小編為大家整理的2018年注冊會計師《審計》試題及答案，希望對參加2018年注會的考生有所幫助！
一、單項選擇題
1.A注冊會計師正在對甲公司2016年的財務(wù)報表實施風(fēng)險評估程序，在詢問時，下列詢問的對象和事項不合適的是( )。
A.向甲公司管理層詢問經(jīng)營目標或戰(zhàn)略的變化情況
B.向甲公司財務(wù)經(jīng)理詢問被審計單位近的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量
C.向甲公司參與生成、處理或記錄復(fù)雜或異常交易的員工詢問被審計單位近的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量
D.向甲公司律師詢問是否存在未決訴訟
2.下列選項中，不屬于風(fēng)險評估程序的是( )。
A.穿行測試 B.觀察 C.檢查 D.函證
3.下列選項中，既屬于被審計單位外部環(huán)境，又屬于被審計單位內(nèi)部環(huán)境的因素是( )。
A.對被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價
B.被審計單位的性質(zhì)
C.被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及可能導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險
D.被審計單位的內(nèi)部控制
4.被審計單位的信息系統(tǒng)與溝通是注冊會計師了解企業(yè)內(nèi)部控制的一個重要方面，以下有關(guān)企業(yè)信息系統(tǒng)與溝通的說法中，不正確的是( )。
A.所謂的信息系統(tǒng)是與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)
B.與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)應(yīng)當與業(yè)務(wù)流程相適應(yīng)
C.被審計單位的信息系統(tǒng)是指由自動化程序執(zhí)行的信息系統(tǒng)
D.自動化程序和控制可能降低了發(fā)生無意錯誤的風(fēng)險，但是并沒有消除個人凌駕于控制之上的風(fēng)險
5.以下關(guān)于被審計單位內(nèi)部控制的表述中，錯誤的是( )。
A.實現(xiàn)內(nèi)部控制目標的手段是設(shè)計控制政策及程序
B.內(nèi)部控制的目標的保證程度是合理保證
C.設(shè)計和實施內(nèi)部控制的責任主體是治理層、管理層和其他人員，組織中的每一個人都對內(nèi)部控制負有責任
D.被審計單位設(shè)計、執(zhí)行和維護內(nèi)部控制的方式會因被審計單位的規(guī)模和復(fù)雜程度的不同而不同
6.以下關(guān)于被審計單位控制環(huán)境的說法中，不正確的是( )。
A.控制環(huán)境設(shè)定了被審計單位的內(nèi)部控制基調(diào)，對企業(yè)具有廣泛影響
B.防止或發(fā)現(xiàn)并糾正舞弊和錯誤是注冊會計師的責任
C.良好的控制環(huán)境是實施有效內(nèi)部控制的基礎(chǔ)
D.在審計業(yè)務(wù)承接階段，注冊會計師就需要對控制環(huán)境做出初步了解和評價
7.以下關(guān)于特別風(fēng)險的說法中，不正確的是( )。
A.日常的、不復(fù)雜的、經(jīng)正規(guī)處理的交易不太可能產(chǎn)生特別風(fēng)險
B.如果計劃測試旨在減輕特別風(fēng)險的控制運行的有效性，注冊會計師不應(yīng)依賴以前審計獲取的關(guān)于內(nèi)部控制運行有效性的審計證據(jù)
C.實質(zhì)性分析程序單獨可以應(yīng)對特別風(fēng)險
D.重大的非常規(guī)交易和判斷事項容易導(dǎo)致特別風(fēng)險
8.以下關(guān)于經(jīng)營風(fēng)險的說法中，錯誤的是( )。
A.經(jīng)營風(fēng)險與財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險既有聯(lián)系又有區(qū)別，后者比前者的范圍更廣
B.注冊會計師了解被審計單位的經(jīng)營風(fēng)險有助于其識別財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險
C.多數(shù)經(jīng)營風(fēng)險終都會產(chǎn)生財務(wù)后果，從而影響財務(wù)報表
D.并非所有的經(jīng)營風(fēng)險都會導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險
9.以下關(guān)于內(nèi)部控制的局限性的說法中，錯誤的是( )。
A.內(nèi)部控制無論如何有效，都只能為被審計單位實現(xiàn)財務(wù)報告目標提供合理保證
B.在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤和因人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效
C.控制可能由于兩個人或更多的人員串通或管理層不當?shù)亓桉{于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避
D.內(nèi)部控制是針對所有發(fā)生的業(yè)務(wù)設(shè)置的，對全部業(yè)務(wù)均適用
10.以下關(guān)于注冊會計師了解企業(yè)的內(nèi)部控制的說法中，錯誤的是( )。
A.注冊會計師在了解內(nèi)部控制時，應(yīng)當評價控制的設(shè)計，并確定其是否執(zhí)行，包括控制是否得到一貫執(zhí)行
B.在評價控制環(huán)境各個要素時，注冊會計師應(yīng)當考慮控制環(huán)境的各個要素是否得到執(zhí)行
C.控制環(huán)境本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額和披露認定層次的重大錯報，注冊會計師在評估重大錯報風(fēng)險時，應(yīng)當將控制環(huán)境連同其他內(nèi)部控制要素產(chǎn)生的影響一并考慮
D.在了解控制活動時，注冊會計師應(yīng)當重點考慮一項控制活動單獨或連同其他控制活動，是否能夠以及如何防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報
11.下列各項中，與被審計單位財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險評估相關(guān)的是( )。
A.被審計單位應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率呈明顯下降趨勢
B.被審計單位持有大量高價值且易被盜竊的資產(chǎn)
C.被審計單位的生產(chǎn)成本計算過程相當復(fù)雜
D.被審計單位控制環(huán)境薄弱
12.以下各項關(guān)于內(nèi)部控制的說法中，錯誤的是( )。
A.合理保證財務(wù)報告的可靠性 B.合理保證經(jīng)營的效率和效果
C.合理保證遵守適用的法律法規(guī)的要求 D.內(nèi)部控制的設(shè)置應(yīng)該是針對所有業(yè)務(wù)
13.以下關(guān)于注冊會計師實施的風(fēng)險評估程序的說法中，不正確的是( )。
A.注冊會計師詢問的對象僅限于被審計單位的內(nèi)部人員
B.分析程序可以用于風(fēng)險評估程序，也可以用于對財務(wù)報表的總體復(fù)核
C.注冊會計師可以通過觀察被審計單位的經(jīng)營活動增加對被審計單位的了解
D.通過檢查被審計單位的內(nèi)部控制手冊可以了解被審計單位組織結(jié)構(gòu)和內(nèi)能控制制度的建立健全情況
14.如果注冊會計師了解到被審計單位所在行業(yè)審計年度銷售放緩，但是被審計單位還是提出了比上年增長30%的銷售目標，注冊會計師應(yīng)將( )重大錯報風(fēng)險評估為高水平。
A.管理費用的發(fā)生認定 B.管理費用的完整性認定
C.營業(yè)收入的發(fā)生認定 D.營業(yè)收入的完整性認定
15.下列人員中，不屬于被審計單位設(shè)計和實施內(nèi)部控制的責任主體的是( )。
A.被審計單位董事 B.被審計單位財務(wù)經(jīng)理
C.證監(jiān)會 D.被審計單位倉庫管理員
16.下列各項中，通常屬于業(yè)務(wù)流程層面控制的是( )。
A.應(yīng)對管理層凌駕于控制之上的控制 B.信息技術(shù)一般控制
C.采購與付款交易的內(nèi)部控制 D.對期末財務(wù)報告流程的控制
17.下列有關(guān)與審計相關(guān)的內(nèi)部控制的說法中，正確的是( )。
A.與資產(chǎn)負債表相關(guān)的內(nèi)部控制均與審計相關(guān)
B.與合規(guī)目標相關(guān)的內(nèi)部控制與審計無關(guān)
C.與經(jīng)營目標相關(guān)的內(nèi)部控制與審計無關(guān)
D.與審計相關(guān)的內(nèi)部控制并非均與財務(wù)報告相關(guān)
18.下列各項中，注冊會計師在確定特別風(fēng)險時不需要考慮的是( )。
A.控制對相關(guān)風(fēng)險的抵消效果 B.風(fēng)險是否屬于舞弊風(fēng)險
