小編整理“2018年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試考點(diǎn)涉及試題”，以供考生參考，更多高級(jí)會(huì)計(jì)師考試模擬試題信息，請(qǐng)關(guān)注高級(jí)會(huì)計(jì)師考試頻道。
涉及考題
甲公司為境內(nèi)商品生產(chǎn)企業(yè)，采用人民幣作為記賬本位幣。2×10年2月3日，甲公司與某境外公司簽訂了一項(xiàng)設(shè)備購(gòu)買合同(確定承諾)，設(shè)備價(jià)格為外幣X(本題下稱FCX)270 000元，交貨日期為2×10年5月1日。
2×10年2月3日，甲公司簽訂了一項(xiàng)購(gòu)買外幣Y(本題下稱FCY)240 000元的遠(yuǎn)期合同。根據(jù)該遠(yuǎn)期合同，甲公司將于2×10年5月1日支付人民幣147 000元購(gòu)入FCY240 000元，匯率為1FCY=0.6125人民幣元(即2×10年5月1日的現(xiàn)行遠(yuǎn)期匯率)。
甲公司將該遠(yuǎn)期合同指定為對(duì)由于人民幣元/FCX匯率變動(dòng)可能引起的、確定承諾公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的套期工具，且通過(guò)比較遠(yuǎn)期合同公允價(jià)值總體變動(dòng)和確定承諾人民幣元公允價(jià)值變動(dòng)評(píng)價(jià)套期有效性。
假定最近3個(gè)月，人民幣元對(duì)FCY、人民幣元對(duì)FCX之間的匯率變動(dòng)具有高度相關(guān)性。2×10年5月1日，甲公司履行確定承諾并以凈額結(jié)算了遠(yuǎn)期合同。與該套期有關(guān)的遠(yuǎn)期匯率資料如表1：
表1
首先，對(duì)于上述套期保值業(yè)務(wù)，公司風(fēng)險(xiǎn)管理部負(fù)責(zé)人林某和財(cái)務(wù)總監(jiān)李某存在分歧。
林某認(rèn)為，設(shè)備是用外幣X來(lái)結(jié)算的，而遠(yuǎn)期合同購(gòu)買的卻是外幣Y，這違反了套期保值種類相同的原則，因此該外幣的遠(yuǎn)期合同不能用于此項(xiàng)設(shè)備購(gòu)買合同的套期保值。
李某認(rèn)為，盡管遠(yuǎn)期合同購(gòu)買的是外幣Y，不同于購(gòu)買設(shè)備的結(jié)算貨幣X，但是由于最近3個(gè)月，人民幣對(duì)FCY和人民幣對(duì)FCX之間的匯率變動(dòng)，具有高度的相關(guān)性，所以可以用此項(xiàng)外匯遠(yuǎn)期合同作為設(shè)備購(gòu)買合同的套期保值。
其次，財(cái)務(wù)部門遵從了財(cái)務(wù)總監(jiān)李某的意見(jiàn)，并認(rèn)定該項(xiàng)套期完全有效，理由是：第一，遠(yuǎn)期合同和確定承諾將在同一個(gè)日期來(lái)結(jié)算;第二，最近3個(gè)月，人民幣對(duì)FCY和人民幣對(duì)FCX之間的匯率變動(dòng)，具有高度的相關(guān)性。
再次，財(cái)務(wù)部門對(duì)此項(xiàng)套期保值的處理，具體如下：
(1)將此項(xiàng)套期保值業(yè)務(wù)作為公允價(jià)值套期進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;
(2)2×10年2月3日，確認(rèn)了被套期項(xiàng)目147 258元人民幣。
(3)2×10年3月31日，確認(rèn)了套期工具的損失3 391元人民幣，被套期項(xiàng)目的利得3 681元。
(4)2×10年5月1日，確認(rèn)了套期工具損失8 352元，被套期項(xiàng)目的利得8 559元。
(5)2×10年5月1日，確認(rèn)購(gòu)入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為147 258元人民幣。
要求：
(1)分析評(píng)價(jià)公司風(fēng)險(xiǎn)管理部門負(fù)責(zé)人林某和財(cái)務(wù)總監(jiān)李某的觀點(diǎn)是否正確，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
(2)財(cái)務(wù)部門認(rèn)定該項(xiàng)套期完全有效是否正確，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
(3)逐項(xiàng)分析財(cái)務(wù)部門的處理是否正確，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
