所有的成功都來自于行動(dòng)，只有付諸行動(dòng)，才能一步步走向成功。整理“2020年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》密訓(xùn)卷試題”供考生參考。更多會(huì)計(jì)職稱考試模擬試題請(qǐng)?jiān)L問會(huì)計(jì)職稱考試頻道。
一、單項(xiàng)選擇題
1.A、B兩家公司同屬甲公司的子公司。A公司于2×18年3月1日以發(fā)行本公司股票方式自甲公司取得B公司70%的股份。A公司共向甲公司發(fā)行了2000萬(wàn)股普通股股票，每股面值為1元。B公司在2×18年3月1日相對(duì)于甲公司的所有者權(quán)益為3000萬(wàn)，A公司該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本為()萬(wàn)元。
A.1400
B.2000
C.3000
D.2100
2.甲公司以一項(xiàng)其他債權(quán)投資與乙公司的一項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)置換，甲公司換出的其他債權(quán)投資賬面余額為88萬(wàn)元(其中成本60萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)28萬(wàn)元)，交換當(dāng)日的公允價(jià)值為100萬(wàn)元;乙公司換出的固定資產(chǎn)為一棟辦公樓，原值為70萬(wàn)元，已計(jì)提折舊5萬(wàn)元，公允價(jià)值為110萬(wàn)元，該辦公樓適用的增值稅稅率為10%。甲公司另向乙公司支付銀行存款21萬(wàn)元。假定該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額在取得資產(chǎn)時(shí)進(jìn)行一次性抵扣。則甲公司該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換影響損益的金額為()萬(wàn)元。
A.12
B.40
C.22
D.50
3.下列各項(xiàng)中，不能體現(xiàn)謹(jǐn)慎性要求的是()。
A.企業(yè)期末對(duì)其持有的債權(quán)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備
B.為了減少技術(shù)更新帶來的無(wú)形損耗，企業(yè)對(duì)高新技術(shù)設(shè)備采取加速折舊法
C.鑒于本期經(jīng)營(yíng)虧損，將已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的工程借款的利息支出予以資本化
D.采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對(duì)存貨進(jìn)行期末計(jì)價(jià)
4.2013年12月26日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，2014年3月20日，甲公司應(yīng)按每臺(tái)103萬(wàn)元的價(jià)格向乙公司提供A產(chǎn)品8臺(tái)。2013年12月31日，甲公司還沒有生產(chǎn)該批A產(chǎn)品，但持有的庫(kù)存C材料專門用于生產(chǎn)該批A產(chǎn)品8臺(tái)，其賬面價(jià)值(成本)為316萬(wàn)元，市場(chǎng)銷售價(jià)格總額為338萬(wàn)元。將C材料加工成A產(chǎn)品尚需發(fā)生加工成本350萬(wàn)元，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。2013年12月31日，C材料的可變現(xiàn)凈值為()萬(wàn)元。
A.216
B.338
C.316
D.474
5.甲公司2011年1月1日外購(gòu)一幢建筑物，支付價(jià)款400萬(wàn)元。甲公司于購(gòu)入當(dāng)日將其對(duì)外出租，年租金為40萬(wàn)元，每年年初收取租金。甲公司對(duì)此項(xiàng)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2011年12月31日，該建筑物的公允價(jià)值為430萬(wàn)元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)，則該項(xiàng)房地產(chǎn)對(duì)甲公司2011年度損益的影響金額為()萬(wàn)元。
A.70
B.40
C.30
D.50
6.甲公司有200名職工，該公司實(shí)行累積帶薪缺勤制度。該制度規(guī)定，每個(gè)職工每年可享受3天的帶薪假期，該假期可與國(guó)家法定假日連用，未使用的假期可以向以后年度無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn)。在甲公司200名職工中，有20名銷售人員，每名職工平均月工資為2500元，平均每個(gè)工作日100元，2×18年，這20名職工中有17人使用了三天的帶薪假期，剩余的3名職工未使用本年的帶薪假。則甲公司該年實(shí)際支付給這20名銷售人員的職工薪酬為()元。
A.609000
B.606000
C.605100
D.600000
7.下列各種情形中，不應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化的是()。
A.由于勞務(wù)糾紛而造成連續(xù)超過3個(gè)月的固定資產(chǎn)的建造中斷
B.由于資金周轉(zhuǎn)困難而造成連續(xù)超過3個(gè)月的固定資產(chǎn)的建造中斷
C.由于發(fā)生安全事故而造成連續(xù)超過3個(gè)月的固定資產(chǎn)的建造中斷
D.由于可預(yù)測(cè)的氣候影響而造成連續(xù)超過3個(gè)月的固定資產(chǎn)的建造中斷
8.2×18年2月，甲企業(yè)需購(gòu)置一臺(tái)環(huán)保設(shè)備，預(yù)計(jì)價(jià)款為3000萬(wàn)元，因資金不足，按相關(guān)規(guī)定向有關(guān)部門提出補(bǔ)助1080萬(wàn)元的申請(qǐng)。2×18年3月1日，政府相關(guān)部門批準(zhǔn)了甲企業(yè)的申請(qǐng)并撥付甲企業(yè)1080萬(wàn)元財(cái)政撥款(同日到賬)。2×18年4月1日，甲企業(yè)購(gòu)入環(huán)保設(shè)備并投入使用，實(shí)際成本為1800萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法計(jì)提折舊。甲公司采用總額法對(duì)與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助進(jìn)行核算，并采用與固定資產(chǎn)相同的折舊率進(jìn)行分?jǐn)?，不考慮其他因素，甲企業(yè)2×18年應(yīng)確認(rèn)的其他收益金額為()萬(wàn)元。
A.780
B.216
C.162
D.144
9.在對(duì)外幣報(bào)表折算時(shí)，不應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算的項(xiàng)目是()。
A.資本公積
B.長(zhǎng)期股權(quán)投資
C.長(zhǎng)期借款
D.固定資產(chǎn)
10.某事業(yè)單位實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度。2×19年根據(jù)財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的“財(cái)政直接支付入賬通知書”及有關(guān)原始憑證，根據(jù)通知書所列數(shù)額。事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)借記“事業(yè)支出”科目，貸記的科目是()。
A.財(cái)政撥款預(yù)算收入
B.單位管理費(fèi)用
C.財(cái)政撥款收入
D.財(cái)政應(yīng)返還額度
二、多項(xiàng)選擇題
11.下列有關(guān)收入的論斷中，正確的是()。
A.售后回購(gòu)是指商品銷售的同時(shí)，銷售方同意日后以一個(gè)提前確認(rèn)的價(jià)格重新買回這批商品，在這種情況下，應(yīng)視為融資行為，不確認(rèn)為收入。
B.以前年度銷售并確認(rèn)收入的商品，在上年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出后，本報(bào)告年度終了前退回的，應(yīng)沖減上年度的收入與成本。
C.對(duì)于附有銷售退回條件的商品銷售，如果企業(yè)不能合理地確定退貨的可能性，則應(yīng)在退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。
D.采用分期收款方式銷售商品時(shí)，應(yīng)在控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期銷售成本。
12.采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資，下列各項(xiàng)中會(huì)影響投資企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的有()。
A.被投資單位因其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值的變動(dòng)而確認(rèn)其他綜合收益
B.被投資企業(yè)計(jì)提盈余公積
C.被投資單位宣告分派股票股利
D.計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
13.企業(yè)在確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括()。
A.以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)
B.預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
C.對(duì)通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致
D.內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整
14.下列項(xiàng)目中，影響固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的有()。
A.購(gòu)買設(shè)備發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)
B.取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅
C.固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的專門借款利息費(fèi)用
D.施工過程中盤虧工程物資的凈損失
15.下列各項(xiàng)中，不屬于投資性房地產(chǎn)的有()。
A.房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的準(zhǔn)備出售的商品房
B.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入后再轉(zhuǎn)租的建筑物
C.計(jì)劃用于出租但尚未出租的土地使用權(quán)
D.持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)
16.下列有關(guān)企業(yè)取得土地使用權(quán)的會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有()。
A.用于建造廠房的土地使用權(quán)的賬面價(jià)值應(yīng)計(jì)入所建廠房的建造成本
B.外購(gòu)?fù)恋厥褂脵?quán)及建筑物支付的價(jià)款難以在建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)
C.企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，將其作為用于出租或增值目的時(shí)，應(yīng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)
D.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物的成本
17.在對(duì)外幣報(bào)表折算時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算的項(xiàng)目有()。
A.固定資產(chǎn)
B.長(zhǎng)期股權(quán)投資
C.長(zhǎng)期借款
D.資本公積
18.A公司2×18年度財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外公布的日期為2×19年4月30日，該公司2×19年1月1日至4月30日之間發(fā)生的下列各事項(xiàng)中，屬于非調(diào)整事項(xiàng)的有()。
A.因債務(wù)人2×19年2月份遭受重大自然災(zāi)害，導(dǎo)致A公司一項(xiàng)巨額應(yīng)收賬款無(wú)法收回
B.2×19年1月1日，A公司以資本公積轉(zhuǎn)增資本
C.2×19年2月1日，A公司就一項(xiàng)重大資產(chǎn)重組交易做出承諾
D.2×19年4月1日發(fā)現(xiàn)新證據(jù)表明一批存貨在2×18年12月31日的可變現(xiàn)凈值已低于其成本
19.A基金會(huì)根據(jù)捐贈(zèng)協(xié)議，收到甲公司一筆無(wú)條件捐贈(zèng)款項(xiàng)200萬(wàn)元;收到乙公司有條件捐贈(zèng)款項(xiàng)300萬(wàn)元，用于資助貧困山區(qū)清潔水源改造工程，款項(xiàng)已經(jīng)存入銀行。則A基金會(huì)收到捐贈(zèng)款項(xiàng)時(shí)，下列不正確的會(huì)計(jì)處理有()。
A.貸記“捐贈(zèng)收入——非限定性收入”200萬(wàn)元、“捐贈(zèng)收入——限定性收入”300萬(wàn)元
B.貸記“捐贈(zèng)收入——限定性收入”200萬(wàn)元、“捐贈(zèng)收入——非限定性收入”300萬(wàn)元
C.貸記“其他收入——限定性收入”200萬(wàn)元、“其他收入——非限定性收入”300萬(wàn)元
D.貸記“非限定性凈資產(chǎn)”500萬(wàn)元
20.下列關(guān)于合同資產(chǎn)和合同負(fù)債的表述中，不正確的有()。
A.合同資產(chǎn)是指企業(yè)無(wú)條件收取合同對(duì)價(jià)的權(quán)利
B.企業(yè)在轉(zhuǎn)讓商品之前已經(jīng)收到客戶支付的合同對(duì)價(jià)，應(yīng)確認(rèn)為預(yù)收賬款
C.企業(yè)在轉(zhuǎn)讓商品之前已經(jīng)收到客戶支付的合同對(duì)價(jià)，應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)收賬款
D.合同資產(chǎn)和合同負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)按照流動(dòng)性分別列示
三、判斷題
21.企業(yè)持有的其他權(quán)益工具投資，因增資轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的，原其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。()
22.只要是企業(yè)的資產(chǎn)，則任意兩個(gè)或兩個(gè)以上的資產(chǎn)都可以組成企業(yè)的資產(chǎn)組。()
23.企業(yè)無(wú)法取得某資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為可收回金額。()
24.以多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)時(shí)，債權(quán)人應(yīng)在計(jì)算確定的總?cè)胭~價(jià)值范圍內(nèi)，按非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值的相對(duì)比例確定各非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。()
25.購(gòu)買少數(shù)股權(quán)時(shí)，所支付購(gòu)買價(jià)款與按新增持股比例計(jì)算應(yīng)享有子公司自購(gòu)買日(或合并日)開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。()