C.交易的復(fù)雜程度 D.風(fēng)險是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易
19.通常情況下，如果被審計單位( )，則注冊會計師應(yīng)當實施控制測試。
A.內(nèi)部控制沒有執(zhí)行 B.日常交易采用人工控制
C.審計證據(jù)均以紙質(zhì)形式存在 D.日常交易采用高度自動化處理
20.下列不屬于風(fēng)險評估對控制的評價結(jié)論的是( )。
A.所設(shè)計的控制單獨或連同其他控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報，并得到執(zhí)行
B.控制運行有效
C.控制本身的設(shè)計是合理的，但沒有得到執(zhí)行
D.控制本身的設(shè)計就是無效的或缺乏必要的控制
二、多項選擇題
1.下列屬于項目組內(nèi)部討論的目標的有( )。
A.為項目組成員提供交流信息和分享見解的機會
B.使項目組成員更好地了解在各自負責的領(lǐng)域中，由于舞弊或錯誤導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報的可能性
C.使項目組成員了解各自實施審計程序的結(jié)果如何影響審計的其他方面
D.討論識別被審計單位面臨的經(jīng)營風(fēng)險
2.下列選項中，可以參與項目組討論的人員有( )。
A.項目合伙人
B.簽字的注冊會計師
C.聘請的特殊技能的專家
D.集團財務(wù)報表重要組成部分項目組的關(guān)鍵成員
3.下列選項中，屬于注冊會計師需要了解的被審計單位行業(yè)狀況的內(nèi)容的有( )。
A.與被審計單位產(chǎn)品相關(guān)的生產(chǎn)技術(shù) B.能源供應(yīng)與成本
C.總體經(jīng)濟情況 D.利率
4.控制活動是指有助于確保管理層指令得以執(zhí)行的政策和程序，包括( )。
A.授權(quán) B.業(yè)績評價 C.信息處理 D.實物控制
5.在了解控制環(huán)境時，注冊會計師應(yīng)當關(guān)注的內(nèi)容有( )。
A.管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格 B.治理層的參與程度
C.組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責任的分配 D.被審計單位對控制的監(jiān)督
6.內(nèi)部控制的目標是合理保證( )。
A.財務(wù)報告的可靠性 B.經(jīng)營的效率和效果
C.遵守適用的法律法規(guī)的要求 D.管理層業(yè)績達標
7.下列有關(guān)風(fēng)險評估的理解中，正確的有( )。
A.了解被審計單位及其環(huán)境是必要程序
B.風(fēng)險評估為確定重要性水平提供了重要的基礎(chǔ)，并隨著審計工作的進程評估對重要性水平的判斷是否仍然適當
C.了解被審計單位及其環(huán)境是一個靜態(tài)的過程，不能更改了解的信息
D.注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境了解的程度，要低于管理層為經(jīng)營管理企業(yè)而對被審計單位及其環(huán)境需要了解的程度
8.下列選項中，屬于觀察或檢查程序的有( )。
A.觀察被審計單位的經(jīng)營活動
B.檢查被審計單位的文件、記錄和內(nèi)部控制手冊
C.閱讀由管理層和治理層編制的報告
D.實地察看被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和廠房設(shè)備
9.下列選項中，可以成為注冊會計師實施風(fēng)險評估程序的信息來源的有( )。
A.在客戶接受或保持過程中獲取的信息
B.向被審計單位提供其他服務(wù)(如執(zhí)行中期財務(wù)報表審閱業(yè)務(wù))所獲得的經(jīng)驗
C.以往審計中與被審計單位交往的經(jīng)驗
D.以前審計中實施審計程序獲取的信息
10.與信息技術(shù)相比，人工控制的缺點在于( )。
A.可能更容易被規(guī)避、忽視或凌駕
B.可能不具有一貫性
C.可能更容易產(chǎn)生簡單錯誤或失誤
D.信息技術(shù)人員可能獲得超越其職責范圍的數(shù)據(jù)訪問權(quán)限
11.下列選項中，屬于控制環(huán)境的內(nèi)容的有( )。
A.對誠信和道德價值觀念的溝通與落實
B.信息處理
C.組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責任的分配
D.人力資源政策與實務(wù)
12.了解被審計單位內(nèi)部控制時，下列選項中，屬于控制監(jiān)督中單獨的評價活動的是( )。
A.審計委員會定期了解財務(wù)數(shù)據(jù)
B.相應(yīng)級別的員工復(fù)核采購業(yè)務(wù)流程中控制的執(zhí)行情況
C.注冊會計師對年度財務(wù)報表進行審計
D.內(nèi)部審計人員對控制實施風(fēng)險評估
13.下列情況中，注冊會計師可能考慮解除業(yè)務(wù)約定的有( )。
A.被審計單位會計記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以發(fā)表無保留意見
B.對管理層的誠信存在嚴重疑慮
C.注冊會計師不具有除會計、審計外某一領(lǐng)域的特長
D.發(fā)現(xiàn)被審計單位財務(wù)主管貪污了2萬元貨款
14.下列關(guān)于風(fēng)險評估和審計計劃的說法中，正確的有( )。
A.注冊會計師對認定層次重大錯報風(fēng)險的評估，可能隨著審計過程中不斷獲取審計證據(jù)而做出相應(yīng)的變化
B.如果通過實施進一步審計程序獲取的審計證據(jù)與初始評估獲取的審計證據(jù)相矛盾，注冊會計師應(yīng)當修正風(fēng)險評估結(jié)果，并相應(yīng)修改原計劃實施的進一步審計程序
C.評估重大錯報風(fēng)險，是一個連續(xù)和動態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個審計過程的始終
D.了解被審計單位及其環(huán)境，是一個連續(xù)和動態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個審計過程的始終
15.下列選項中，可以用來了解被審計單位內(nèi)部控制的審計程序有( )。
A.觀察 B.檢查 C.分析 D.穿行測試
16.下列各項中，屬于檢查性控制的有( )。
A.負責業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款記賬的財務(wù)人員不得經(jīng)手貨幣資金
B.采購固定資產(chǎn)需要經(jīng)適當級別的人員批準
C.會計主管每月末將銀行賬戶余額與銀行對賬單進行核對，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表
D.管理層定期執(zhí)行存貨盤點，以確定永續(xù)盤存制的可靠性
17.下列關(guān)于被審計單位風(fēng)險評估過程的說法中，正確的是( )。
A.被審計單位的風(fēng)險評估過程和注冊會計師的風(fēng)險評估類似
B.如果被審計單位的風(fēng)險評估過程符合其具體情況，了解被審計單位的風(fēng)險評估過程和結(jié)果有助于注冊會計師識別財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險
C.在審計過程中，如果發(fā)現(xiàn)與財務(wù)報表有關(guān)的風(fēng)險要素，注冊會計師可通過向管理層詢問和檢查有關(guān)文件確定被審計單位的風(fēng)險評估過程是否也發(fā)現(xiàn)了該風(fēng)險
D.如果識別出管理層未能識別的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當考慮被審計單位的風(fēng)險評估過程為何沒有識別出這些風(fēng)險，以及評估過程是否適合于具體環(huán)境
18.執(zhí)行穿行測試，可以獲得的證據(jù)有( )。
A.確認對業(yè)務(wù)流程的了解
B.確認之前所做的書面記錄的準確性
C.確認控制是否得到執(zhí)行
D.確認所獲取的有關(guān)流程中的預(yù)防性控制和檢查性控制信息的準確性
19.財務(wù)報告流程包括( )。
A.將業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)匯總記入明細賬的程序
B.在總賬中生成、記錄和處理會計分錄的程序
C.記錄對財務(wù)報表常規(guī)和非常規(guī)調(diào)整的程序
D.草擬財務(wù)報表和相關(guān)披露的程序
20.注冊會計師在評估重大錯報風(fēng)險時，考慮的因素包括( )。
A.已識別的風(fēng)險是什么
B.錯報(金額影響)可能發(fā)生的規(guī)模有多大
C.事件(風(fēng)險)發(fā)生的可能性多大
D.是否已識別所有錯報
三、簡答題
1.A和B注冊會計師為識別和評估X公司2016年度財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險，需要了解X公司及其環(huán)境。為此決定專門實施風(fēng)險評估程序：
請指出：
(1)A和B注冊會計師應(yīng)當從哪些方面對X公司及其環(huán)境進行了解?
