世上的事，只要肯用心去學，沒有一件是太晚的。你只要記住你的今天比昨天進步了一點，那么你離你的夢想也就更近了一步。整理“2019年中級會計職稱考試《會計實務》強化習題（2）”供考生參考。更多會計職稱考試模擬試題請訪問會計職稱考試頻道。
【多選題】可供出售債務工具在處置時不可能用到的科目有()。
A.資產減值損失
B.投資收益
C.其他綜合收益
D.營業(yè)外收入
【答案】AD【解析】可供出售金融資產債務工具處置時的處理為：
借：銀行存款等
貸：可供出售金融資產——成本
——利息調整(或在借方)
——應計利息
——公允價值變動(或在借方)
投資收益(或在借方)
借：其他綜合收益
貸：投資收益(或相反分錄)
【多選題】下列關于可供出售金融資產的表述中，不正確的有()。
A.如為債券類投資，滿足一定條件時可以與持有至到期投資進行重分類
B.發(fā)生減值后價值又恢復的通過損益轉回減值損失
C.應當按取得該金融資產的公允價值作為初始確認金額，相關交易費用計入當期損益
D.持有期間取得的利息或股利收入計入投資收益
【答案】BC【解析】選項B，應分情況處理，如果是可供出售債務工具，則減值通過損益轉回，如果是可供出售權益工具，則減值通過其他綜合收益轉回;選項C，可供出售金融資產應以取得該金融資產的公允價值和相關交易費用之和作為初始確認金額。
【單選題】下列各項資產減值準備中，在以后會計期間符合轉回條件予以轉回時，應直接計入所有者權益類科目的是()。
A.壞賬準備
B.持有至到期投資減值準備
C.可供出售權益工具減值準備
D.可供出售債務工具減值準備
【答案】C【解析】可供出售權益工具減值恢復時，通過所有者權益科目“其他綜合收益”轉回。
【多選題】下列關于可供出售金融資產的說法中，正確的有()。
A.可供出售金融資產在資產負債表日的公允價值變動計入所有者權益
B.對于可供出售權益工具，其公允價值低于成本本身不足以說明可供出售權益工具投資已發(fā)生減值，而應當綜合相關因素判斷該投資公允價值下降是否是嚴重或非暫時性下跌
C.可供出售金融資產處置時，要將原計入所有者權益的公允價值變動部分轉入投資收益
D.在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資發(fā)生的減值損失，需通過損益轉回
【答案】ABC【解析】選項D，在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資發(fā)生的減值損失，在持有期間不得轉回。
【單選題】下列有關交易性金融資產的說法，正確的是()。
A.劃分為交易性金融資產的，不得再重分類為其他金融資產
B.屬于財務擔保合同的衍生工具可以被劃分為交易性金融資產
C.期末交易性金融資產的公允價值低于其賬面價值的，應進行減值測試
D.處置交易性金融資產時，應將原記入“公允價值變動損益”科目的金額轉入“投資收益”科目，從而影響處置當期的利潤總額
【答案】A【解析】衍生工具在滿足一定條件時，可以劃分為交易性金融資產，但是被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財務擔保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資掛鉤并須通過該權益工具結算的衍生工具除外，故選項B不正確;交易性金融資產按公允價值進行后續(xù)計量，公允價值變動計入公允價值變動損益，不計提減值準備，故選項C不正確;
【多選題】交易性金融資產應當符合的條件有()。
A.屬于財務擔保合同的衍生工具
B.被指定為有效套期工具的衍生工具
C.取得該金融資產的目的，主要是為了近期內出售
D.屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理
【答案】CD【解析】滿足以下條件之一的金融資產，應當劃分為交易性金融資產：(1)取得該金融資產的目的，主要是為了近期內出售;(2)屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理;(3)屬于衍生工具。但是，被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財務擔保合同的衍生工具等除外。
【多選題】下列關于長期借款的會計處理，正確的有()。
A.企業(yè)取得借款時，應按實際收到的金額借記“銀行存款”科目，按借款本金貸記“長期借款——本金”科目，如存在差額，應記入“長期借款——利息調整”科目
B.資產負債表日，應按攤余成本和實際利率計算確定的長期借款的利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”、“研發(fā)支出”等科目，按合同利率計算確定的應付未付利息，貸記“應付利息”或“長期借款——應計利息”科目，按其差額，借記或貸記“長期借款——利息調整”科目