答案：
【正確答案】(1)公司風(fēng)險(xiǎn)管理部門負(fù)責(zé)人林某的觀點(diǎn)不正確，財(cái)務(wù)總監(jiān)李某的觀點(diǎn)是正確的。
理由：套期保值的原則為：種類相同或相關(guān)、數(shù)量相等或相當(dāng)、交易方向相反、月份相同或相近，由于最近3個(gè)月，人民幣元對(duì)FCY和人民幣元對(duì)FCX之間的匯率變動(dòng)具有高度相關(guān)性，所以可以用此項(xiàng)外匯遠(yuǎn)期合同作為設(shè)備購(gòu)買合同的套期保值。
(2)財(cái)務(wù)部門認(rèn)定該項(xiàng)套期完全有效是不正確的。
理由：該項(xiàng)套期并非完全有效，因?yàn)榕c遠(yuǎn)期合同名義金額FCY240 000元等值人民幣元的變動(dòng)，與將支付的FCX270 000元等值人民幣元的變動(dòng)存在差異，差額為207元人民幣。
(3)會(huì)計(jì)處理分析：
①正確。外匯風(fēng)險(xiǎn)套期可以作為公允價(jià)值套期，也可以作為現(xiàn)金流量套期。
②不正確。被套期的對(duì)象是未確認(rèn)的確定承諾，承諾本身沒(méi)有價(jià)值，所以2×10年2月3日是不需要做賬務(wù)處理的。
③正確。計(jì)算過(guò)程見(jiàn)表2所示(考試時(shí)可不畫表，直接寫出計(jì)算結(jié)果即可)。
④不正確。2×10年5月1日，確認(rèn)了套期工具損失4 961元，被套期項(xiàng)目的利得4 878元。遠(yuǎn)期合同和確定承諾的公允價(jià)值變動(dòng)如表2：
表2
*3 391=3 408/(1+6%×1/12)，3 681=3 699/(1+6%×1/12)。
⑤正確。
【答案解析】【附：本案例相關(guān)的賬務(wù)處理供參考】
(為簡(jiǎn)化核算，假定不考慮設(shè)備購(gòu)買有關(guān)的稅費(fèi)因素、設(shè)備運(yùn)輸和安裝費(fèi)用等)
①2×10年2月3日
無(wú)須進(jìn)行賬務(wù)處理。因?yàn)檫h(yuǎn)期合同和確定承諾當(dāng)日公允價(jià)值均為零。
②2×10年3月31日
借：被套期項(xiàng)目——確定承諾 3 681
貸：套期損益 3 681
借：套期損益 3 391
貸：套期工具——遠(yuǎn)期合同 3 391
③2×10年5月1日
借：被套期項(xiàng)目——確定承諾4 878
貸：套期損益 4 878
借：套期損益 4 961
貸：套期工具——遠(yuǎn)期合同 4 961
借：套期工具——遠(yuǎn)期合同 8 352
貸：銀行存款 8 352
(累計(jì)確認(rèn)的損失)(確認(rèn)遠(yuǎn)期合同結(jié)算)
借：固定資產(chǎn)——設(shè)備 147 258
貸：銀行存款 138 699
被套期項(xiàng)目——確定承諾 8 559
(確認(rèn)履行確定承諾購(gòu)入固定資產(chǎn))
注：甲公司通過(guò)運(yùn)用套期策略，使所購(gòu)設(shè)備的成本鎖定在將確定承諾的購(gòu)買價(jià)格FCX270 000元;按1FCX=0.5454人民幣元(套期開(kāi)始日的遠(yuǎn)期合同匯率)進(jìn)行折算確定的金額上。
【該題針對(duì)“套期保值的會(huì)計(jì)處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
涉及考題
甲公司為境內(nèi)商品生產(chǎn)企業(yè)，采用人民幣作為記賬本位幣。2×10年2月3日，甲公司與某境外公司簽訂了一項(xiàng)設(shè)備購(gòu)買合同(確定承諾)，設(shè)備價(jià)格為外幣X(本題下稱FCX)270 000元，交貨日期為2×10年5月1日。
2×10年2月3日，甲公司簽訂了一項(xiàng)購(gòu)買外幣Y(本題下稱FCY)240 000元的遠(yuǎn)期合同。根據(jù)該遠(yuǎn)期合同，甲公司將于2×10年5月1日支付人民幣147 000元購(gòu)入FCY240 000元，匯率為1FCY=0.6125人民幣元(即2×10年5月1日的現(xiàn)行遠(yuǎn)期匯率)。
甲公司將該遠(yuǎn)期合同指定為對(duì)由于人民幣元/FCX匯率變動(dòng)可能引起的、確定承諾公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的套期工具，且通過(guò)比較遠(yuǎn)期合同公允價(jià)值總體變動(dòng)和確定承諾人民幣元公允價(jià)值變動(dòng)評(píng)價(jià)套期有效性。
