2018年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試備考正在如火如荼的進(jìn)行著，為了讓大家快速了解考試重點(diǎn)，為你整理了2018年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》高頻知識(shí)點(diǎn)，和你一起學(xué)習(xí)。
政府向企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)支持，以鼓勵(lì)或扶持特定行業(yè)、地區(qū)或領(lǐng)域的發(fā)展，是政府進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段，也是國(guó)際上通行的做法。在學(xué)習(xí)和理解本部分內(nèi)容時(shí)，應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注政府補(bǔ)助的定義及特征，因?yàn)椴⒉皇撬衼碓从谡慕?jīng)濟(jì)資源都屬于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)一政府補(bǔ)助》規(guī)范的政府補(bǔ)助，除政府補(bǔ)助外，還可能是政府對(duì)企業(yè)的資本性投入或者購(gòu)買服務(wù)所支付的對(duì)價(jià)。所以，要根據(jù)交易或者事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)對(duì)來源于政府的經(jīng)濟(jì)資源所歸屬的類型做出判斷，再進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。
一、政府補(bǔ)助的定義及其特征
(一)政府補(bǔ)助的定義
根據(jù)政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的規(guī)定，政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。
政府補(bǔ)助主要形式，包括政府對(duì)企業(yè)的無償撥款、稅收返還、財(cái)政貼息，以及無償給予非貨幣性資產(chǎn)等。
通常情況下，直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)資源，不適用政府補(bǔ)助準(zhǔn)則。增值稅出口退稅不屬于政府補(bǔ)助。
(二)政府補(bǔ)助的特征
(1)政府補(bǔ)助是來源于政府的經(jīng)濟(jì)資源。
(2)政府補(bǔ)助是無償?shù)摹?BR> 無償性是政府補(bǔ)助的基本特征。政府作為企業(yè)所有者投入的資本、政府購(gòu)買服務(wù)等政府與企業(yè)之間屬于互惠性交易。
企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟(jì)資源，如果與企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等活動(dòng)密切相關(guān)，且是企業(yè)商品或服務(wù)的對(duì)價(jià)或者是對(duì)價(jià)的組成部分，應(yīng)當(dāng)適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》等相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
【教材例14-1】甲企業(yè)是一家生產(chǎn)和銷售高效照明產(chǎn)品的企業(yè)。國(guó)家為了支持高效照明產(chǎn)品的推廣使用，通過統(tǒng)一招標(biāo)的形式確定中標(biāo)企業(yè)、高效照明產(chǎn)品及其中標(biāo)協(xié)議供貨價(jià)格。甲企業(yè)作為中標(biāo)企業(yè)，需以中標(biāo)協(xié)議供貨價(jià)格減去財(cái)政補(bǔ)貼資金后的價(jià)格將高效照明產(chǎn)品給終端用戶，并按照高效照明產(chǎn)品實(shí)際安裝數(shù)量、中標(biāo)供貨協(xié)議價(jià)格、補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)，申請(qǐng)財(cái)政補(bǔ)貼資金。2x17年度，甲企業(yè)因銷售高效照明產(chǎn)品獲得財(cái)政資金500萬(wàn)元。
本例中，甲企業(yè)雖然取得財(cái)政補(bǔ)貼資金，但最終受益人是從甲企業(yè)購(gòu)買高效照明產(chǎn)品的大宗用戶和城鄉(xiāng)居民，相當(dāng)于政府以中標(biāo)協(xié)議供貨價(jià)格從甲企業(yè)購(gòu)買了高效照明產(chǎn)品，再以中標(biāo)協(xié)議供貨價(jià)格將產(chǎn)品銷售給終端用戶。實(shí)際操作時(shí)，政府并沒有直接從事高效照明產(chǎn)品的購(gòu)銷，但以補(bǔ)貼資金的形式通過甲企業(yè)的銷售行為實(shí)現(xiàn)了政府
