-600)，計提減值后的賬面價值為600萬元，則2018年攤銷額=600/(8-1.5)=92.31(萬元)。
【在建項目減值損失的確認·單選題】2018年12月31日，甲公司某在建工程項目的賬面價值為1300萬元，預計至達到預定可使用狀態(tài)尚需投入110萬元。該項目以前未計提減值準備。由于市場發(fā)生了變化，甲公司于2018年年末對該在建項目進行減值測試，經測試表明：扣除繼續(xù)建造所需投入因素預計未來現金流量現值為1150萬元，未扣除繼續(xù)建造所需投入因素預計的未來現金流量現值為1250萬元。2018年12月31日，該項目的公允價值減去處置費用后的凈額為1200萬元。甲公司于2018年年末對該在建工程項目應確認的減值損失金額為()萬元。
A.150
B.100
C.50
D.0
【答案】B
【解析】對于在建工程，企業(yè)在預計其未來現金流量時，應當考慮繼續(xù)建造所需投入因素，所以其預計未來現金流量現值為1150萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為1200萬元，可收回金額為兩者之中較高者1200萬元，該在建工程項目應確認的減值損失金額=1300-1200=100(萬元)，選項B正確。
【資產組的認定·單選題】甲企業(yè)生產某單一產品，并且只擁有A、B、C三家工廠。三家工廠分別位于三個不同的國家，且三個國家又位于三個不同的洲。工廠A生產一種組件，由工廠B或者C進行組裝，終產品由B或者C銷往世界各地，工廠B的產品可以在本地銷售，也可以在C所在洲銷售(如果將產品從B運到C所在洲更加方便的話)。B和C的生產能力合在一起尚有剩余，并沒有被完全利用。B和C生產能力的利用程度依賴于甲企業(yè)對于銷售產品在兩地之間的分配。假定A生產的組件存在活躍市場，可以單獨對外出售。下列說法中正確的是()。
A.應將A認定為一個單獨的資產組
B.應將B和C認定為兩個資產組
C.應將A、B和C認定為一個資產組
D.應將A、B和C認定為三個資產組
【答案】A
【解析】由于A生產的組件存在活躍市場，能夠產生獨立于其他資產或者資產組的現金流入，A可以單獨認定為一個資產組，選項A正確;因B和C生產能力的利用程度依賴于甲企業(yè)對于銷售產品在兩地之間的分配，所以B和C應認定為一個資產組，選項B、C和D錯誤。
【資產可收回金額的確定·多選題】.關于資產可收回金額的確定，下列說法中正確的有()。
A.可收回金額應當根據資產的銷售凈價減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定
B.可收回金額應當根據資產的銷售凈價減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較低者確定
C.可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定
D.資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值，只要有一項超過了資產的賬面價值，就表明資產沒有發(fā)生減值，不需再估計另一項金額
【答案】CD
【解析】選項A和B，可收回金額的估計基礎是公允價值而不是銷售凈價。
【資產未來現金流量的預計·多選題】下列各項中，屬于預計資產未來現金流量的現值時應考慮的因素有()。
A.資產的預計未來現金流量
B.資產過去產生的現金流量
C.資產的折現率
D.資產的公允價值
【答案】AC
【解析】預計資產未來現金流量的現值，應當綜合考慮資產的預計未來現金流量、資產的使用壽命和折現率因素。
【減值損失轉回的原則·多選題】下列資產中，資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回的有()。
A.在建工程
B.應收賬款
C.存貨跌價準備
D.開發(fā)支出
【答案】AD
【解析】流動資產減值準備可以轉回。
【資產組的認定及減值的處理·多選題】下列各項關于資產組認定及減值處理的表述中，正確的有()。
A.主要現金流出是否獨立于其他資產或資產組是認定資產組的依據
B.資產組賬面價值的確定基礎應當與其可收回金額的確定方式一致
C.資產組的認定與企業(yè)管理層對生產經營活動的管理或者監(jiān)控方式密切相關
D.資產組的減值損失應當首先抵減分攤至該資產組中商譽(如果有的話)的賬面價值
【答案】BCD
【解析】主要現金流入是否獨立于其他資產或資產組是認定資產組的依據，選項A錯誤。