(2)在進行風(fēng)險評估時，A和B注冊會計師可以實施哪些審計程序?
(3)在了解X公司內(nèi)部控制時，A和B注冊會計師應(yīng)該從哪些方面進行了解?
(4)在了解X公司及其環(huán)境，對控制進行初步評價和風(fēng)險評估后，A和B注冊會計師對X公司內(nèi)部控制可能得出哪些結(jié)論?
2.甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，A注冊會計師是甲公司2012年財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的項目合伙人。在了解甲公司及其環(huán)境時，A注冊會計師注意到以下情況：
(1)在2011年度實現(xiàn)銷售收入增長10%的基礎(chǔ)上，甲公司董事會確定的2012年銷售收入增長目標為20%。甲公司管理層實行年薪制，總體薪酬根據(jù)上述目標的完成情況上下浮動。甲公司所在行業(yè)2012年的銷售增長率為10%。
(2)甲公司的主要原材料產(chǎn)自地中海沿岸。2012年由于地中海沿岸政局不穩(wěn)，國家間經(jīng)濟、領(lǐng)土糾紛不斷，甲公司原材料供應(yīng)經(jīng)常中斷，原材料供應(yīng)商多次提高原材料價格。
(3)2012年1月，甲公司開始實行會計電算化。為了盡快適應(yīng)高度電算化環(huán)境，財務(wù)部門分期分批對財務(wù)人員進行了業(yè)務(wù)培訓(xùn)。
(4)自2012年10月起，甲公司將主要產(chǎn)品交貨方式由在甲公司倉庫收款交貨改為運至客戶指定交貨地點交客戶簽收。
(5)為加快新產(chǎn)品研發(fā)進度以應(yīng)對激烈的市場競爭，甲公司于2012年6月推出了新產(chǎn)品。但是甲公司競爭對手乙公司已于2012年初推出類似新產(chǎn)品，市場銷售良好。同時，乙公司宣布將于2013年2月推出新一代產(chǎn)品。
(6)甲公司生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的噪音對環(huán)境造成一定影響，但甲公司考慮到現(xiàn)行法律并沒有相關(guān)規(guī)定，以前并未對此作出回應(yīng)。為改善與周圍居民的關(guān)系，甲公司董事會于2012年12月20日決定對居民給予總額為500萬元的性補償，并制定了具體的補償方案。2012年12月25日，甲公司向居民公布了上述補償決定和具體補償方案。
要求：單獨考慮上述情形，指出上述事項是否可能表明甲公司2012年財務(wù)報表存在重大錯報風(fēng)險;如果存在，請指出重大錯報風(fēng)險屬于財務(wù)報表層次還是認定層次，并簡要說明理由;如果認為是認定層，請指明涉及財務(wù)報表的哪個項目的哪項認定。
3.A注冊會計師是甲公司2016年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的項目合伙人，在審計過程中，A注冊會計師需要了解甲公司的內(nèi)部控制。相關(guān)情況如下：
(1)由于甲公司內(nèi)部控制采用人工控制，不存在自動化控制，A注冊會計師擬了解甲公司的控制環(huán)境、風(fēng)險評估過程、控制活動和監(jiān)督活動，并直接將重大錯報風(fēng)險評估為高水平。
(2)A注冊會計師認為審計業(yè)務(wù)的鑒證對象信息是財務(wù)報表，因此要了解所有與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制。
(3)對于針對特別風(fēng)險的內(nèi)部控制，A注冊會計師擬直接實施實質(zhì)性程序，不再了解相關(guān)內(nèi)部控制。
(4)為了提高審計效率，節(jié)約審計時間，A注冊會計師在對甲公司內(nèi)部控制進行了解的同時實施控制測試。
(5)A注冊會計師不打算信賴某項控制，但是A注冊會計師仍執(zhí)行穿行測試以確認以前對業(yè)務(wù)流程及可能發(fā)生錯報環(huán)節(jié)了解的準確性和完整性。
(6)了解完甲公司的內(nèi)部控制，A注冊會計師結(jié)合對擬測試的相關(guān)控制的考慮，將識別出的風(fēng)險與認定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系。
要求：分別針對上述每種情況，指出A注冊會計師的觀點或做法是否存在不當之處。如果認為存在不當之處，請簡要說明理由。
參考答案及解析
一、單項選擇題
1.【答案】C
【解析】詢問參與生成、處理或記錄復(fù)雜或異常交易的員工，可能有助于注冊會計師評價被審計單位選擇和運用某項會計政策的恰當性。
2.【答案】D
【解析】選項D不屬于風(fēng)險評估程序，屬于實質(zhì)性程序中細節(jié)測試的一種。
3.【答案】A
【解析】選項B、C、D都是被審計單位的內(nèi)部環(huán)境因素。
4.【答案】C
【解析】選項C被審計單位的信息系統(tǒng)可能由自動化程序執(zhí)行或者是人工執(zhí)行。
5.【答案】A
【解析】選項A說法不嚴謹，只考慮到設(shè)計這一方面，正確的表述應(yīng)該是“實現(xiàn)內(nèi)部控制目標的手段是設(shè)計和執(zhí)行控制政策及程序”。
6.【答案】B
【解析】選項B防止或發(fā)現(xiàn)并糾正舞弊和錯誤是治理層和管理層的責任，不是注冊會計師的責任。
7.【答案】C
【解析】選項C實質(zhì)性分析程序不足以應(yīng)對特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當實施細節(jié)測試，或?qū)嵸|(zhì)性分析程序與細節(jié)測試結(jié)合運用。
8.【答案】A
【解析】選項A經(jīng)營風(fēng)險與財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險既有聯(lián)系又有區(qū)別，前者比后者的范圍更廣。
9.【答案】D
【解析】選項D內(nèi)部控制一般是針對經(jīng)常而重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)設(shè)置的，如果出現(xiàn)不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)計到的業(yè)務(wù)，原有控制就可能不適用。
10.【答案】A
【解析】選項A注冊會計師在了解內(nèi)部控制時，應(yīng)當評價控制的設(shè)計，并確定其是否執(zhí)行，但不包括控制是否得到一貫執(zhí)行。
11.【答案】D
【解析】所有選項均可能導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險，但只有選項D屬于宏觀層次的風(fēng)險，它可能影響財務(wù)報表的整體環(huán)境。其余選項均明顯涉及財務(wù)報表具體的項目。
12.【答案】D
【解析】選項D內(nèi)部控制一般是針對經(jīng)常而重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)設(shè)置的，如果出現(xiàn)不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)計到的業(yè)務(wù)，原有控制可能就不適用。
13.【答案】A
【解析】注冊會計師為了解被審計單位及其環(huán)境，可以詢問管理層和被審計單位內(nèi)部其他人員，如果需要，注冊會計師可以詢問被審計單位聘請的外部法律顧問、專業(yè)評估師等。
14.【答案】C
【解析】被審計單位的銷售目標過高，那么存在高估收入的風(fēng)險，所以應(yīng)將營業(yè)收入的發(fā)生認定的重大錯報風(fēng)險評估為高水平。
15.【答案】C
【解析】選項C是被審計單位外部的成員，不對被審計單位設(shè)計和實施的內(nèi)部控制負責。
16.【答案】C
【解析】業(yè)務(wù)流程是指企業(yè)銷售、采購、生產(chǎn)等具體業(yè)務(wù)的具體環(huán)節(jié)，選項C正確。針對信息技術(shù)的一般控制、針對管理層凌駕與控制之上的控制以及針對財務(wù)報告流程的控制對象均非具體業(yè)務(wù)的具體環(huán)節(jié)。
17.【答案】D
【解析】如果與經(jīng)營和合規(guī)目標相關(guān)的控制同注冊會計師實施審計程序時評價或使用的數(shù)據(jù)相關(guān)，則這些控制也可能與審計相關(guān)，選項B、C不正確;有的內(nèi)部控制雖與資產(chǎn)負債表相關(guān)(如確定客戶的信用額度與賒銷審批都與應(yīng)收賬款的計價和分攤認定相關(guān))，但注冊會計師可能不予了解(例如，只了解賒銷審批而不了解信用額度的確定)，選項A不正確。
18.【答案】A
【解析】在確定哪些風(fēng)險是特別風(fēng)險時，注肌會計師應(yīng)當至少考慮下列事項：
(1)風(fēng)險是否屬于舞弊風(fēng)險;
(2)風(fēng)險是否與近期經(jīng)濟環(huán)境、會計處理方法或其他方面的重大變化相關(guān)，因而需要特別關(guān)注;
(3)交易的復(fù)雜程度;