26.任何企業(yè)都應(yīng)該對(duì)所持有的固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)其棄置費(fèi)用，棄置費(fèi)用即清理費(fèi)用，并將其現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)成本中。()
27.企業(yè)收到投資者投入的資本，應(yīng)按照合同約定的匯率進(jìn)行折算。()
28.將自用的建筑物等轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。()
29.企業(yè)因存在與客戶的遠(yuǎn)期安排而負(fù)有回購(gòu)義務(wù)或企業(yè)享有回購(gòu)權(quán)利，若回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)格，則應(yīng)將此交易作為租賃交易處理。()
30.金融資產(chǎn)重分類應(yīng)根據(jù)企業(yè)管理其業(yè)務(wù)模式，如果業(yè)務(wù)模式?jīng)]有變化，則金融資產(chǎn)不得重新分類。()
四、計(jì)算分析題
31.2×18年至2×21年，A公司進(jìn)行債券投資的有關(guān)資料如下：
(1)2×18年1月1日，A公司從公開市場(chǎng)購(gòu)入B公司同日發(fā)行的5年期公司債券15萬(wàn)份，支付價(jià)款1800萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用40萬(wàn)元，債券面值總額為2000萬(wàn)元，票面年利率6%，按年付息，利息于每年年末支付，并在2×22年12月31日收取最后一期的本金和利息。A公司取得該項(xiàng)債券投資后，劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。初始確認(rèn)時(shí)，甲公司已確定其不屬于購(gòu)入或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)。
(2)2×18年12月31日，該債券的公允價(jià)值為1950萬(wàn)元。
(3)2×19年12月31日，A公司所持有的B公司債券的公允價(jià)值下跌至1600萬(wàn)元。A公司認(rèn)為，該工具的信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后并無(wú)顯著增加，應(yīng)按12個(gè)月內(nèi)預(yù)期信用損失計(jì)量損失準(zhǔn)備，損失準(zhǔn)備金額為20萬(wàn)元。
(4)2×20年1月10日，A公司對(duì)外出售了其所持有的B公司全部債券，取得價(jià)款1750萬(wàn)元。
其他資料：
①假定A公司每年年末均按時(shí)收到了上述債券投資的利息;
②假定A公司該項(xiàng)債務(wù)投資使用的實(shí)際利率為8%。
(答案以萬(wàn)元為單位，涉及到小數(shù)的，保留兩位小數(shù))
(1)根據(jù)上述資料編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄，同時(shí)計(jì)算每期期末的攤余成本。
32.A公司于2×18年1月設(shè)立，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費(fèi)用，適用的所得稅稅率為25%，該公司2×18年利潤(rùn)總額為1200萬(wàn)元，當(dāng)年發(fā)生的交易或事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)規(guī)定與稅法規(guī)定存在差異的項(xiàng)目如下：
(1)2×18年12月31日，A公司應(yīng)收賬款余額為1000萬(wàn)元，對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提了100萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備。稅法規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值損失在未發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。
(2)按照銷售合同規(guī)定，A公司承諾對(duì)銷售的甲產(chǎn)品提供3年免費(fèi)售后服務(wù)。A公司2×18年銷售的甲產(chǎn)品預(yù)計(jì)在售后服務(wù)期間將發(fā)生的費(fèi)用為80萬(wàn)元，已計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的支出在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。A公司2×18年沒有發(fā)生售后服務(wù)支出。
(3)A公司2×18年以面值800萬(wàn)元取得一項(xiàng)到期還本付息的國(guó)債投資，作為債權(quán)投資核算，該投資實(shí)際利率與票面利率相差較小，A公司采用票面利率計(jì)算確定利息收入，當(dāng)年確認(rèn)國(guó)債利息收入40萬(wàn)元，計(jì)入債權(quán)投資賬面價(jià)值，該國(guó)債投資在持有期間未發(fā)生減值。稅法規(guī)定，國(guó)債利息收入免征所得稅。
(4)2×18年12月31日，A公司乙產(chǎn)品的賬面余額為520萬(wàn)元，根據(jù)市場(chǎng)情況對(duì)乙產(chǎn)品計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備80萬(wàn)元，計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，該類資產(chǎn)在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)允許稅前扣除。
(5)2×18年4月，A公司自公開市場(chǎng)購(gòu)入基金，作為交易性金融資產(chǎn)核算，取得成本為400萬(wàn)元，2×18年12月31日該基金的公允價(jià)值為820萬(wàn)元，公允價(jià)值相對(duì)賬面價(jià)值的變動(dòng)已計(jì)入當(dāng)期損益，持有期間基金未進(jìn)行分配。稅法規(guī)定，該類資產(chǎn)在持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
其他相關(guān)資料：
(1)假定預(yù)期未來期間A公司適用的所得稅稅率不發(fā)生變化;
(2)A公司預(yù)計(jì)未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。
(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
(1)確定A公司上述交易或事項(xiàng)中資產(chǎn)、負(fù)債在2×18年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)，同時(shí)比較其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，計(jì)算所產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異的金額。
(2)計(jì)算A公司2×18年應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅、遞延所得稅費(fèi)用和所得稅費(fèi)用的金額。
(3)編制A公司2×18年確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。
五、綜合題
33.甲公司為上市公司，適用的增值稅稅率為16%，內(nèi)審部門在審核公司及下屬公司2×18年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出質(zhì)疑。
(1)2×18年6月25日，甲公司與丙公司簽訂土地經(jīng)營(yíng)租賃協(xié)議。協(xié)議約定，甲公司從丙公司租入一塊土地用于建設(shè)銷售中心;該土地租賃期限為20年，自2×18年7月1日開始，年租金固定為100萬(wàn)元，以后年度不再調(diào)整，甲公司于租賃期開始日一次性支付20年租金2000萬(wàn)元。2×18年7月1日，甲公司向丙公司支付租金2000萬(wàn)元。
不考慮相關(guān)稅費(fèi)，甲公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為：
借：無(wú)形資產(chǎn)2000
貸：銀行存款2000
借：銷售費(fèi)用50
貸：累計(jì)攤銷50
(2)2×18年8月1日，甲公司與丁公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同約定，甲公司向丁公司銷售最近開發(fā)的C商品1000件，售價(jià)(不含增值稅)為500萬(wàn)元，增值稅額為80萬(wàn)元;甲公司于合同簽訂之日起10日內(nèi)將所售C商品交付丁公司，丁公司于收到C商品當(dāng)日支付全部款項(xiàng);丁公司有權(quán)于收到C商品之日起6個(gè)月內(nèi)無(wú)條件退還C商品。
2×18年8月5日，甲公司將1000件C商品交付丁公司并開出增值稅專用發(fā)票，同時(shí)收到丁公司支付的款項(xiàng)580萬(wàn)元。該批C商品的成本為400萬(wàn)元。由于C商品系初次銷售，甲公司無(wú)法估計(jì)退貨的可能性。
甲公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為：
借：銀行存款580
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)80
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400
貸：庫(kù)存商品400
(3)2×17年12月20日，甲公司與10名高級(jí)管理人員分別簽訂商品房銷售合同。合同約定，甲公司將自行開發(fā)的10套房屋以每套600萬(wàn)元的優(yōu)惠價(jià)格銷售給10名高級(jí)管理人員;高級(jí)管理人員自取得房屋所有權(quán)后必須在甲公司工作5年，如果在工作未滿5年的情況下離職，需根據(jù)服務(wù)期限補(bǔ)交款項(xiàng)。
2×18年6月25日甲公司收到10名高級(jí)管理人員支付的款項(xiàng)6000萬(wàn)元。2×18年6月30日，甲公司與10名高級(jí)管理人員辦理完畢上述房屋的產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)。上述房屋成本為每套420萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格為每套800萬(wàn)元。
不考慮相關(guān)稅費(fèi)，甲公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為：
借：銀行存款6000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4200
貸：開發(fā)產(chǎn)品4200
(1)根據(jù)資料(1)至(3)，逐項(xiàng)判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由;如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，編制更正甲公司2x18年度財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)分錄(編制更正分錄時(shí)可以使用報(bào)表項(xiàng)目)。
34.甲上市公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)2×18年至2×20年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
(1)2×18年8月30日，甲公司公告購(gòu)買丁公司持有的乙公司60%股權(quán)。購(gòu)買合同約定，以2×18年7月31日經(jīng)評(píng)估確定的乙公司凈資產(chǎn)價(jià)值52000萬(wàn)元為基礎(chǔ)，甲公司以每股6元的價(jià)格向其發(fā)行6000萬(wàn)股本公司股票作為對(duì)價(jià)。
12月26日，該交易取得證券監(jiān)管部門核準(zhǔn);12月30日，雙方完成資產(chǎn)交接手續(xù);12月31日，甲公司向乙公司董事會(huì)派出7名成員，能夠控制乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策;該項(xiàng)交易后續(xù)不存在實(shí)質(zhì)性障礙。
12月31日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)以7月31日評(píng)估值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整后的公允價(jià)值為54000萬(wàn)元(有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。當(dāng)日，乙公司股本為10000萬(wàn)元，資本公積為20000萬(wàn)元，盈余公積為9400萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為14600萬(wàn)元;甲公司股票收盤價(jià)為每股6.3元。
2×19年1月5日，甲公司辦理完畢相關(guān)股權(quán)登記手續(xù)，當(dāng)日甲公司股票收盤價(jià)為每股6.7元，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為54000萬(wàn)元;1月7日，完成該交易相關(guān)的驗(yàn)資程序，當(dāng)日甲公司股票收盤價(jià)為每股6.8元，在此期間乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值未發(fā)生變化。該項(xiàng)交易中，甲公司為取得有關(guān)股權(quán)以銀行存款支付評(píng)估費(fèi)100萬(wàn)元，法律費(fèi)300萬(wàn)元，為發(fā)行股票支付券商傭金2000萬(wàn)元。
甲、乙公司在該項(xiàng)交易前不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。
(2)2×19年3月31日，甲公司支付2600萬(wàn)元取得丙公司30%股權(quán)并能對(duì)丙公司施加重大影響。當(dāng)日，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為8160萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為9000萬(wàn)元，其中：有一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值為840萬(wàn)元，賬面價(jià)值為480萬(wàn)元，該無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)仍可使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷;有一項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為1200萬(wàn)元，賬面價(jià)值為720萬(wàn)元，其預(yù)計(jì)尚可使用年限為6年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提攤銷。假定上述固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)均自甲公司取得丙公司30%股權(quán)后的下月開始計(jì)提折舊或攤銷。
丙公司2×19年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2400萬(wàn)元，其他綜合收益減少120萬(wàn)元，假定有關(guān)利潤(rùn)和其他綜合收益在年度中均勻?qū)崿F(xiàn)。
