2018年注冊會計師強化階段已開始，整理并發(fā)布“2018年注冊會計師《稅法》：企業(yè)所得稅前扣除項目及其標準”本文分享企業(yè)所得稅前扣除項目內容，希望考生掌握，沒有辛勤的汗水，就沒有成功的淚水，廣大考生加油!預?？忌樌ㄟ^2018年注冊會計師考試。
企業(yè)所得稅前扣除項目及其標準
(一)工資、薪金支出
企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準予據實扣除。
【提示1】企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，按規(guī)定在計算所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。
【提示2】企業(yè)接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務派遣公司的費用，應作為勞務費支出;直接支付給員工個人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。
【提示3】股權激勵的稅務處理
①對股權激勵計劃實行后立即可以行權的，上市公司可以根據實際行權時該股票的公允價格與激勵對象實際行權支付價格的差額和數量，計算確定作為當年上市公司工資薪金支出在稅前扣除。
②對股權激勵計劃實行后，需待一定等待期方可行權的。上市公司等待期內會計上計算確認的相關成本費用，不得在對應年度計算繳納企業(yè)所得稅時扣除。在股權激勵計劃可行權后按上述①處理。)
(二)職工福利費、工會經費、職工教育經費
【方法介紹】三步法
【提示】
(1)職工教育經費支出，超過部分準予結轉以后納稅年度扣除。
(2)軟件生產企業(yè)發(fā)生的職工教育經費中的職工培訓費用，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。軟件生產企業(yè)應準確劃分職工教育經費中的職工培訓費支出，對于不能準確劃分的，以及準確劃分后職工教育經費中扣除職工培訓費用的余額，一律按照工資薪金總額2.5%的比例扣除。
(3)核力發(fā)電企業(yè)為培養(yǎng)核電廠操縱員發(fā)生的培養(yǎng)費用，可作為企業(yè)的發(fā)電成本在稅前扣除。企業(yè)應將核電廠操縱員培養(yǎng)費與員工的職工教育經費嚴格區(qū)分，單獨核算，員工實際發(fā)生的職工教育經費支出不得計入核電廠操縱員培養(yǎng)費直接扣除。
(4)(新增)高新技術企業(yè)、經認定的技術先進型服務企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
(三)保險費
(四)借款費用
【提示】企業(yè)職工因公出差乘*通工具發(fā)生的人身意外保險費支出，準予企業(yè)在計算應納稅所得額時扣除。
(五)利息費用
1.非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出可據實扣除。
2.非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款
非關聯(lián)方：不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數額的部分可據實扣除，超過部分不許扣除。(利率制約)
關聯(lián)方：接受關聯(lián)方債權性投資與其權益性投資比例為：金融企業(yè)，為5：1;其他企業(yè)，為2：1(本金制約)，同時受利率制約。
(六)業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費
【提示1】三者扣除限額的計算基數是一樣的：主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、視同銷售收入。
不含：投資收益、營業(yè)外收入。
【提示2】廣宣費超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
【提示3】企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關的業(yè)務招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除。
企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除。
(七)公益性捐贈支出
1.公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體、公益性群眾團體或者縣級(含縣級)以上人民政府及其部門，用于規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。
2.變：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。超過年度利潤總額12%的部分，準予向以后年度結轉扣除，但結轉年限自捐贈發(fā)生年度的次年起計算長不得超過三年。企業(yè)在對公益性捐贈支出計算扣除時，應先扣除以前年度結轉的捐贈支出，再扣除當年發(fā)生的捐贈支出。
(八)不得扣除的項目
1.向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項。
2.企業(yè)所得稅稅款。
3.稅收滯納金，是指納稅人違反稅收法規(guī)，被稅務機關處以的滯納金。
4.罰金、罰款和被沒收財物的損失，是指納稅人違反國家有關法律、法規(guī)規(guī)定，被有關部門處以的罰款，以及被司法機關處以罰金和被沒收財物。
5.超過規(guī)定標準的捐贈支出。
6.贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動無關的各種非廣告性質支出。
7.未經核定的準備金支出，指不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產減值準備、風險準備等準備金支出。
8.企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息，不得扣除。
9.與取得收入無關的其他支出。
企業(yè)所得稅前扣除項目及其標準
(一)工資、薪金支出
企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準予據實扣除。
【提示1】企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，按規(guī)定在計算所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。
【提示2】企業(yè)接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務派遣公司的費用，應作為勞務費支出;直接支付給員工個人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。
【提示3】股權激勵的稅務處理
①對股權激勵計劃實行后立即可以行權的，上市公司可以根據實際行權時該股票的公允價格與激勵對象實際行權支付價格的差額和數量，計算確定作為當年上市公司工資薪金支出在稅前扣除。
