2018年中級會計(jì)職稱處于最后沖刺階段，希望考生全面掌握考點(diǎn)，特整理發(fā)布“2018年中級會計(jì)職稱《會計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)：處置對子公司投資的會計(jì)處理”希望大家認(rèn)真學(xué)習(xí)本節(jié)特殊交易在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的會計(jì)處理內(nèi)容。
處置對子公司投資的會計(jì)處理
一、在不喪失控制權(quán)的情況下部分處置對子公司長期股權(quán)投資
母公司在不喪失控制權(quán)的情況下部分處置對子公司的長期股權(quán)投資的，處置價款與處置長期股權(quán)投資相對應(yīng)享有子公司自購買日或合并日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。
二、母公司因處置對子公司長期股權(quán)投資而喪失控制權(quán)
1、一次交易處置子公司。
母公司因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失了對原有子公司控制的，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行如下會計(jì)處理：終止確認(rèn)長期股權(quán)資產(chǎn)、商譽(yù)等的賬面價值，并終止確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益(包括屬于少數(shù)股東的其他綜合收益)的賬面價值;按照喪失控制權(quán)日的公允價值進(jìn)行重新計(jì)量剩余股權(quán)，按剩余股權(quán)對被投資方的影響程度，將剩余股權(quán)作為長期股權(quán)投資或金融工具進(jìn)行核算;處置股權(quán)取得的對價與剩余股權(quán)的公允價值之和，減去按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)賬面價值份額與商譽(yù)之和，形成的差額計(jì)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益;與原有子公司的股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益、其他所有者權(quán)益變動，應(yīng)當(dāng)在喪失控制權(quán)時轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，由于被投資方重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)變動而產(chǎn)生的其他綜合收益除外。
2、多次交易分步處置子公司。
企業(yè)通過多次交易分步處置對子公司股權(quán)投資直至喪失控制權(quán)，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，首先應(yīng)判斷分步交易是否屬于“一攬子交易”。
如果分步交易不屬于“一攬子交易”，則在喪失對子公司控制權(quán)以前的各項(xiàng)交易，應(yīng)按照本節(jié)中“(一)在不喪失控制權(quán)的情況下部分處置對子公司長期股權(quán)投資”的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。
如果分步交易屬于“一攬子交易”，則應(yīng)將各項(xiàng)交易作為一項(xiàng)處置原有子公司并喪失控制權(quán)的交易進(jìn)行會計(jì)處理，其中，對于喪失控制權(quán)之前的每一次交易，處置價款與處置投資對應(yīng)的享有該子公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)賬面價值的份額之間的差額，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益，在喪失控制權(quán)時一并轉(zhuǎn)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的損益。
三、本期減少子公司時如何編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表
在本期出售轉(zhuǎn)讓子公司部分股份或全部股份，喪失對該子公司的控制權(quán)而使其成為非子公司的情況下，應(yīng)當(dāng)將其排除在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍之外。
在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，不需要對該出售轉(zhuǎn)讓股份而成為非子公司的資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行合并。但為了提高會計(jì)信息的可比性，應(yīng)當(dāng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露該子公司成為非子公司對合并財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)狀況以及對前期相關(guān)金額的影響。
編制合并利潤表時，則應(yīng)當(dāng)以該子公司期初至喪失控制權(quán)成為非子公司之日止的利潤表為基礎(chǔ)，將該子公司自期初至喪失控制權(quán)之日止的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表。同時為提高會計(jì)信息的可比性，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露該子公司成為非子公司對合并財(cái)務(wù)報(bào)表的經(jīng)營成果以及對前期相關(guān)金額的影響。
在編制現(xiàn)金流量表時，應(yīng)將該子公司自期初至喪失控制權(quán)之日止的現(xiàn)金流量的信息納入合并現(xiàn)金流量表，并將出售該子公司所收到的現(xiàn)金扣除子公司持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物以及相關(guān)處置費(fèi)用后的凈額，在有關(guān)投資活動類的“處置子公司及其他營業(yè)單位所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。
處置對子公司投資的會計(jì)處理
一、在不喪失控制權(quán)的情況下部分處置對子公司長期股權(quán)投資
母公司在不喪失控制權(quán)的情況下部分處置對子公司的長期股權(quán)投資的，處置價款與處置長期股權(quán)投資相對應(yīng)享有子公司自購買日或合并日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。
二、母公司因處置對子公司長期股權(quán)投資而喪失控制權(quán)
1、一次交易處置子公司。
母公司因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失了對原有子公司控制的，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行如下會計(jì)處理：終止確認(rèn)長期股權(quán)資產(chǎn)、商譽(yù)等的賬面價值，并終止確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益(包括屬于少數(shù)股東的其他綜合收益)的賬面價值;按照喪失控制權(quán)日的公允價值進(jìn)行重新計(jì)量剩余股權(quán)，按剩余股權(quán)對被投資方的影響程度，將剩余股權(quán)作為長期股權(quán)投資或金融工具進(jìn)行核算;處置股權(quán)取得的對價與剩余股權(quán)的公允價值之和，減去按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)賬面價值份額與商譽(yù)之和，形成的差額計(jì)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益;與原有子公司的股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益、其他所有者權(quán)益變動，應(yīng)當(dāng)在喪失控制權(quán)時轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，由于被投資方重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)變動而產(chǎn)生的其他綜合收益除外。
2、多次交易分步處置子公司。
企業(yè)通過多次交易分步處置對子公司股權(quán)投資直至喪失控制權(quán)，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，首先應(yīng)判斷分步交易是否屬于“一攬子交易”。
如果分步交易不屬于“一攬子交易”，則在喪失對子公司控制權(quán)以前的各項(xiàng)交易，應(yīng)按照本節(jié)中“(一)在不喪失控制權(quán)的情況下部分處置對子公司長期股權(quán)投資”的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。
如果分步交易屬于“一攬子交易”，則應(yīng)將各項(xiàng)交易作為一項(xiàng)處置原有子公司并喪失控制權(quán)的交易進(jìn)行會計(jì)處理，其中，對于喪失控制權(quán)之前的每一次交易，處置價款與處置投資對應(yīng)的享有該子公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)賬面價值的份額之間的差額，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益，在喪失控制權(quán)時一并轉(zhuǎn)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的損益。
三、本期減少子公司時如何編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表
在本期出售轉(zhuǎn)讓子公司部分股份或全部股份，喪失對該子公司的控制權(quán)而使其成為非子公司的情況下，應(yīng)當(dāng)將其排除在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍之外。
在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，不需要對該出售轉(zhuǎn)讓股份而成為非子公司的資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行合并。但為了提高會計(jì)信息的可比性，應(yīng)當(dāng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露該子公司成為非子公司對合并財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)狀況以及對前期相關(guān)金額的影響。
編制合并利潤表時，則應(yīng)當(dāng)以該子公司期初至喪失控制權(quán)成為非子公司之日止的利潤表為基礎(chǔ)，將該子公司自期初至喪失控制權(quán)之日止的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表。同時為提高會計(jì)信息的可比性，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露該子公司成為非子公司對合并財(cái)務(wù)報(bào)表的經(jīng)營成果以及對前期相關(guān)金額的影響。
在編制現(xiàn)金流量表時，應(yīng)將該子公司自期初至喪失控制權(quán)之日止的現(xiàn)金流量的信息納入合并現(xiàn)金流量表，并將出售該子公司所收到的現(xiàn)金扣除子公司持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物以及相關(guān)處置費(fèi)用后的凈額，在有關(guān)投資活動類的“處置子公司及其他營業(yè)單位所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。