(3)2×19年6月20日，甲公司將本公司生產(chǎn)的A產(chǎn)品出售給乙公司，售價(jià)為300萬(wàn)元，成本為216萬(wàn)元。乙公司將取得的A產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)，取得時(shí)即投入使用，預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。至2×19年底，甲公司尚未收到乙公司購(gòu)買A產(chǎn)品價(jià)款。甲公司對(duì)賬齡在一年以內(nèi)的應(yīng)收賬款(含應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng))按賬面余額的5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
(4)乙公司2×19年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)6000萬(wàn)元，其他綜合收益增加400萬(wàn)元。乙公司2×19年12月31日股本為10000萬(wàn)元，資本公積為20000萬(wàn)元，其他綜合收益400萬(wàn)元，盈余公積為10000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為20000萬(wàn)元。
(5)甲公司2×19年向乙公司銷售A產(chǎn)品形成的應(yīng)收賬款于2×20年結(jié)清。
其他有關(guān)資料：甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為16%，本題不考慮除增值稅外其他相關(guān)稅費(fèi);售價(jià)均不含增值稅;本題中有關(guān)公司均按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。
(1)確定甲公司合并乙公司的購(gòu)買日，并說明理由;計(jì)算該項(xiàng)合并中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(2)確定甲公司對(duì)丙公司投資應(yīng)采用的核算方法，并說明理由;編制甲公司確認(rèn)對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄;計(jì)算甲公司2×19年持有丙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)該項(xiàng)股權(quán)投資賬面價(jià)值調(diào)整相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(3)編制甲公司2×19年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的調(diào)整和抵消分錄。
答案部分
一、單項(xiàng)選擇題
1.【正確答案】D
【答案解析】同一控制下的企業(yè)合并，合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方對(duì)于最終控制方的所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。合并日被投資企業(yè)的所有者權(quán)益為3000萬(wàn)元，所以長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為3000×70%=2100(萬(wàn)元)。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2100
貸：股本2000
資本公積——股本溢價(jià)100
【該題針對(duì)“同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
2.【正確答案】B
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：以公允價(jià)值計(jì)量非貨幣性資產(chǎn)交換的處理;
甲公司該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換影響損益的金額=100-88+28=40(萬(wàn)元)。
甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
借：固定資產(chǎn)110
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)11
貸：其他債權(quán)投資——成本60
——公允價(jià)值變動(dòng)28
投資收益12
銀行存款21
借：其他綜合收益28
貸：投資收益28
【該題針對(duì)“以公允價(jià)值計(jì)量且涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
3.【正確答案】C
【答案解析】選項(xiàng)C，屬于操縱利潤(rùn)所作的變更，不符合謹(jǐn)慎性要求。
【該題針對(duì)“謹(jǐn)慎性”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
4.【正確答案】D
【答案解析】由于甲公司與乙公司簽訂了銷售合同，A產(chǎn)品的銷售價(jià)格已由銷售合同約定，乙公司的A產(chǎn)品還未生產(chǎn)，但持有庫(kù)存C材料專門用于生產(chǎn)該批A產(chǎn)品，且可生產(chǎn)的A產(chǎn)品的數(shù)量不大于銷售合同訂購(gòu)的數(shù)量，因此，在這種情況下，計(jì)算該批C材料的可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)以銷售合同約定的A產(chǎn)品的銷售價(jià)格總額824萬(wàn)元(103×8)作為計(jì)量基礎(chǔ)。C材料的可變現(xiàn)凈值=824-350=474(萬(wàn)元)。
【該題針對(duì)“可變現(xiàn)凈值的確定”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
5.【正確答案】A
【答案解析】該公司2011年取得的租金收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”40萬(wàn)元，期末確認(rèn)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”30萬(wàn)元，所以影響當(dāng)期損益的金額為70萬(wàn)元。
【該題針對(duì)“公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
6.【正確答案】D
【答案解析】本題考核短期帶薪缺勤的確認(rèn)和計(jì)量。20名職工一年的工資為20×12×2500=600000(元)，職工享受了帶薪假與否，每月實(shí)際支付的薪水仍舊是2500元，實(shí)際支付的薪水不受影響。
【該題針對(duì)“短期帶薪缺勤的確認(rèn)和計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
7.【正確答案】D
【答案解析】符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建和生產(chǎn)活動(dòng)中發(fā)生非正常中斷且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。由于可預(yù)測(cè)的氣候影響而造成的固定資產(chǎn)的建造中斷屬于正常中斷，借款費(fèi)用不應(yīng)暫停資本化。
【該題針對(duì)“借款費(fèi)用暫停資本化的時(shí)點(diǎn)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
8.【正確答案】D
【答案解析】企業(yè)采用總額法核算時(shí)，借記有關(guān)資產(chǎn)科目，貸記“遞延收益”科目，在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按合理、系統(tǒng)的方法分期計(jì)入損益，借記“遞延收益”科目，貸記“其他收益”科目。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束時(shí)或結(jié)束前被處置(出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢等)，尚未分?jǐn)偟倪f延收益余額應(yīng)當(dāng)一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的資產(chǎn)處置收益，不再予以遞延。甲企業(yè)2×18年應(yīng)確認(rèn)的其他收益金額=1080÷5×8/12=144(萬(wàn)元)。
借：銀行存款1080
貸：遞延收益1080
借：遞延收益144
貸：其他收益144
【該題針對(duì)“與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
9.【正確答案】A
【答案解析】資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，資本公積應(yīng)當(dāng)按照交易發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。
【該題針對(duì)“境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表的折算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
10.【正確答案】A
【答案解析】對(duì)于財(cái)政直接支付的資金，事業(yè)單位應(yīng)于收到財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托銀行轉(zhuǎn)來的“財(cái)政直接支付入賬通知書”時(shí)，單位預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)借記“事業(yè)支出”，貸記財(cái)政撥款預(yù)算收入科目。
【該題針對(duì)“財(cái)政直接支付的程序和賬務(wù)處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
二、多項(xiàng)選擇題
11.【正確答案】ACD
【答案解析】備選答案B：沖減本年度的收入、成本與稅金等。
【該題針對(duì)“特定交易的會(huì)計(jì)處理(綜合)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
12.【正確答案】AD
【答案解析】本題考核權(quán)益法的核算。選項(xiàng)B、C，屬于被投資企業(yè)所有者權(quán)益內(nèi)部發(fā)生的變動(dòng)，投資企業(yè)不需做賬務(wù)處理。
【該題針對(duì)“長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法(綜合)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
13.【正確答案】ABCD
【答案解析】四個(gè)選項(xiàng)，都是在確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時(shí)應(yīng)考慮的因素。
預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素有：(1)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量;(2)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)和與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量;(3)對(duì)通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致;(4)對(duì)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整。
【該題針對(duì)“資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
14.【正確答案】ABD
【答案解析】選項(xiàng)C，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用;選項(xiàng)D，沖減在建工程成本，影響固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。當(dāng)工程物資發(fā)生盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損，若工程項(xiàng)目尚未完工的，計(jì)入或沖減所建工程項(xiàng)目的成本;工程已經(jīng)完工的，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支。
【該題針對(duì)“外購(gòu)固定資產(chǎn)的一般處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
15.【正確答案】ABC
【答案解析】選項(xiàng)A，房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的準(zhǔn)備出售的商品房，屬于企業(yè)的存貨;選項(xiàng)B，企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入后再轉(zhuǎn)租的建筑物不屬于投資性房地產(chǎn);選項(xiàng)C，屬于無(wú)形資產(chǎn)。
【該題針對(duì)“投資性房地產(chǎn)的范圍”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
16.【正確答案】BCD
【答案解析】本題考核土地使用權(quán)的會(huì)計(jì)處理。選項(xiàng)A，用于建造廠房的土地使用權(quán)的賬面價(jià)值不需要轉(zhuǎn)入所建造廠房的建造成本，單獨(dú)作為無(wú)形資產(chǎn)核算。
【該題針對(duì)“土地使用權(quán)的處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
17.【正確答案】ABC
【答案解析】資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，資本公積應(yīng)當(dāng)按照交易發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。
【該題針對(duì)“境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表的折算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
18.【正確答案】ABC
【答案解析】本題考核非調(diào)整事項(xiàng)的判定。選項(xiàng)D，屬于調(diào)整事項(xiàng)。
【該題針對(duì)“資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的界定及其處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
19.【正確答案】BCD
【答案解析】會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款
貸：捐贈(zèng)收入——限定性收入
——非限定性收入
【該題針對(duì)“捐贈(zèng)收入的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
20.【正確答案】ABC
【答案解析】選項(xiàng)A，合同資產(chǎn)是指企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對(duì)價(jià)的權(quán)利;選項(xiàng)B和C，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓商品之前已經(jīng)收到客戶支付的合同對(duì)價(jià)的應(yīng)確認(rèn)為合同負(fù)債;選項(xiàng)D，應(yīng)按照流動(dòng)性分別列示為“合同資產(chǎn)”或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”以及“合同負(fù)債”或“其他非流動(dòng)負(fù)債”。
【該題針對(duì)“合同中存在的重大融資成分”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
三、判斷題
21.【正確答案】N
【答案解析】原其他權(quán)益工具投資視同處置，差額計(jì)入留存收益。
【該題針對(duì)“公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)權(quán)益法核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
22.【正確答案】N
