2019年注冊會計師cpa考試即將舉行，下面整理了“2019年注冊會計師cpa考試《審計》科目的考前答疑：實質(zhì)性程序的性質(zhì)”，供廣大考生參考使用，預(yù)祝大家取得好成績！
【例題】要求：
針對第(1)至(6)項，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)，簡要說明理由。
甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，主要從事化妝品的生產(chǎn)和銷售。A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2015年度財務(wù)報表，確定的財務(wù)報表整體重要性為200萬元，實際執(zhí)行的重要性為100萬元。[雜燴式]
(1)A注冊會計師在審計應(yīng)付職工薪酬時發(fā)現(xiàn)，甲公司于2015年初計提并發(fā)放2014年度資金110萬元，于2016年初計提并發(fā)放2015年度獎金112萬元，因該事項對2015年度利潤影響較小，A注冊會計師認(rèn)可了甲公司管理層的處理。[負(fù)債的審計]
(2)A注冊會計師將甲公司2015年度所有的非標(biāo)準(zhǔn)會計分錄和其他調(diào)整作為會計分錄測試的總體，在測試總體的完整性后，選取具有異常特征的項目實施了細(xì)節(jié)測試，結(jié)果滿意。[會計分錄測試]
(3)甲公司管理層計提了1000萬元的商譽減值準(zhǔn)備。A注冊會計師估計減值準(zhǔn)備在900萬元至1200萬元之間，據(jù)此認(rèn)可了管理層的估計。[審計會計估計]
(4)A注冊會計師在實施銷售截止測試時，因收入存在高估風(fēng)險，從資產(chǎn)負(fù)債表日前若干天的客戶簽收記錄查至收入明細(xì)賬，并從資產(chǎn)負(fù)債表日后若干天的收入明細(xì)賬查至客戶簽收記錄，未發(fā)現(xiàn)異常。[收入的截止性測試]
(5)2016年1月，甲公司的客戶乙公司因火災(zāi)導(dǎo)致重大損失，經(jīng)營困難。甲公司管理層因此在2015年度財務(wù)報表中補提了200萬元的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備。A注冊會計師在對該事項實施細(xì)節(jié)測試并獲取書面聲明后，認(rèn)可了管理層的處理。[期后事項的審計]
(6)化妝品行業(yè)將于2016年執(zhí)行更嚴(yán)格的化學(xué)成分限量標(biāo)準(zhǔn)。甲公司的主要產(chǎn)品可能因此被淘汰，管理層提供了其對該事項的評估及相關(guān)書面聲明。A注冊會計師據(jù)此認(rèn)為該事項不影響甲集團公司的持續(xù)經(jīng)營能力。[考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)]
【答案與解析】
(1)不恰當(dāng)。該事項使得2015年期末應(yīng)付職工薪酬余額低估112萬元，超過了實際執(zhí)行的重要性，應(yīng)要求管理層進(jìn)行調(diào)整。
(2)不恰當(dāng)。會計分錄測試的總體還應(yīng)包括標(biāo)準(zhǔn)會計分錄。
(3)不恰當(dāng)。區(qū)間估計的區(qū)間應(yīng)縮小至等于或低于實際執(zhí)行的重要性。
(4)不恰當(dāng)。對于收入存在高估風(fēng)險，應(yīng)從收入明細(xì)賬查至資產(chǎn)負(fù)債表日前若干天的客戶簽收記錄或從資產(chǎn)負(fù)債表日后若干天的客戶簽收記錄查至日后若干天的收入明細(xì)賬。
(5)不恰當(dāng)。該事項屬于日后非調(diào)整事項，不應(yīng)調(diào)整2015年財務(wù)報表。
(6)不恰當(dāng)。如果識別出可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項，注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過實施追加的審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定是否存在重大不確定性/未對管理層的評估實施進(jìn)一步審計程序/書面聲明本身并不為所涉及的任何事項提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。
【知識點】實質(zhì)性程序的性質(zhì)
【問題】如果按題目理解應(yīng)付職工薪酬當(dāng)年已經(jīng)提了110萬。但是實際應(yīng)該提112萬，只低估了兩萬呀?