②對股權激勵計劃實行后，需待一定等待期方可行權的。上市公司等待期內會計上計算確認的相關成本費用，不得在對應年度計算繳納企業(yè)所得稅時扣除。在股權激勵計劃可行權后按上述①處理。)
(二)職工福利費、工會經費、職工教育經費
【方法介紹】三步法
| 項目 | 第一步：實際發(fā)生額A | 第二步：標準額B（限額） | 第三步：比較確定C | |
| 稅前扣除額 | 納稅調整額 | |||
| 福利費 | 1.已知條件中的金額；2.需要調整的金額 | 工資薪金總額×14% | 1.A>B時＝B 2.A<B時＝A |
1.A>B時＝A－B 2.A<B時無須調整 |
| 工會經費 | 已知條件中的金額 | 工資薪金總額×2% | ||
| 職工教育經費 | 已知條件中的金額 | 工資薪金總額×2.5% | ||
【提示】
(1)職工教育經費支出，超過部分準予結轉以后納稅年度扣除。
(2)軟件生產企業(yè)發(fā)生的職工教育經費中的職工培訓費用，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。軟件生產企業(yè)應準確劃分職工教育經費中的職工培訓費支出，對于不能準確劃分的，以及準確劃分后職工教育經費中扣除職工培訓費用的余額，一律按照工資薪金總額2.5%的比例扣除。
(3)核力發(fā)電企業(yè)為培養(yǎng)核電廠操縱員發(fā)生的培養(yǎng)費用，可作為企業(yè)的發(fā)電成本在稅前扣除。企業(yè)應將核電廠操縱員培養(yǎng)費與員工的職工教育經費嚴格區(qū)分，單獨核算，員工實際發(fā)生的職工教育經費支出不得計入核電廠操縱員培養(yǎng)費直接扣除。
(4)(新增)高新技術企業(yè)、經認定的技術先進型服務企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
(三)保險費
人險 |
社會保險 |
依據規(guī)定范圍和標準為職工繳納的“五險一金”準予扣除 |
| 為投資者或職工支付的補充養(yǎng)老和補充醫(yī)療保險費在規(guī)定的范圍和標準內準予扣除 | ||
| 商業(yè)保險 | 為特殊工種職工支付的人身安全保險費和符合規(guī)定商業(yè)保險費準予扣除 | |
| 為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除 | ||
| 財險 | 按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除 |
|
(四)借款費用
| 借款用途 （區(qū)分資本化與費用化） |
生產經營活中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除 |
| 購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應予以資本化，作為資本性支出計入有關資產的成本，有關資產交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當期扣除 | |
| 發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資發(fā)生的合理費用支出符合資本化條件的，應計入相關資產成本；不符合資本化條件的，應作為財務費用，準予在企業(yè)所得稅前據實扣除 |
【提示】企業(yè)職工因公出差乘*通工具發(fā)生的人身意外保險費支出，準予企業(yè)在計算應納稅所得額時扣除。
(五)利息費用
1.非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出可據實扣除。
2.非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款
非關聯(lián)方：不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數額的部分可據實扣除，超過部分不許扣除。(利率制約)
關聯(lián)方：接受關聯(lián)方債權性投資與其權益性投資比例為：金融企業(yè)，為5：1;其他企業(yè)，為2：1(本金制約)，同時受利率制約。
(六)業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費
| 項目 | 第一步：實際發(fā)生額A | 第二步：標準額B（限額） | 比較確定C | |
| 稅前扣除額 | 納稅調整額 | |||
| 業(yè)務招待費 | 已知條件中的金額 | 發(fā)生額×60%PK銷售收入×5‰取小 | B | A－B |
| 廣宣費 | 已知條件中的金額 | 銷售收入×15% | 1.A>B時＝B 2.A<B時＝A |
1.A>B時＝A－B 2.A<B時無須調整 |
【提示1】三者扣除限額的計算基數是一樣的：主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、視同銷售收入。
不含：投資收益、營業(yè)外收入。
【提示2】廣宣費超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
【提示3】企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關的業(yè)務招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除。
企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除。
(七)公益性捐贈支出
1.公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體、公益性群眾團體或者縣級(含縣級)以上人民政府及其部門，用于規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。
2.變：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。超過年度利潤總額12%的部分，準予向以后年度結轉扣除，但結轉年限自捐贈發(fā)生年度的次年起計算長不得超過三年。企業(yè)在對公益性捐贈支出計算扣除時，應先扣除以前年度結轉的捐贈支出，再扣除當年發(fā)生的捐贈支出。
(八)不得扣除的項目
1.向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項。
2.企業(yè)所得稅稅款。
3.稅收滯納金，是指納稅人違反稅收法規(guī)，被稅務機關處以的滯納金。
4.罰金、罰款和被沒收財物的損失，是指納稅人違反國家有關法律、法規(guī)規(guī)定，被有關部門處以的罰款，以及被司法機關處以罰金和被沒收財物。
5.超過規(guī)定標準的捐贈支出。
6.贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動無關的各種非廣告性質支出。
7.未經核定的準備金支出，指不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產減值準備、風險準備等準備金支出。
8.企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息，不得扣除。
9.與取得收入無關的其他支出。