【答案解析】本題考核資產(chǎn)組的認(rèn)定。資產(chǎn)組是由創(chuàng)造獨(dú)立現(xiàn)金流入的相關(guān)資產(chǎn)組成的，并不是企業(yè)任意資產(chǎn)之間的組合。
【該題針對(duì)“資產(chǎn)組的認(rèn)定”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
23.【正確答案】Y
【答案解析】可收回金額是按照資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者中較高者確定的。但若無(wú)法取得資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，則按資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定可收回金額。
【該題針對(duì)“資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量(綜合)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
24.【正確答案】N
【答案解析】以多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)各受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，不需要按賬面價(jià)值或公允價(jià)值的相對(duì)比例確定各非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
【該題針對(duì)“以資產(chǎn)清償債務(wù)(綜合)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
25.【正確答案】N
【答案解析】購(gòu)買少數(shù)股權(quán)時(shí)，所支付購(gòu)買價(jià)款與按新增持股比例計(jì)算應(yīng)享有子公司自購(gòu)買日(或合并日)開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積。
【該題針對(duì)“母公司購(gòu)買子公司少數(shù)股權(quán)的處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
26.【正確答案】N
【答案解析】棄置費(fèi)用僅適用于特定行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，比如，石油天然氣企業(yè)油氣水井及相關(guān)設(shè)施的棄置、核電站核廢料的處置等。一般企業(yè)固定資產(chǎn)成本不應(yīng)預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用，棄置費(fèi)用不同于清理費(fèi)用。
【該題針對(duì)“存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
27.【正確答案】N
【答案解析】企業(yè)收到投資者投入的資本，無(wú)論是否有合同約定的匯率，均不得采用合同約定的匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。
【該題針對(duì)“接受外幣投資的處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
28.【正確答案】N
【答案解析】將自用的建筑物等轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)，既不屬于會(huì)計(jì)政策變更，也不屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。
【該題針對(duì)“會(huì)計(jì)估計(jì)變更的概念”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
29.【正確答案】N
【答案解析】回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)格，則應(yīng)將此交易作為融資交易處理。
【該題針對(duì)“售后回購(gòu)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
30.【正確答案】Y
【答案解析】略
【該題針對(duì)“不同類金融資產(chǎn)之間的重分類”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
四、計(jì)算分析題
31.(1)【正確答案】(1)2×18年1月1日，購(gòu)入B公司債券
借：其他債權(quán)投資——成本2000
貸：銀行存款1840
其他債權(quán)投資——利息調(diào)整160
(2)2×18年12月31日：
借：應(yīng)收利息120
其他債權(quán)投資——利息調(diào)整27.2
貸：利息收入147.2(1840×8%)
借：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng)82.8(1950-1867.2)
貸：其他綜合收益82.8
2×18年年末攤余成本=(2000-160)+27.2=1867.2(萬(wàn)元)
借：銀行存款120
貸：應(yīng)收利息120
(3)2×19年12月31日：
借：應(yīng)收利息120
其他債權(quán)投資——利息調(diào)整29.38
貸：利息收入149.38(1867.2×8%)
借：銀行存款120
貸：應(yīng)收利息120
公允價(jià)值變動(dòng)金額=(1950+29.38)-1600=379.38(萬(wàn)元)
借：其他綜合收益379.38
貸：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng)379.38
借：信用減值損失20
貸：其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備20
2×19年年末的攤余成本金額=1867.2+29.38=1896.58(萬(wàn)元)
(4)2×20年1月10日出售該債券的分錄為：
借：銀行存款1750
其他債權(quán)投資——利息調(diào)整103.42
——公允價(jià)值變動(dòng)296.58
其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備20
投資收益126.58
貸：其他債權(quán)投資——成本2000
其他綜合收益296.58
【答案解析】
【該題針對(duì)“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的核算(綜合)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
32.(1)【正確答案】①應(yīng)收賬款賬面價(jià)值=1000-100=900(萬(wàn)元)
應(yīng)收賬款計(jì)稅基礎(chǔ)=1000萬(wàn)元
應(yīng)收賬款形成的可抵扣暫時(shí)性差異=1000-900=100(萬(wàn)元)(1分)
②預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值=80萬(wàn)元
預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)=80-80=0
預(yù)計(jì)負(fù)債形成的可抵扣暫時(shí)性差異=80-0=80(萬(wàn)元)(1分)
③債權(quán)投資賬面價(jià)值=840萬(wàn)元
計(jì)稅基礎(chǔ)=840萬(wàn)元
國(guó)債利息收入形成的暫時(shí)性差異=0(1分)
④存貨賬面價(jià)值=520-80=440(萬(wàn)元)
存貨計(jì)稅基礎(chǔ)=520萬(wàn)元
存貨形成的可抵扣暫時(shí)性差異=520-440=80(萬(wàn)元)(1分)
⑤交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值=820萬(wàn)元
交易性金融資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=400萬(wàn)元
交易性金融資產(chǎn)形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=820-400=420(萬(wàn)元)(1分)
【答案解析】
【該題針對(duì)“所得稅的相關(guān)核算(綜合)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
(2)【正確答案】①應(yīng)納稅所得額=1200+100+80-40+80-420=1000(萬(wàn)元)(1分)
②應(yīng)交所得稅=1000×25%=250(萬(wàn)元)(1分)
③遞延所得稅費(fèi)用=[420-(100+80+80)]×25%=40(萬(wàn)元)(1分)
④所得稅費(fèi)用=250+40=290(萬(wàn)元)(1分)
【答案解析】
【該題針對(duì)“所得稅的相關(guān)核算(綜合)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
(3)【正確答案】會(huì)計(jì)分錄為：
借：所得稅費(fèi)用290
遞延所得稅資產(chǎn)65(260×25%)
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅250
遞延所得稅負(fù)債105(420×25%)(3分)
【答案解析】
【該題針對(duì)“所得稅的相關(guān)核算(綜合)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
五、綜合題
33.(1)【正確答案】資料(1)中甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。(1分)
理由：對(duì)于經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)為自身的資產(chǎn)。(2分)
相關(guān)更正分錄如下：
借：預(yù)付賬款(或長(zhǎng)期待攤費(fèi)用)1950
累計(jì)攤銷50
貸：無(wú)形資產(chǎn)2000(1分)
2.資料(2)中甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。(1分)
理由：對(duì)于無(wú)法估計(jì)退貨率的商品銷售，企業(yè)在發(fā)出商品時(shí)不應(yīng)確認(rèn)收入。(2分)
相關(guān)更正分錄如下：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債500(1分)
借：應(yīng)收退貨成本(或發(fā)出商品)400
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400(1分)
3.資料(3)中甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，(1分)
理由：由于商品房銷售合同約定了服務(wù)的年限，甲公司應(yīng)將商品房市場(chǎng)價(jià)格與優(yōu)惠價(jià)格的差額作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用或其他長(zhǎng)期資產(chǎn)處理，在合同規(guī)定的服務(wù)年限內(nèi)平均攤銷計(jì)入損益，同時(shí)，確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。(2分)
借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用(或預(yù)付賬款)2000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000(1分)
借：管理費(fèi)用200
貸：應(yīng)付職工薪酬200(1分)
借：應(yīng)付職工薪酬200
貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用(或預(yù)付賬款)200(1分)
【答案解析】
【該題針對(duì)“前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
34.(1)【正確答案】購(gòu)買日為2×18年12月31日。(1分)理由：甲公司自2×18年12月31日起對(duì)乙公司實(shí)施控制，后續(xù)不存在實(shí)質(zhì)性障礙。甲公司合并乙公司產(chǎn)生的商譽(yù)=6000×6.3-54000×60%=5400(萬(wàn)元)。(1分)相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資37800
貸：股本6000
資本公積——股本溢價(jià)31800(1分)
借：管理費(fèi)用400
資本公積——股本溢價(jià)2000
貸：銀行存款2400(1分)
【答案解析】
【該題針對(duì)“合并報(bào)表的處理(綜合)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
(2)【正確答案】甲公司對(duì)丙公司投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。(1分)理由：甲公司能夠?qū)Ρ緵Q策施加重大影響。(1分)相關(guān)分錄如下：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本2700
貸：銀行存款2600
營(yíng)業(yè)外收入100(1分)
甲公司2×19年持有丙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[2400×9/12-(840-480)/5×9/12-(1200-720)/6×9/12]×30%=505.8(萬(wàn)元)，(1分)應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益=-120×9/12×30%=-27(萬(wàn)元)。(1分)有關(guān)賬面價(jià)值調(diào)整的相關(guān)分錄如下：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整505.8
其他綜合收益27
貸：投資收益505.8
長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益27(1分)
【答案解析】
【該題針對(duì)“合并報(bào)表的處理(綜合)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
(3)【正確答案】甲公司2×19年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的調(diào)整和抵消分錄如下：
①基于資料(3)的固定資產(chǎn)內(nèi)部交易抵銷及內(nèi)部應(yīng)收、應(yīng)付賬款抵銷
借：營(yíng)業(yè)收入300
貸：營(yíng)業(yè)成本216
固定資產(chǎn)84(1分)
借：固定資產(chǎn)8.4
貸：管理費(fèi)用8.4(1分)
借：應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付賬款348
貸：應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款348(1分)
借：應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備17.4
貸：信用減值損失17.4(1分)
②2×19年末合并報(bào)表準(zhǔn)備工作----母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法追溯為權(quán)益法
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資3840(3600+240)
貸：投資收益3600
其他綜合收益240(1分)
③2×19年末甲公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與乙公司所有者權(quán)益的抵銷
借：股本10000
資本公積20000
其他綜合收益400
盈余公積10000
未分配利潤(rùn)20000
商譽(yù)5400
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資41640
少數(shù)股東權(quán)益24160(2分)
④2×19年甲公司投資收益與乙公司的利潤(rùn)分配的抵銷
借：投資收益3600
少數(shù)股東損益2400
未分配利潤(rùn)——年初14600
貸：提取盈余公積600
未分配利潤(rùn)——年末20000(1分)