(4)風(fēng)險是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易;
(5)財務(wù)信息計量的主觀程度，特別是計量結(jié)果是否具有高度不確定性;
(6)風(fēng)險是否涉及異常或超出正常經(jīng)營過程的重大交易。
在判斷哪些風(fēng)險是特別風(fēng)險時，注冊會計師不應(yīng)考慮識別出的控制對相關(guān)風(fēng)險的抵消效果。
19.【答案】D
【解析】在被審計單位對日常交易采用高度自動化處理的情況下，審計證據(jù)可能僅以電子形式存在，其充分性和適當性通常取決于自動化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性，注冊會計師應(yīng)當考慮僅通過實施實質(zhì)性程序不能獲取充分、適當審計證據(jù)的可能性，應(yīng)當考慮依賴的相關(guān)控制的有效性，并對其進行了解、評估和測試。
20.【答案】B
【解析】選項B，是控制測試之后才能得出的結(jié)論。
二、多項選擇題
1.【答案】ABC
【解析】選項D是項目組內(nèi)部討論的內(nèi)容，不是討論的目標。
2.【答案】ABCD
【解析】四個選項均正確。
3.【答案】AB
【解析】選項CD屬于其他外部因素。
4.【答案】ABCD
【解析】控制活動是指有助于確保管理層指令得以執(zhí)行的政策和程序, 包括授權(quán)、業(yè)績評價、信息處理、實物控制和職責分離等相關(guān)活動。
5.【答案】ABC
【解析】選項D對控制的監(jiān)督和控制環(huán)境都是內(nèi)部控制的要素，是并列關(guān)系，故它不是了解控制環(huán)境應(yīng)該關(guān)注的內(nèi)容。
6.【答案】ABC
【解析】內(nèi)部控制的目標是合理保證:(1)財務(wù)報告的可靠性;(2)經(jīng)營的效率和效果;(3)遵守適用的法律法規(guī)的要求，不包括選項D。
7.【答案】ABD
【解析】了解被審計單位及其環(huán)境是一個連續(xù)和動態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個審計過程的始終。
8.【答案】ABCD
【解析】四個選項都是風(fēng)險評估程序中的觀察和檢查程序。
9.【答案】ABCD
【解析】四個選項都是注冊會計師實施風(fēng)險評估程序的信息來源。
10.【答案】ABC
【解析】選項D是信息技術(shù)對內(nèi)部控制產(chǎn)生的特定風(fēng)險。
11.【答案】ACD
【解析】選項B屬于控制活動的內(nèi)容。
12.【答案】AD
【解析】選項B屬于持續(xù)的監(jiān)督活動，選項C屬于對財務(wù)報表的外部鑒證。
13.【答案】AB
【解析】選項C，可以通過聘請專家來解決;選項D，屬于被審計單位管理層舞弊，可以與被審計單位治理層溝通，無需解除業(yè)務(wù)約定。
14.【答案】ABCD
【解析】四個選項都是正確的。
15.【答案】ABD
【解析】選項C不屬于了解被審計單位內(nèi)部控制的審計程序。
16.【答案】CD
【解析】預(yù)防性控制的特征是“事先預(yù)防”，如A、B;檢查性控制的特征是“事后發(fā)現(xiàn)”，如C、D。
17.【答案】BCD
【解析】被審計單位的風(fēng)險評估過程和注冊會計師的風(fēng)險評估不同，被審計單位的風(fēng)險評估過程包括識別與財務(wù)報告相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險，以及針對這些風(fēng)險所采取的措施，選項A錯誤。
18.【答案】ABCD
【解析】四個選項均正確。
19.【答案】BCD
【解析】選項A不正確，應(yīng)為將業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)匯總記入總賬的程序，即如何將重要業(yè)務(wù)流程的信息與總賬和財務(wù)報告系統(tǒng)相連接。
20.【答案】ABC
【解析】選項D，不屬于注冊會計師在評估重大錯報風(fēng)險時應(yīng)當考慮的因素。
三、簡答題
1.【答案】
(1)行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素;被審計單位的性質(zhì);被審計單位對會計政策的選擇和運用;被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及可能導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險;被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價;被審計單位的內(nèi)部控制。
(2)A和B注冊會計師可以實施詢問、觀察和檢查、分析程序進行風(fēng)險評估。
(3)A和B注冊會計師應(yīng)該從控制環(huán)境、風(fēng)險評估過程、控制活動、與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通、對控制的監(jiān)督五個方面對內(nèi)部控制進行了解。
(4)所設(shè)計的控制單獨或連同其它控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報，并得到執(zhí)行;控制本身的設(shè)計是合理的，但沒有得到執(zhí)行;控制本身的設(shè)計就是無效的或缺乏必要的控制。
2.【答案】
(1)可能存在重大錯報風(fēng)險。
理由：銷售目標與行業(yè)其他公司相比偏高，并且管理層的報酬與銷售增長目標掛鉤，可能導(dǎo)致管理層多計銷售收入。
風(fēng)險的層次：認定層次;
涉及的報表項目和相關(guān)認定：營業(yè)收入(應(yīng)收賬款)的發(fā)生(存在)認定。
(2)可能存在重大錯報風(fēng)險。
理由：原材料的供應(yīng)不穩(wěn)定，原材料價格不斷上漲。
風(fēng)險的層次：認定層次;
涉及的報表項目和相關(guān)認定：存貨的計價和分攤認定。
(3)可能存在重大錯報風(fēng)險。
理由：信息技術(shù)環(huán)境發(fā)生變化很可能導(dǎo)致相當一段時期內(nèi)的信息技術(shù)難以與經(jīng)營活動融合。
風(fēng)險的層次：財務(wù)報表層次。
(4)可能存在重大錯報風(fēng)險。
理由：甲公司主要產(chǎn)品的交貨方式的改變，可能涉及相關(guān)產(chǎn)品與所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移時點的改變，由發(fā)貨轉(zhuǎn)移推遲到運至客戶指定的交貨地點后交客戶簽收才轉(zhuǎn)移。因此2012年10月起可能存在甲公司在發(fā)貨時即提前確認相關(guān)營業(yè)收入的風(fēng)險。
風(fēng)險的層次：認定層次;
涉及的報表項目和相關(guān)認定：營業(yè)收入(應(yīng)收賬款)的發(fā)生(存在)認定;營業(yè)成本(存貨)的發(fā)生(完整性)認定。
(5)可能存在重大錯報風(fēng)險。
理由：競爭對手已推出新產(chǎn)品，并預(yù)計在1年后推出更新一代產(chǎn)品，期末存貨可能存在因少計減值準備而高估賬面價值的風(fēng)險。
風(fēng)險的層次：認定層次;
涉及的報表項目和相關(guān)認定：存貨的計價和分攤認定。
(6)可能存在重大錯報風(fēng)險。
理由：甲公司在2012年12月向居民公布了上述補償決定和具體補償方案，已經(jīng)對相關(guān)支付承擔義務(wù)，因此在2012年末可能存在未計提預(yù)計負債的風(fēng)險。
風(fēng)險的層次：認定層次;
涉及的報表項目和相關(guān)認定：預(yù)計負債的完整性認定。
3.【答案】
(1)存在不當之處。
A注冊會計師還應(yīng)當了解信息系統(tǒng)與溝通，了解完甲公司及其環(huán)境后評估重大錯報風(fēng)險的水平。
(2)存在不當之處。
A注冊會計師僅需要了解與審計相關(guān)的內(nèi)部控制。
(3)存在不當之處。
了解內(nèi)部控制是必須的審計程序，可以不實施控制測試。了解與特別風(fēng)險相關(guān)的控制，有助于注冊會計師制定有效的審計方案予以應(yīng)對。
(4)存在不當之處。
一般而言了解完甲公司內(nèi)部控制，如果預(yù)期控制的運行是有效的，才能實施控制測試。某些為評價控制設(shè)計和確定控制是否得到執(zhí)行而實施的風(fēng)險評估程序并非專為控制測試而設(shè)計，但是可能提供有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)。
(5)不存在不當之處。
(6)不存在不當之處。
一、單項選擇題
1.A注冊會計師正在對甲公司2016年的財務(wù)報表實施風(fēng)險評估程序，在詢問時，下列詢問的對象和事項不合適的是( )。
A.向甲公司管理層詢問經(jīng)營目標或戰(zhàn)略的變化情況
B.向甲公司財務(wù)經(jīng)理詢問被審計單位近的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量
