#會(huì)計(jì)職稱考試# #2018年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《經(jīng)濟(jì)法》高頻知識(shí)點(diǎn)#】2018年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試備考正在如火如荼的進(jìn)行著，為了讓大家快速了解考試重點(diǎn)，為你整理了2018年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《經(jīng)濟(jì)法》高頻知識(shí)點(diǎn)，和你一起學(xué)習(xí)。
一、一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算
應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-上期留抵稅額
(一)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的確定
銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率
1.銷售額
包括向購買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、“代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)”、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。
價(jià)外費(fèi)用不包括：
(1)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。
(2)同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi):承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的;納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。
(3)同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi):由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù);所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。
(4)銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。
2.不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)
【注意】屬于含稅銷售收入有：①含稅銷售額;②零售;③價(jià)外費(fèi)用;④普通發(fā)票。
【例題·單選題】甲餐飲企業(yè)為增值稅一般納稅人。2016年8月，甲餐飲企業(yè)提供餐飲服務(wù)取得不含稅銷售額80萬元。該企業(yè)當(dāng)月的銷項(xiàng)稅額為()萬元。
A.4.8
B.8.8
C.10.4
D.13.6
【答案】A。解析：提供餐飲服務(wù)稅率為6%，該企業(yè)當(dāng)月的銷項(xiàng)稅額為80×6%=4.8萬元。
【例題·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，主要提供電信服務(wù)。2016年7月，甲公司提供基礎(chǔ)電信服務(wù)取得不含稅銷售額100萬元，提供增值電信服務(wù)取得不含稅銷售額80萬元。甲公司對(duì)不同種類服務(wù)的銷售額分別核算。甲公司當(dāng)月的銷項(xiàng)稅額為()萬元。
A.14.8
B.15.8
C.19.8
D.30.6
【答案】B。解析：基礎(chǔ)電信服務(wù)的增值稅稅率為11%，增值電信服務(wù)的增值稅稅率為6%，當(dāng)月的銷項(xiàng)稅額為100×11%+80×6%=15.8萬元。
3.納稅人銷售價(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)理由或視同銷售貨物而無銷售額的，按下列順序確定銷售額：
(1)按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;
(2)按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;
(3)按組成計(jì)稅價(jià)格確定。其計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)
征收增值稅的貨物，同時(shí)又征收消費(fèi)稅的，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)包含消費(fèi)稅稅額。其計(jì)算公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)+消費(fèi)稅稅額
或：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)÷(1-消費(fèi)稅稅率)
【提示】成本利潤(rùn)率根據(jù)規(guī)定統(tǒng)一為10%。
4.特殊銷售方式下銷售額的確定
(1)包裝物押金
包裝物押金取得時(shí)逾期時(shí)
一般貨物×√
啤酒、黃酒×√
白酒、其他酒√×逾期時(shí)指按照合同約定逾期或者“1年以上”。
(2)折扣銷售、(銷售折扣)、銷售折讓與銷售退回
納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在“同一張發(fā)票”(金額欄)上分別注明，可以按折扣后的銷售額征收增值稅;如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。在“備注欄”注明，不算同一張發(fā)票上分別注明。
一般納稅人因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓“當(dāng)期”的銷項(xiàng)稅額中扣減。
未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減。
【例題·單選題】甲企業(yè)是增值稅一般納稅人，向乙商場(chǎng)銷售服裝1000件，每件不含稅價(jià)格為80元。由于乙商場(chǎng)購買量大，甲企業(yè)按原價(jià)七折優(yōu)惠銷售，乙商場(chǎng)付款后，甲企業(yè)為乙商場(chǎng)開具的發(fā)票上分別注明了銷售額和折扣額，則甲企業(yè)此項(xiàng)業(yè)務(wù)的增值稅銷項(xiàng)稅額是()元。
A.8136.75B.9520C.11623.94D.13600
【答案】B。解析：納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅，銷項(xiàng)稅額=1000×80×7/10×17%=9520(元)。
(3)以舊換新
采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價(jià)格(金銀首飾例外)。
【例題·單選題】某家電銷售企業(yè)為增值稅一般納稅人。2015年6月銷售H型空調(diào)80臺(tái)，每臺(tái)含稅價(jià)款2925元;采取“以舊換新”方式銷售同型號(hào)空調(diào)20臺(tái)，每臺(tái)舊空調(diào)作價(jià)585元，實(shí)際每臺(tái)收取款項(xiàng)2340元。根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，該企業(yè)當(dāng)月上述業(yè)務(wù)增值稅銷項(xiàng)稅額為()元。
A.40800B.42500C.47736D.49725
