我們都是有夢想?yún)s不知道怎么努力付出的糾結(jié)體，是一個需要別人幫忙規(guī)劃人生的幼稚派。整理“2019年注冊會計師《會計》考前答疑：同控合并對子公司初始計量”供考生參考。更多注冊會計師考試模擬試題請訪問注冊會計師考試頻道。
【例題】
甲公司為乙公司的母公司。2×17年1月1日，甲公司從集團外部以銀行存款2500萬元購入丁公司60%股權(quán)(屬于非同一控制下控股合并)，并能夠控制丁公司的財務(wù)和經(jīng)營決策。購買日，丁公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為4000萬元，賬面價值為3800萬元，除一項存貨外，其他可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相等，該項存貨的公允價值為500萬元，賬面價值為300萬元，至2×18年7月1日，丁公司將上述存貨全部對外出售。2×18年7月1日，乙公司購入甲公司持有的丁公司60%股權(quán)，實際支付款項3000萬元，形成同一控制下的控股合并。2×17年1月1日至2×18年7月1日，丁公司實現(xiàn)的凈利潤為800萬元，其他綜合收益增加100萬元，無其他所有者權(quán)益變動。不考慮相關(guān)稅費等因素影響，則2×18年7月1日，乙公司購入丁公司60%股權(quán)的初始投資成本為()萬元。
A.2820
B.2920
C.2940
D.3040
正確答案：B
【知識點】同一控制下控股合并形成的對子公司長期股權(quán)投資的初始計量
答案解析：乙公司購入丁公司60%股權(quán)屬于同一控制下的控股合并，2×17年1月1日，甲公司應(yīng)確認合并商譽=2500-4000×60%=100(萬元)，2×18年7月1日，丁公司按購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值持續(xù)計算的凈資產(chǎn)賬面價值=4000+[800-(500-300)]+100=4700(萬元)，合并日乙公司購入丁公司60%股權(quán)的初始投資成本=4700×60%+100=2920(萬元)。
【問題】1.商譽為什么不是100/60%，老師在其他同學(xué)的回答沒看明白，我覺得既然是計算丁的全部賬面，100/60%才對應(yīng)全部商譽。2.如果存貨在7.1之前沒有售出，那么丁在7.1的賬面價值是多少?還需要從利潤中減去200嗎?3.麻煩老師寫一下本題從1.1購買到7.1轉(zhuǎn)給乙方涉及的全部分錄
【答疑】尊敬的學(xué)員您好：
1.子公司實際的商譽金額，是100/60%，但是合并報表中，只對取得控制權(quán)的部分，在合并報表中確認商譽。另一部分雖然也是子公司的商譽，但是是少數(shù)股東持有的，與母公司沒有關(guān)系，故不會在合并報表中確認。
2.評估增值的存貨，在原個別報表中，還是認可原賬面價值;在合并報表中，認可購買日的公允價值。
未來出售時，個別報表按原賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本，而合并報表認為應(yīng)該按照購買日的公允價值結(jié)轉(zhuǎn)成本，由此合并報表中需要補充結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本，故調(diào)減利潤200。如果購買日評估增值的存貨，當(dāng)年沒有賣，則年末對凈利潤調(diào)整，不會調(diào)整這200。
3.甲公司為乙公司的母公司。2×17年1月1日，甲公司從集團外部以銀行存款2500萬元購入丁公司60%股權(quán)(屬于非同一控制下控股合并)，并能夠控制丁公司的財務(wù)和經(jīng)營決策。購買日，丁公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為4000萬元，賬面價值為3800萬元，除一項存貨外，其他可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相等，該項存貨的公允價值為500萬元，賬面價值為300萬元，至2×18年7月1日，丁公司將上述存貨全部對外出售。2×18年7月1日，乙公司購入甲公司持有的丁公司60%股權(quán)，實際支付款項3000萬元，形成同一控制下的控股合并。2×17年1月1日至2×18年7月1日，丁公司實現(xiàn)的凈利潤為800萬元，其他綜合收益增加100萬元，無其他所有者權(quán)益變動。不考慮相關(guān)稅費等因素影響，則2×18年7月1日，乙公司購入丁公司60%股權(quán)的初始投資成本為()萬元。
2×17年1月1日個別報表
借：長期股權(quán)投資2500
貸：銀行存款2500
2×17年1月1日合并報表
借：存貨200
貸：資本公積200
借：按購買日調(diào)整后的子公司各項凈資產(chǎn)(需寫出具體項目金額)4000
商譽100
貸：長期股權(quán)投資2500
少數(shù)股東權(quán)益1600(4000×40%)
2×17年1月1日至2×18年7月1日合并報表的調(diào)整(個別報表不作處理，由于題目條件有限，此時也只能寫出合并報表中的部分調(diào)整抵銷分錄)
借：存貨200
貸：資本公積200
借：營業(yè)成本200
貸：存貨200
借：長期股權(quán)投資360[800-(500-300)]×60%
貸：投資收益360
借：長期股權(quán)投資60(100×60%)
貸：其他綜合收益60
借：按購買日持續(xù)計算的子公司各項凈資產(chǎn)(需寫出具體項目金額)4700
商譽100
貸：長期股權(quán)投資2920(2500+360+60)
少數(shù)股東權(quán)益1880(4700×40%)