【答案解析】
【該題針對(duì)“合并報(bào)表的處理(綜合)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
一、單項(xiàng)選擇題
1.A、B兩家公司同屬甲公司的子公司。A公司于2×18年3月1日以發(fā)行本公司股票方式自甲公司取得B公司70%的股份。A公司共向甲公司發(fā)行了2000萬(wàn)股普通股股票，每股面值為1元。B公司在2×18年3月1日相對(duì)于甲公司的所有者權(quán)益為3000萬(wàn)，A公司該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本為()萬(wàn)元。
A.1400
B.2000
C.3000
D.2100
2.甲公司以一項(xiàng)其他債權(quán)投資與乙公司的一項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)置換，甲公司換出的其他債權(quán)投資賬面余額為88萬(wàn)元(其中成本60萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)28萬(wàn)元)，交換當(dāng)日的公允價(jià)值為100萬(wàn)元;乙公司換出的固定資產(chǎn)為一棟辦公樓，原值為70萬(wàn)元，已計(jì)提折舊5萬(wàn)元，公允價(jià)值為110萬(wàn)元，該辦公樓適用的增值稅稅率為10%。甲公司另向乙公司支付銀行存款21萬(wàn)元。假定該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額在取得資產(chǎn)時(shí)進(jìn)行一次性抵扣。則甲公司該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換影響損益的金額為()萬(wàn)元。
A.12
B.40
C.22
D.50
3.下列各項(xiàng)中，不能體現(xiàn)謹(jǐn)慎性要求的是()。
A.企業(yè)期末對(duì)其持有的債權(quán)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備
B.為了減少技術(shù)更新帶來的無(wú)形損耗，企業(yè)對(duì)高新技術(shù)設(shè)備采取加速折舊法
C.鑒于本期經(jīng)營(yíng)虧損，將已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的工程借款的利息支出予以資本化
D.采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對(duì)存貨進(jìn)行期末計(jì)價(jià)
4.2013年12月26日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，2014年3月20日，甲公司應(yīng)按每臺(tái)103萬(wàn)元的價(jià)格向乙公司提供A產(chǎn)品8臺(tái)。2013年12月31日，甲公司還沒有生產(chǎn)該批A產(chǎn)品，但持有的庫(kù)存C材料專門用于生產(chǎn)該批A產(chǎn)品8臺(tái)，其賬面價(jià)值(成本)為316萬(wàn)元，市場(chǎng)銷售價(jià)格總額為338萬(wàn)元。將C材料加工成A產(chǎn)品尚需發(fā)生加工成本350萬(wàn)元，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。2013年12月31日，C材料的可變現(xiàn)凈值為()萬(wàn)元。
A.216
B.338
C.316
D.474
5.甲公司2011年1月1日外購(gòu)一幢建筑物，支付價(jià)款400萬(wàn)元。甲公司于購(gòu)入當(dāng)日將其對(duì)外出租，年租金為40萬(wàn)元，每年年初收取租金。甲公司對(duì)此項(xiàng)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2011年12月31日，該建筑物的公允價(jià)值為430萬(wàn)元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)，則該項(xiàng)房地產(chǎn)對(duì)甲公司2011年度損益的影響金額為()萬(wàn)元。
A.70
B.40
C.30
D.50
6.甲公司有200名職工，該公司實(shí)行累積帶薪缺勤制度。該制度規(guī)定，每個(gè)職工每年可享受3天的帶薪假期，該假期可與國(guó)家法定假日連用，未使用的假期可以向以后年度無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn)。在甲公司200名職工中，有20名銷售人員，每名職工平均月工資為2500元，平均每個(gè)工作日100元，2×18年，這20名職工中有17人使用了三天的帶薪假期，剩余的3名職工未使用本年的帶薪假。則甲公司該年實(shí)際支付給這20名銷售人員的職工薪酬為()元。
A.609000
B.606000
C.605100
D.600000
7.下列各種情形中，不應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化的是()。
A.由于勞務(wù)糾紛而造成連續(xù)超過3個(gè)月的固定資產(chǎn)的建造中斷
B.由于資金周轉(zhuǎn)困難而造成連續(xù)超過3個(gè)月的固定資產(chǎn)的建造中斷
C.由于發(fā)生安全事故而造成連續(xù)超過3個(gè)月的固定資產(chǎn)的建造中斷
D.由于可預(yù)測(cè)的氣候影響而造成連續(xù)超過3個(gè)月的固定資產(chǎn)的建造中斷
8.2×18年2月，甲企業(yè)需購(gòu)置一臺(tái)環(huán)保設(shè)備，預(yù)計(jì)價(jià)款為3000萬(wàn)元，因資金不足，按相關(guān)規(guī)定向有關(guān)部門提出補(bǔ)助1080萬(wàn)元的申請(qǐng)。2×18年3月1日，政府相關(guān)部門批準(zhǔn)了甲企業(yè)的申請(qǐng)并撥付甲企業(yè)1080萬(wàn)元財(cái)政撥款(同日到賬)。2×18年4月1日，甲企業(yè)購(gòu)入環(huán)保設(shè)備并投入使用，實(shí)際成本為1800萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法計(jì)提折舊。甲公司采用總額法對(duì)與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助進(jìn)行核算，并采用與固定資產(chǎn)相同的折舊率進(jìn)行分?jǐn)?，不考慮其他因素，甲企業(yè)2×18年應(yīng)確認(rèn)的其他收益金額為()萬(wàn)元。
A.780
B.216
C.162
D.144
9.在對(duì)外幣報(bào)表折算時(shí)，不應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算的項(xiàng)目是()。
A.資本公積
B.長(zhǎng)期股權(quán)投資
C.長(zhǎng)期借款
D.固定資產(chǎn)
10.某事業(yè)單位實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度。2×19年根據(jù)財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的“財(cái)政直接支付入賬通知書”及有關(guān)原始憑證，根據(jù)通知書所列數(shù)額。事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)借記“事業(yè)支出”科目，貸記的科目是()。
A.財(cái)政撥款預(yù)算收入
B.單位管理費(fèi)用
C.財(cái)政撥款收入
D.財(cái)政應(yīng)返還額度
二、多項(xiàng)選擇題
11.下列有關(guān)收入的論斷中，正確的是()。
A.售后回購(gòu)是指商品銷售的同時(shí)，銷售方同意日后以一個(gè)提前確認(rèn)的價(jià)格重新買回這批商品，在這種情況下，應(yīng)視為融資行為，不確認(rèn)為收入。
B.以前年度銷售并確認(rèn)收入的商品，在上年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出后，本報(bào)告年度終了前退回的，應(yīng)沖減上年度的收入與成本。
C.對(duì)于附有銷售退回條件的商品銷售，如果企業(yè)不能合理地確定退貨的可能性，則應(yīng)在退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。
D.采用分期收款方式銷售商品時(shí)，應(yīng)在控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期銷售成本。
12.采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資，下列各項(xiàng)中會(huì)影響投資企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的有()。
A.被投資單位因其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值的變動(dòng)而確認(rèn)其他綜合收益
B.被投資企業(yè)計(jì)提盈余公積
C.被投資單位宣告分派股票股利
D.計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
13.企業(yè)在確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括()。
A.以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)
B.預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
C.對(duì)通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致
D.內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整
14.下列項(xiàng)目中，影響固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的有()。
A.購(gòu)買設(shè)備發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)
B.取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅
C.固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的專門借款利息費(fèi)用
D.施工過程中盤虧工程物資的凈損失
15.下列各項(xiàng)中，不屬于投資性房地產(chǎn)的有()。
A.房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的準(zhǔn)備出售的商品房
B.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入后再轉(zhuǎn)租的建筑物
C.計(jì)劃用于出租但尚未出租的土地使用權(quán)
D.持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)
16.下列有關(guān)企業(yè)取得土地使用權(quán)的會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有()。
A.用于建造廠房的土地使用權(quán)的賬面價(jià)值應(yīng)計(jì)入所建廠房的建造成本
B.外購(gòu)?fù)恋厥褂脵?quán)及建筑物支付的價(jià)款難以在建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)
C.企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，將其作為用于出租或增值目的時(shí)，應(yīng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)
D.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物的成本
17.在對(duì)外幣報(bào)表折算時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算的項(xiàng)目有()。
A.固定資產(chǎn)
B.長(zhǎng)期股權(quán)投資
C.長(zhǎng)期借款
D.資本公積
18.A公司2×18年度財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外公布的日期為2×19年4月30日，該公司2×19年1月1日至4月30日之間發(fā)生的下列各事項(xiàng)中，屬于非調(diào)整事項(xiàng)的有()。
A.因債務(wù)人2×19年2月份遭受重大自然災(zāi)害，導(dǎo)致A公司一項(xiàng)巨額應(yīng)收賬款無(wú)法收回
B.2×19年1月1日，A公司以資本公積轉(zhuǎn)增資本
C.2×19年2月1日，A公司就一項(xiàng)重大資產(chǎn)重組交易做出承諾
D.2×19年4月1日發(fā)現(xiàn)新證據(jù)表明一批存貨在2×18年12月31日的可變現(xiàn)凈值已低于其成本
19.A基金會(huì)根據(jù)捐贈(zèng)協(xié)議，收到甲公司一筆無(wú)條件捐贈(zèng)款項(xiàng)200萬(wàn)元;收到乙公司有條件捐贈(zèng)款項(xiàng)300萬(wàn)元，用于資助貧困山區(qū)清潔水源改造工程，款項(xiàng)已經(jīng)存入銀行。則A基金會(huì)收到捐贈(zèng)款項(xiàng)時(shí)，下列不正確的會(huì)計(jì)處理有()。
A.貸記“捐贈(zèng)收入——非限定性收入”200萬(wàn)元、“捐贈(zèng)收入——限定性收入”300萬(wàn)元
B.貸記“捐贈(zèng)收入——限定性收入”200萬(wàn)元、“捐贈(zèng)收入——非限定性收入”300萬(wàn)元
C.貸記“其他收入——限定性收入”200萬(wàn)元、“其他收入——非限定性收入”300萬(wàn)元
D.貸記“非限定性凈資產(chǎn)”500萬(wàn)元
20.下列關(guān)于合同資產(chǎn)和合同負(fù)債的表述中，不正確的有()。
A.合同資產(chǎn)是指企業(yè)無(wú)條件收取合同對(duì)價(jià)的權(quán)利
B.企業(yè)在轉(zhuǎn)讓商品之前已經(jīng)收到客戶支付的合同對(duì)價(jià)，應(yīng)確認(rèn)為預(yù)收賬款
C.企業(yè)在轉(zhuǎn)讓商品之前已經(jīng)收到客戶支付的合同對(duì)價(jià)，應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)收賬款
D.合同資產(chǎn)和合同負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)按照流動(dòng)性分別列示
三、判斷題
21.企業(yè)持有的其他權(quán)益工具投資，因增資轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的，原其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。()
22.只要是企業(yè)的資產(chǎn)，則任意兩個(gè)或兩個(gè)以上的資產(chǎn)都可以組成企業(yè)的資產(chǎn)組。()
23.企業(yè)無(wú)法取得某資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為可收回金額。()
24.以多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)時(shí)，債權(quán)人應(yīng)在計(jì)算確定的總?cè)胭~價(jià)值范圍內(nèi)，按非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值的相對(duì)比例確定各非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。()
25.購(gòu)買少數(shù)股權(quán)時(shí)，所支付購(gòu)買價(jià)款與按新增持股比例計(jì)算應(yīng)享有子公司自購(gòu)買日(或合并日)開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。()