【答案】B。解析：銷項(xiàng)稅額=[2925×80/(1+17%)+(2340+585)×20/(1+17%)]×17%=42500(元)。
(4)以物易物
以物易物雙方都應(yīng)作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
一、一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算
應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-上期留抵稅額
(一)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的確定
銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率
1.銷售額
包括向購買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、“代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)”、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。
價(jià)外費(fèi)用不包括：
(1)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。
(2)同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi):承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的;納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。
(3)同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi):由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù);所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。
(4)銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。
2.不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)
【注意】屬于含稅銷售收入有：①含稅銷售額;②零售;③價(jià)外費(fèi)用;④普通發(fā)票。
【例題·單選題】甲餐飲企業(yè)為增值稅一般納稅人。2016年8月，甲餐飲企業(yè)提供餐飲服務(wù)取得不含稅銷售額80萬元。該企業(yè)當(dāng)月的銷項(xiàng)稅額為()萬元。
A.4.8
B.8.8
C.10.4
D.13.6
【答案】A。解析：提供餐飲服務(wù)稅率為6%，該企業(yè)當(dāng)月的銷項(xiàng)稅額為80×6%=4.8萬元。
【例題·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，主要提供電信服務(wù)。2016年7月，甲公司提供基礎(chǔ)電信服務(wù)取得不含稅銷售額100萬元，提供增值電信服務(wù)取得不含稅銷售額80萬元。甲公司對(duì)不同種類服務(wù)的銷售額分別核算。甲公司當(dāng)月的銷項(xiàng)稅額為()萬元。
A.14.8
B.15.8
C.19.8
D.30.6
【答案】B。解析：基礎(chǔ)電信服務(wù)的增值稅稅率為11%，增值電信服務(wù)的增值稅稅率為6%，當(dāng)月的銷項(xiàng)稅額為100×11%+80×6%=15.8萬元。
3.納稅人銷售價(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)理由或視同銷售貨物而無銷售額的，按下列順序確定銷售額：
(1)按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;
(2)按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;
(3)按組成計(jì)稅價(jià)格確定。其計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)
征收增值稅的貨物，同時(shí)又征收消費(fèi)稅的，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)包含消費(fèi)稅稅額。其計(jì)算公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)+消費(fèi)稅稅額
或：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)÷(1-消費(fèi)稅稅率)
【提示】成本利潤(rùn)率根據(jù)規(guī)定統(tǒng)一為10%。
4.特殊銷售方式下銷售額的確定
(1)包裝物押金
包裝物押金取得時(shí)逾期時(shí)
一般貨物×√
啤酒、黃酒×√
白酒、其他酒√×逾期時(shí)指按照合同約定逾期或者“1年以上”。
(2)折扣銷售、(銷售折扣)、銷售折讓與銷售退回
納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在“同一張發(fā)票”(金額欄)上分別注明，可以按折扣后的銷售額征收增值稅;如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。在“備注欄”注明，不算同一張發(fā)票上分別注明。
一般納稅人因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓“當(dāng)期”的銷項(xiàng)稅額中扣減。
未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減。
【例題·單選題】甲企業(yè)是增值稅一般納稅人，向乙商場(chǎng)銷售服裝1000件，每件不含稅價(jià)格為80元。由于乙商場(chǎng)購買量大，甲企業(yè)按原價(jià)七折優(yōu)惠銷售，乙商場(chǎng)付款后，甲企業(yè)為乙商場(chǎng)開具的發(fā)票上分別注明了銷售額和折扣額，則甲企業(yè)此項(xiàng)業(yè)務(wù)的增值稅銷項(xiàng)稅額是()元。
A.8136.75B.9520C.11623.94D.13600
【答案】B。解析：納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅，銷項(xiàng)稅額=1000×80×7/10×17%=9520(元)。
(3)以舊換新
采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價(jià)格(金銀首飾例外)。
【例題·單選題】某家電銷售企業(yè)為增值稅一般納稅人。2015年6月銷售H型空調(diào)80臺(tái)，每臺(tái)含稅價(jià)款2925元;采取“以舊換新”方式銷售同型號(hào)空調(diào)20臺(tái)，每臺(tái)舊空調(diào)作價(jià)585元，實(shí)際每臺(tái)收取款項(xiàng)2340元。根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，該企業(yè)當(dāng)月上述業(yè)務(wù)增值稅銷項(xiàng)稅額為()元。
A.40800B.42500C.47736D.49725
【答案】B。解析：銷項(xiàng)稅額=[2925×80/(1+17%)+(2340+585)×20/(1+17%)]×17%=42500(元)。
(4)以物易物
以物易物雙方都應(yīng)作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。