C.向甲公司參與生成、處理或記錄復(fù)雜或異常交易的員工詢問被審計單位近的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量
D.向甲公司律師詢問是否存在未決訴訟
2.下列選項中，不屬于風(fēng)險評估程序的是( )。
A.穿行測試 B.觀察 C.檢查 D.函證
3.下列選項中，既屬于被審計單位外部環(huán)境，又屬于被審計單位內(nèi)部環(huán)境的因素是( )。
A.對被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價
B.被審計單位的性質(zhì)
C.被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及可能導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險
D.被審計單位的內(nèi)部控制
4.被審計單位的信息系統(tǒng)與溝通是注冊會計師了解企業(yè)內(nèi)部控制的一個重要方面，以下有關(guān)企業(yè)信息系統(tǒng)與溝通的說法中，不正確的是( )。
A.所謂的信息系統(tǒng)是與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)
B.與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)應(yīng)當與業(yè)務(wù)流程相適應(yīng)
C.被審計單位的信息系統(tǒng)是指由自動化程序執(zhí)行的信息系統(tǒng)
D.自動化程序和控制可能降低了發(fā)生無意錯誤的風(fēng)險，但是并沒有消除個人凌駕于控制之上的風(fēng)險
5.以下關(guān)于被審計單位內(nèi)部控制的表述中，錯誤的是( )。
A.實現(xiàn)內(nèi)部控制目標的手段是設(shè)計控制政策及程序
B.內(nèi)部控制的目標的保證程度是合理保證
C.設(shè)計和實施內(nèi)部控制的責任主體是治理層、管理層和其他人員，組織中的每一個人都對內(nèi)部控制負有責任
D.被審計單位設(shè)計、執(zhí)行和維護內(nèi)部控制的方式會因被審計單位的規(guī)模和復(fù)雜程度的不同而不同
6.以下關(guān)于被審計單位控制環(huán)境的說法中，不正確的是( )。
A.控制環(huán)境設(shè)定了被審計單位的內(nèi)部控制基調(diào)，對企業(yè)具有廣泛影響
B.防止或發(fā)現(xiàn)并糾正舞弊和錯誤是注冊會計師的責任
C.良好的控制環(huán)境是實施有效內(nèi)部控制的基礎(chǔ)
D.在審計業(yè)務(wù)承接階段，注冊會計師就需要對控制環(huán)境做出初步了解和評價
7.以下關(guān)于特別風(fēng)險的說法中，不正確的是( )。
A.日常的、不復(fù)雜的、經(jīng)正規(guī)處理的交易不太可能產(chǎn)生特別風(fēng)險
B.如果計劃測試旨在減輕特別風(fēng)險的控制運行的有效性，注冊會計師不應(yīng)依賴以前審計獲取的關(guān)于內(nèi)部控制運行有效性的審計證據(jù)
C.實質(zhì)性分析程序單獨可以應(yīng)對特別風(fēng)險
D.重大的非常規(guī)交易和判斷事項容易導(dǎo)致特別風(fēng)險
8.以下關(guān)于經(jīng)營風(fēng)險的說法中，錯誤的是( )。
A.經(jīng)營風(fēng)險與財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險既有聯(lián)系又有區(qū)別，后者比前者的范圍更廣
B.注冊會計師了解被審計單位的經(jīng)營風(fēng)險有助于其識別財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險
C.多數(shù)經(jīng)營風(fēng)險終都會產(chǎn)生財務(wù)后果，從而影響財務(wù)報表
D.并非所有的經(jīng)營風(fēng)險都會導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險
9.以下關(guān)于內(nèi)部控制的局限性的說法中，錯誤的是( )。
A.內(nèi)部控制無論如何有效，都只能為被審計單位實現(xiàn)財務(wù)報告目標提供合理保證
B.在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤和因人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效
C.控制可能由于兩個人或更多的人員串通或管理層不當?shù)亓桉{于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避
D.內(nèi)部控制是針對所有發(fā)生的業(yè)務(wù)設(shè)置的，對全部業(yè)務(wù)均適用
10.以下關(guān)于注冊會計師了解企業(yè)的內(nèi)部控制的說法中，錯誤的是( )。
A.注冊會計師在了解內(nèi)部控制時，應(yīng)當評價控制的設(shè)計，并確定其是否執(zhí)行，包括控制是否得到一貫執(zhí)行
B.在評價控制環(huán)境各個要素時，注冊會計師應(yīng)當考慮控制環(huán)境的各個要素是否得到執(zhí)行
C.控制環(huán)境本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額和披露認定層次的重大錯報，注冊會計師在評估重大錯報風(fēng)險時，應(yīng)當將控制環(huán)境連同其他內(nèi)部控制要素產(chǎn)生的影響一并考慮
D.在了解控制活動時，注冊會計師應(yīng)當重點考慮一項控制活動單獨或連同其他控制活動，是否能夠以及如何防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報
11.下列各項中，與被審計單位財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險評估相關(guān)的是( )。
A.被審計單位應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率呈明顯下降趨勢
B.被審計單位持有大量高價值且易被盜竊的資產(chǎn)
C.被審計單位的生產(chǎn)成本計算過程相當復(fù)雜
D.被審計單位控制環(huán)境薄弱
12.以下各項關(guān)于內(nèi)部控制的說法中，錯誤的是( )。
A.合理保證財務(wù)報告的可靠性 B.合理保證經(jīng)營的效率和效果
C.合理保證遵守適用的法律法規(guī)的要求 D.內(nèi)部控制的設(shè)置應(yīng)該是針對所有業(yè)務(wù)
13.以下關(guān)于注冊會計師實施的風(fēng)險評估程序的說法中，不正確的是( )。
A.注冊會計師詢問的對象僅限于被審計單位的內(nèi)部人員
B.分析程序可以用于風(fēng)險評估程序，也可以用于對財務(wù)報表的總體復(fù)核
C.注冊會計師可以通過觀察被審計單位的經(jīng)營活動增加對被審計單位的了解
D.通過檢查被審計單位的內(nèi)部控制手冊可以了解被審計單位組織結(jié)構(gòu)和內(nèi)能控制制度的建立健全情況
14.如果注冊會計師了解到被審計單位所在行業(yè)審計年度銷售放緩，但是被審計單位還是提出了比上年增長30%的銷售目標，注冊會計師應(yīng)將( )重大錯報風(fēng)險評估為高水平。
A.管理費用的發(fā)生認定 B.管理費用的完整性認定
C.營業(yè)收入的發(fā)生認定 D.營業(yè)收入的完整性認定
15.下列人員中，不屬于被審計單位設(shè)計和實施內(nèi)部控制的責任主體的是( )。
A.被審計單位董事 B.被審計單位財務(wù)經(jīng)理
C.證監(jiān)會 D.被審計單位倉庫管理員
16.下列各項中，通常屬于業(yè)務(wù)流程層面控制的是( )。
A.應(yīng)對管理層凌駕于控制之上的控制 B.信息技術(shù)一般控制
C.采購與付款交易的內(nèi)部控制 D.對期末財務(wù)報告流程的控制
17.下列有關(guān)與審計相關(guān)的內(nèi)部控制的說法中，正確的是( )。
A.與資產(chǎn)負債表相關(guān)的內(nèi)部控制均與審計相關(guān)
B.與合規(guī)目標相關(guān)的內(nèi)部控制與審計無關(guān)
C.與經(jīng)營目標相關(guān)的內(nèi)部控制與審計無關(guān)
D.與審計相關(guān)的內(nèi)部控制并非均與財務(wù)報告相關(guān)
18.下列各項中，注冊會計師在確定特別風(fēng)險時不需要考慮的是( )。
A.控制對相關(guān)風(fēng)險的抵消效果 B.風(fēng)險是否屬于舞弊風(fēng)險
C.交易的復(fù)雜程度 D.風(fēng)險是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易
19.通常情況下，如果被審計單位( )，則注冊會計師應(yīng)當實施控制測試。
A.內(nèi)部控制沒有執(zhí)行 B.日常交易采用人工控制