假定最近3個(gè)月，人民幣元對(duì)FCY、人民幣元對(duì)FCX之間的匯率變動(dòng)具有高度相關(guān)性。2×10年5月1日，甲公司履行確定承諾并以凈額結(jié)算了遠(yuǎn)期合同。與該套期有關(guān)的遠(yuǎn)期匯率資料如表1：
表1
日期 |
2×10年5月1日FCY/人民幣元的遠(yuǎn)期匯率 |
2×10年5月1日FCX/人民幣元的遠(yuǎn)期匯率 |
2×10年2月3日 |
1FCY＝0.6125人民幣元 |
1FCX＝0.5454人民幣元 |
2×10年3月31日 |
1FCY＝0.5983人民幣元 |
1FCX＝0.5317人民幣元 |
2×10年5月1日 |
1FCY＝0.5777人民幣元 |
1FCX＝0.5137人民幣元 |
首先，對(duì)于上述套期保值業(yè)務(wù)，公司風(fēng)險(xiǎn)管理部負(fù)責(zé)人林某和財(cái)務(wù)總監(jiān)李某存在分歧。
林某認(rèn)為，設(shè)備是用外幣X來(lái)結(jié)算的，而遠(yuǎn)期合同購(gòu)買的卻是外幣Y，這違反了套期保值種類相同的原則，因此該外幣的遠(yuǎn)期合同不能用于此項(xiàng)設(shè)備購(gòu)買合同的套期保值。
李某認(rèn)為，盡管遠(yuǎn)期合同購(gòu)買的是外幣Y，不同于購(gòu)買設(shè)備的結(jié)算貨幣X，但是由于最近3個(gè)月，人民幣對(duì)FCY和人民幣對(duì)FCX之間的匯率變動(dòng)，具有高度的相關(guān)性，所以可以用此項(xiàng)外匯遠(yuǎn)期合同作為設(shè)備購(gòu)買合同的套期保值。
其次，財(cái)務(wù)部門遵從了財(cái)務(wù)總監(jiān)李某的意見(jiàn)，并認(rèn)定該項(xiàng)套期完全有效，理由是：第一，遠(yuǎn)期合同和確定承諾將在同一個(gè)日期來(lái)結(jié)算;第二，最近3個(gè)月，人民幣對(duì)FCY和人民幣對(duì)FCX之間的匯率變動(dòng)，具有高度的相關(guān)性。
再次，財(cái)務(wù)部門對(duì)此項(xiàng)套期保值的處理，具體如下：
(1)將此項(xiàng)套期保值業(yè)務(wù)作為公允價(jià)值套期進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;
(2)2×10年2月3日，確認(rèn)了被套期項(xiàng)目147 258元人民幣。
(3)2×10年3月31日，確認(rèn)了套期工具的損失3 391元人民幣，被套期項(xiàng)目的利得3 681元。
(4)2×10年5月1日，確認(rèn)了套期工具損失8 352元，被套期項(xiàng)目的利得8 559元。
(5)2×10年5月1日，確認(rèn)購(gòu)入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為147 258元人民幣。
要求：
(1)分析評(píng)價(jià)公司風(fēng)險(xiǎn)管理部門負(fù)責(zé)人林某和財(cái)務(wù)總監(jiān)李某的觀點(diǎn)是否正確，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
(2)財(cái)務(wù)部門認(rèn)定該項(xiàng)套期完全有效是否正確，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
(3)逐項(xiàng)分析財(cái)務(wù)部門的處理是否正確，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
答案：
【正確答案】(1)公司風(fēng)險(xiǎn)管理部門負(fù)責(zé)人林某的觀點(diǎn)不正確，財(cái)務(wù)總監(jiān)李某的觀點(diǎn)是正確的。
理由：套期保值的原則為：種類相同或相關(guān)、數(shù)量相等或相當(dāng)、交易方向相反、月份相同或相近，由于最近3個(gè)月，人民幣元對(duì)FCY和人民幣元對(duì)FCX之間的匯率變動(dòng)具有高度相關(guān)性，所以可以用此項(xiàng)外匯遠(yuǎn)期合同作為設(shè)備購(gòu)買合同的套期保值。
(2)財(cái)務(wù)部門認(rèn)定該項(xiàng)套期完全有效是不正確的。
理由：該項(xiàng)套期并非完全有效，因?yàn)榕c遠(yuǎn)期合同名義金額FCY240 000元等值人民幣元的變動(dòng)，與將支付的FCX270 000元等值人民幣元的變動(dòng)存在差異，差額為207元人民幣。
(3)會(huì)計(jì)處理分析：
