2019年9月7日中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試已結(jié)束，會(huì)計(jì)職稱考試頻道搜集整理發(fā)布了“2019年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》真題考點(diǎn)：金融資產(chǎn)的重分類及處置”，僅供考生們參考學(xué)習(xí)，小編預(yù)祝大家取得優(yōu)異的成績(jī)！
本章主要考察的是主要考察金融資產(chǎn)的分類、計(jì)量和資產(chǎn)減值等內(nèi)容，容易與所得稅、差錯(cuò)更正及長(zhǎng)期股權(quán)投資一起出題。歷年考試中本章基本各種題型均有考察，平均分值在4-10分之間。
(一)金融資產(chǎn)的具體分類
1.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)
金融資產(chǎn)同時(shí)符合下列條件的，應(yīng)當(dāng)分類為攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)：
(1)企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。
(2)該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。
2.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)：
(1)企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式即以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)。
(2)該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在規(guī)定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。
3.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
企業(yè)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)以外的金融資女孩那，應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。，比如股票、基金、可轉(zhuǎn)換債券等。此外，為減少會(huì)計(jì)錯(cuò)配，企業(yè)可以將金融資產(chǎn)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。該指定一經(jīng)做出，不得撤銷。
(二)金融資產(chǎn)分類的特殊規(guī)定
權(quán)益工具投資一般不符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征，因此應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。然而在初始確認(rèn)時(shí)，企業(yè)可以將非交易性權(quán)益工具投資指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，并按照規(guī)定確認(rèn)股利收入。該指定一經(jīng)做出，不得撤銷。企業(yè)投資其他上市公司股票或者非上市公司股權(quán)的，都可能屬于這種情形。
(三)不同類金融資產(chǎn)之間的重分類
企業(yè)改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照本章相關(guān)內(nèi)容對(duì)所有受影響的相關(guān)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類。業(yè)務(wù)模式未發(fā)生改變的，企業(yè)不得對(duì)相關(guān)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類。
企業(yè)對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類，應(yīng)當(dāng)自重分類日起采用未來適用法進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理，不得對(duì)以前已經(jīng)確認(rèn)的利得、損失(包括減值損失或利得)或利息進(jìn)行追溯調(diào)整。重分類日，是指導(dǎo)致企業(yè)對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類的業(yè)務(wù)模式發(fā)生變更后的首個(gè)報(bào)告期間的第一天。
注意：以下情形不屬于業(yè)務(wù)模式變更：
1.企業(yè)持有特定金融資產(chǎn)的意圖改變。企業(yè)即使在市場(chǎng)狀況發(fā)生重大變化的情況下改變對(duì)特定資產(chǎn)的持有意圖，也不屬于業(yè)務(wù)模式變更。
2.金融資產(chǎn)特定市場(chǎng)暫時(shí)性消失從而暫時(shí)影響金融資產(chǎn)出售。
3.金融資產(chǎn)在企業(yè)具有不同業(yè)務(wù)模式的各部門之間轉(zhuǎn)移。
會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)真題回顧
1、【單選題】2019年6月1日，企業(yè)將債權(quán)投資重分類為其他債權(quán)投資，重分類日公允價(jià)值為800萬元，賬面價(jià)值為780萬元;2019年6月20日，企業(yè)將該其他債權(quán)投資出售，所得價(jià)款為830萬元，則出售時(shí)確認(rèn)的投資收益為()萬元。
A.20
B.50
C.80
D.30
答案：C
解析：將債券投資重分類為其他債權(quán)投資，分錄如下：
借：其他債權(quán)投資800貸：債券投資780其他綜合收益20
借：銀行存款830貸：其他債權(quán)投資800投資收益30同時(shí)：借：其他綜合收益20貸：投資收益20
本章主要考察的是主要考察金融資產(chǎn)的分類、計(jì)量和資產(chǎn)減值等內(nèi)容，容易與所得稅、差錯(cuò)更正及長(zhǎng)期股權(quán)投資一起出題。歷年考試中本章基本各種題型均有考察，平均分值在4-10分之間。
(一)金融資產(chǎn)的具體分類
1.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)
金融資產(chǎn)同時(shí)符合下列條件的，應(yīng)當(dāng)分類為攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)：
(1)企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。
(2)該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。
2.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)：
(1)企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式即以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)。
(2)該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在規(guī)定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。
3.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
企業(yè)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)以外的金融資女孩那，應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。，比如股票、基金、可轉(zhuǎn)換債券等。此外，為減少會(huì)計(jì)錯(cuò)配，企業(yè)可以將金融資產(chǎn)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。該指定一經(jīng)做出，不得撤銷。
(二)金融資產(chǎn)分類的特殊規(guī)定
權(quán)益工具投資一般不符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征，因此應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。然而在初始確認(rèn)時(shí)，企業(yè)可以將非交易性權(quán)益工具投資指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，并按照規(guī)定確認(rèn)股利收入。該指定一經(jīng)做出，不得撤銷。企業(yè)投資其他上市公司股票或者非上市公司股權(quán)的，都可能屬于這種情形。
(三)不同類金融資產(chǎn)之間的重分類
企業(yè)改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照本章相關(guān)內(nèi)容對(duì)所有受影響的相關(guān)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類。業(yè)務(wù)模式未發(fā)生改變的，企業(yè)不得對(duì)相關(guān)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類。
企業(yè)對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類，應(yīng)當(dāng)自重分類日起采用未來適用法進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理，不得對(duì)以前已經(jīng)確認(rèn)的利得、損失(包括減值損失或利得)或利息進(jìn)行追溯調(diào)整。重分類日，是指導(dǎo)致企業(yè)對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類的業(yè)務(wù)模式發(fā)生變更后的首個(gè)報(bào)告期間的第一天。
注意：以下情形不屬于業(yè)務(wù)模式變更：
1.企業(yè)持有特定金融資產(chǎn)的意圖改變。企業(yè)即使在市場(chǎng)狀況發(fā)生重大變化的情況下改變對(duì)特定資產(chǎn)的持有意圖，也不屬于業(yè)務(wù)模式變更。
2.金融資產(chǎn)特定市場(chǎng)暫時(shí)性消失從而暫時(shí)影響金融資產(chǎn)出售。
3.金融資產(chǎn)在企業(yè)具有不同業(yè)務(wù)模式的各部門之間轉(zhuǎn)移。
會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)真題回顧
1、【單選題】2019年6月1日，企業(yè)將債權(quán)投資重分類為其他債權(quán)投資，重分類日公允價(jià)值為800萬元，賬面價(jià)值為780萬元;2019年6月20日，企業(yè)將該其他債權(quán)投資出售，所得價(jià)款為830萬元，則出售時(shí)確認(rèn)的投資收益為()萬元。
A.20
B.50
C.80
D.30
答案：C
解析：將債券投資重分類為其他債權(quán)投資，分錄如下：
借：其他債權(quán)投資800貸：債券投資780其他綜合收益20
借：銀行存款830貸：其他債權(quán)投資800投資收益30同時(shí)：借：其他綜合收益20貸：投資收益20