2019年9月8日中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試已結(jié)束，會(huì)計(jì)職稱考試頻道搜集整理發(fā)布了“2019年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《財(cái)務(wù)管理》真題考點(diǎn)：項(xiàng)目現(xiàn)金流量的計(jì)算”，僅供考生們參考學(xué)習(xí)，小編預(yù)祝大家取得優(yōu)異的成績(jī)！
1.投資期
(1)特點(diǎn)：主要是現(xiàn)金流出量，即在該投資項(xiàng)目上的原始投資。
(2)內(nèi)容
①長(zhǎng)期資產(chǎn)投資
a.包括固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)所需的現(xiàn)金支出，如購(gòu)置成本、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等。
b.投資實(shí)施后發(fā)生的改良支出，屬于固定資產(chǎn)的后期投資。
②營(yíng)運(yùn)資金墊支
a.營(yíng)運(yùn)資金墊支是指投資項(xiàng)目形成了生產(chǎn)能力，需要在流動(dòng)資產(chǎn)上追加的投資;營(yíng)業(yè)規(guī)模擴(kuò)充后，應(yīng)付賬款等結(jié)算性流動(dòng)負(fù)債也隨之增加，自動(dòng)補(bǔ)充了一部分日常營(yíng)運(yùn)資金的需要。
b.墊支的營(yíng)運(yùn)資金
=追加的流動(dòng)資產(chǎn)擴(kuò)大量-結(jié)算性流動(dòng)負(fù)債擴(kuò)大量
=增加的流動(dòng)資產(chǎn)-增加的經(jīng)營(yíng)性流動(dòng)負(fù)債
【提示】為簡(jiǎn)化計(jì)算，墊支的營(yíng)運(yùn)資金在營(yíng)業(yè)期的流入流出過(guò)程可忽略不計(jì)，只考慮投資期投入與終結(jié)期收回對(duì)現(xiàn)金流量的影響。
2.營(yíng)業(yè)期
(1)基本原理
①現(xiàn)金流入主要是營(yíng)運(yùn)各年的營(yíng)業(yè)收入;
②現(xiàn)金流出主要是營(yíng)運(yùn)各年付現(xiàn)營(yíng)運(yùn)成本;
③營(yíng)業(yè)期內(nèi)某年發(fā)生大修理支出
a.若會(huì)計(jì)處理在本年內(nèi)一次性作為收益性支出，直接作為該年付現(xiàn)成本;
b.如果跨年攤銷(xiāo)，則本年作為投資性現(xiàn)金流出量，攤銷(xiāo)年份以非付現(xiàn)成本形式處理。
④營(yíng)業(yè)期內(nèi)某一年發(fā)生改良支出是一種投資，作為該年現(xiàn)金流出，以后年份通過(guò)折舊(或攤銷(xiāo))收回。
(2)計(jì)算公式
①公式一：營(yíng)業(yè)現(xiàn)金凈流量(NCF)
=營(yíng)業(yè)收入-付現(xiàn)成本-所得稅
②公式二：營(yíng)業(yè)現(xiàn)金凈流量(NCF)
=營(yíng)業(yè)收入-付現(xiàn)成本-所得稅
=營(yíng)業(yè)收入-(成本總額-非付現(xiàn)成本)-所得稅
=稅后營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+非付現(xiàn)成本
【提示】非付現(xiàn)成本包括：固定資產(chǎn)年折舊費(fèi)用;長(zhǎng)期資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用(跨年大修理攤銷(xiāo)費(fèi)用、改良工程折舊攤銷(xiāo)費(fèi)用、籌建費(fèi)攤銷(xiāo)費(fèi)用);資產(chǎn)減值損失。
③公式三
a.營(yíng)業(yè)現(xiàn)金凈流量(NCF)
=營(yíng)業(yè)收入-付現(xiàn)成本-所得稅
=稅后營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+非付現(xiàn)成本
=(收入-付現(xiàn)成本-非付現(xiàn)成本)×(1-所得稅稅率)+非付現(xiàn)成本
=收入×(1-所得稅稅率)-付現(xiàn)成本×(1-所得稅稅率)+非付現(xiàn)成本×所得稅稅率
b.簡(jiǎn)化公式
營(yíng)業(yè)現(xiàn)金凈流量(NCF)
=稅后收入-稅后付現(xiàn)成本+非付現(xiàn)成本抵稅
【提示】主觀題考核，通常使用公式二和公式三。
3.終結(jié)期
(1)特點(diǎn)：主要是現(xiàn)金流入量。
(2)內(nèi)容
①固定資產(chǎn)變價(jià)凈收入及變現(xiàn)凈損益的稅收影響
a.固定資產(chǎn)變價(jià)凈收入：固定資產(chǎn)出售或報(bào)廢時(shí)的出售價(jià)款或殘值收入扣除清理費(fèi)用后的凈額。