C.審計證據(jù)均以紙質(zhì)形式存在 D.日常交易采用高度自動化處理
20.下列不屬于風(fēng)險評估對控制的評價結(jié)論的是( )。
A.所設(shè)計的控制單獨或連同其他控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報，并得到執(zhí)行
B.控制運行有效
C.控制本身的設(shè)計是合理的，但沒有得到執(zhí)行
D.控制本身的設(shè)計就是無效的或缺乏必要的控制
二、多項選擇題
1.下列屬于項目組內(nèi)部討論的目標的有( )。
A.為項目組成員提供交流信息和分享見解的機會
B.使項目組成員更好地了解在各自負責的領(lǐng)域中，由于舞弊或錯誤導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報的可能性
C.使項目組成員了解各自實施審計程序的結(jié)果如何影響審計的其他方面
D.討論識別被審計單位面臨的經(jīng)營風(fēng)險
2.下列選項中，可以參與項目組討論的人員有( )。
A.項目合伙人
B.簽字的注冊會計師
C.聘請的特殊技能的專家
D.集團財務(wù)報表重要組成部分項目組的關(guān)鍵成員
3.下列選項中，屬于注冊會計師需要了解的被審計單位行業(yè)狀況的內(nèi)容的有( )。
A.與被審計單位產(chǎn)品相關(guān)的生產(chǎn)技術(shù) B.能源供應(yīng)與成本
C.總體經(jīng)濟情況 D.利率
4.控制活動是指有助于確保管理層指令得以執(zhí)行的政策和程序，包括( )。
A.授權(quán) B.業(yè)績評價 C.信息處理 D.實物控制
5.在了解控制環(huán)境時，注冊會計師應(yīng)當關(guān)注的內(nèi)容有( )。
A.管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格 B.治理層的參與程度
C.組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責任的分配 D.被審計單位對控制的監(jiān)督
6.內(nèi)部控制的目標是合理保證( )。
A.財務(wù)報告的可靠性 B.經(jīng)營的效率和效果
C.遵守適用的法律法規(guī)的要求 D.管理層業(yè)績達標
7.下列有關(guān)風(fēng)險評估的理解中，正確的有( )。
A.了解被審計單位及其環(huán)境是必要程序
B.風(fēng)險評估為確定重要性水平提供了重要的基礎(chǔ)，并隨著審計工作的進程評估對重要性水平的判斷是否仍然適當
C.了解被審計單位及其環(huán)境是一個靜態(tài)的過程，不能更改了解的信息
D.注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境了解的程度，要低于管理層為經(jīng)營管理企業(yè)而對被審計單位及其環(huán)境需要了解的程度
8.下列選項中，屬于觀察或檢查程序的有( )。
A.觀察被審計單位的經(jīng)營活動
B.檢查被審計單位的文件、記錄和內(nèi)部控制手冊
C.閱讀由管理層和治理層編制的報告
D.實地察看被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和廠房設(shè)備
9.下列選項中，可以成為注冊會計師實施風(fēng)險評估程序的信息來源的有( )。
A.在客戶接受或保持過程中獲取的信息
B.向被審計單位提供其他服務(wù)(如執(zhí)行中期財務(wù)報表審閱業(yè)務(wù))所獲得的經(jīng)驗
C.以往審計中與被審計單位交往的經(jīng)驗
D.以前審計中實施審計程序獲取的信息
10.與信息技術(shù)相比，人工控制的缺點在于( )。
A.可能更容易被規(guī)避、忽視或凌駕
B.可能不具有一貫性
C.可能更容易產(chǎn)生簡單錯誤或失誤
D.信息技術(shù)人員可能獲得超越其職責范圍的數(shù)據(jù)訪問權(quán)限
11.下列選項中，屬于控制環(huán)境的內(nèi)容的有( )。
A.對誠信和道德價值觀念的溝通與落實
B.信息處理
C.組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責任的分配
D.人力資源政策與實務(wù)
12.了解被審計單位內(nèi)部控制時，下列選項中，屬于控制監(jiān)督中單獨的評價活動的是( )。
A.審計委員會定期了解財務(wù)數(shù)據(jù)
B.相應(yīng)級別的員工復(fù)核采購業(yè)務(wù)流程中控制的執(zhí)行情況
C.注冊會計師對年度財務(wù)報表進行審計
D.內(nèi)部審計人員對控制實施風(fēng)險評估
13.下列情況中，注冊會計師可能考慮解除業(yè)務(wù)約定的有( )。
A.被審計單位會計記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以發(fā)表無保留意見
B.對管理層的誠信存在嚴重疑慮
C.注冊會計師不具有除會計、審計外某一領(lǐng)域的特長
D.發(fā)現(xiàn)被審計單位財務(wù)主管貪污了2萬元貨款
14.下列關(guān)于風(fēng)險評估和審計計劃的說法中，正確的有( )。
A.注冊會計師對認定層次重大錯報風(fēng)險的評估，可能隨著審計過程中不斷獲取審計證據(jù)而做出相應(yīng)的變化
B.如果通過實施進一步審計程序獲取的審計證據(jù)與初始評估獲取的審計證據(jù)相矛盾，注冊會計師應(yīng)當修正風(fēng)險評估結(jié)果，并相應(yīng)修改原計劃實施的進一步審計程序
C.評估重大錯報風(fēng)險，是一個連續(xù)和動態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個審計過程的始終
D.了解被審計單位及其環(huán)境，是一個連續(xù)和動態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個審計過程的始終
15.下列選項中，可以用來了解被審計單位內(nèi)部控制的審計程序有( )。
A.觀察 B.檢查 C.分析 D.穿行測試
16.下列各項中，屬于檢查性控制的有( )。
A.負責業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款記賬的財務(wù)人員不得經(jīng)手貨幣資金
B.采購固定資產(chǎn)需要經(jīng)適當級別的人員批準
C.會計主管每月末將銀行賬戶余額與銀行對賬單進行核對，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表
D.管理層定期執(zhí)行存貨盤點，以確定永續(xù)盤存制的可靠性
17.下列關(guān)于被審計單位風(fēng)險評估過程的說法中，正確的是( )。
A.被審計單位的風(fēng)險評估過程和注冊會計師的風(fēng)險評估類似
B.如果被審計單位的風(fēng)險評估過程符合其具體情況，了解被審計單位的風(fēng)險評估過程和結(jié)果有助于注冊會計師識別財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險
C.在審計過程中，如果發(fā)現(xiàn)與財務(wù)報表有關(guān)的風(fēng)險要素，注冊會計師可通過向管理層詢問和檢查有關(guān)文件確定被審計單位的風(fēng)險評估過程是否也發(fā)現(xiàn)了該風(fēng)險
D.如果識別出管理層未能識別的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當考慮被審計單位的風(fēng)險評估過程為何沒有識別出這些風(fēng)險，以及評估過程是否適合于具體環(huán)境
18.執(zhí)行穿行測試，可以獲得的證據(jù)有( )。
A.確認對業(yè)務(wù)流程的了解
B.確認之前所做的書面記錄的準確性
C.確認控制是否得到執(zhí)行
D.確認所獲取的有關(guān)流程中的預(yù)防性控制和檢查性控制信息的準確性
19.財務(wù)報告流程包括( )。
A.將業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)匯總記入明細賬的程序
B.在總賬中生成、記錄和處理會計分錄的程序
C.記錄對財務(wù)報表常規(guī)和非常規(guī)調(diào)整的程序
D.草擬財務(wù)報表和相關(guān)披露的程序
20.注冊會計師在評估重大錯報風(fēng)險時，考慮的因素包括( )。
A.已識別的風(fēng)險是什么
B.錯報(金額影響)可能發(fā)生的規(guī)模有多大
C.事件(風(fēng)險)發(fā)生的可能性多大
D.是否已識別所有錯報
三、簡答題
1.A和B注冊會計師為識別和評估X公司2016年度財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險，需要了解X公司及其環(huán)境。為此決定專門實施風(fēng)險評估程序：
請指出：
(1)A和B注冊會計師應(yīng)當從哪些方面對X公司及其環(huán)境進行了解?
(2)在進行風(fēng)險評估時，A和B注冊會計師可以實施哪些審計程序?
