2018年注冊會(huì)計(jì)師考試僅剩10多天備考時(shí)間，考前沖刺階段需要抓住重點(diǎn)進(jìn)行備考，整理“2018年注冊會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》常見考點(diǎn)：合并財(cái)務(wù)報(bào)表”，供大家學(xué)習(xí)！
二、同一控制合并日及日后調(diào)整和抵銷分錄
三、同一控制購買日及日后調(diào)整和抵銷分錄
四、內(nèi)部商品交易的合并處理
本年
1.將本期內(nèi)部商品銷售收入抵銷
借：營業(yè)收入(本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入)
貸：營業(yè)成本
2.將期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷
借：營業(yè)成本
貸：存貨(期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤)
次年
3.將年初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷
借：年初未分配利潤(年初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤)
貸：營業(yè)成本
五、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的合并處理
(一)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目本身的抵銷
借：債務(wù)類項(xiàng)目
貸：債權(quán)類項(xiàng)目
(二)內(nèi)部投資收益(利息收入)和利息費(fèi)用的抵銷
借：投資收益
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用(在建工程等)
(三)內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的抵銷
六、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并處理
(一)未發(fā)生變賣或報(bào)廢的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷
1.購入固定資產(chǎn)當(dāng)年
將本期購入固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷
(1)一方銷售的商品，另一方購入后作為固定資產(chǎn)
借：營業(yè)收入(本期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的收入)
貸：營業(yè)成本(本期內(nèi)部固定資交易產(chǎn)生銷售成本)
固定資產(chǎn)—原價(jià)(本期購入固定資產(chǎn)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤)
(2)一方銷售的固定資產(chǎn)，另一方購入后仍作為固定資產(chǎn)
借：營業(yè)外收入
貸：固定資產(chǎn)—原價(jià)
(3)將本期多提折舊抵銷
借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊(本期多提折舊)
貸：管理費(fèi)用
2.購入固定資產(chǎn)以后年度
(1)將期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷
借：年初未分配利潤
貸：固定資產(chǎn)—原價(jià)
(期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤)
(2)將期初累計(jì)多提折舊抵銷
借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊(期初累計(jì)多提折舊)
貸：年初未分配利潤
(3)將本期多提折舊抵銷
借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊(本期多提折舊)
貸：管理費(fèi)用
(二)發(fā)生變賣或報(bào)廢情況下內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷
將上述抵銷分錄中的“固定資產(chǎn)—原價(jià)”項(xiàng)目和“固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊”項(xiàng)目用“營業(yè)外收入”項(xiàng)目或“營業(yè)外支出”項(xiàng)目代替。
1.將期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷
借：年初未分配利潤
(期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤)
貸：營業(yè)外收入(原固定資產(chǎn)—原價(jià))
2.將期初累計(jì)多提折舊抵銷
借：營業(yè)外收入(原固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊)
貸：年初未分配利潤
3.將本期多提折舊抵銷
借：營業(yè)外收入(原固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊)
貸：管理費(fèi)用
七、內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的合并處理
(一)未發(fā)生變賣或報(bào)廢的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷
(二)發(fā)生變賣情況下的內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的抵銷
原理同固定資產(chǎn)，注意：攤銷期限與折舊期限不同
八、逆流交易的合并處理
少數(shù)股東承擔(dān)逆流交易中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益
會(huì)計(jì)處理方法是，在調(diào)整子公司盈虧時(shí)不考慮未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，對(duì)逆流交易少數(shù)股東相關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，單獨(dú)編制分錄：
借：少數(shù)股東權(quán)益
貸：少數(shù)股東損益
九、追加投資的會(huì)計(jì)處理
(一)母公司購買子公司少數(shù)股東股權(quán)(資本公積)
