為考生發(fā)布“2018年稅務師考試《稅法二》考點：納稅義務人”的新聞，為考生發(fā)布稅務師考試的相關考試重點，希望大家認真學習。請持續(xù)關注稅務師考試頻道，預祝考生一切順利。本篇具體內容如下：
納稅義務人、征稅對象與稅率
一、納稅義務人
企業(yè)所得稅納稅人包括企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、非企事業(yè)單位和從事經營活動的其他組織。(有收入的組織>企業(yè))
(一)企業(yè)所得稅納稅人和非納稅人的劃分
(二)居民企業(yè)和非居民企業(yè)的劃分
(一)納稅人與非納稅人的劃分
【解釋1】個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)(非法人)繳納個人所得稅，不是企業(yè)所得稅的納稅人。
【解釋2】所說個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)是指依據中國法律、行政法規(guī)的規(guī)定成立在中國境內的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)，不包括境外依據外國法律成立的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)。
【解釋3】企業(yè)所得稅納稅人的專業(yè)劃分：居民企業(yè)與非居民企業(yè)
(二)居民企業(yè)與非居民企業(yè)的劃分
【解釋1】居民企業(yè)認定雙標準：其中注冊地標準是主要標準，實際管理機構標準是附加標準。(符合一個，即可認定為居民企業(yè))
【解釋2】實際管理機構，是指對企業(yè)的生產經營、人員、賬務、財產等實施實質性全面管理和控制的機構。
二、征稅對象(客觀題考點)
(一)居民企業(yè)—來源境內、境外的所得(無限納稅)
(二)非居民企業(yè)—來源境內的所得(有限納稅)
三、企業(yè)所得稅稅率
納稅義務人、征稅對象與稅率
一、納稅義務人
企業(yè)所得稅納稅人包括企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、非企事業(yè)單位和從事經營活動的其他組織。(有收入的組織>企業(yè))
(一)企業(yè)所得稅納稅人和非納稅人的劃分
(二)居民企業(yè)和非居民企業(yè)的劃分
(一)納稅人與非納稅人的劃分
【解釋1】個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)(非法人)繳納個人所得稅，不是企業(yè)所得稅的納稅人。
【解釋2】所說個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)是指依據中國法律、行政法規(guī)的規(guī)定成立在中國境內的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)，不包括境外依據外國法律成立的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)。
【解釋3】企業(yè)所得稅納稅人的專業(yè)劃分：居民企業(yè)與非居民企業(yè)
(二)居民企業(yè)與非居民企業(yè)的劃分
【解釋1】居民企業(yè)認定雙標準：其中注冊地標準是主要標準，實際管理機構標準是附加標準。(符合一個，即可認定為居民企業(yè))
【解釋2】實際管理機構，是指對企業(yè)的生產經營、人員、賬務、財產等實施實質性全面管理和控制的機構。
二、征稅對象(客觀題考點)
按照所得的內容劃分 |
生產經營所得（正常經營期間） |
其他所得（正常經營期間） |
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清算所得（清算期間） |
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按照所得的范圍劃分 |
境內所得 |
境外所得 |
(一)居民企業(yè)—來源境內、境外的所得(無限納稅)
(二)非居民企業(yè)—來源境內的所得(有限納稅)
三、企業(yè)所得稅稅率
種類 |
稅率 |
適用范圍 |
基本稅率 |
25% |
適用于居民企業(yè) |
中國境內設有機構、場所且所得與機構、場所有關聯(lián)的非居民企業(yè) |
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兩檔優(yōu)惠稅率 |
減按20% |
符合條件的小型微利企業(yè) |
減按15% |
國家重點扶持的高新技術企業(yè) |
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預提所得稅稅率（扣繳義務人代扣代繳） |
20%（實際征稅時適用10%稅率） |
適用于在中國境內未設立機構、場所，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè) |