C.資產負債表日，應按合同利率計算確定的長期借款的利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”、“研發(fā)支出”等科目，貸記“應付利息”或“長期借款——應計利息”科目，按其差額，計入“長期借款——利息調整”科目
D.歸還的長期借款本金，借記“長期借款——本金”科目，貸記“銀行存款”科目，同時，如存在利息調整余額，則應將其結平，并記入“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”、“研發(fā)支出”等科目
【答案】ABD【解析】選項C，資產負債表日，企業(yè)應按照長期借款的攤余成本和實際利率計算確定長期借款的利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”、“研發(fā)支出”等科目。
【多選題】對于資產負債表日按長期借款或應付債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，可能計入的會計科目有()。
A.在建工程
B.制造費用
C.財務費用
D.研發(fā)支出
【答案】ABCD【解析】資產負債表日，應按攤余成本和實際利率計算確定的長期借款的利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”、“研發(fā)支出”等科目。
【多選題】下列關于短期利潤分享計劃的會計處理，正確的有()。
A.應作為職工薪酬處理
B.應全部計入管理費用
C.應比照辭退福利處理
D.獎金計劃應比照短期利潤分享計劃處理
【答案】AD【解析】選項B，應根據(jù)職工的不同分別計入當期損益或相關資產成本;選項C，短期利潤分享計劃的處理和辭退福利不一樣。
【多選題】對于企業(yè)發(fā)行的分期付息、到期一次還本的債券，以下說法正確的有()。
A.隨著各期債券溢價的攤銷，債券的攤余成本、利息費用應逐期減少
B.隨著各期債券溢價的攤銷，債券的攤余成本減少、利息費用會逐期增加
C.隨著各期債券折價的攤銷，債券的攤余成本、利息費用應逐期增加
D.隨著各期債券溢價的攤銷，債券的溢價攤銷額應逐期減少
【答案】AC【解析】選項B不正確，隨著各期債券溢價的攤銷，債券攤余成本減少，實際利息費用也逐期減少;由于各期確認的應付利息金額不變，所以隨著各期債券溢價的攤銷，溢價攤銷額應逐期增加，選項D不正確。
【單選題】下列各項中，說法不正確的是()。
A.承租人確認的融資租賃發(fā)生的融資費用屬于借款費用
B.因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額，是指由于匯率變動導致市場匯率與賬面匯率出現(xiàn)差異，從而對外幣借款本金及利息的記賬本位幣金額所產生的影響金額
C.企業(yè)發(fā)生的權益性融資費用，也屬于借款費用
D.借款費用是企業(yè)因借入資金所付出的代價，包括借款利息、折價或溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等
【答案】C【解析】本題考核借款費用的范圍。選項C，企業(yè)發(fā)生的權益性融資費用，不包括在借款費用中。
【多選題】在符合借款費用資本化條件的會計期間，下列有關借款費用會計處理的表述中，正確的有()。
A.應按照為購建固定資產而發(fā)行債券的面值和票面利率計算借款費用資本化金額
B.為購建固定資產取得的外幣專門借款本金發(fā)生的匯兌差額，應予以資本化
C.在資本化期間內，每一會計期間的利息資本化金額，不應當超過當期相關借款實際發(fā)生的利息金額
D.為購建固定資產取得的外幣專門借款利息發(fā)生的匯兌差額，全部計入當期損益
【答案】BC【解析】A選項，應當按照攤余成本和實際利率計算借款費用資本化金額;D選項，在符合借款費用資本化條件的會計期間，為購建固定資產取得的外幣專門借款利息發(fā)生的匯兌差額應予以資本化。
【單選題】2×12年1月1日，甲公司從銀行取得3年期專門借款開工興建一棟廠房。2×14年3月30日該廠房達到預定可使用狀態(tài)并投入使用，5月31日驗收合格，7月5日辦理竣工決算，7月31日完成資產移交手續(xù)。甲公司該專門借款費用在2×14年停止資本化的時點為()。
A.3月30日
B.5月31日
C.7月5日
D.7月31日
【答案】A【解析】構建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應當停止資本化，即3月30日為該專門借款費用在2×14年停止資本化的時點。
【單選題】關于停止資本化的時點，下列表述中錯誤的是()。
A.如果購建固定資產需要試運行，則在試運行結果表明資產能夠正常運轉時，認為資產已經(jīng)達到預定可使用狀態(tài)，借款費用應當停止資本化
B.所購建固定資產各部分分別完工，但每一部分都必須等到整體完工后才可使用，只要該部分完工，就應當停止資本化
C.繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生
D.所購置的固定資產與設計要求基本相符，即使有個別與設計要求不相符，也不會影響其正常使用