b.固定資產(chǎn)變現(xiàn)凈損益對(duì)現(xiàn)金凈流量的影響
=(賬面價(jià)值-變價(jià)凈收入)×所得稅稅率
(a)如果(賬面價(jià)值-變價(jià)凈收入)>0，發(fā)生變現(xiàn)凈損失，可以抵稅;
(b)反之(即<0)，實(shí)現(xiàn)變現(xiàn)凈收益，應(yīng)該納稅。
【總結(jié)】固定資產(chǎn)殘值變現(xiàn)的相關(guān)現(xiàn)金流量
=變價(jià)凈收入+變現(xiàn)凈損失抵稅(或-變現(xiàn)凈收益納稅)
【提示】變現(xiàn)時(shí)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=固定資產(chǎn)賬面原值-稅法累計(jì)折舊
l如果變現(xiàn)時(shí)，稅法折舊已經(jīng)全部計(jì)提，則變現(xiàn)時(shí)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值等于稅法規(guī)定的凈殘值;
l如果變現(xiàn)時(shí)，稅法折舊沒(méi)有全部計(jì)提，則變現(xiàn)時(shí)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值等于稅法規(guī)定的凈殘值與剩余的未計(jì)提折舊之和。
②墊支營(yíng)運(yùn)資金的收回
a.投資項(xiàng)目結(jié)束，企業(yè)要將項(xiàng)目相關(guān)的存貨出售，應(yīng)收賬款收回，應(yīng)付賬款償付。
b.項(xiàng)目開(kāi)始?jí)|支的營(yíng)運(yùn)資金在項(xiàng)目結(jié)束時(shí)得到回收。
2019年會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理試題回顧
X設(shè)備投資成本48000元，每年付現(xiàn)成本40000元，使用壽命6年，每年折舊額8000元，凈殘值0，最終報(bào)廢殘值收入為12000元。Y設(shè)備用5年年金成本105000元。
折現(xiàn)率為10%，企業(yè)所得稅稅率為25%
(P/F,10%6)=0.5645;(P/A,10%6)=4.3553;(F/A,10%，6)=7.7156
要求：
1、x設(shè)備稅后付現(xiàn)成本
2、x折舊抵稅
3、x年金成本
4、選擇
參考答案：
1、40000*(1-25%)=30000元
2、8000*25%=2000元
3、凈現(xiàn)值為-48000-28000*4.3553+12000*0.5645=-1631744元，年金凈流量為-163174.4/43553=-37465.71元，因此年金成本為37465.71元
4、選x設(shè)備因?yàn)槟杲鸪杀据^小
1.投資期
(1)特點(diǎn)：主要是現(xiàn)金流出量，即在該投資項(xiàng)目上的原始投資。
(2)內(nèi)容
①長(zhǎng)期資產(chǎn)投資
a.包括固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)所需的現(xiàn)金支出，如購(gòu)置成本、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等。
b.投資實(shí)施后發(fā)生的改良支出，屬于固定資產(chǎn)的后期投資。
②營(yíng)運(yùn)資金墊支
a.營(yíng)運(yùn)資金墊支是指投資項(xiàng)目形成了生產(chǎn)能力，需要在流動(dòng)資產(chǎn)上追加的投資;營(yíng)業(yè)規(guī)模擴(kuò)充后，應(yīng)付賬款等結(jié)算性流動(dòng)負(fù)債也隨之增加，自動(dòng)補(bǔ)充了一部分日常營(yíng)運(yùn)資金的需要。
b.墊支的營(yíng)運(yùn)資金
=追加的流動(dòng)資產(chǎn)擴(kuò)大量-結(jié)算性流動(dòng)負(fù)債擴(kuò)大量
=增加的流動(dòng)資產(chǎn)-增加的經(jīng)營(yíng)性流動(dòng)負(fù)債
【提示】為簡(jiǎn)化計(jì)算，墊支的營(yíng)運(yùn)資金在營(yíng)業(yè)期的流入流出過(guò)程可忽略不計(jì)，只考慮投資期投入與終結(jié)期收回對(duì)現(xiàn)金流量的影響。
2.營(yíng)業(yè)期
(1)基本原理
①現(xiàn)金流入主要是營(yíng)運(yùn)各年的營(yíng)業(yè)收入;
②現(xiàn)金流出主要是營(yíng)運(yùn)各年付現(xiàn)營(yíng)運(yùn)成本;
③營(yíng)業(yè)期內(nèi)某年發(fā)生大修理支出
a.若會(huì)計(jì)處理在本年內(nèi)一次性作為收益性支出，直接作為該年付現(xiàn)成本;
b.如果跨年攤銷(xiāo)，則本年作為投資性現(xiàn)金流出量，攤銷(xiāo)年份以非付現(xiàn)成本形式處理。