母公司購買子公司少數(shù)股東擁有的子公司股權(quán)的，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，因購買少數(shù)股權(quán)新取得的長期股權(quán)投資與按照新增持股比例計(jì)算應(yīng)享有子公司自購買日或合并日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整母公司個(gè)別報(bào)表中的資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。
(二)企業(yè)因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y方實(shí)施控制
(三)本期增加子公司時(shí)如何編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表
1.同一控制(權(quán)益結(jié)合法)
(1)資產(chǎn)負(fù)債表：調(diào)整年初數(shù)
(2)利潤表：從年初算起
(3)現(xiàn)金流量表：從年初算起
2.非同一控制(購買法)
(1)資產(chǎn)負(fù)債表：不調(diào)整年初數(shù)
(2)利潤表：從購買日算起
(3)現(xiàn)金流量表：從購買日算起
十、處置對(duì)子公司投資的會(huì)計(jì)處理(3種)
(一)在不喪失控制權(quán)的情況下部分處置對(duì)子公司長投(資本公積)
1.該交易從合并財(cái)務(wù)報(bào)表角度屬于權(quán)益性交易，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中不確認(rèn)投資收益。
2.合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的商譽(yù)不因持股比例改變而改變。
3.合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)資本公積的金額=售價(jià)-出售日應(yīng)享有子公司按購買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的金額對(duì)應(yīng)處置比例份額。
(二)母公司因處置對(duì)子公司長期股權(quán)投資而喪失控制權(quán)
1.一次交易處置子公司
個(gè)別報(bào)表：(追溯調(diào)整)
十一、因子公司少數(shù)股東增資導(dǎo)致母公司股權(quán)稀釋(資本公積)
如果由于子公司的少數(shù)股東對(duì)子公司進(jìn)行增資，導(dǎo)致母公司股權(quán)稀釋，母公司應(yīng)當(dāng)按照增資前的股權(quán)比例計(jì)算其在增資前子公司賬面凈資產(chǎn)中的份額，該份額與增資后按母公司持股比例計(jì)算的在增資后子公司賬面凈資產(chǎn)份額之間的差額計(jì)入資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。
十二、合并現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的抵銷(注意抵銷報(bào)表項(xiàng)目)
例如：A公司：
借：長期股權(quán)投資10000
貸：銀行存款10000
(取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額)
B公司：
借：銀行存款10000(吸收投資收到的現(xiàn)金)
貸：股本10000
抵銷分錄：
借：取得子公司及其他營業(yè)單位支付現(xiàn)金凈額10000
貸：吸收投資收到的現(xiàn)金10000
十三、反向購買的處理
(一)反向購買的判斷
(二)反向購買合并成本計(jì)算
(三)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制
【單項(xiàng)選擇題】
甲公司2015年1月1日以銀行存款1000萬元購入乙公司80%股權(quán)，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1000萬元，賬面價(jià)值為800萬元，其差額為一項(xiàng)無形資產(chǎn)引起，該無形資產(chǎn)自投資日起尚需攤銷5年，采用直線法攤銷，無殘值。2015年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤200萬元，未分派現(xiàn)金股利，2016年實(shí)現(xiàn)凈利潤240萬元，分派現(xiàn)金股利120萬元。假定乙公司除凈利潤外，無其他所有者權(quán)益變動(dòng);不考慮內(nèi)部交易和所得稅等相關(guān)因素的影響。甲公司在2016年年末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，按照權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為()萬元。
A.1000
B.1256
C.1192
D.1224
【正確答案】C
【答案解析】
甲公司2016年年末按照權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=1000+[200+240-120-(1000-800)/5×2]×80%=1192(萬元)。
多選題
乙公司和丙公司均為納入甲公司合并范圍的子公司。20×0年6月20日，乙公司將其產(chǎn)品銷售給丙公司作為管理用固定資產(chǎn)使用，售價(jià)25萬元(不含增值稅)，銷售成本13萬元。丙公司購入后按4年的期限采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。假設(shè)20×1年甲公司實(shí)現(xiàn)的營業(yè)利潤為300萬元，乙公司、丙公司實(shí)現(xiàn)的營業(yè)利潤均為0。不考慮其他因素影響，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司20×1年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的表述中，正確的有()。
A、營業(yè)利潤項(xiàng)目為303萬元
B、營業(yè)利潤項(xiàng)目為296.75萬元
C、固定資產(chǎn)項(xiàng)目為8.125萬元
D、固定資產(chǎn)項(xiàng)目為15.625萬元
【正確答案】AC
【答案解析】站在企業(yè)集團(tuán)角度，固定資產(chǎn)的成本應(yīng)為銷售成本13萬元，故甲公司20×1年末合并資產(chǎn)負(fù)債表中“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目的列報(bào)金額=13-13/4×1.5=8.125(萬元)，20×1年度合并利潤表中“營業(yè)利潤”項(xiàng)目的列報(bào)金額=300+(25-13)/4=303(萬元)。