【答案】B【解析】所購建固定資產的各部分分別完工，但每一部分都必須等到整體完工后才可使用的，企業(yè)只能在所購建的固定資產整體完工時，借款費用才可停止資本化。
【多選題】下列各項中，屬于借款費用應停止資本化的時點的有()。
A.所購建固定資產與設計要求或合同要求相符或基本相符時
B.固定資產的實體建造工作已經(jīng)全部完成或實質上已經(jīng)完成時
C.繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生時
D.需要試生產的固定資產在試生產結果表明資產能夠正常生產出合格產品時
【答案】ABCD【解析】在固定資產達到預定可使用狀態(tài)時，借款費用應當停止資本化，具體表現(xiàn)為：固定資產的實體建造(包括安裝)工作已經(jīng)全部完成或者實質上已經(jīng)完成;所購建或者生產的固定資產與設計要求或者合同要求相符或者基本相符;繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生;
【單選題】A公司2011年1月2日取得施工證準備建造固定資產，由于拆遷補償未得到解決，故當日未動工建造;2月18日取得專門借款存入銀行;3月17日支付工程款項;4月16日拆遷補償?shù)玫浇鉀Q，正式動工建造。A公司專門借款利息開始資本化的時間為()。
A.3月17日
B.4月16日
C.2月18日
D.1月2日
【答案】B【解析】借款費用開始資本化必須同時滿足三個條件，即資產支出已經(jīng)發(fā)生、借款費用已經(jīng)發(fā)生、為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產活動已經(jīng)開始。
【多選題】關于借款費用資本化，下列說法中正確的有()。
A.資本化期間是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的全部期間，借款費用暫停資本化的期間也包括在內
B.資本化期間是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，借款費用暫停資本化的期間不包括在內
C.在資本化期間內，每一會計期間的利息資本化金額，不應當超過當期相關借款實際發(fā)生的利息金額
D.在資本化期間內，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應當予以資本化，計入符合資本化條件資產的成本
【答案】BCD【解析】選項A，借款費用暫停資本化的期間不包括在資本化期間內。
【多選題】可供出售債務工具在處置時不可能用到的科目有()。
A.資產減值損失
B.投資收益
C.其他綜合收益
D.營業(yè)外收入
【答案】AD【解析】可供出售金融資產債務工具處置時的處理為：
借：銀行存款等
貸：可供出售金融資產——成本
——利息調整(或在借方)
——應計利息
——公允價值變動(或在借方)
投資收益(或在借方)
借：其他綜合收益
貸：投資收益(或相反分錄)
【多選題】下列關于可供出售金融資產的表述中，不正確的有()。
A.如為債券類投資，滿足一定條件時可以與持有至到期投資進行重分類
B.發(fā)生減值后價值又恢復的通過損益轉回減值損失
C.應當按取得該金融資產的公允價值作為初始確認金額，相關交易費用計入當期損益
D.持有期間取得的利息或股利收入計入投資收益
【答案】BC【解析】選項B，應分情況處理，如果是可供出售債務工具，則減值通過損益轉回，如果是可供出售權益工具，則減值通過其他綜合收益轉回;選項C，可供出售金融資產應以取得該金融資產的公允價值和相關交易費用之和作為初始確認金額。
【單選題】下列各項資產減值準備中，在以后會計期間符合轉回條件予以轉回時，應直接計入所有者權益類科目的是()。
A.壞賬準備
B.持有至到期投資減值準備
C.可供出售權益工具減值準備
D.可供出售債務工具減值準備
【答案】C【解析】可供出售權益工具減值恢復時，通過所有者權益科目“其他綜合收益”轉回。
【多選題】下列關于可供出售金融資產的說法中，正確的有()。
A.可供出售金融資產在資產負債表日的公允價值變動計入所有者權益
B.對于可供出售權益工具，其公允價值低于成本本身不足以說明可供出售權益工具投資已發(fā)生減值，而應當綜合相關因素判斷該投資公允價值下降是否是嚴重或非暫時性下跌
C.可供出售金融資產處置時，要將原計入所有者權益的公允價值變動部分轉入投資收益
D.在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資發(fā)生的減值損失，需通過損益轉回
【答案】ABC【解析】選項D，在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資發(fā)生的減值損失，在持有期間不得轉回。
【單選題】下列有關交易性金融資產的說法，正確的是()。
A.劃分為交易性金融資產的，不得再重分類為其他金融資產