④營(yíng)業(yè)期內(nèi)某一年發(fā)生改良支出是一種投資，作為該年現(xiàn)金流出，以后年份通過(guò)折舊(或攤銷(xiāo))收回。
(2)計(jì)算公式
①公式一：營(yíng)業(yè)現(xiàn)金凈流量(NCF)
=營(yíng)業(yè)收入-付現(xiàn)成本-所得稅
②公式二：營(yíng)業(yè)現(xiàn)金凈流量(NCF)
=營(yíng)業(yè)收入-付現(xiàn)成本-所得稅
=營(yíng)業(yè)收入-(成本總額-非付現(xiàn)成本)-所得稅
=稅后營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+非付現(xiàn)成本
【提示】非付現(xiàn)成本包括：固定資產(chǎn)年折舊費(fèi)用;長(zhǎng)期資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用(跨年大修理攤銷(xiāo)費(fèi)用、改良工程折舊攤銷(xiāo)費(fèi)用、籌建費(fèi)攤銷(xiāo)費(fèi)用);資產(chǎn)減值損失。
③公式三
a.營(yíng)業(yè)現(xiàn)金凈流量(NCF)
=營(yíng)業(yè)收入-付現(xiàn)成本-所得稅
=稅后營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+非付現(xiàn)成本
=(收入-付現(xiàn)成本-非付現(xiàn)成本)×(1-所得稅稅率)+非付現(xiàn)成本
=收入×(1-所得稅稅率)-付現(xiàn)成本×(1-所得稅稅率)+非付現(xiàn)成本×所得稅稅率
b.簡(jiǎn)化公式
營(yíng)業(yè)現(xiàn)金凈流量(NCF)
=稅后收入-稅后付現(xiàn)成本+非付現(xiàn)成本抵稅
【提示】主觀題考核，通常使用公式二和公式三。
3.終結(jié)期
(1)特點(diǎn)：主要是現(xiàn)金流入量。
(2)內(nèi)容
①固定資產(chǎn)變價(jià)凈收入及變現(xiàn)凈損益的稅收影響
a.固定資產(chǎn)變價(jià)凈收入：固定資產(chǎn)出售或報(bào)廢時(shí)的出售價(jià)款或殘值收入扣除清理費(fèi)用后的凈額。
b.固定資產(chǎn)變現(xiàn)凈損益對(duì)現(xiàn)金凈流量的影響
=(賬面價(jià)值-變價(jià)凈收入)×所得稅稅率
(a)如果(賬面價(jià)值-變價(jià)凈收入)>0，發(fā)生變現(xiàn)凈損失，可以抵稅;
(b)反之(即<0)，實(shí)現(xiàn)變現(xiàn)凈收益，應(yīng)該納稅。
【總結(jié)】固定資產(chǎn)殘值變現(xiàn)的相關(guān)現(xiàn)金流量
=變價(jià)凈收入+變現(xiàn)凈損失抵稅(或-變現(xiàn)凈收益納稅)
【提示】變現(xiàn)時(shí)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=固定資產(chǎn)賬面原值-稅法累計(jì)折舊
l如果變現(xiàn)時(shí)，稅法折舊已經(jīng)全部計(jì)提，則變現(xiàn)時(shí)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值等于稅法規(guī)定的凈殘值;
l如果變現(xiàn)時(shí)，稅法折舊沒(méi)有全部計(jì)提，則變現(xiàn)時(shí)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值等于稅法規(guī)定的凈殘值與剩余的未計(jì)提折舊之和。
②墊支營(yíng)運(yùn)資金的收回
a.投資項(xiàng)目結(jié)束，企業(yè)要將項(xiàng)目相關(guān)的存貨出售，應(yīng)收賬款收回，應(yīng)付賬款償付。
b.項(xiàng)目開(kāi)始?jí)|支的營(yíng)運(yùn)資金在項(xiàng)目結(jié)束時(shí)得到回收。
2019年會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理試題回顧
X設(shè)備投資成本48000元，每年付現(xiàn)成本40000元，使用壽命6年，每年折舊額8000元，凈殘值0，最終報(bào)廢殘值收入為12000元。Y設(shè)備用5年年金成本105000元。
折現(xiàn)率為10%，企業(yè)所得稅稅率為25%
(P/F,10%6)=0.5645;(P/A,10%6)=4.3553;(F/A,10%，6)=7.7156
要求：
1、x設(shè)備稅后付現(xiàn)成本
2、x折舊抵稅
3、x年金成本
4、選擇
參考答案：
1、40000*(1-25%)=30000元
2、8000*25%=2000元
3、凈現(xiàn)值為-48000-28000*4.3553+12000*0.5645=-1631744元，年金凈流量為-163174.4/43553=-37465.71元，因此年金成本為37465.71元
4、選x設(shè)備因?yàn)槟杲鸪杀据^小