推廣使用高效照明產(chǎn)品的目標(biāo)。對(duì)甲企業(yè)而言，銷售高效照明產(chǎn)品是其日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，甲企業(yè)仍按照中標(biāo)協(xié)議供貨價(jià)格銷售了產(chǎn)品，其銷售收入由兩部分構(gòu)成：一是終端用戶支付了購(gòu)買價(jià)款，二是財(cái)政補(bǔ)貼資金，財(cái)政補(bǔ)貼資金是甲企業(yè)產(chǎn)品對(duì)價(jià)的組成部分。因此，甲企業(yè)收到的財(cái)政補(bǔ)貼資金500萬(wàn)元應(yīng)該按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
【教材例14-2】乙企業(yè)是一家生產(chǎn)和銷售重型機(jī)械的企業(yè)。為推動(dòng)科技創(chuàng)新，乙企業(yè)所在地政府于2x17年8月向丙企業(yè)撥付了300萬(wàn)元資金，要求乙企業(yè)將這筆資金用于技術(shù)改造項(xiàng)目研究，研究成果歸兵企業(yè)享有。
本例中，乙企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是生產(chǎn)和銷售重型機(jī)械，其從政府取得了300萬(wàn)元資金用于研發(fā)支出，且研究成果歸乙企業(yè)享有。因此，這項(xiàng)財(cái)政撥款具有無償性的特征，乙企業(yè)收到的300萬(wàn)元資金應(yīng)當(dāng)按照政府補(bǔ)助規(guī)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
【例題1·單選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為政府補(bǔ)助核算的是()。(2013年)
A.營(yíng)業(yè)稅直接減免
B.增值稅即征即退
C.增值稅出口退稅
D.所得稅加計(jì)抵扣
【答案】B。解析：直接免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額不適用政府補(bǔ)助準(zhǔn)則，A選項(xiàng)和D選項(xiàng)屬于此類，所以不選，C選項(xiàng)，增值稅的出口退稅，退的為企業(yè)負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)，不屬于，政府無償撥付給企業(yè)的，所以不選。
【例題2·判斷題】政府鼓勵(lì)企業(yè)安置職工就業(yè)而給予的獎(jiǎng)勵(lì)款項(xiàng)不屬于政府補(bǔ)助。()(2014年)
【答案】×。解析：政府鼓勵(lì)企業(yè)安置職工就業(yè)而給予的獎(jiǎng)勵(lì)款項(xiàng)屬于政府補(bǔ)助中的財(cái)政撥款。
政府向企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)支持，以鼓勵(lì)或扶持特定行業(yè)、地區(qū)或領(lǐng)域的發(fā)展，是政府進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段，也是國(guó)際上通行的做法。在學(xué)習(xí)和理解本部分內(nèi)容時(shí)，應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注政府補(bǔ)助的定義及特征，因?yàn)椴⒉皇撬衼碓从谡慕?jīng)濟(jì)資源都屬于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)一政府補(bǔ)助》規(guī)范的政府補(bǔ)助，除政府補(bǔ)助外，還可能是政府對(duì)企業(yè)的資本性投入或者購(gòu)買服務(wù)所支付的對(duì)價(jià)。所以，要根據(jù)交易或者事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)對(duì)來源于政府的經(jīng)濟(jì)資源所歸屬的類型做出判斷，再進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。
一、政府補(bǔ)助的定義及其特征
(一)政府補(bǔ)助的定義
根據(jù)政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的規(guī)定，政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。
政府補(bǔ)助主要形式，包括政府對(duì)企業(yè)的無償撥款、稅收返還、財(cái)政貼息，以及無償給予非貨幣性資產(chǎn)等。
通常情況下，直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)資源，不適用政府補(bǔ)助準(zhǔn)則。增值稅出口退稅不屬于政府補(bǔ)助。
(二)政府補(bǔ)助的特征
(1)政府補(bǔ)助是來源于政府的經(jīng)濟(jì)資源。
(2)政府補(bǔ)助是無償?shù)摹?BR> 無償性是政府補(bǔ)助的基本特征。政府作為企業(yè)所有者投入的資本、政府購(gòu)買服務(wù)等政府與企業(yè)之間屬于互惠性交易。