【資產計提減值的原則·判斷題】《企業(yè)會計準則第8號——資產減值》準則中規(guī)范的資產減值，是指資產的可收回金額低于其賬面余額。()
【答案】×
【解析】資產減值，是指資產的可收回金額低于其賬面價值。
【可收回金額的確定·判斷題】當企業(yè)難以估計某單項資產的可收回金額時，應當以其所屬資產組為基礎確定資產組的可收回金額。()
【答案】√
【資產組賬面價值的確定·判斷題】資產組賬面價值的確定基礎應當與其可收回金額的確定方式相一致。()
【答案】√
【資產組的認定·判斷題】資產組一經確定后，在各個會計期間應當保持一致，不得變更()。
【答案】×
【解析】資產組一經確定后，在各個會計期間應當保持一致，不得隨意變更。
【資產減值的核算·綜合題】長江公司擁有一條由專利權A、設備B以及設備C組成的生產線，專門用于生產產品甲。該生產線于2012年1月投產，至2018年12月31日已連續(xù)生產7年。長江公司按照不同的生產線進行管理，產品甲存在活躍市場。生產線生產的產品甲，經包裝機乙進行外包裝后對外出售。
(1)產品甲生產線及包裝機乙的有關資料如下：
①專利權A于2012年1月以800萬元取得，專門用于生產產品甲。長江公司預計該專利權的使用年限為10年，采用直線法攤銷，無殘值。該專利權除用于生產產品甲外，無其他用途。
②專用設備B和C是為生產產品甲專門訂制的，除生產甲產品外，無其他用途。
專用設備B系長江公司于2011年12月15日購入，原價2800萬元，購入后即達到預定可使用狀態(tài)。設備B的預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。
專用設備C系長江公司于2011年12月20日購入，原價400萬元，購入后即達到預定可使用狀態(tài)。設備C的預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。
③包裝機乙系長江公司于2011年12月25日購入，原價360萬元，用于對公司生產的部分產品(包括產品甲)進行外包裝。該包裝機由獨立核算的包裝車間使用。長江公司生產的產品進行包裝時需按市場價格向包裝車間內部結算包裝費。除用于本公司產品的包裝外，長江公司還用該機器承接其他企業(yè)產品外包裝，收取包裝費。該機器的預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。
(2)2018年，市場上出現了甲產品的替代產品，甲產品市價下跌，銷量下降，出現減值跡象。2018年12月31日，長江公司對生產甲產品的有關資產進行減值測試。
①2018年12月31日，專利權A的公允價值為236萬元，如將其處置，預計將發(fā)生相關費用16萬元，無法獨立確定其未來現金流量現值;設備B和設備C的公允價值減去處置費用后的凈額以及預計未來現金流量的現值均無法確定;包裝機乙的公允價值為122萬元，如處置預計將發(fā)生的費用為2萬元，根據其預計提供包裝服務的收費情況來計算，其未來現金流量現值為125萬元。
②長江公司管理層2018年年末批準的財務預算中與甲產品生產線預計未來現金流量有關的資料如下表所示(有關現金流量均發(fā)生于年末，各年末不存在與甲產品相關的存貨，收入、支出均不含增值稅)：
(單位：元)
(3)其他有關資料：
①長江公司與生產甲產品相關的資產在2018年以前未發(fā)生減值。
②長江公司不存在可分攤至產品甲生產線的總部資產和商譽價值。
③本題中有關事項均具有重要性。
④本題中不考慮中期報告及增值稅和所得稅影響。
要求：
(1)判斷長江公司與生產甲產品相關的各項資產中，哪些資產構成資產組，并說明理由。
(2)計算確定長江公司與生產甲產品相關的資產組未來每一期間的現金凈流量及2018年12月31日預計未來現金流量的現值。
(3)計算包裝機乙在2018年12月31日的減值金額。
②2020年現金凈流量=2200+40-200-1100-320-320=300(萬元);
③2021年現金凈流量=1440+200-920-280-240=200(萬元);
④2018年12月31日資產組預計未來現金流量的現值=600×0.9524+300×0.9070+200×0.8638=1016.3(萬元)。
(3)乙包裝機公允價值減去處置費用后的凈額=122-2=120(萬元)，預計未來現金流量現值為125萬元，所以，乙包裝機的可收回金額為125萬元。乙包裝機在2018年12月31日的賬面價值=360-360÷10×7=108(萬元)，小于其可收回金額，不需要計提減值。