(3)在了解X公司內(nèi)部控制時，A和B注冊會計師應(yīng)該從哪些方面進行了解?
(4)在了解X公司及其環(huán)境，對控制進行初步評價和風(fēng)險評估后，A和B注冊會計師對X公司內(nèi)部控制可能得出哪些結(jié)論?
2.甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，A注冊會計師是甲公司2012年財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的項目合伙人。在了解甲公司及其環(huán)境時，A注冊會計師注意到以下情況：
(1)在2011年度實現(xiàn)銷售收入增長10%的基礎(chǔ)上，甲公司董事會確定的2012年銷售收入增長目標為20%。甲公司管理層實行年薪制，總體薪酬根據(jù)上述目標的完成情況上下浮動。甲公司所在行業(yè)2012年的銷售增長率為10%。
(2)甲公司的主要原材料產(chǎn)自地中海沿岸。2012年由于地中海沿岸政局不穩(wěn)，國家間經(jīng)濟、領(lǐng)土糾紛不斷，甲公司原材料供應(yīng)經(jīng)常中斷，原材料供應(yīng)商多次提高原材料價格。
(3)2012年1月，甲公司開始實行會計電算化。為了盡快適應(yīng)高度電算化環(huán)境，財務(wù)部門分期分批對財務(wù)人員進行了業(yè)務(wù)培訓(xùn)。
(4)自2012年10月起，甲公司將主要產(chǎn)品交貨方式由在甲公司倉庫收款交貨改為運至客戶指定交貨地點交客戶簽收。
(5)為加快新產(chǎn)品研發(fā)進度以應(yīng)對激烈的市場競爭，甲公司于2012年6月推出了新產(chǎn)品。但是甲公司競爭對手乙公司已于2012年初推出類似新產(chǎn)品，市場銷售良好。同時，乙公司宣布將于2013年2月推出新一代產(chǎn)品。
(6)甲公司生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的噪音對環(huán)境造成一定影響，但甲公司考慮到現(xiàn)行法律并沒有相關(guān)規(guī)定，以前并未對此作出回應(yīng)。為改善與周圍居民的關(guān)系，甲公司董事會于2012年12月20日決定對居民給予總額為500萬元的性補償，并制定了具體的補償方案。2012年12月25日，甲公司向居民公布了上述補償決定和具體補償方案。
要求：單獨考慮上述情形，指出上述事項是否可能表明甲公司2012年財務(wù)報表存在重大錯報風(fēng)險;如果存在，請指出重大錯報風(fēng)險屬于財務(wù)報表層次還是認定層次，并簡要說明理由;如果認為是認定層，請指明涉及財務(wù)報表的哪個項目的哪項認定。
3.A注冊會計師是甲公司2016年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的項目合伙人，在審計過程中，A注冊會計師需要了解甲公司的內(nèi)部控制。相關(guān)情況如下：
(1)由于甲公司內(nèi)部控制采用人工控制，不存在自動化控制，A注冊會計師擬了解甲公司的控制環(huán)境、風(fēng)險評估過程、控制活動和監(jiān)督活動，并直接將重大錯報風(fēng)險評估為高水平。
(2)A注冊會計師認為審計業(yè)務(wù)的鑒證對象信息是財務(wù)報表，因此要了解所有與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制。
(3)對于針對特別風(fēng)險的內(nèi)部控制，A注冊會計師擬直接實施實質(zhì)性程序，不再了解相關(guān)內(nèi)部控制。
(4)為了提高審計效率，節(jié)約審計時間，A注冊會計師在對甲公司內(nèi)部控制進行了解的同時實施控制測試。
(5)A注冊會計師不打算信賴某項控制，但是A注冊會計師仍執(zhí)行穿行測試以確認以前對業(yè)務(wù)流程及可能發(fā)生錯報環(huán)節(jié)了解的準確性和完整性。
(6)了解完甲公司的內(nèi)部控制，A注冊會計師結(jié)合對擬測試的相關(guān)控制的考慮，將識別出的風(fēng)險與認定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系。
要求：分別針對上述每種情況，指出A注冊會計師的觀點或做法是否存在不當之處。如果認為存在不當之處，請簡要說明理由。
參考答案及解析
一、單項選擇題
1.【答案】C
【解析】詢問參與生成、處理或記錄復(fù)雜或異常交易的員工，可能有助于注冊會計師評價被審計單位選擇和運用某項會計政策的恰當性。
2.【答案】D
【解析】選項D不屬于風(fēng)險評估程序，屬于實質(zhì)性程序中細節(jié)測試的一種。
3.【答案】A
【解析】選項B、C、D都是被審計單位的內(nèi)部環(huán)境因素。
4.【答案】C
【解析】選項C被審計單位的信息系統(tǒng)可能由自動化程序執(zhí)行或者是人工執(zhí)行。
5.【答案】A
【解析】選項A說法不嚴謹，只考慮到設(shè)計這一方面，正確的表述應(yīng)該是“實現(xiàn)內(nèi)部控制目標的手段是設(shè)計和執(zhí)行控制政策及程序”。
6.【答案】B
【解析】選項B防止或發(fā)現(xiàn)并糾正舞弊和錯誤是治理層和管理層的責任，不是注冊會計師的責任。
7.【答案】C
【解析】選項C實質(zhì)性分析程序不足以應(yīng)對特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當實施細節(jié)測試，或?qū)嵸|(zhì)性分析程序與細節(jié)測試結(jié)合運用。
8.【答案】A
【解析】選項A經(jīng)營風(fēng)險與財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險既有聯(lián)系又有區(qū)別，前者比后者的范圍更廣。
9.【答案】D
【解析】選項D內(nèi)部控制一般是針對經(jīng)常而重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)設(shè)置的，如果出現(xiàn)不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)計到的業(yè)務(wù)，原有控制就可能不適用。
10.【答案】A
【解析】選項A注冊會計師在了解內(nèi)部控制時，應(yīng)當評價控制的設(shè)計，并確定其是否執(zhí)行，但不包括控制是否得到一貫執(zhí)行。
11.【答案】D
【解析】所有選項均可能導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險，但只有選項D屬于宏觀層次的風(fēng)險，它可能影響財務(wù)報表的整體環(huán)境。其余選項均明顯涉及財務(wù)報表具體的項目。
12.【答案】D
【解析】選項D內(nèi)部控制一般是針對經(jīng)常而重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)設(shè)置的，如果出現(xiàn)不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)計到的業(yè)務(wù)，原有控制可能就不適用。
13.【答案】A
【解析】注冊會計師為了解被審計單位及其環(huán)境，可以詢問管理層和被審計單位內(nèi)部其他人員，如果需要，注冊會計師可以詢問被審計單位聘請的外部法律顧問、專業(yè)評估師等。
14.【答案】C
【解析】被審計單位的銷售目標過高，那么存在高估收入的風(fēng)險，所以應(yīng)將營業(yè)收入的發(fā)生認定的重大錯報風(fēng)險評估為高水平。
15.【答案】C
【解析】選項C是被審計單位外部的成員，不對被審計單位設(shè)計和實施的內(nèi)部控制負責。
16.【答案】C
【解析】業(yè)務(wù)流程是指企業(yè)銷售、采購、生產(chǎn)等具體業(yè)務(wù)的具體環(huán)節(jié)，選項C正確。針對信息技術(shù)的一般控制、針對管理層凌駕與控制之上的控制以及針對財務(wù)報告流程的控制對象均非具體業(yè)務(wù)的具體環(huán)節(jié)。
17.【答案】D
【解析】如果與經(jīng)營和合規(guī)目標相關(guān)的控制同注冊會計師實施審計程序時評價或使用的數(shù)據(jù)相關(guān)，則這些控制也可能與審計相關(guān)，選項B、C不正確;有的內(nèi)部控制雖與資產(chǎn)負債表相關(guān)(如確定客戶的信用額度與賒銷審批都與應(yīng)收賬款的計價和分攤認定相關(guān))，但注冊會計師可能不予了解(例如，只了解賒銷審批而不了解信用額度的確定)，選項A不正確。
18.【答案】A
【解析】在確定哪些風(fēng)險是特別風(fēng)險時，注肌會計師應(yīng)當至少考慮下列事項：
(1)風(fēng)險是否屬于舞弊風(fēng)險;
