學(xué)習(xí)是一個(gè)長(zhǎng)期堅(jiān)持的過(guò)程，對(duì)于會(huì)計(jì)職稱而言，每天進(jìn)步一點(diǎn)點(diǎn)，基礎(chǔ)扎實(shí)一點(diǎn)點(diǎn)，日積月累，考試就會(huì)更容易一點(diǎn)點(diǎn)。整理“2019年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》高頻易錯(cuò)題：遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量”供考生參考。更多會(huì)計(jì)職稱考試模擬試題請(qǐng)?jiān)L問(wèn)會(huì)計(jì)職稱考試頻道。
甲公司2×15年度的會(huì)計(jì)利潤(rùn)為-1000萬(wàn)元，按照稅法規(guī)定允許用以后5年稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損。甲公司預(yù)計(jì)2×16～2×18年每年應(yīng)稅收益分別為400萬(wàn)元、500萬(wàn)元和160萬(wàn)元，假定甲公司適用的所得稅稅率始終為25%，無(wú)其他暫時(shí)性差異。2×16、2×17年度甲公司按照預(yù)計(jì)分別實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅收益400萬(wàn)元、500萬(wàn)元。則甲公司2×17年因該事項(xiàng)確認(rèn)遞延所得稅的發(fā)生額為()。
A.遞延所得稅資產(chǎn)借方發(fā)生額100萬(wàn)元
B.遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為0
C.遞延所得稅資產(chǎn)貸方發(fā)生額125萬(wàn)元
D.遞延所得稅資產(chǎn)貸方發(fā)生額500萬(wàn)元
【答案】C
【解析】
2×16、2×17、2×18年度3年的預(yù)計(jì)盈利合計(jì)已經(jīng)超過(guò)1000萬(wàn)元的虧損，說(shuō)明可抵扣暫時(shí)性差異1000萬(wàn)元能夠在稅法規(guī)定的5年經(jīng)營(yíng)期內(nèi)轉(zhuǎn)回，應(yīng)確認(rèn)這部分遞延所得稅資產(chǎn)。2×15年年末確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=1000×25%=250(萬(wàn)元);2×16年轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)的金額=400×25%=100(萬(wàn)元);2×17年轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)的金額=500×25%=125(萬(wàn)元)。
【說(shuō)明】大多數(shù)學(xué)員認(rèn)為利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損完就不需要再做處理了，所以不需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。而實(shí)際上在虧損年度預(yù)計(jì)未來(lái)可產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，就該確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，以后年度彌補(bǔ)虧損時(shí)再做轉(zhuǎn)回處理。
甲公司2×15年度的會(huì)計(jì)利潤(rùn)為-1000萬(wàn)元，按照稅法規(guī)定允許用以后5年稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損。甲公司預(yù)計(jì)2×16～2×18年每年應(yīng)稅收益分別為400萬(wàn)元、500萬(wàn)元和160萬(wàn)元，假定甲公司適用的所得稅稅率始終為25%，無(wú)其他暫時(shí)性差異。2×16、2×17年度甲公司按照預(yù)計(jì)分別實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅收益400萬(wàn)元、500萬(wàn)元。則甲公司2×17年因該事項(xiàng)確認(rèn)遞延所得稅的發(fā)生額為()。
A.遞延所得稅資產(chǎn)借方發(fā)生額100萬(wàn)元
B.遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為0
C.遞延所得稅資產(chǎn)貸方發(fā)生額125萬(wàn)元
D.遞延所得稅資產(chǎn)貸方發(fā)生額500萬(wàn)元
【答案】C
【解析】
2×16、2×17、2×18年度3年的預(yù)計(jì)盈利合計(jì)已經(jīng)超過(guò)1000萬(wàn)元的虧損，說(shuō)明可抵扣暫時(shí)性差異1000萬(wàn)元能夠在稅法規(guī)定的5年經(jīng)營(yíng)期內(nèi)轉(zhuǎn)回，應(yīng)確認(rèn)這部分遞延所得稅資產(chǎn)。2×15年年末確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=1000×25%=250(萬(wàn)元);2×16年轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)的金額=400×25%=100(萬(wàn)元);2×17年轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)的金額=500×25%=125(萬(wàn)元)。
【說(shuō)明】大多數(shù)學(xué)員認(rèn)為利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損完就不需要再做處理了，所以不需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。而實(shí)際上在虧損年度預(yù)計(jì)未來(lái)可產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，就該確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，以后年度彌補(bǔ)虧損時(shí)再做轉(zhuǎn)回處理。