企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟(jì)資源，如果與企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等活動(dòng)密切相關(guān)，且是企業(yè)商品或服務(wù)的對(duì)價(jià)或者是對(duì)價(jià)的組成部分，應(yīng)當(dāng)適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》等相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
【教材例14-1】甲企業(yè)是一家生產(chǎn)和銷售高效照明產(chǎn)品的企業(yè)。國(guó)家為了支持高效照明產(chǎn)品的推廣使用，通過統(tǒng)一招標(biāo)的形式確定中標(biāo)企業(yè)、高效照明產(chǎn)品及其中標(biāo)協(xié)議供貨價(jià)格。甲企業(yè)作為中標(biāo)企業(yè)，需以中標(biāo)協(xié)議供貨價(jià)格減去財(cái)政補(bǔ)貼資金后的價(jià)格將高效照明產(chǎn)品給終端用戶，并按照高效照明產(chǎn)品實(shí)際安裝數(shù)量、中標(biāo)供貨協(xié)議價(jià)格、補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)，申請(qǐng)財(cái)政補(bǔ)貼資金。2x17年度，甲企業(yè)因銷售高效照明產(chǎn)品獲得財(cái)政資金500萬(wàn)元。
本例中，甲企業(yè)雖然取得財(cái)政補(bǔ)貼資金，但最終受益人是從甲企業(yè)購(gòu)買高效照明產(chǎn)品的大宗用戶和城鄉(xiāng)居民，相當(dāng)于政府以中標(biāo)協(xié)議供貨價(jià)格從甲企業(yè)購(gòu)買了高效照明產(chǎn)品，再以中標(biāo)協(xié)議供貨價(jià)格將產(chǎn)品銷售給終端用戶。實(shí)際操作時(shí)，政府并沒有直接從事高效照明產(chǎn)品的購(gòu)銷，但以補(bǔ)貼資金的形式通過甲企業(yè)的銷售行為實(shí)現(xiàn)了政府
推廣使用高效照明產(chǎn)品的目標(biāo)。對(duì)甲企業(yè)而言，銷售高效照明產(chǎn)品是其日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，甲企業(yè)仍按照中標(biāo)協(xié)議供貨價(jià)格銷售了產(chǎn)品，其銷售收入由兩部分構(gòu)成：一是終端用戶支付了購(gòu)買價(jià)款，二是財(cái)政補(bǔ)貼資金，財(cái)政補(bǔ)貼資金是甲企業(yè)產(chǎn)品對(duì)價(jià)的組成部分。因此，甲企業(yè)收到的財(cái)政補(bǔ)貼資金500萬(wàn)元應(yīng)該按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
【教材例14-2】乙企業(yè)是一家生產(chǎn)和銷售重型機(jī)械的企業(yè)。為推動(dòng)科技創(chuàng)新，乙企業(yè)所在地政府于2x17年8月向丙企業(yè)撥付了300萬(wàn)元資金，要求乙企業(yè)將這筆資金用于技術(shù)改造項(xiàng)目研究，研究成果歸兵企業(yè)享有。
本例中，乙企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是生產(chǎn)和銷售重型機(jī)械，其從政府取得了300萬(wàn)元資金用于研發(fā)支出，且研究成果歸乙企業(yè)享有。因此，這項(xiàng)財(cái)政撥款具有無償性的特征，乙企業(yè)收到的300萬(wàn)元資金應(yīng)當(dāng)按照政府補(bǔ)助規(guī)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
【例題1·單選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為政府補(bǔ)助核算的是()。(2013年)
A.營(yíng)業(yè)稅直接減免
B.增值稅即征即退
C.增值稅出口退稅
D.所得稅加計(jì)抵扣
【答案】B。解析：直接免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額不適用政府補(bǔ)助準(zhǔn)則，A選項(xiàng)和D選項(xiàng)屬于此類，所以不選，C選項(xiàng)，增值稅的出口退稅，退的為企業(yè)負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)，不屬于，政府無償撥付給企業(yè)的，所以不選。
【例題2·判斷題】政府鼓勵(lì)企業(yè)安置職工就業(yè)而給予的獎(jiǎng)勵(lì)款項(xiàng)不屬于政府補(bǔ)助。()(2014年)
【答案】×。解析：政府鼓勵(lì)企業(yè)安置職工就業(yè)而給予的獎(jiǎng)勵(lì)款項(xiàng)屬于政府補(bǔ)助中的財(cái)政撥款。