二、同一控制合并日及日后調(diào)整和抵銷分錄
三、同一控制購買日及日后調(diào)整和抵銷分錄
四、內(nèi)部商品交易的合并處理
本年
1.將本期內(nèi)部商品銷售收入抵銷
借：營業(yè)收入(本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入)
貸：營業(yè)成本
2.將期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷
借：營業(yè)成本
貸：存貨(期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤)
次年
3.將年初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷
借：年初未分配利潤(年初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤)
貸：營業(yè)成本
五、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的合并處理
(一)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目本身的抵銷
借：債務(wù)類項(xiàng)目
貸：債權(quán)類項(xiàng)目
(二)內(nèi)部投資收益(利息收入)和利息費(fèi)用的抵銷
借：投資收益
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用(在建工程等)
(三)內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的抵銷
六、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并處理
(一)未發(fā)生變賣或報(bào)廢的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷
1.購入固定資產(chǎn)當(dāng)年
將本期購入固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷
(1)一方銷售的商品，另一方購入后作為固定資產(chǎn)
借：營業(yè)收入(本期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的收入)
貸：營業(yè)成本(本期內(nèi)部固定資交易產(chǎn)生銷售成本)
固定資產(chǎn)—原價(jià)(本期購入固定資產(chǎn)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤)
(2)一方銷售的固定資產(chǎn)，另一方購入后仍作為固定資產(chǎn)
借：營業(yè)外收入
貸：固定資產(chǎn)—原價(jià)
(3)將本期多提折舊抵銷
借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊(本期多提折舊)
貸：管理費(fèi)用
2.購入固定資產(chǎn)以后年度
(1)將期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷
借：年初未分配利潤
貸：固定資產(chǎn)—原價(jià)
(期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤)
(2)將期初累計(jì)多提折舊抵銷
借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊(期初累計(jì)多提折舊)
貸：年初未分配利潤
(3)將本期多提折舊抵銷
借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊(本期多提折舊)
貸：管理費(fèi)用
(二)發(fā)生變賣或報(bào)廢情況下內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷
將上述抵銷分錄中的“固定資產(chǎn)—原價(jià)”項(xiàng)目和“固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊”項(xiàng)目用“營業(yè)外收入”項(xiàng)目或“營業(yè)外支出”項(xiàng)目代替。
1.將期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷
借：年初未分配利潤
(期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤)
貸：營業(yè)外收入(原固定資產(chǎn)—原價(jià))
2.將期初累計(jì)多提折舊抵銷
借：營業(yè)外收入(原固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊)
貸：年初未分配利潤
3.將本期多提折舊抵銷
借：營業(yè)外收入(原固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊)
貸：管理費(fèi)用
七、內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的合并處理
(一)未發(fā)生變賣或報(bào)廢的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷
(二)發(fā)生變賣情況下的內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的抵銷
原理同固定資產(chǎn)，注意：攤銷期限與折舊期限不同
八、逆流交易的合并處理
少數(shù)股東承擔(dān)逆流交易中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益
會(huì)計(jì)處理方法是，在調(diào)整子公司盈虧時(shí)不考慮未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，對(duì)逆流交易少數(shù)股東相關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，單獨(dú)編制分錄：
借：少數(shù)股東權(quán)益
貸：少數(shù)股東損益
九、追加投資的會(huì)計(jì)處理
(一)母公司購買子公司少數(shù)股東股權(quán)(資本公積)