(2)風(fēng)險是否與近期經(jīng)濟環(huán)境、會計處理方法或其他方面的重大變化相關(guān)，因而需要特別關(guān)注;
(3)交易的復(fù)雜程度;
(4)風(fēng)險是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易;
(5)財務(wù)信息計量的主觀程度，特別是計量結(jié)果是否具有高度不確定性;
(6)風(fēng)險是否涉及異常或超出正常經(jīng)營過程的重大交易。
在判斷哪些風(fēng)險是特別風(fēng)險時，注冊會計師不應(yīng)考慮識別出的控制對相關(guān)風(fēng)險的抵消效果。
19.【答案】D
【解析】在被審計單位對日常交易采用高度自動化處理的情況下，審計證據(jù)可能僅以電子形式存在，其充分性和適當性通常取決于自動化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性，注冊會計師應(yīng)當考慮僅通過實施實質(zhì)性程序不能獲取充分、適當審計證據(jù)的可能性，應(yīng)當考慮依賴的相關(guān)控制的有效性，并對其進行了解、評估和測試。
20.【答案】B
【解析】選項B，是控制測試之后才能得出的結(jié)論。
二、多項選擇題
1.【答案】ABC
【解析】選項D是項目組內(nèi)部討論的內(nèi)容，不是討論的目標。
2.【答案】ABCD
【解析】四個選項均正確。
3.【答案】AB
【解析】選項CD屬于其他外部因素。
4.【答案】ABCD
【解析】控制活動是指有助于確保管理層指令得以執(zhí)行的政策和程序, 包括授權(quán)、業(yè)績評價、信息處理、實物控制和職責分離等相關(guān)活動。
5.【答案】ABC
【解析】選項D對控制的監(jiān)督和控制環(huán)境都是內(nèi)部控制的要素，是并列關(guān)系，故它不是了解控制環(huán)境應(yīng)該關(guān)注的內(nèi)容。
6.【答案】ABC
【解析】內(nèi)部控制的目標是合理保證:(1)財務(wù)報告的可靠性;(2)經(jīng)營的效率和效果;(3)遵守適用的法律法規(guī)的要求，不包括選項D。
7.【答案】ABD
【解析】了解被審計單位及其環(huán)境是一個連續(xù)和動態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個審計過程的始終。
8.【答案】ABCD
【解析】四個選項都是風(fēng)險評估程序中的觀察和檢查程序。
9.【答案】ABCD
【解析】四個選項都是注冊會計師實施風(fēng)險評估程序的信息來源。
10.【答案】ABC
【解析】選項D是信息技術(shù)對內(nèi)部控制產(chǎn)生的特定風(fēng)險。
11.【答案】ACD
【解析】選項B屬于控制活動的內(nèi)容。
12.【答案】AD
【解析】選項B屬于持續(xù)的監(jiān)督活動，選項C屬于對財務(wù)報表的外部鑒證。
13.【答案】AB
【解析】選項C，可以通過聘請專家來解決;選項D，屬于被審計單位管理層舞弊，可以與被審計單位治理層溝通，無需解除業(yè)務(wù)約定。
14.【答案】ABCD
【解析】四個選項都是正確的。
15.【答案】ABD
【解析】選項C不屬于了解被審計單位內(nèi)部控制的審計程序。
16.【答案】CD
【解析】預(yù)防性控制的特征是“事先預(yù)防”，如A、B;檢查性控制的特征是“事后發(fā)現(xiàn)”，如C、D。
17.【答案】BCD
【解析】被審計單位的風(fēng)險評估過程和注冊會計師的風(fēng)險評估不同，被審計單位的風(fēng)險評估過程包括識別與財務(wù)報告相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險，以及針對這些風(fēng)險所采取的措施，選項A錯誤。
18.【答案】ABCD
【解析】四個選項均正確。
19.【答案】BCD
【解析】選項A不正確，應(yīng)為將業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)匯總記入總賬的程序，即如何將重要業(yè)務(wù)流程的信息與總賬和財務(wù)報告系統(tǒng)相連接。
20.【答案】ABC
【解析】選項D，不屬于注冊會計師在評估重大錯報風(fēng)險時應(yīng)當考慮的因素。
三、簡答題
1.【答案】
(1)行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素;被審計單位的性質(zhì);被審計單位對會計政策的選擇和運用;被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及可能導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險;被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價;被審計單位的內(nèi)部控制。
(2)A和B注冊會計師可以實施詢問、觀察和檢查、分析程序進行風(fēng)險評估。
(3)A和B注冊會計師應(yīng)該從控制環(huán)境、風(fēng)險評估過程、控制活動、與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通、對控制的監(jiān)督五個方面對內(nèi)部控制進行了解。
(4)所設(shè)計的控制單獨或連同其它控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報，并得到執(zhí)行;控制本身的設(shè)計是合理的，但沒有得到執(zhí)行;控制本身的設(shè)計就是無效的或缺乏必要的控制。
2.【答案】
(1)可能存在重大錯報風(fēng)險。
理由：銷售目標與行業(yè)其他公司相比偏高，并且管理層的報酬與銷售增長目標掛鉤，可能導(dǎo)致管理層多計銷售收入。
風(fēng)險的層次：認定層次;
涉及的報表項目和相關(guān)認定：營業(yè)收入(應(yīng)收賬款)的發(fā)生(存在)認定。
(2)可能存在重大錯報風(fēng)險。
理由：原材料的供應(yīng)不穩(wěn)定，原材料價格不斷上漲。
風(fēng)險的層次：認定層次;
涉及的報表項目和相關(guān)認定：存貨的計價和分攤認定。
(3)可能存在重大錯報風(fēng)險。
理由：信息技術(shù)環(huán)境發(fā)生變化很可能導(dǎo)致相當一段時期內(nèi)的信息技術(shù)難以與經(jīng)營活動融合。
風(fēng)險的層次：財務(wù)報表層次。
(4)可能存在重大錯報風(fēng)險。
理由：甲公司主要產(chǎn)品的交貨方式的改變，可能涉及相關(guān)產(chǎn)品與所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移時點的改變，由發(fā)貨轉(zhuǎn)移推遲到運至客戶指定的交貨地點后交客戶簽收才轉(zhuǎn)移。因此2012年10月起可能存在甲公司在發(fā)貨時即提前確認相關(guān)營業(yè)收入的風(fēng)險。
風(fēng)險的層次：認定層次;
涉及的報表項目和相關(guān)認定：營業(yè)收入(應(yīng)收賬款)的發(fā)生(存在)認定;營業(yè)成本(存貨)的發(fā)生(完整性)認定。
(5)可能存在重大錯報風(fēng)險。
理由：競爭對手已推出新產(chǎn)品，并預(yù)計在1年后推出更新一代產(chǎn)品，期末存貨可能存在因少計減值準備而高估賬面價值的風(fēng)險。
風(fēng)險的層次：認定層次;
涉及的報表項目和相關(guān)認定：存貨的計價和分攤認定。
(6)可能存在重大錯報風(fēng)險。
理由：甲公司在2012年12月向居民公布了上述補償決定和具體補償方案，已經(jīng)對相關(guān)支付承擔義務(wù)，因此在2012年末可能存在未計提預(yù)計負債的風(fēng)險。
風(fēng)險的層次：認定層次;
涉及的報表項目和相關(guān)認定：預(yù)計負債的完整性認定。
3.【答案】
(1)存在不當之處。
A注冊會計師還應(yīng)當了解信息系統(tǒng)與溝通，了解完甲公司及其環(huán)境后評估重大錯報風(fēng)險的水平。
(2)存在不當之處。
A注冊會計師僅需要了解與審計相關(guān)的內(nèi)部控制。
(3)存在不當之處。
了解內(nèi)部控制是必須的審計程序，可以不實施控制測試。了解與特別風(fēng)險相關(guān)的控制，有助于注冊會計師制定有效的審計方案予以應(yīng)對。
(4)存在不當之處。
一般而言了解完甲公司內(nèi)部控制，如果預(yù)期控制的運行是有效的，才能實施控制測試。某些為評價控制設(shè)計和確定控制是否得到執(zhí)行而實施的風(fēng)險評估程序并非專為控制測試而設(shè)計，但是可能提供有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)。
(5)不存在不當之處。
(6)不存在不當之處。