26.任何企業(yè)都應(yīng)該對(duì)所持有的固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)其棄置費(fèi)用，棄置費(fèi)用即清理費(fèi)用，并將其現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)成本中。()
27.企業(yè)收到投資者投入的資本，應(yīng)按照合同約定的匯率進(jìn)行折算。()
28.將自用的建筑物等轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。()
29.企業(yè)因存在與客戶的遠(yuǎn)期安排而負(fù)有回購(gòu)義務(wù)或企業(yè)享有回購(gòu)權(quán)利，若回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)格，則應(yīng)將此交易作為租賃交易處理。()
30.金融資產(chǎn)重分類應(yīng)根據(jù)企業(yè)管理其業(yè)務(wù)模式，如果業(yè)務(wù)模式?jīng)]有變化，則金融資產(chǎn)不得重新分類。()
四、計(jì)算分析題
31.2×18年至2×21年，A公司進(jìn)行債券投資的有關(guān)資料如下：
(1)2×18年1月1日，A公司從公開市場(chǎng)購(gòu)入B公司同日發(fā)行的5年期公司債券15萬(wàn)份，支付價(jià)款1800萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用40萬(wàn)元，債券面值總額為2000萬(wàn)元，票面年利率6%，按年付息，利息于每年年末支付，并在2×22年12月31日收取最后一期的本金和利息。A公司取得該項(xiàng)債券投資后，劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。初始確認(rèn)時(shí)，甲公司已確定其不屬于購(gòu)入或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)。
(2)2×18年12月31日，該債券的公允價(jià)值為1950萬(wàn)元。
(3)2×19年12月31日，A公司所持有的B公司債券的公允價(jià)值下跌至1600萬(wàn)元。A公司認(rèn)為，該工具的信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后并無(wú)顯著增加，應(yīng)按12個(gè)月內(nèi)預(yù)期信用損失計(jì)量損失準(zhǔn)備，損失準(zhǔn)備金額為20萬(wàn)元。
(4)2×20年1月10日，A公司對(duì)外出售了其所持有的B公司全部債券，取得價(jià)款1750萬(wàn)元。
其他資料：
①假定A公司每年年末均按時(shí)收到了上述債券投資的利息;
②假定A公司該項(xiàng)債務(wù)投資使用的實(shí)際利率為8%。
(答案以萬(wàn)元為單位，涉及到小數(shù)的，保留兩位小數(shù))
(1)根據(jù)上述資料編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄，同時(shí)計(jì)算每期期末的攤余成本。
32.A公司于2×18年1月設(shè)立，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費(fèi)用，適用的所得稅稅率為25%，該公司2×18年利潤(rùn)總額為1200萬(wàn)元，當(dāng)年發(fā)生的交易或事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)規(guī)定與稅法規(guī)定存在差異的項(xiàng)目如下：
(1)2×18年12月31日，A公司應(yīng)收賬款余額為1000萬(wàn)元，對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提了100萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備。稅法規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值損失在未發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。
(2)按照銷售合同規(guī)定，A公司承諾對(duì)銷售的甲產(chǎn)品提供3年免費(fèi)售后服務(wù)。A公司2×18年銷售的甲產(chǎn)品預(yù)計(jì)在售后服務(wù)期間將發(fā)生的費(fèi)用為80萬(wàn)元，已計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的支出在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。A公司2×18年沒有發(fā)生售后服務(wù)支出。
(3)A公司2×18年以面值800萬(wàn)元取得一項(xiàng)到期還本付息的國(guó)債投資，作為債權(quán)投資核算，該投資實(shí)際利率與票面利率相差較小，A公司采用票面利率計(jì)算確定利息收入，當(dāng)年確認(rèn)國(guó)債利息收入40萬(wàn)元，計(jì)入債權(quán)投資賬面價(jià)值，該國(guó)債投資在持有期間未發(fā)生減值。稅法規(guī)定，國(guó)債利息收入免征所得稅。
(4)2×18年12月31日，A公司乙產(chǎn)品的賬面余額為520萬(wàn)元，根據(jù)市場(chǎng)情況對(duì)乙產(chǎn)品計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備80萬(wàn)元，計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，該類資產(chǎn)在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)允許稅前扣除。
(5)2×18年4月，A公司自公開市場(chǎng)購(gòu)入基金，作為交易性金融資產(chǎn)核算，取得成本為400萬(wàn)元，2×18年12月31日該基金的公允價(jià)值為820萬(wàn)元，公允價(jià)值相對(duì)賬面價(jià)值的變動(dòng)已計(jì)入當(dāng)期損益，持有期間基金未進(jìn)行分配。稅法規(guī)定，該類資產(chǎn)在持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
其他相關(guān)資料：
(1)假定預(yù)期未來期間A公司適用的所得稅稅率不發(fā)生變化;
(2)A公司預(yù)計(jì)未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。
(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
(1)確定A公司上述交易或事項(xiàng)中資產(chǎn)、負(fù)債在2×18年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)，同時(shí)比較其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，計(jì)算所產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異的金額。
(2)計(jì)算A公司2×18年應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅、遞延所得稅費(fèi)用和所得稅費(fèi)用的金額。
(3)編制A公司2×18年確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。
五、綜合題
33.甲公司為上市公司，適用的增值稅稅率為16%，內(nèi)審部門在審核公司及下屬公司2×18年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出質(zhì)疑。
(1)2×18年6月25日，甲公司與丙公司簽訂土地經(jīng)營(yíng)租賃協(xié)議。協(xié)議約定，甲公司從丙公司租入一塊土地用于建設(shè)銷售中心;該土地租賃期限為20年，自2×18年7月1日開始，年租金固定為100萬(wàn)元，以后年度不再調(diào)整，甲公司于租賃期開始日一次性支付20年租金2000萬(wàn)元。2×18年7月1日，甲公司向丙公司支付租金2000萬(wàn)元。
不考慮相關(guān)稅費(fèi)，甲公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為：
借：無(wú)形資產(chǎn)2000
貸：銀行存款2000
借：銷售費(fèi)用50
貸：累計(jì)攤銷50
(2)2×18年8月1日，甲公司與丁公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同約定，甲公司向丁公司銷售最近開發(fā)的C商品1000件，售價(jià)(不含增值稅)為500萬(wàn)元，增值稅額為80萬(wàn)元;甲公司于合同簽訂之日起10日內(nèi)將所售C商品交付丁公司，丁公司于收到C商品當(dāng)日支付全部款項(xiàng);丁公司有權(quán)于收到C商品之日起6個(gè)月內(nèi)無(wú)條件退還C商品。
2×18年8月5日，甲公司將1000件C商品交付丁公司并開出增值稅專用發(fā)票，同時(shí)收到丁公司支付的款項(xiàng)580萬(wàn)元。該批C商品的成本為400萬(wàn)元。由于C商品系初次銷售，甲公司無(wú)法估計(jì)退貨的可能性。
甲公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為：
借：銀行存款580
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)80
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400
貸：庫(kù)存商品400
(3)2×17年12月20日，甲公司與10名高級(jí)管理人員分別簽訂商品房銷售合同。合同約定，甲公司將自行開發(fā)的10套房屋以每套600萬(wàn)元的優(yōu)惠價(jià)格銷售給10名高級(jí)管理人員;高級(jí)管理人員自取得房屋所有權(quán)后必須在甲公司工作5年，如果在工作未滿5年的情況下離職，需根據(jù)服務(wù)期限補(bǔ)交款項(xiàng)。
2×18年6月25日甲公司收到10名高級(jí)管理人員支付的款項(xiàng)6000萬(wàn)元。2×18年6月30日，甲公司與10名高級(jí)管理人員辦理完畢上述房屋的產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)。上述房屋成本為每套420萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格為每套800萬(wàn)元。
不考慮相關(guān)稅費(fèi)，甲公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為：
借：銀行存款6000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4200
貸：開發(fā)產(chǎn)品4200
(1)根據(jù)資料(1)至(3)，逐項(xiàng)判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由;如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，編制更正甲公司2x18年度財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)分錄(編制更正分錄時(shí)可以使用報(bào)表項(xiàng)目)。
34.甲上市公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)2×18年至2×20年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
(1)2×18年8月30日，甲公司公告購(gòu)買丁公司持有的乙公司60%股權(quán)。購(gòu)買合同約定，以2×18年7月31日經(jīng)評(píng)估確定的乙公司凈資產(chǎn)價(jià)值52000萬(wàn)元為基礎(chǔ)，甲公司以每股6元的價(jià)格向其發(fā)行6000萬(wàn)股本公司股票作為對(duì)價(jià)。
12月26日，該交易取得證券監(jiān)管部門核準(zhǔn);12月30日，雙方完成資產(chǎn)交接手續(xù);12月31日，甲公司向乙公司董事會(huì)派出7名成員，能夠控制乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策;該項(xiàng)交易后續(xù)不存在實(shí)質(zhì)性障礙。
12月31日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)以7月31日評(píng)估值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整后的公允價(jià)值為54000萬(wàn)元(有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。當(dāng)日，乙公司股本為10000萬(wàn)元，資本公積為20000萬(wàn)元，盈余公積為9400萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為14600萬(wàn)元;甲公司股票收盤價(jià)為每股6.3元。
2×19年1月5日，甲公司辦理完畢相關(guān)股權(quán)登記手續(xù)，當(dāng)日甲公司股票收盤價(jià)為每股6.7元，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為54000萬(wàn)元;1月7日，完成該交易相關(guān)的驗(yàn)資程序，當(dāng)日甲公司股票收盤價(jià)為每股6.8元，在此期間乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值未發(fā)生變化。該項(xiàng)交易中，甲公司為取得有關(guān)股權(quán)以銀行存款支付評(píng)估費(fèi)100萬(wàn)元，法律費(fèi)300萬(wàn)元，為發(fā)行股票支付券商傭金2000萬(wàn)元。
甲、乙公司在該項(xiàng)交易前不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。
(2)2×19年3月31日，甲公司支付2600萬(wàn)元取得丙公司30%股權(quán)并能對(duì)丙公司施加重大影響。當(dāng)日，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為8160萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為9000萬(wàn)元，其中：有一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值為840萬(wàn)元，賬面價(jià)值為480萬(wàn)元，該無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)仍可使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷;有一項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為1200萬(wàn)元，賬面價(jià)值為720萬(wàn)元，其預(yù)計(jì)尚可使用年限為6年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提攤銷。假定上述固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)均自甲公司取得丙公司30%股權(quán)后的下月開始計(jì)提折舊或攤銷。
丙公司2×19年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2400萬(wàn)元，其他綜合收益減少120萬(wàn)元，假定有關(guān)利潤(rùn)和其他綜合收益在年度中均勻?qū)崿F(xiàn)。
(3)2×19年6月20日，甲公司將本公司生產(chǎn)的A產(chǎn)品出售給乙公司，售價(jià)為300萬(wàn)元，成本為216萬(wàn)元。乙公司將取得的A產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)，取得時(shí)即投入使用，預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。至2×19年底，甲公司尚未收到乙公司購(gòu)買A產(chǎn)品價(jià)款。甲公司對(duì)賬齡在一年以內(nèi)的應(yīng)收賬款(含應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng))按賬面余額的5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
