應(yīng)廣大學(xué)員需求，整理發(fā)布“2018年中級會計職稱《中級會計實務(wù)》同步練習(xí)題：遞延所得稅資產(chǎn)”學(xué)過的知識點是否掌握?不會做題思路?切勿錯過我們的所得稅相關(guān)練習(xí)題，希望在的幫助下，你能掌握考點的同時熟悉做題思路。
【例題】甲公司于20×8年1月1日購買乙公司80%股權(quán)，形成非同一控制下企業(yè)合并。因會計準(zhǔn)則規(guī)定與適用稅法規(guī)定的處理方法不同，在購買日產(chǎn)生可抵扣暫時性差異300萬元。假定購買日及未來期間企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。
購買日，因預(yù)計未來期間無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額，未確認與可抵扣暫時性差異相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)75萬元。購買日確認的商譽為50萬元。
在購買日后6個月，甲公司預(yù)計能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣企業(yè)合并時產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異300萬元，且該事實于購買日已經(jīng)存在，則甲公司應(yīng)作如下會計處理：
借：遞延所得稅資產(chǎn)750000
貸：商譽500000
所得稅費用250000
假定，在購買日后6個月，甲公司根據(jù)新的事實預(yù)計能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣企業(yè)合并時產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異300萬元，且該新的事實于購買日并不存在，則甲公司應(yīng)作如下會計處理：
借：遞延所得稅資產(chǎn)750000
貸：所得稅費用750000
【綜合題】(2016年考題節(jié)選)甲公司2015年年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為50萬元，與之對應(yīng)的預(yù)計負債貸方余額為200萬元;遞延所得稅負債無期初余額。甲公司2015年度實現(xiàn)的利潤總額為9520萬元，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，且預(yù)計在未來期間保持不變;預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。甲公司2015年度發(fā)生的有關(guān)交易和事項中，會計處理與稅收處理存在差異的相關(guān)資料如下：
資料一：2015年8月，甲公司向非關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈現(xiàn)金500萬元。
資料二：2015年9月，甲公司以銀行存款支付產(chǎn)品保修費用300萬元，同時沖減了預(yù)計負債年初貸方余額200萬元，2015年年末，保修期結(jié)束，甲公司不再預(yù)提保修費。
資料三：2015年12月31日，甲公司對應(yīng)收賬款計提了壞賬準(zhǔn)備180萬元。
【答案】
(1)計算甲公司2015年度的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。
2015年的應(yīng)納稅所得額=9520+500-200+180=10000(萬元)
2015年的應(yīng)交所得稅=10000×25%=2500(萬元)
(2)根據(jù)資料一至資料三，逐項分析說明甲公司每一交易或事項對遞延所得稅的影響金額(如無影響的，也應(yīng)明確指出無影響)。
資料一，屬于非暫時性差異，對遞延所得稅無影響。
資料二，導(dǎo)致可抵扣暫時性差異減少200萬元，應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)50萬元，對遞延所得稅的影響金額為50萬元。
資料三，導(dǎo)致可抵扣暫時性差異增加180萬元，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)45萬元，對遞延所得稅的影響金額為-45萬元。
(3)根據(jù)資料一至資料三，逐筆編制甲公司與遞延所得稅有關(guān)的會計分錄(不涉及遞延所得稅的，不需要編制會計分錄)。
資料二：
借：所得稅費用50
貸：遞延所得稅資產(chǎn)50
資料三：
借：遞延所得稅資產(chǎn)45
貸：所得稅費用45
(4)計算確定甲公司利潤表中應(yīng)列示的2015年度所得稅費用。
甲公司利潤表中應(yīng)列示的2015年度所得稅費用=2500+50-45=2505(萬元)。
【例題】甲公司于20×8年1月1日購買乙公司80%股權(quán)，形成非同一控制下企業(yè)合并。因會計準(zhǔn)則規(guī)定與適用稅法規(guī)定的處理方法不同，在購買日產(chǎn)生可抵扣暫時性差異300萬元。假定購買日及未來期間企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。
購買日，因預(yù)計未來期間無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額，未確認與可抵扣暫時性差異相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)75萬元。購買日確認的商譽為50萬元。
在購買日后6個月，甲公司預(yù)計能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣企業(yè)合并時產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異300萬元，且該事實于購買日已經(jīng)存在，則甲公司應(yīng)作如下會計處理：
借：遞延所得稅資產(chǎn)750000
貸：商譽500000
所得稅費用250000
假定，在購買日后6個月，甲公司根據(jù)新的事實預(yù)計能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣企業(yè)合并時產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異300萬元，且該新的事實于購買日并不存在，則甲公司應(yīng)作如下會計處理：
借：遞延所得稅資產(chǎn)750000
貸：所得稅費用750000
【綜合題】(2016年考題節(jié)選)甲公司2015年年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為50萬元，與之對應(yīng)的預(yù)計負債貸方余額為200萬元;遞延所得稅負債無期初余額。甲公司2015年度實現(xiàn)的利潤總額為9520萬元，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，且預(yù)計在未來期間保持不變;預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。甲公司2015年度發(fā)生的有關(guān)交易和事項中，會計處理與稅收處理存在差異的相關(guān)資料如下：
資料一：2015年8月，甲公司向非關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈現(xiàn)金500萬元。
資料二：2015年9月，甲公司以銀行存款支付產(chǎn)品保修費用300萬元，同時沖減了預(yù)計負債年初貸方余額200萬元，2015年年末，保修期結(jié)束，甲公司不再預(yù)提保修費。
資料三：2015年12月31日，甲公司對應(yīng)收賬款計提了壞賬準(zhǔn)備180萬元。
【答案】
(1)計算甲公司2015年度的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。
2015年的應(yīng)納稅所得額=9520+500-200+180=10000(萬元)
2015年的應(yīng)交所得稅=10000×25%=2500(萬元)
(2)根據(jù)資料一至資料三，逐項分析說明甲公司每一交易或事項對遞延所得稅的影響金額(如無影響的，也應(yīng)明確指出無影響)。
資料一，屬于非暫時性差異，對遞延所得稅無影響。
資料二，導(dǎo)致可抵扣暫時性差異減少200萬元，應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)50萬元，對遞延所得稅的影響金額為50萬元。
資料三，導(dǎo)致可抵扣暫時性差異增加180萬元，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)45萬元，對遞延所得稅的影響金額為-45萬元。
(3)根據(jù)資料一至資料三，逐筆編制甲公司與遞延所得稅有關(guān)的會計分錄(不涉及遞延所得稅的，不需要編制會計分錄)。
資料二：
借：所得稅費用50
貸：遞延所得稅資產(chǎn)50
資料三：
借：遞延所得稅資產(chǎn)45
貸：所得稅費用45
(4)計算確定甲公司利潤表中應(yīng)列示的2015年度所得稅費用。
甲公司利潤表中應(yīng)列示的2015年度所得稅費用=2500+50-45=2505(萬元)。