2018年注冊會計師終于考完了，考后第一時間對答案，估成績。根據(jù)北京注協(xié)培訓網(wǎng)學員的反饋，現(xiàn)整理了學員回憶的2018年注冊會計師《會計》考試試題-綜合題及參考答案，供考生參考！
在小協(xié)公司個別財務報表上，20X6年度實際的凈利潤為3000萬元；20X7年度實際的凈利潤為3500萬元。
(3)20X6年8月1日，北北公司以9000萬元的價格從非關(guān)聯(lián)方購買北北公司70%股權(quán)，款項已用銀行存款支付，北北公司股東的工商變更登記手續(xù)已辦理完成。購買日北北公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為12000萬元(含原未確認的無形資產(chǎn)公允價值1200萬元)除原未確認的無形資產(chǎn)外，其余各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同。上述無形資產(chǎn)系一項商標權(quán)，采用直線法攤銷，預計使用10年，預計無殘值，北北公司根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定將購買日確定為20X6年8月1日。
北北公司20X6年8月1日個別資產(chǎn)負債表中列報的貨幣資金為3500萬元(全部為現(xiàn)金流量表中所定義的現(xiàn)金)，列報的所有者權(quán)益總額為10800萬元，其中實收資本為10000萬元，盈余公積為80萬元，未分配利潤為720萬元，在北北公司個別利潤表中，20X6年8月1日起至12月31日止期間實際凈利潤180萬元，20X7年度實際凈利潤400萬元。
(4)20X7年1月1日，北北公司將專門用于出租辦公樓租賃給小北公司使用，租賃期為5年，租賃期開始日為20X7年1月1日，年租金為50萬元，于每年末支付，出租時，該辦公樓的成本為600萬元，已計提折舊400萬元，北北公司對上述辦公樓采用年限平均法計提折舊，預計使用30年，預計無凈殘值。
小北公司將上述租入的辦公樓專門用于行政管理部門辦公，20X7年12月31日，小北公司向北北公司支付每年租金50萬元。
其他有關(guān)資料：
第一，本題所涉銷售或購買的價格是公允的，20X6年以前，北北公司與子公司以及子公司相互之間無集團內(nèi)部交易，北北公司及其子公司與聯(lián)營企業(yè)無關(guān)聯(lián)方交易。
第二，北北公司及其子公司按照凈利潤的10%計提法定盈利公積，不計提任意盈余公積。
第三，北北公司及其子公司，聯(lián)營企業(yè)在其個別財務報表中已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定對上述交易或事項分別進行了會計處理。
第四，不考慮稅費及其他因素
要求一，
根據(jù)資料(2)計算北北公司在20X6年和20X7年個別財務報表中應確認的投資收益。
要求二，
根據(jù)資料(3)，計算北北公司購買北北公司的股權(quán)產(chǎn)生的商譽。
要求三，
根據(jù)資料(3)，說明北北公司支付的現(xiàn)金在20X6年度合并現(xiàn)金流量表中列報的項目名稱，并計算該列報項目的金額
要求四，
根據(jù)資料(4)，說明北北公司租賃給小北公司的辦公樓在20X7年12月31日合并資產(chǎn)負債表中列報的項目名稱，并陳述理由。
要求五，
根據(jù)上述資料，說明北北公司在其20X6年度合并財務報表中應披露的關(guān)聯(lián)方名稱。分別不同類別的關(guān)聯(lián)方簡述應披露的關(guān)聯(lián)方信息。
要求六，根據(jù)上述資料，編制與北北公司20X7年度合并資產(chǎn)負債表和合并利潤表相關(guān)的調(diào)整分錄和抵消分錄。
【答案】
(1)北北公司20×6年個別報表中應確認投資收益=[3000-(500-400)×(1-50%)]×30%=885(萬元)；
北北公司20×7年個別報表中應確認投資收益=[3500+(500-400)×50%)]×30%=1065(萬元)。【知識點】內(nèi)部交易對權(quán)益法核算確認投資收益的影響原理