①正確。外匯風(fēng)險(xiǎn)套期可以作為公允價(jià)值套期，也可以作為現(xiàn)金流量套期。
②不正確。被套期的對(duì)象是未確認(rèn)的確定承諾，承諾本身沒(méi)有價(jià)值，所以2×10年2月3日是不需要做賬務(wù)處理的。
③正確。計(jì)算過(guò)程見(jiàn)表2所示(考試時(shí)可不畫表，直接寫出計(jì)算結(jié)果即可)。
④不正確。2×10年5月1日，確認(rèn)了套期工具損失4 961元，被套期項(xiàng)目的利得4 878元。遠(yuǎn)期合同和確定承諾的公允價(jià)值變動(dòng)如表2：
表2
2×10年 2月3日 |
2×10年 3月31日 |
2×10年 5月1日 | |
A.遠(yuǎn)期合同 |
|||
5月1日結(jié)算用的人民幣元/FCY的遠(yuǎn)期匯率 |
0.6125 |
0.5983 |
0.5777 |
金額單位:FCY |
240 000 |
240 000 |
240 000 |
遠(yuǎn)期價(jià)格（FCY240 000元折算成人民幣） |
147 000 |
143 592 |
138 648 |
合同價(jià)格（人民幣元） |
（147 000） |
（147 000） |
（147 000） |
以上兩項(xiàng)的差額（人民幣元） |
0 |
（3 408） |
（8 352） |
2×10年 2月3日 |
2×10年 3月31日 |
2×10年 5月1日 | |
公允價(jià)值（上述差額的現(xiàn)值,假定折現(xiàn)率為6%） |
0 |
（3 391）* |
（8 352） |
本期公允價(jià)值變動(dòng) |
（3 391） |
（4 961） | |
B.確定承諾 |
|||
5月1日結(jié)算用的人民幣元/FCX的遠(yuǎn)期匯率 |
0.5454 |
0.5317 |
0.5137 |
金額單位:FCX |
270 000 |
270 000 |
270 000 |
遠(yuǎn)期價(jià)格（FCX270 000元折算成人民幣） |
（147 258） |
（143 559） |
（138 699） |
2×10年 2月3日 |
2×10年 3月31日 |
2×10年 5月1日 | |
初始遠(yuǎn)期價(jià)格（人民幣元）（270 000×0.5454） |
147 258 |
147 258 |
147 258 |
以上兩項(xiàng)的差額（人民幣元） |
0 |
3 699 |
8 559 |
公允價(jià)值（上述差額的現(xiàn)值,假定折現(xiàn)率為6%） |
0 |
3 681* |
8 559 |
本期公允價(jià)值變動(dòng) |
3 681 |
4 878 | |
C.無(wú)效套期部分（以FCY標(biāo)價(jià)的遠(yuǎn)期合同和以FCX標(biāo)價(jià)的確定承諾兩者公允價(jià)值變動(dòng)的差額） |
290 |
（83） |
*3 391=3 408/(1+6%×1/12)，3 681=3 699/(1+6%×1/12)。
⑤正確。
【答案解析】【附：本案例相關(guān)的賬務(wù)處理供參考】
(為簡(jiǎn)化核算，假定不考慮設(shè)備購(gòu)買有關(guān)的稅費(fèi)因素、設(shè)備運(yùn)輸和安裝費(fèi)用等)
①2×10年2月3日
無(wú)須進(jìn)行賬務(wù)處理。因?yàn)檫h(yuǎn)期合同和確定承諾當(dāng)日公允價(jià)值均為零。
②2×10年3月31日
借：被套期項(xiàng)目——確定承諾 3 681
貸：套期損益 3 681
借：套期損益 3 391
貸：套期工具——遠(yuǎn)期合同 3 391
③2×10年5月1日
借：被套期項(xiàng)目——確定承諾4 878
貸：套期損益 4 878
借：套期損益 4 961
貸：套期工具——遠(yuǎn)期合同 4 961
借：套期工具——遠(yuǎn)期合同 8 352
貸：銀行存款 8 352
(累計(jì)確認(rèn)的損失)(確認(rèn)遠(yuǎn)期合同結(jié)算)
借：固定資產(chǎn)——設(shè)備 147 258
貸：銀行存款 138 699
被套期項(xiàng)目——確定承諾 8 559
(確認(rèn)履行確定承諾購(gòu)入固定資產(chǎn))
注：甲公司通過(guò)運(yùn)用套期策略，使所購(gòu)設(shè)備的成本鎖定在將確定承諾的購(gòu)買價(jià)格FCX270 000元;按1FCX=0.5454人民幣元(套期開(kāi)始日的遠(yuǎn)期合同匯率)進(jìn)行折算確定的金額上。
【該題針對(duì)“套期保值的會(huì)計(jì)處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】