2019年注冊會計(jì)師cpa考試即將舉行，下面整理了“2019年注冊會計(jì)師cpa考試《稅法》科目的考前答疑：外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除”，供廣大考生參考使用，預(yù)祝大家取得好成績！
【例題】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2019年2月從境外進(jìn)口一批高檔香水精，海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價格是35萬元，進(jìn)口關(guān)稅稅率是25%，當(dāng)月該企業(yè)領(lǐng)用其中的60%連續(xù)生產(chǎn)高檔化妝品，領(lǐng)用其中的10%連續(xù)生產(chǎn)普通護(hù)膚品，剩余30%留存?zhèn)}庫。高檔香水精期初庫存為零，已知高檔化妝品消費(fèi)稅稅率為15%。當(dāng)月該企業(yè)上述業(yè)務(wù)可以抵扣的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額為( )萬元。(★★)
A.4.63
B.5.40
C.7.72
D.11.25
正確答案:A
【知識點(diǎn)】外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除
答案解析 :可以抵扣的消費(fèi)稅=35×(1+25%)/(1-15%)×15%×60%=4.63(萬元)。
解題思路 :本題考查已納消費(fèi)稅的扣除。
【解題關(guān)鍵】消費(fèi)稅按照“生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量”抵扣，但是并非所有領(lǐng)用的消費(fèi)品的已納消費(fèi)稅都可以抵扣，外購已稅高檔化妝品連續(xù)生產(chǎn)高檔化妝品的，才允許抵扣消費(fèi)稅;生產(chǎn)護(hù)膚品，已納的消費(fèi)稅不允許抵扣。所以可以抵扣的消費(fèi)稅是進(jìn)口環(huán)節(jié)已納消費(fèi)稅的60%。
【問題】那委托加工收回加價出售為什么就可以抵扣之前的消費(fèi)稅
【答疑】這里一般都是生產(chǎn)企業(yè)委托加工收回后可能直接出售可能連續(xù)生產(chǎn)，這時我們看作做商品流未出生產(chǎn)環(huán)節(jié)，因此還是需要繳納消費(fèi)稅的。這也是因?yàn)橄M(fèi)稅是一次征收的原因，如果不嚴(yán)格控制，那么國家會減少很多稅收。
【例題】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2019年2月從境外進(jìn)口一批高檔香水精，海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價格是35萬元，進(jìn)口關(guān)稅稅率是25%，當(dāng)月該企業(yè)領(lǐng)用其中的60%連續(xù)生產(chǎn)高檔化妝品，領(lǐng)用其中的10%連續(xù)生產(chǎn)普通護(hù)膚品，剩余30%留存?zhèn)}庫。高檔香水精期初庫存為零，已知高檔化妝品消費(fèi)稅稅率為15%。當(dāng)月該企業(yè)上述業(yè)務(wù)可以抵扣的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額為( )萬元。(★★)
A.4.63
B.5.40
C.7.72
D.11.25
正確答案:A
【知識點(diǎn)】外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除
答案解析 :可以抵扣的消費(fèi)稅=35×(1+25%)/(1-15%)×15%×60%=4.63(萬元)。
解題思路 :本題考查已納消費(fèi)稅的扣除。
【解題關(guān)鍵】消費(fèi)稅按照“生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量”抵扣，但是并非所有領(lǐng)用的消費(fèi)品的已納消費(fèi)稅都可以抵扣，外購已稅高檔化妝品連續(xù)生產(chǎn)高檔化妝品的，才允許抵扣消費(fèi)稅;生產(chǎn)護(hù)膚品，已納的消費(fèi)稅不允許抵扣。所以可以抵扣的消費(fèi)稅是進(jìn)口環(huán)節(jié)已納消費(fèi)稅的60%。
【問題】那委托加工收回加價出售為什么就可以抵扣之前的消費(fèi)稅
【答疑】這里一般都是生產(chǎn)企業(yè)委托加工收回后可能直接出售可能連續(xù)生產(chǎn)，這時我們看作做商品流未出生產(chǎn)環(huán)節(jié)，因此還是需要繳納消費(fèi)稅的。這也是因?yàn)橄M(fèi)稅是一次征收的原因，如果不嚴(yán)格控制，那么國家會減少很多稅收。