(4)乙公司2×19年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)6000萬(wàn)元，其他綜合收益增加400萬(wàn)元。乙公司2×19年12月31日股本為10000萬(wàn)元，資本公積為20000萬(wàn)元，其他綜合收益400萬(wàn)元，盈余公積為10000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為20000萬(wàn)元。
(5)甲公司2×19年向乙公司銷售A產(chǎn)品形成的應(yīng)收賬款于2×20年結(jié)清。
其他有關(guān)資料：甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為16%，本題不考慮除增值稅外其他相關(guān)稅費(fèi);售價(jià)均不含增值稅;本題中有關(guān)公司均按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。
(1)確定甲公司合并乙公司的購(gòu)買日，并說明理由;計(jì)算該項(xiàng)合并中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(2)確定甲公司對(duì)丙公司投資應(yīng)采用的核算方法，并說明理由;編制甲公司確認(rèn)對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄;計(jì)算甲公司2×19年持有丙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)該項(xiàng)股權(quán)投資賬面價(jià)值調(diào)整相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(3)編制甲公司2×19年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的調(diào)整和抵消分錄。
答案部分
一、單項(xiàng)選擇題
1.【正確答案】D
【答案解析】同一控制下的企業(yè)合并，合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方對(duì)于最終控制方的所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。合并日被投資企業(yè)的所有者權(quán)益為3000萬(wàn)元，所以長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為3000×70%=2100(萬(wàn)元)。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2100
貸：股本2000
資本公積——股本溢價(jià)100
【該題針對(duì)“同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
2.【正確答案】B
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：以公允價(jià)值計(jì)量非貨幣性資產(chǎn)交換的處理;
甲公司該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換影響損益的金額=100-88+28=40(萬(wàn)元)。
甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
借：固定資產(chǎn)110
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)11
貸：其他債權(quán)投資——成本60
——公允價(jià)值變動(dòng)28
投資收益12
銀行存款21
借：其他綜合收益28
貸：投資收益28
【該題針對(duì)“以公允價(jià)值計(jì)量且涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
3.【正確答案】C
【答案解析】選項(xiàng)C，屬于操縱利潤(rùn)所作的變更，不符合謹(jǐn)慎性要求。
【該題針對(duì)“謹(jǐn)慎性”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
4.【正確答案】D
【答案解析】由于甲公司與乙公司簽訂了銷售合同，A產(chǎn)品的銷售價(jià)格已由銷售合同約定，乙公司的A產(chǎn)品還未生產(chǎn)，但持有庫(kù)存C材料專門用于生產(chǎn)該批A產(chǎn)品，且可生產(chǎn)的A產(chǎn)品的數(shù)量不大于銷售合同訂購(gòu)的數(shù)量，因此，在這種情況下，計(jì)算該批C材料的可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)以銷售合同約定的A產(chǎn)品的銷售價(jià)格總額824萬(wàn)元(103×8)作為計(jì)量基礎(chǔ)。C材料的可變現(xiàn)凈值=824-350=474(萬(wàn)元)。
【該題針對(duì)“可變現(xiàn)凈值的確定”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
5.【正確答案】A
【答案解析】該公司2011年取得的租金收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”40萬(wàn)元，期末確認(rèn)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”30萬(wàn)元，所以影響當(dāng)期損益的金額為70萬(wàn)元。
【該題針對(duì)“公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
6.【正確答案】D
【答案解析】本題考核短期帶薪缺勤的確認(rèn)和計(jì)量。20名職工一年的工資為20×12×2500=600000(元)，職工享受了帶薪假與否，每月實(shí)際支付的薪水仍舊是2500元，實(shí)際支付的薪水不受影響。
【該題針對(duì)“短期帶薪缺勤的確認(rèn)和計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
7.【正確答案】D
【答案解析】符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建和生產(chǎn)活動(dòng)中發(fā)生非正常中斷且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。由于可預(yù)測(cè)的氣候影響而造成的固定資產(chǎn)的建造中斷屬于正常中斷，借款費(fèi)用不應(yīng)暫停資本化。
【該題針對(duì)“借款費(fèi)用暫停資本化的時(shí)點(diǎn)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
8.【正確答案】D
【答案解析】企業(yè)采用總額法核算時(shí)，借記有關(guān)資產(chǎn)科目，貸記“遞延收益”科目，在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按合理、系統(tǒng)的方法分期計(jì)入損益，借記“遞延收益”科目，貸記“其他收益”科目。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束時(shí)或結(jié)束前被處置(出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢等)，尚未分?jǐn)偟倪f延收益余額應(yīng)當(dāng)一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的資產(chǎn)處置收益，不再予以遞延。甲企業(yè)2×18年應(yīng)確認(rèn)的其他收益金額=1080÷5×8/12=144(萬(wàn)元)。
借：銀行存款1080
貸：遞延收益1080
借：遞延收益144
貸：其他收益144
【該題針對(duì)“與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
9.【正確答案】A
【答案解析】資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，資本公積應(yīng)當(dāng)按照交易發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。
【該題針對(duì)“境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表的折算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
10.【正確答案】A
【答案解析】對(duì)于財(cái)政直接支付的資金，事業(yè)單位應(yīng)于收到財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托銀行轉(zhuǎn)來的“財(cái)政直接支付入賬通知書”時(shí)，單位預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)借記“事業(yè)支出”，貸記財(cái)政撥款預(yù)算收入科目。
【該題針對(duì)“財(cái)政直接支付的程序和賬務(wù)處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
二、多項(xiàng)選擇題
11.【正確答案】ACD
【答案解析】備選答案B：沖減本年度的收入、成本與稅金等。
【該題針對(duì)“特定交易的會(huì)計(jì)處理(綜合)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
12.【正確答案】AD
【答案解析】本題考核權(quán)益法的核算。選項(xiàng)B、C，屬于被投資企業(yè)所有者權(quán)益內(nèi)部發(fā)生的變動(dòng)，投資企業(yè)不需做賬務(wù)處理。
【該題針對(duì)“長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法(綜合)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
13.【正確答案】ABCD
【答案解析】四個(gè)選項(xiàng)，都是在確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時(shí)應(yīng)考慮的因素。
預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素有：(1)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量;(2)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)和與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量;(3)對(duì)通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致;(4)對(duì)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整。
【該題針對(duì)“資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
14.【正確答案】ABD
【答案解析】選項(xiàng)C，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用;選項(xiàng)D，沖減在建工程成本，影響固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。當(dāng)工程物資發(fā)生盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損，若工程項(xiàng)目尚未完工的，計(jì)入或沖減所建工程項(xiàng)目的成本;工程已經(jīng)完工的，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支。
【該題針對(duì)“外購(gòu)固定資產(chǎn)的一般處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
15.【正確答案】ABC
【答案解析】選項(xiàng)A，房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的準(zhǔn)備出售的商品房，屬于企業(yè)的存貨;選項(xiàng)B，企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入后再轉(zhuǎn)租的建筑物不屬于投資性房地產(chǎn);選項(xiàng)C，屬于無(wú)形資產(chǎn)。
【該題針對(duì)“投資性房地產(chǎn)的范圍”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
16.【正確答案】BCD
【答案解析】本題考核土地使用權(quán)的會(huì)計(jì)處理。選項(xiàng)A，用于建造廠房的土地使用權(quán)的賬面價(jià)值不需要轉(zhuǎn)入所建造廠房的建造成本，單獨(dú)作為無(wú)形資產(chǎn)核算。
【該題針對(duì)“土地使用權(quán)的處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
17.【正確答案】ABC
【答案解析】資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，資本公積應(yīng)當(dāng)按照交易發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。
【該題針對(duì)“境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表的折算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
18.【正確答案】ABC
【答案解析】本題考核非調(diào)整事項(xiàng)的判定。選項(xiàng)D，屬于調(diào)整事項(xiàng)。
【該題針對(duì)“資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的界定及其處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
19.【正確答案】BCD
【答案解析】會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款
貸：捐贈(zèng)收入——限定性收入
——非限定性收入
【該題針對(duì)“捐贈(zèng)收入的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
20.【正確答案】ABC
【答案解析】選項(xiàng)A，合同資產(chǎn)是指企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對(duì)價(jià)的權(quán)利;選項(xiàng)B和C，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓商品之前已經(jīng)收到客戶支付的合同對(duì)價(jià)的應(yīng)確認(rèn)為合同負(fù)債;選項(xiàng)D，應(yīng)按照流動(dòng)性分別列示為“合同資產(chǎn)”或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”以及“合同負(fù)債”或“其他非流動(dòng)負(fù)債”。
【該題針對(duì)“合同中存在的重大融資成分”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
三、判斷題
21.【正確答案】N
【答案解析】原其他權(quán)益工具投資視同處置，差額計(jì)入留存收益。
【該題針對(duì)“公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)權(quán)益法核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
22.【正確答案】N
【答案解析】本題考核資產(chǎn)組的認(rèn)定。資產(chǎn)組是由創(chuàng)造獨(dú)立現(xiàn)金流入的相關(guān)資產(chǎn)組成的，并不是企業(yè)任意資產(chǎn)之間的組合。