(2)北北公司購買北北公司股權(quán)應確認商譽=9000-12000×70%=600(萬元)。
【知識點】非同一控制下企業(yè)合并的處理
(3)北北公司支付的現(xiàn)金在20×6年度合并現(xiàn)金流量表中列報的項目名稱為“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”。
“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項目列報金額=9000-3500=5500(萬元)?！局R點】編制合并現(xiàn)金流量表需要抵銷的項目
(4)北北公司租賃給小北公司的辦公樓在20×7年12月31日的合并資產(chǎn)負債表中列報項目名稱為“固定資產(chǎn)”。
理由：母子公司之間內(nèi)部交易抵銷，視同交易從未發(fā)生，即合并報表角度將北北公司租賃的辦公樓由投資性房地產(chǎn)還原為固定資產(chǎn)，所以北北公司租賃給小北公司的辦公樓在20×7年12月31日的合并資產(chǎn)負債表中應列報在“固定資產(chǎn)”項目。
【知識點】內(nèi)部固定資產(chǎn)交易當期的合并處理
(5)北北公司在20×6年度合并財務報表中應披露的關(guān)聯(lián)方為小北公司、小協(xié)公司和北北公司。
小北公司和北北公司：
小北公司和北北公司為北北公司的子公司，對外提供合并財務報表的，對于已經(jīng)包括在合并范圍內(nèi)各企業(yè)之間的交易不予披露，即因母子公司之間內(nèi)部交易在合并財務報表中已經(jīng)抵銷，無需披露北北公司與小北公司和北北公司之間的內(nèi)部交易。
小協(xié)公司：
應披露其關(guān)聯(lián)方關(guān)系性質(zhì)(小協(xié)公司為北北公司的聯(lián)營企業(yè))、交易類型(小協(xié)公司向北北公司銷售商品)及交易要素(商品交易價格為500萬元)。
【知識點】關(guān)聯(lián)方的披露
(6)
北北公司20×7年合并報表與小北公司股權(quán)相關(guān)調(diào)整抵銷分錄如下：
①北北公司與小北公司內(nèi)部商品交易的抵銷
借：年初未分配利潤120
貸：固定資產(chǎn)120
借：年初未分配利潤10[(600-480)/6×6/12]
貸：固定資產(chǎn)10
借：管理費用20[(600-480)/6]
貸：固定資產(chǎn)20
②北北公司與小北公司內(nèi)部債權(quán)債務的抵銷
借：應收賬款30
貸：年初未分配利潤30
借：資產(chǎn)減值損失30
貸：應收賬款30
③北北公司與小北公司內(nèi)部租賃交易的抵銷
借：固定資產(chǎn)200
貸：投資性房地產(chǎn)200
借：投資性房地產(chǎn)20
貸：營業(yè)成本20
借：管理費用20
貸：固定資產(chǎn)20
借：營業(yè)收入50
貸：管理費用50
北北公司20×7年合并報表與北北公司股權(quán)相關(guān)調(diào)整抵銷分錄如下：
①對北北公司未確認無形資產(chǎn)的調(diào)整
借：無形資產(chǎn)1200
貸：資本公積1200
借：年初未分配利潤50(1200/10×5/12)
管理費用120(1200/10)
貸：無形資產(chǎn)170
②長期股權(quán)投資按照權(quán)益法進行調(diào)整
借：長期股權(quán)投資287
貸：年初未分配利潤91[(180-50)×70%]
投資收益196[(400-120)×70%]
③抵銷分錄
借：實收資本10000
資本公積1200
盈余公積138(80+180×10%+400×10%)
未分配利潤1072(720+180-50-180×10%+400-120-400×10%)
商譽600
貸：長期股權(quán)投資9287(9000+287)
少數(shù)股東權(quán)益3723[(10000+1200+138+1072)×30%]
借：投資收益196
少數(shù)股東損益84
年初未分配利潤832(720+180-50-180×10%)
貸：提取盈余公積40
