甲公司和乙公司20×8年度和20×9年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：
(1)因丁公司無法支付甲公司借款3 500萬元，甲公司20×8年6月8日與丁公司達成債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議約定，雙方同意丁公司以其持有乙公司的60%股權(quán)按照公允價3 300萬元，用以抵償其欠付甲公司貸款3 500萬元。甲公司對上述應(yīng)收賬款已計提壞賬準(zhǔn)備1 300萬元。
20×8年6月20日，上述債務(wù)重組協(xié)議經(jīng)甲公司、丁公司董事會和乙公司股東會批準(zhǔn)。20×8年6月30日，辦理完成了乙公司的股東變更登記手續(xù)。同日，乙公司的董事會進行了改選，改選后董事會由7名董事組成，其中甲公司委派5名董事。乙公司章程規(guī)定，其財務(wù)和經(jīng)營決策需經(jīng)董事會1/2以上成員通過才能實施。
20×8年6月30日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為4 500萬元，除下列項目外，其他可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同。
單位：萬元
上述固定資產(chǎn)的成本為3 000萬元，原預(yù)計使用30年，截止20×8年6月30日已使用20年，預(yù)計尚可使用10年。乙公司對上述固定資產(chǎn)采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。上述或有負債為乙公司因丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件而形成的。
(2)20×8年12月31日，甲公司對乙公司的商譽進行減值測試。在進行商譽減值測試時，甲公司將乙公司的所有資產(chǎn)認定為一個資產(chǎn)組，而且判斷該資產(chǎn)組的所有可辨認資產(chǎn)不存在減值跡象。甲公司估計乙公司資產(chǎn)組的可收回金額為5 375萬元。
(3)20×9年6月28日，甲公司與戊公司簽訂股權(quán)置換合同，合同約定：甲公司以其持有乙公司股權(quán)與戊公司所持有辛公司30%股權(quán)進行置換;甲公司所持有乙公司60%股權(quán)的公允價值為4 000萬元，戊公司所持有辛公司30%股權(quán)的公允價值為2 800萬元。戊公司另支付補價1 200萬元。20×9年6月30日，辦理完成了乙公司、辛公司的股東變更登記手續(xù)，同時甲公司收到了戊公司支付的補價1 200萬元。
(4)其他資料如下：
①甲公司與丁公司、戊公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲債務(wù)重組取得乙公司股權(quán)前，未持有乙公司股權(quán)。乙公司未持有任何公司的股權(quán)。
②乙公司20×8年7月1日到12月31日期間實現(xiàn)凈利潤200萬元。20×9年1月至6月30日期間實現(xiàn)凈利潤260萬元。除實現(xiàn)的凈利潤外，乙公司未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動的事項。
③乙公司因丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件而形成的或有負債在20×9年6月5日實際作出判決，認定不承擔(dān)質(zhì)量問題，駁回丙公司的訴訟請求。
④本題不考慮稅費及其他影響事項。
要求：
(1)確定甲公司通過債務(wù)重組合并乙公司購買日，并說明確定依據(jù)。
(2)計算甲公司通過債務(wù)重組取得乙公司股權(quán)時應(yīng)當(dāng)確認的商譽。
(3)判斷甲公司20×8年12月31日是否應(yīng)當(dāng)對乙公司的商譽計提減值準(zhǔn)備，并說明判斷依據(jù)(需要計算的，列出計算過程)。
(4)計算甲公司因股權(quán)置換交易而應(yīng)分別在其個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表中確認的損益。
【正確答案】(1)甲公司通過債務(wù)重組合并乙公司的購買日為20×8年6月30日。
判斷依據(jù)：
①甲公司通過債務(wù)重組合并乙公司的協(xié)議于20×8年6月20日經(jīng)甲公司董事會批準(zhǔn)。
②甲公司于20×8年6月30日辦理完成了乙公司的股東變更登記手續(xù)，這表明合并各方已辦理了必要的財產(chǎn)交接手續(xù)。
③在20×8年6月30日辦理完成乙公司的股東變更登記手續(xù)后，甲公司向丁公司收取應(yīng)收賬款的權(quán)利即告終止，這表明甲公司已支付了全部購買價款。
④20×8年6月30日，甲公司對乙公司的董事會進行了改選，能夠控制乙公司的財務(wù)和經(jīng)營政策。
(2)商譽=3 300-(4 500+1 500-1 000-20)×60%=312(萬元)
(3)甲公司20×8年12月31日應(yīng)當(dāng)對乙公司的商譽計提減值準(zhǔn)備。
判斷依據(jù)：乙公司可辨認凈資產(chǎn)按照購買日的公允價值持續(xù)計算的賬面價值=4 500+500-20+200-500/10×6/12=5 155(萬元)
甲公司享有的商譽金額為312萬元，那么整體的商譽金額=312/60%=520(萬元)
那么乙公司資產(chǎn)組(含商譽)的賬面價值=5 155+520=5 675(萬元)
乙公司資產(chǎn)組的可收回金額為5 375萬元，由于賬面價值大于可收回金額，所以商譽發(fā)生了減值。
甲公司應(yīng)該確認的商譽減值損失=(5 675-5 375)×60%=180(萬元)
(4)甲公司因股權(quán)置換交易而應(yīng)在其個別財務(wù)報表中確認的損益=4 000-3 300=700(萬元)