B.屬于財務擔保合同的衍生工具可以被劃分為交易性金融資產
C.期末交易性金融資產的公允價值低于其賬面價值的，應進行減值測試
D.處置交易性金融資產時，應將原記入“公允價值變動損益”科目的金額轉入“投資收益”科目，從而影響處置當期的利潤總額
【答案】A【解析】衍生工具在滿足一定條件時，可以劃分為交易性金融資產，但是被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財務擔保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資掛鉤并須通過該權益工具結算的衍生工具除外，故選項B不正確;交易性金融資產按公允價值進行后續(xù)計量，公允價值變動計入公允價值變動損益，不計提減值準備，故選項C不正確;
【多選題】交易性金融資產應當符合的條件有()。
A.屬于財務擔保合同的衍生工具
B.被指定為有效套期工具的衍生工具
C.取得該金融資產的目的，主要是為了近期內出售
D.屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理
【答案】CD【解析】滿足以下條件之一的金融資產，應當劃分為交易性金融資產：(1)取得該金融資產的目的，主要是為了近期內出售;(2)屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理;(3)屬于衍生工具。但是，被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財務擔保合同的衍生工具等除外。
【多選題】下列關于長期借款的會計處理，正確的有()。
A.企業(yè)取得借款時，應按實際收到的金額借記“銀行存款”科目，按借款本金貸記“長期借款——本金”科目，如存在差額，應記入“長期借款——利息調整”科目
B.資產負債表日，應按攤余成本和實際利率計算確定的長期借款的利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”、“研發(fā)支出”等科目，按合同利率計算確定的應付未付利息，貸記“應付利息”或“長期借款——應計利息”科目，按其差額，借記或貸記“長期借款——利息調整”科目
C.資產負債表日，應按合同利率計算確定的長期借款的利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”、“研發(fā)支出”等科目，貸記“應付利息”或“長期借款——應計利息”科目，按其差額，計入“長期借款——利息調整”科目
D.歸還的長期借款本金，借記“長期借款——本金”科目，貸記“銀行存款”科目，同時，如存在利息調整余額，則應將其結平，并記入“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”、“研發(fā)支出”等科目
【答案】ABD【解析】選項C，資產負債表日，企業(yè)應按照長期借款的攤余成本和實際利率計算確定長期借款的利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”、“研發(fā)支出”等科目。
【多選題】對于資產負債表日按長期借款或應付債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，可能計入的會計科目有()。
A.在建工程
B.制造費用
C.財務費用
D.研發(fā)支出
【答案】ABCD【解析】資產負債表日，應按攤余成本和實際利率計算確定的長期借款的利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”、“研發(fā)支出”等科目。
【多選題】下列關于短期利潤分享計劃的會計處理，正確的有()。
A.應作為職工薪酬處理
B.應全部計入管理費用
C.應比照辭退福利處理
D.獎金計劃應比照短期利潤分享計劃處理
【答案】AD【解析】選項B，應根據(jù)職工的不同分別計入當期損益或相關資產成本;選項C，短期利潤分享計劃的處理和辭退福利不一樣。
【多選題】對于企業(yè)發(fā)行的分期付息、到期一次還本的債券，以下說法正確的有()。
A.隨著各期債券溢價的攤銷，債券的攤余成本、利息費用應逐期減少
B.隨著各期債券溢價的攤銷，債券的攤余成本減少、利息費用會逐期增加
C.隨著各期債券折價的攤銷，債券的攤余成本、利息費用應逐期增加
D.隨著各期債券溢價的攤銷，債券的溢價攤銷額應逐期減少
【答案】AC【解析】選項B不正確，隨著各期債券溢價的攤銷，債券攤余成本減少，實際利息費用也逐期減少;由于各期確認的應付利息金額不變，所以隨著各期債券溢價的攤銷，溢價攤銷額應逐期增加，選項D不正確。
【單選題】下列各項中，說法不正確的是()。
A.承租人確認的融資租賃發(fā)生的融資費用屬于借款費用
B.因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額，是指由于匯率變動導致市場匯率與賬面匯率出現(xiàn)差異，從而對外幣借款本金及利息的記賬本位幣金額所產生的影響金額