年末未分配利潤1072(720+180-50-180×10%+400-120-400×10%)
【知識點】非同一控制下取得子公司購買日后合并財務報表的編制
在小協(xié)公司個別財務報表上，20X6年度實際的凈利潤為3000萬元；20X7年度實際的凈利潤為3500萬元。
(3)20X6年8月1日，北北公司以9000萬元的價格從非關(guān)聯(lián)方購買北北公司70%股權(quán)，款項已用銀行存款支付，北北公司股東的工商變更登記手續(xù)已辦理完成。購買日北北公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為12000萬元(含原未確認的無形資產(chǎn)公允價值1200萬元)除原未確認的無形資產(chǎn)外，其余各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同。上述無形資產(chǎn)系一項商標權(quán)，采用直線法攤銷，預計使用10年，預計無殘值，北北公司根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定將購買日確定為20X6年8月1日。
北北公司20X6年8月1日個別資產(chǎn)負債表中列報的貨幣資金為3500萬元(全部為現(xiàn)金流量表中所定義的現(xiàn)金)，列報的所有者權(quán)益總額為10800萬元，其中實收資本為10000萬元，盈余公積為80萬元，未分配利潤為720萬元，在北北公司個別利潤表中，20X6年8月1日起至12月31日止期間實際凈利潤180萬元，20X7年度實際凈利潤400萬元。
(4)20X7年1月1日，北北公司將專門用于出租辦公樓租賃給小北公司使用，租賃期為5年，租賃期開始日為20X7年1月1日，年租金為50萬元，于每年末支付，出租時，該辦公樓的成本為600萬元，已計提折舊400萬元，北北公司對上述辦公樓采用年限平均法計提折舊，預計使用30年，預計無凈殘值。
小北公司將上述租入的辦公樓專門用于行政管理部門辦公，20X7年12月31日，小北公司向北北公司支付每年租金50萬元。
其他有關(guān)資料：
第一，本題所涉銷售或購買的價格是公允的，20X6年以前，北北公司與子公司以及子公司相互之間無集團內(nèi)部交易，北北公司及其子公司與聯(lián)營企業(yè)無關(guān)聯(lián)方交易。
第二，北北公司及其子公司按照凈利潤的10%計提法定盈利公積，不計提任意盈余公積。
第三，北北公司及其子公司，聯(lián)營企業(yè)在其個別財務報表中已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定對上述交易或事項分別進行了會計處理。
第四，不考慮稅費及其他因素
要求一，
根據(jù)資料(2)計算北北公司在20X6年和20X7年個別財務報表中應確認的投資收益。
要求二，
根據(jù)資料(3)，計算北北公司購買北北公司的股權(quán)產(chǎn)生的商譽。
要求三，
根據(jù)資料(3)，說明北北公司支付的現(xiàn)金在20X6年度合并現(xiàn)金流量表中列報的項目名稱，并計算該列報項目的金額
要求四，
根據(jù)資料(4)，說明北北公司租賃給小北公司的辦公樓在20X7年12月31日合并資產(chǎn)負債表中列報的項目名稱，并陳述理由。
要求五，
根據(jù)上述資料，說明北北公司在其20X6年度合并財務報表中應披露的關(guān)聯(lián)方名稱。分別不同類別的關(guān)聯(lián)方簡述應披露的關(guān)聯(lián)方信息。
要求六，根據(jù)上述資料，編制與北北公司20X7年度合并資產(chǎn)負債表和合并利潤表相關(guān)的調(diào)整分錄和抵消分錄。
【答案】
(1)北北公司20×6年個別報表中應確認投資收益=[3000-(500-400)×(1-50%)]×30%=885(萬元)；
北北公司20×7年個別報表中應確認投資收益=[3500+(500-400)×50%)]×30%=1065(萬元)。【知識點】內(nèi)部交易對權(quán)益法核算確認投資收益的影響原理
(2)北北公司購買北北公司股權(quán)應確認商譽=9000-12000×70%=600(萬元)。