母公司購買子公司少數(shù)股東擁有的子公司股權(quán)的，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，因購買少數(shù)股權(quán)新取得的長期股權(quán)投資與按照新增持股比例計(jì)算應(yīng)享有子公司自購買日或合并日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整母公司個(gè)別報(bào)表中的資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。
(二)企業(yè)因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y方實(shí)施控制
(三)本期增加子公司時(shí)如何編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表
1.同一控制(權(quán)益結(jié)合法)
(1)資產(chǎn)負(fù)債表：調(diào)整年初數(shù)
(2)利潤表：從年初算起
(3)現(xiàn)金流量表：從年初算起
2.非同一控制(購買法)
(1)資產(chǎn)負(fù)債表：不調(diào)整年初數(shù)
(2)利潤表：從購買日算起
(3)現(xiàn)金流量表：從購買日算起
十、處置對(duì)子公司投資的會(huì)計(jì)處理(3種)
(一)在不喪失控制權(quán)的情況下部分處置對(duì)子公司長投(資本公積)
1.該交易從合并財(cái)務(wù)報(bào)表角度屬于權(quán)益性交易，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中不確認(rèn)投資收益。
2.合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的商譽(yù)不因持股比例改變而改變。
3.合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)資本公積的金額=售價(jià)-出售日應(yīng)享有子公司按購買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的金額對(duì)應(yīng)處置比例份額。
(二)母公司因處置對(duì)子公司長期股權(quán)投資而喪失控制權(quán)
1.一次交易處置子公司
個(gè)別報(bào)表：(追溯調(diào)整)
十一、因子公司少數(shù)股東增資導(dǎo)致母公司股權(quán)稀釋(資本公積)
如果由于子公司的少數(shù)股東對(duì)子公司進(jìn)行增資，導(dǎo)致母公司股權(quán)稀釋，母公司應(yīng)當(dāng)按照增資前的股權(quán)比例計(jì)算其在增資前子公司賬面凈資產(chǎn)中的份額，該份額與增資后按母公司持股比例計(jì)算的在增資后子公司賬面凈資產(chǎn)份額之間的差額計(jì)入資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。
十二、合并現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的抵銷(注意抵銷報(bào)表項(xiàng)目)
例如：A公司：
借：長期股權(quán)投資10000
貸：銀行存款10000
(取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額)
B公司：
借：銀行存款10000(吸收投資收到的現(xiàn)金)
貸：股本10000
抵銷分錄：
借：取得子公司及其他營業(yè)單位支付現(xiàn)金凈額10000
貸：吸收投資收到的現(xiàn)金10000
十三、反向購買的處理
(一)反向購買的判斷
(二)反向購買合并成本計(jì)算
(三)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制
【單項(xiàng)選擇題】
甲公司2015年1月1日以銀行存款1000萬元購入乙公司80%股權(quán)，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1000萬元，賬面價(jià)值為800萬元，其差額為一項(xiàng)無形資產(chǎn)引起，該無形資產(chǎn)自投資日起尚需攤銷5年，采用直線法攤銷，無殘值。2015年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤200萬元，未分派現(xiàn)金股利，2016年實(shí)現(xiàn)凈利潤240萬元，分派現(xiàn)金股利120萬元。假定乙公司除凈利潤外，無其他所有者權(quán)益變動(dòng);不考慮內(nèi)部交易和所得稅等相關(guān)因素的影響。甲公司在2016年年末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，按照權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為()萬元。
A.1000
B.1256
C.1192
D.1224
【正確答案】C
【答案解析】
甲公司2016年年末按照權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=1000+[200+240-120-(1000-800)/5×2]×80%=1192(萬元)。
多選題
乙公司和丙公司均為納入甲公司合并范圍的子公司。20×0年6月20日，乙公司將其產(chǎn)品銷售給丙公司作為管理用固定資產(chǎn)使用，售價(jià)25萬元(不含增值稅)，銷售成本13萬元。丙公司購入后按4年的期限采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。假設(shè)20×1年甲公司實(shí)現(xiàn)的營業(yè)利潤為300萬元，乙公司、丙公司實(shí)現(xiàn)的營業(yè)利潤均為0。不考慮其他因素影響，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司20×1年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的表述中，正確的有()。
A、營業(yè)利潤項(xiàng)目為303萬元
B、營業(yè)利潤項(xiàng)目為296.75萬元
C、固定資產(chǎn)項(xiàng)目為8.125萬元
D、固定資產(chǎn)項(xiàng)目為15.625萬元
【正確答案】AC
【答案解析】站在企業(yè)集團(tuán)角度，固定資產(chǎn)的成本應(yīng)為銷售成本13萬元，故甲公司20×1年末合并資產(chǎn)負(fù)債表中“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目的列報(bào)金額=13-13/4×1.5=8.125(萬元)，20×1年度合并利潤表中“營業(yè)利潤”項(xiàng)目的列報(bào)金額=300+(25-13)/4=303(萬元)。