【答疑】是不能按抵消后的金額考慮的，本年應(yīng)該計提112萬元，卻沒有計提，該錯報金額就是112萬元。
【例題】要求：
針對第(1)至(6)項，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)，簡要說明理由。
甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，主要從事化妝品的生產(chǎn)和銷售。A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2015年度財務(wù)報表，確定的財務(wù)報表整體重要性為200萬元，實際執(zhí)行的重要性為100萬元。[雜燴式]
(1)A注冊會計師在審計應(yīng)付職工薪酬時發(fā)現(xiàn)，甲公司于2015年初計提并發(fā)放2014年度資金110萬元，于2016年初計提并發(fā)放2015年度獎金112萬元，因該事項對2015年度利潤影響較小，A注冊會計師認(rèn)可了甲公司管理層的處理。[負(fù)債的審計]
(2)A注冊會計師將甲公司2015年度所有的非標(biāo)準(zhǔn)會計分錄和其他調(diào)整作為會計分錄測試的總體，在測試總體的完整性后，選取具有異常特征的項目實施了細(xì)節(jié)測試，結(jié)果滿意。[會計分錄測試]
(3)甲公司管理層計提了1000萬元的商譽減值準(zhǔn)備。A注冊會計師估計減值準(zhǔn)備在900萬元至1200萬元之間，據(jù)此認(rèn)可了管理層的估計。[審計會計估計]
(4)A注冊會計師在實施銷售截止測試時，因收入存在高估風(fēng)險，從資產(chǎn)負(fù)債表日前若干天的客戶簽收記錄查至收入明細(xì)賬，并從資產(chǎn)負(fù)債表日后若干天的收入明細(xì)賬查至客戶簽收記錄，未發(fā)現(xiàn)異常。[收入的截止性測試]
(5)2016年1月，甲公司的客戶乙公司因火災(zāi)導(dǎo)致重大損失，經(jīng)營困難。甲公司管理層因此在2015年度財務(wù)報表中補提了200萬元的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備。A注冊會計師在對該事項實施細(xì)節(jié)測試并獲取書面聲明后，認(rèn)可了管理層的處理。[期后事項的審計]
(6)化妝品行業(yè)將于2016年執(zhí)行更嚴(yán)格的化學(xué)成分限量標(biāo)準(zhǔn)。甲公司的主要產(chǎn)品可能因此被淘汰，管理層提供了其對該事項的評估及相關(guān)書面聲明。A注冊會計師據(jù)此認(rèn)為該事項不影響甲集團公司的持續(xù)經(jīng)營能力。[考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)]
【答案與解析】
(1)不恰當(dāng)。該事項使得2015年期末應(yīng)付職工薪酬余額低估112萬元，超過了實際執(zhí)行的重要性，應(yīng)要求管理層進(jìn)行調(diào)整。
(2)不恰當(dāng)。會計分錄測試的總體還應(yīng)包括標(biāo)準(zhǔn)會計分錄。
(3)不恰當(dāng)。區(qū)間估計的區(qū)間應(yīng)縮小至等于或低于實際執(zhí)行的重要性。
(4)不恰當(dāng)。對于收入存在高估風(fēng)險，應(yīng)從收入明細(xì)賬查至資產(chǎn)負(fù)債表日前若干天的客戶簽收記錄或從資產(chǎn)負(fù)債表日后若干天的客戶簽收記錄查至日后若干天的收入明細(xì)賬。
(5)不恰當(dāng)。該事項屬于日后非調(diào)整事項，不應(yīng)調(diào)整2015年財務(wù)報表。
(6)不恰當(dāng)。如果識別出可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項，注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過實施追加的審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定是否存在重大不確定性/未對管理層的評估實施進(jìn)一步審計程序/書面聲明本身并不為所涉及的任何事項提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。
【知識點】實質(zhì)性程序的性質(zhì)
【問題】如果按題目理解應(yīng)付職工薪酬當(dāng)年已經(jīng)提了110萬。但是實際應(yīng)該提112萬，只低估了兩萬呀?
【答疑】是不能按抵消后的金額考慮的，本年應(yīng)該計提112萬元，卻沒有計提，該錯報金額就是112萬元。