【該題針對(duì)“資產(chǎn)組的認(rèn)定”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
23.【正確答案】Y
【答案解析】可收回金額是按照資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者中較高者確定的。但若無(wú)法取得資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，則按資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定可收回金額。
【該題針對(duì)“資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量(綜合)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
24.【正確答案】N
【答案解析】以多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)各受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，不需要按賬面價(jià)值或公允價(jià)值的相對(duì)比例確定各非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
【該題針對(duì)“以資產(chǎn)清償債務(wù)(綜合)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
25.【正確答案】N
【答案解析】購(gòu)買少數(shù)股權(quán)時(shí)，所支付購(gòu)買價(jià)款與按新增持股比例計(jì)算應(yīng)享有子公司自購(gòu)買日(或合并日)開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積。
【該題針對(duì)“母公司購(gòu)買子公司少數(shù)股權(quán)的處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
26.【正確答案】N
【答案解析】棄置費(fèi)用僅適用于特定行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，比如，石油天然氣企業(yè)油氣水井及相關(guān)設(shè)施的棄置、核電站核廢料的處置等。一般企業(yè)固定資產(chǎn)成本不應(yīng)預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用，棄置費(fèi)用不同于清理費(fèi)用。
【該題針對(duì)“存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
27.【正確答案】N
【答案解析】企業(yè)收到投資者投入的資本，無(wú)論是否有合同約定的匯率，均不得采用合同約定的匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。
【該題針對(duì)“接受外幣投資的處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
28.【正確答案】N
【答案解析】將自用的建筑物等轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)，既不屬于會(huì)計(jì)政策變更，也不屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。
【該題針對(duì)“會(huì)計(jì)估計(jì)變更的概念”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
29.【正確答案】N
【答案解析】回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)格，則應(yīng)將此交易作為融資交易處理。
【該題針對(duì)“售后回購(gòu)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
30.【正確答案】Y
【答案解析】略
【該題針對(duì)“不同類金融資產(chǎn)之間的重分類”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
四、計(jì)算分析題
31.(1)【正確答案】(1)2×18年1月1日，購(gòu)入B公司債券
借：其他債權(quán)投資——成本2000
貸：銀行存款1840
其他債權(quán)投資——利息調(diào)整160
(2)2×18年12月31日：
借：應(yīng)收利息120
其他債權(quán)投資——利息調(diào)整27.2
貸：利息收入147.2(1840×8%)
借：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng)82.8(1950-1867.2)
貸：其他綜合收益82.8
2×18年年末攤余成本=(2000-160)+27.2=1867.2(萬(wàn)元)
借：銀行存款120
貸：應(yīng)收利息120
(3)2×19年12月31日：
借：應(yīng)收利息120
其他債權(quán)投資——利息調(diào)整29.38
貸：利息收入149.38(1867.2×8%)
借：銀行存款120
貸：應(yīng)收利息120
公允價(jià)值變動(dòng)金額=(1950+29.38)-1600=379.38(萬(wàn)元)
借：其他綜合收益379.38
貸：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng)379.38
借：信用減值損失20
貸：其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備20
2×19年年末的攤余成本金額=1867.2+29.38=1896.58(萬(wàn)元)
(4)2×20年1月10日出售該債券的分錄為：
借：銀行存款1750
其他債權(quán)投資——利息調(diào)整103.42
——公允價(jià)值變動(dòng)296.58
其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備20
投資收益126.58
貸：其他債權(quán)投資——成本2000
其他綜合收益296.58
【答案解析】
【該題針對(duì)“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的核算(綜合)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
32.(1)【正確答案】①應(yīng)收賬款賬面價(jià)值=1000-100=900(萬(wàn)元)
應(yīng)收賬款計(jì)稅基礎(chǔ)=1000萬(wàn)元
應(yīng)收賬款形成的可抵扣暫時(shí)性差異=1000-900=100(萬(wàn)元)(1分)
②預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值=80萬(wàn)元
預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)=80-80=0
預(yù)計(jì)負(fù)債形成的可抵扣暫時(shí)性差異=80-0=80(萬(wàn)元)(1分)
③債權(quán)投資賬面價(jià)值=840萬(wàn)元
計(jì)稅基礎(chǔ)=840萬(wàn)元
國(guó)債利息收入形成的暫時(shí)性差異=0(1分)
④存貨賬面價(jià)值=520-80=440(萬(wàn)元)
存貨計(jì)稅基礎(chǔ)=520萬(wàn)元
存貨形成的可抵扣暫時(shí)性差異=520-440=80(萬(wàn)元)(1分)
⑤交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值=820萬(wàn)元
交易性金融資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=400萬(wàn)元
交易性金融資產(chǎn)形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=820-400=420(萬(wàn)元)(1分)
【答案解析】
【該題針對(duì)“所得稅的相關(guān)核算(綜合)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
(2)【正確答案】①應(yīng)納稅所得額=1200+100+80-40+80-420=1000(萬(wàn)元)(1分)
②應(yīng)交所得稅=1000×25%=250(萬(wàn)元)(1分)
③遞延所得稅費(fèi)用=[420-(100+80+80)]×25%=40(萬(wàn)元)(1分)
④所得稅費(fèi)用=250+40=290(萬(wàn)元)(1分)
【答案解析】
【該題針對(duì)“所得稅的相關(guān)核算(綜合)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
(3)【正確答案】會(huì)計(jì)分錄為：
借：所得稅費(fèi)用290
遞延所得稅資產(chǎn)65(260×25%)
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅250
遞延所得稅負(fù)債105(420×25%)(3分)
【答案解析】
【該題針對(duì)“所得稅的相關(guān)核算(綜合)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
五、綜合題
33.(1)【正確答案】資料(1)中甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。(1分)
理由：對(duì)于經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)為自身的資產(chǎn)。(2分)
相關(guān)更正分錄如下：
借：預(yù)付賬款(或長(zhǎng)期待攤費(fèi)用)1950
累計(jì)攤銷50
貸：無(wú)形資產(chǎn)2000(1分)
2.資料(2)中甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。(1分)
理由：對(duì)于無(wú)法估計(jì)退貨率的商品銷售，企業(yè)在發(fā)出商品時(shí)不應(yīng)確認(rèn)收入。(2分)
相關(guān)更正分錄如下：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債500(1分)
借：應(yīng)收退貨成本(或發(fā)出商品)400
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400(1分)
3.資料(3)中甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，(1分)
理由：由于商品房銷售合同約定了服務(wù)的年限，甲公司應(yīng)將商品房市場(chǎng)價(jià)格與優(yōu)惠價(jià)格的差額作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用或其他長(zhǎng)期資產(chǎn)處理，在合同規(guī)定的服務(wù)年限內(nèi)平均攤銷計(jì)入損益，同時(shí)，確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。(2分)
借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用(或預(yù)付賬款)2000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000(1分)
借：管理費(fèi)用200
貸：應(yīng)付職工薪酬200(1分)
借：應(yīng)付職工薪酬200
貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用(或預(yù)付賬款)200(1分)
【答案解析】
【該題針對(duì)“前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
34.(1)【正確答案】購(gòu)買日為2×18年12月31日。(1分)理由：甲公司自2×18年12月31日起對(duì)乙公司實(shí)施控制，后續(xù)不存在實(shí)質(zhì)性障礙。甲公司合并乙公司產(chǎn)生的商譽(yù)=6000×6.3-54000×60%=5400(萬(wàn)元)。(1分)相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資37800
貸：股本6000
資本公積——股本溢價(jià)31800(1分)
借：管理費(fèi)用400
資本公積——股本溢價(jià)2000
貸：銀行存款2400(1分)
【答案解析】
【該題針對(duì)“合并報(bào)表的處理(綜合)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
(2)【正確答案】甲公司對(duì)丙公司投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。(1分)理由：甲公司能夠?qū)Ρ緵Q策施加重大影響。(1分)相關(guān)分錄如下：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本2700
貸：銀行存款2600
營(yíng)業(yè)外收入100(1分)
甲公司2×19年持有丙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[2400×9/12-(840-480)/5×9/12-(1200-720)/6×9/12]×30%=505.8(萬(wàn)元)，(1分)應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益=-120×9/12×30%=-27(萬(wàn)元)。(1分)有關(guān)賬面價(jià)值調(diào)整的相關(guān)分錄如下：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整505.8
其他綜合收益27
貸：投資收益505.8
長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益27(1分)
【答案解析】
【該題針對(duì)“合并報(bào)表的處理(綜合)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
(3)【正確答案】甲公司2×19年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的調(diào)整和抵消分錄如下：
①基于資料(3)的固定資產(chǎn)內(nèi)部交易抵銷及內(nèi)部應(yīng)收、應(yīng)付賬款抵銷
借：營(yíng)業(yè)收入300
貸：營(yíng)業(yè)成本216
固定資產(chǎn)84(1分)
借：固定資產(chǎn)8.4
貸：管理費(fèi)用8.4(1分)
借：應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付賬款348
貸：應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款348(1分)
借：應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備17.4
貸：信用減值損失17.4(1分)
②2×19年末合并報(bào)表準(zhǔn)備工作----母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法追溯為權(quán)益法
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資3840(3600+240)
貸：投資收益3600
其他綜合收益240(1分)
③2×19年末甲公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與乙公司所有者權(quán)益的抵銷
借：股本10000
資本公積20000
其他綜合收益400
盈余公積10000
未分配利潤(rùn)20000
商譽(yù)5400
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資41640
少數(shù)股東權(quán)益24160(2分)
④2×19年甲公司投資收益與乙公司的利潤(rùn)分配的抵銷
借：投資收益3600
少數(shù)股東損益2400
未分配利潤(rùn)——年初14600
貸：提取盈余公積600
未分配利潤(rùn)——年末20000(1分)
【答案解析】
【該題針對(duì)“合并報(bào)表的處理(綜合)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】