【知識點】非同一控制下企業(yè)合并的處理
(3)北北公司支付的現(xiàn)金在20×6年度合并現(xiàn)金流量表中列報的項目名稱為“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”。
“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項目列報金額=9000-3500=5500(萬元)?！局R點】編制合并現(xiàn)金流量表需要抵銷的項目
(4)北北公司租賃給小北公司的辦公樓在20×7年12月31日的合并資產(chǎn)負債表中列報項目名稱為“固定資產(chǎn)”。
理由：母子公司之間內(nèi)部交易抵銷，視同交易從未發(fā)生，即合并報表角度將北北公司租賃的辦公樓由投資性房地產(chǎn)還原為固定資產(chǎn)，所以北北公司租賃給小北公司的辦公樓在20×7年12月31日的合并資產(chǎn)負債表中應列報在“固定資產(chǎn)”項目。
【知識點】內(nèi)部固定資產(chǎn)交易當期的合并處理
(5)北北公司在20×6年度合并財務報表中應披露的關(guān)聯(lián)方為小北公司、小協(xié)公司和北北公司。
小北公司和北北公司：
小北公司和北北公司為北北公司的子公司，對外提供合并財務報表的，對于已經(jīng)包括在合并范圍內(nèi)各企業(yè)之間的交易不予披露，即因母子公司之間內(nèi)部交易在合并財務報表中已經(jīng)抵銷，無需披露北北公司與小北公司和北北公司之間的內(nèi)部交易。
小協(xié)公司：
應披露其關(guān)聯(lián)方關(guān)系性質(zhì)(小協(xié)公司為北北公司的聯(lián)營企業(yè))、交易類型(小協(xié)公司向北北公司銷售商品)及交易要素(商品交易價格為500萬元)。
【知識點】關(guān)聯(lián)方的披露
(6)
北北公司20×7年合并報表與小北公司股權(quán)相關(guān)調(diào)整抵銷分錄如下：
①北北公司與小北公司內(nèi)部商品交易的抵銷
借：年初未分配利潤120
貸：固定資產(chǎn)120
借：年初未分配利潤10[(600-480)/6×6/12]
貸：固定資產(chǎn)10
借：管理費用20[(600-480)/6]
貸：固定資產(chǎn)20
②北北公司與小北公司內(nèi)部債權(quán)債務的抵銷
借：應收賬款30
貸：年初未分配利潤30
借：資產(chǎn)減值損失30
貸：應收賬款30
③北北公司與小北公司內(nèi)部租賃交易的抵銷
借：固定資產(chǎn)200
貸：投資性房地產(chǎn)200
借：投資性房地產(chǎn)20
貸：營業(yè)成本20
借：管理費用20
貸：固定資產(chǎn)20
借：營業(yè)收入50
貸：管理費用50
北北公司20×7年合并報表與北北公司股權(quán)相關(guān)調(diào)整抵銷分錄如下：
①對北北公司未確認無形資產(chǎn)的調(diào)整
借：無形資產(chǎn)1200
貸：資本公積1200
借：年初未分配利潤50(1200/10×5/12)
管理費用120(1200/10)
貸：無形資產(chǎn)170
②長期股權(quán)投資按照權(quán)益法進行調(diào)整
借：長期股權(quán)投資287
貸：年初未分配利潤91[(180-50)×70%]
投資收益196[(400-120)×70%]
③抵銷分錄
借：實收資本10000
資本公積1200
盈余公積138(80+180×10%+400×10%)
未分配利潤1072(720+180-50-180×10%+400-120-400×10%)
商譽600
貸：長期股權(quán)投資9287(9000+287)
少數(shù)股東權(quán)益3723[(10000+1200+138+1072)×30%]
借：投資收益196
少數(shù)股東損益84
年初未分配利潤832(720+180-50-180×10%)
貸：提取盈余公積40
年末未分配利潤1072(720+180-50-180×10%+400-120-400×10%)
【知識點】非同一控制下取得子公司購買日后合并財務報表的編制