2018年注冊會計師強化階段已開始，整理并發(fā)布“2018年注冊會計師《會計》考點：成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法”本文分享長期股權(quán)投資核算方法轉(zhuǎn)換內(nèi)容，本文非常重要,應高度重視。沒有辛勤的汗水，就沒有成功的淚水，廣大考生加油!
成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法80%—30%
【解讀】80%—30%
一、個別報表(先做處置，在追溯調(diào)整)
1.處置分錄
借：銀行存款
長期股權(quán)投資減值準備
貸：長期股權(quán)投資
投資收益
2.追溯調(diào)整分錄
①原投資時點，調(diào)負商譽
借：長期股權(quán)投資——投資成本
貸：利潤分配——未分配利潤
盈余公積
【說明】若處置日與原投資交易日在同一會計年度，調(diào)負商譽計入營業(yè)外收入
②考慮原投資時點至處置當日的凈資產(chǎn)引起的變動
→調(diào)以前年度凈損益(扣除分配股利)
借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整
貸：利潤分配——未分配利潤
盈余公積
→調(diào)當年度凈損益(扣除分配股利)
借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整
貸：投資收益
→調(diào)除凈損益、利潤分配以外的權(quán)益變動引起的(不區(qū)分年份)
借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動
——其他綜合收益
貸：資本公積——其他資本公積
其他綜合收益
2.合并報表中(先做處置，再追溯調(diào)整)
(1)對于剩余股權(quán)應按其在喪失控制權(quán)日的公允價值進行重新計量。
借：長期股權(quán)投資(剩余股權(quán)公允價值)
貸：長期股權(quán)投資(個別報表中權(quán)益法調(diào)整后的賬面價值)
投資收益(倒擠)
(2)調(diào)整個別報表中處置部分股權(quán)收益的歸屬期間：
借：投資收益(倒擠)
貸：未分配利潤(原子公司持續(xù)計算的至喪失控制權(quán)期初的調(diào)整后凈利潤×處置比例)
(3)調(diào)整剩余股權(quán)對應的其他綜合收益和其他權(quán)益變動，應當在喪失控制權(quán)時轉(zhuǎn)為當期投資收益。
借：其他綜合收益(原子公司持續(xù)計算的其他綜合收益×剩余比例)
資本公積(原子公司持續(xù)計算的其他權(quán)益變動×剩余比例)
貸：投資收益(倒擠)
合并報表應確認的長期股權(quán)投資=剩余股權(quán)的公允價值合并報表應確認的投資收益
=個別報表已確認的投資收益+合并報表調(diào)整的投資收益=(處置價款+剩余股權(quán)公允價值)—(原子公司自購買日持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)公允價值×原持股比例+原子公司購買日歸屬于投資方的商譽)+原子公司持續(xù)計算的(其他綜合收益+其他權(quán)益變動)×原持股比例
成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法80%—30%
【解讀】80%—30%
一、個別報表(先做處置，在追溯調(diào)整)
1.處置分錄
借：銀行存款
長期股權(quán)投資減值準備
貸：長期股權(quán)投資
投資收益
2.追溯調(diào)整分錄
①原投資時點，調(diào)負商譽
借：長期股權(quán)投資——投資成本
貸：利潤分配——未分配利潤
盈余公積
【說明】若處置日與原投資交易日在同一會計年度，調(diào)負商譽計入營業(yè)外收入
②考慮原投資時點至處置當日的凈資產(chǎn)引起的變動
→調(diào)以前年度凈損益(扣除分配股利)
借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整
貸：利潤分配——未分配利潤
盈余公積
→調(diào)當年度凈損益(扣除分配股利)
借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整
貸：投資收益
→調(diào)除凈損益、利潤分配以外的權(quán)益變動引起的(不區(qū)分年份)
借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動
——其他綜合收益
貸：資本公積——其他資本公積
其他綜合收益
2.合并報表中(先做處置，再追溯調(diào)整)
(1)對于剩余股權(quán)應按其在喪失控制權(quán)日的公允價值進行重新計量。
借：長期股權(quán)投資(剩余股權(quán)公允價值)
貸：長期股權(quán)投資(個別報表中權(quán)益法調(diào)整后的賬面價值)
投資收益(倒擠)
(2)調(diào)整個別報表中處置部分股權(quán)收益的歸屬期間：
借：投資收益(倒擠)
貸：未分配利潤(原子公司持續(xù)計算的至喪失控制權(quán)期初的調(diào)整后凈利潤×處置比例)
(3)調(diào)整剩余股權(quán)對應的其他綜合收益和其他權(quán)益變動，應當在喪失控制權(quán)時轉(zhuǎn)為當期投資收益。
借：其他綜合收益(原子公司持續(xù)計算的其他綜合收益×剩余比例)
資本公積(原子公司持續(xù)計算的其他權(quán)益變動×剩余比例)
貸：投資收益(倒擠)
合并報表應確認的長期股權(quán)投資=剩余股權(quán)的公允價值合并報表應確認的投資收益
=個別報表已確認的投資收益+合并報表調(diào)整的投資收益=(處置價款+剩余股權(quán)公允價值)—(原子公司自購買日持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)公允價值×原持股比例+原子公司購買日歸屬于投資方的商譽)+原子公司持續(xù)計算的(其他綜合收益+其他權(quán)益變動)×原持股比例