2×18年7月1日乙公司
借：長期股權(quán)投資2920
資本公積——股本溢價80
貸：銀行存款3000
【例題】
甲公司為乙公司的母公司。2×17年1月1日，甲公司從集團外部以銀行存款2500萬元購入丁公司60%股權(quán)(屬于非同一控制下控股合并)，并能夠控制丁公司的財務(wù)和經(jīng)營決策。購買日，丁公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為4000萬元，賬面價值為3800萬元，除一項存貨外，其他可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相等，該項存貨的公允價值為500萬元，賬面價值為300萬元，至2×18年7月1日，丁公司將上述存貨全部對外出售。2×18年7月1日，乙公司購入甲公司持有的丁公司60%股權(quán)，實際支付款項3000萬元，形成同一控制下的控股合并。2×17年1月1日至2×18年7月1日，丁公司實現(xiàn)的凈利潤為800萬元，其他綜合收益增加100萬元，無其他所有者權(quán)益變動。不考慮相關(guān)稅費等因素影響，則2×18年7月1日，乙公司購入丁公司60%股權(quán)的初始投資成本為()萬元。
A.2820
B.2920
C.2940
D.3040
正確答案：B
【知識點】同一控制下控股合并形成的對子公司長期股權(quán)投資的初始計量
答案解析：乙公司購入丁公司60%股權(quán)屬于同一控制下的控股合并，2×17年1月1日，甲公司應(yīng)確認合并商譽=2500-4000×60%=100(萬元)，2×18年7月1日，丁公司按購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值持續(xù)計算的凈資產(chǎn)賬面價值=4000+[800-(500-300)]+100=4700(萬元)，合并日乙公司購入丁公司60%股權(quán)的初始投資成本=4700×60%+100=2920(萬元)。
【問題】1.商譽為什么不是100/60%，老師在其他同學(xué)的回答沒看明白，我覺得既然是計算丁的全部賬面，100/60%才對應(yīng)全部商譽。2.如果存貨在7.1之前沒有售出，那么丁在7.1的賬面價值是多少?還需要從利潤中減去200嗎?3.麻煩老師寫一下本題從1.1購買到7.1轉(zhuǎn)給乙方涉及的全部分錄
【答疑】尊敬的學(xué)員您好：
1.子公司實際的商譽金額，是100/60%，但是合并報表中，只對取得控制權(quán)的部分，在合并報表中確認商譽。另一部分雖然也是子公司的商譽，但是是少數(shù)股東持有的，與母公司沒有關(guān)系，故不會在合并報表中確認。
2.評估增值的存貨，在原個別報表中，還是認可原賬面價值;在合并報表中，認可購買日的公允價值。
未來出售時，個別報表按原賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本，而合并報表認為應(yīng)該按照購買日的公允價值結(jié)轉(zhuǎn)成本，由此合并報表中需要補充結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本，故調(diào)減利潤200。如果購買日評估增值的存貨，當(dāng)年沒有賣，則年末對凈利潤調(diào)整，不會調(diào)整這200。
3.甲公司為乙公司的母公司。2×17年1月1日，甲公司從集團外部以銀行存款2500萬元購入丁公司60%股權(quán)(屬于非同一控制下控股合并)，并能夠控制丁公司的財務(wù)和經(jīng)營決策。購買日，丁公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為4000萬元，賬面價值為3800萬元，除一項存貨外，其他可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相等，該項存貨的公允價值為500萬元，賬面價值為300萬元，至2×18年7月1日，丁公司將上述存貨全部對外出售。2×18年7月1日，乙公司購入甲公司持有的丁公司60%股權(quán)，實際支付款項3000萬元，形成同一控制下的控股合并。2×17年1月1日至2×18年7月1日，丁公司實現(xiàn)的凈利潤為800萬元，其他綜合收益增加100萬元，無其他所有者權(quán)益變動。不考慮相關(guān)稅費等因素影響，則2×18年7月1日，乙公司購入丁公司60%股權(quán)的初始投資成本為()萬元。
2×17年1月1日個別報表
借：長期股權(quán)投資2500
貸：銀行存款2500
2×17年1月1日合并報表
借：存貨200
貸：資本公積200
借：按購買日調(diào)整后的子公司各項凈資產(chǎn)(需寫出具體項目金額)4000
商譽100
貸：長期股權(quán)投資2500
少數(shù)股東權(quán)益1600(4000×40%)
2×17年1月1日至2×18年7月1日合并報表的調(diào)整(個別報表不作處理，由于題目條件有限，此時也只能寫出合并報表中的部分調(diào)整抵銷分錄)
借：存貨200
貸：資本公積200
借：營業(yè)成本200
貸：存貨200
借：長期股權(quán)投資360[800-(500-300)]×60%
貸：投資收益360
借：長期股權(quán)投資60(100×60%)
貸：其他綜合收益60
借：按購買日持續(xù)計算的子公司各項凈資產(chǎn)(需寫出具體項目金額)4700
商譽100
貸：長期股權(quán)投資2920(2500+360+60)
少數(shù)股東權(quán)益1880(4700×40%)
2×18年7月1日乙公司
借：長期股權(quán)投資2920
資本公積——股本溢價80
貸：銀行存款3000