C.企業(yè)發(fā)生的權益性融資費用，也屬于借款費用
D.借款費用是企業(yè)因借入資金所付出的代價，包括借款利息、折價或溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等
【答案】C【解析】本題考核借款費用的范圍。選項C，企業(yè)發(fā)生的權益性融資費用，不包括在借款費用中。
【多選題】在符合借款費用資本化條件的會計期間，下列有關借款費用會計處理的表述中，正確的有()。
A.應按照為購建固定資產而發(fā)行債券的面值和票面利率計算借款費用資本化金額
B.為購建固定資產取得的外幣專門借款本金發(fā)生的匯兌差額，應予以資本化
C.在資本化期間內，每一會計期間的利息資本化金額，不應當超過當期相關借款實際發(fā)生的利息金額
D.為購建固定資產取得的外幣專門借款利息發(fā)生的匯兌差額，全部計入當期損益
【答案】BC【解析】A選項，應當按照攤余成本和實際利率計算借款費用資本化金額;D選項，在符合借款費用資本化條件的會計期間，為購建固定資產取得的外幣專門借款利息發(fā)生的匯兌差額應予以資本化。
【單選題】2×12年1月1日，甲公司從銀行取得3年期專門借款開工興建一棟廠房。2×14年3月30日該廠房達到預定可使用狀態(tài)并投入使用，5月31日驗收合格，7月5日辦理竣工決算，7月31日完成資產移交手續(xù)。甲公司該專門借款費用在2×14年停止資本化的時點為()。
A.3月30日
B.5月31日
C.7月5日
D.7月31日
【答案】A【解析】構建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應當停止資本化，即3月30日為該專門借款費用在2×14年停止資本化的時點。
【單選題】關于停止資本化的時點，下列表述中錯誤的是()。
A.如果購建固定資產需要試運行，則在試運行結果表明資產能夠正常運轉時，認為資產已經(jīng)達到預定可使用狀態(tài)，借款費用應當停止資本化
B.所購建固定資產各部分分別完工，但每一部分都必須等到整體完工后才可使用，只要該部分完工，就應當停止資本化
C.繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生
D.所購置的固定資產與設計要求基本相符，即使有個別與設計要求不相符，也不會影響其正常使用
【答案】B【解析】所購建固定資產的各部分分別完工，但每一部分都必須等到整體完工后才可使用的，企業(yè)只能在所購建的固定資產整體完工時，借款費用才可停止資本化。
【多選題】下列各項中，屬于借款費用應停止資本化的時點的有()。
A.所購建固定資產與設計要求或合同要求相符或基本相符時
B.固定資產的實體建造工作已經(jīng)全部完成或實質上已經(jīng)完成時
C.繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生時
D.需要試生產的固定資產在試生產結果表明資產能夠正常生產出合格產品時
【答案】ABCD【解析】在固定資產達到預定可使用狀態(tài)時，借款費用應當停止資本化，具體表現(xiàn)為：固定資產的實體建造(包括安裝)工作已經(jīng)全部完成或者實質上已經(jīng)完成;所購建或者生產的固定資產與設計要求或者合同要求相符或者基本相符;繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生;
【單選題】A公司2011年1月2日取得施工證準備建造固定資產，由于拆遷補償未得到解決，故當日未動工建造;2月18日取得專門借款存入銀行;3月17日支付工程款項;4月16日拆遷補償?shù)玫浇鉀Q，正式動工建造。A公司專門借款利息開始資本化的時間為()。
A.3月17日
B.4月16日
C.2月18日
D.1月2日
【答案】B【解析】借款費用開始資本化必須同時滿足三個條件，即資產支出已經(jīng)發(fā)生、借款費用已經(jīng)發(fā)生、為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產活動已經(jīng)開始。
【多選題】關于借款費用資本化，下列說法中正確的有()。
A.資本化期間是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的全部期間，借款費用暫停資本化的期間也包括在內
B.資本化期間是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，借款費用暫停資本化的期間不包括在內
C.在資本化期間內，每一會計期間的利息資本化金額，不應當超過當期相關借款實際發(fā)生的利息金額
D.在資本化期間內，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應當予以資本化，計入符合資本化條件資產的成本
【答案】BCD【解析】選項A，借款費用暫停資本化的期間不包括在資本化期間內。