甲公司因股權(quán)置換交易而應(yīng)在其合并財務(wù)報表中確認的損益=4 000-(5 155+260-500/10×6/12+20)×60%-(312-180)=622(萬元)
【答案解析】
【該題針對“購買日(合并日)的確定”知識點進行考核】
(1)因丁公司無法支付甲公司借款3 500萬元，甲公司20×8年6月8日與丁公司達成債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議約定，雙方同意丁公司以其持有乙公司的60%股權(quán)按照公允價3 300萬元，用以抵償其欠付甲公司貸款3 500萬元。甲公司對上述應(yīng)收賬款已計提壞賬準(zhǔn)備1 300萬元。
20×8年6月20日，上述債務(wù)重組協(xié)議經(jīng)甲公司、丁公司董事會和乙公司股東會批準(zhǔn)。20×8年6月30日，辦理完成了乙公司的股東變更登記手續(xù)。同日，乙公司的董事會進行了改選，改選后董事會由7名董事組成，其中甲公司委派5名董事。乙公司章程規(guī)定，其財務(wù)和經(jīng)營決策需經(jīng)董事會1/2以上成員通過才能實施。
20×8年6月30日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為4 500萬元，除下列項目外，其他可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同。
單位：萬元
項目 |
賬面價值 |
公允價值 |
固定資產(chǎn) |
1 000 |
1 500 |
或有負債 |
— |
20 |
(2)20×8年12月31日，甲公司對乙公司的商譽進行減值測試。在進行商譽減值測試時，甲公司將乙公司的所有資產(chǎn)認定為一個資產(chǎn)組，而且判斷該資產(chǎn)組的所有可辨認資產(chǎn)不存在減值跡象。甲公司估計乙公司資產(chǎn)組的可收回金額為5 375萬元。
(3)20×9年6月28日，甲公司與戊公司簽訂股權(quán)置換合同，合同約定：甲公司以其持有乙公司股權(quán)與戊公司所持有辛公司30%股權(quán)進行置換;甲公司所持有乙公司60%股權(quán)的公允價值為4 000萬元，戊公司所持有辛公司30%股權(quán)的公允價值為2 800萬元。戊公司另支付補價1 200萬元。20×9年6月30日，辦理完成了乙公司、辛公司的股東變更登記手續(xù)，同時甲公司收到了戊公司支付的補價1 200萬元。
(4)其他資料如下：
①甲公司與丁公司、戊公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲債務(wù)重組取得乙公司股權(quán)前，未持有乙公司股權(quán)。乙公司未持有任何公司的股權(quán)。
②乙公司20×8年7月1日到12月31日期間實現(xiàn)凈利潤200萬元。20×9年1月至6月30日期間實現(xiàn)凈利潤260萬元。除實現(xiàn)的凈利潤外，乙公司未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動的事項。
③乙公司因丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件而形成的或有負債在20×9年6月5日實際作出判決，認定不承擔(dān)質(zhì)量問題，駁回丙公司的訴訟請求。
④本題不考慮稅費及其他影響事項。
要求：
(1)確定甲公司通過債務(wù)重組合并乙公司購買日，并說明確定依據(jù)。
(2)計算甲公司通過債務(wù)重組取得乙公司股權(quán)時應(yīng)當(dāng)確認的商譽。
(3)判斷甲公司20×8年12月31日是否應(yīng)當(dāng)對乙公司的商譽計提減值準(zhǔn)備，并說明判斷依據(jù)(需要計算的，列出計算過程)。
(4)計算甲公司因股權(quán)置換交易而應(yīng)分別在其個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表中確認的損益。
【正確答案】(1)甲公司通過債務(wù)重組合并乙公司的購買日為20×8年6月30日。
判斷依據(jù)：
①甲公司通過債務(wù)重組合并乙公司的協(xié)議于20×8年6月20日經(jīng)甲公司董事會批準(zhǔn)。
②甲公司于20×8年6月30日辦理完成了乙公司的股東變更登記手續(xù)，這表明合并各方已辦理了必要的財產(chǎn)交接手續(xù)。
③在20×8年6月30日辦理完成乙公司的股東變更登記手續(xù)后，甲公司向丁公司收取應(yīng)收賬款的權(quán)利即告終止，這表明甲公司已支付了全部購買價款。
④20×8年6月30日，甲公司對乙公司的董事會進行了改選，能夠控制乙公司的財務(wù)和經(jīng)營政策。
(2)商譽=3 300-(4 500+1 500-1 000-20)×60%=312(萬元)
(3)甲公司20×8年12月31日應(yīng)當(dāng)對乙公司的商譽計提減值準(zhǔn)備。
判斷依據(jù)：乙公司可辨認凈資產(chǎn)按照購買日的公允價值持續(xù)計算的賬面價值=4 500+500-20+200-500/10×6/12=5 155(萬元)
甲公司享有的商譽金額為312萬元，那么整體的商譽金額=312/60%=520(萬元)
那么乙公司資產(chǎn)組(含商譽)的賬面價值=5 155+520=5 675(萬元)
乙公司資產(chǎn)組的可收回金額為5 375萬元，由于賬面價值大于可收回金額，所以商譽發(fā)生了減值。
甲公司應(yīng)該確認的商譽減值損失=(5 675-5 375)×60%=180(萬元)
(4)甲公司因股權(quán)置換交易而應(yīng)在其個別財務(wù)報表中確認的損益=4 000-3 300=700(萬元)
甲公司因股權(quán)置換交易而應(yīng)在其合并財務(wù)報表中確認的損益=4 000-(5 155+260-500/10×6/12+20)×60%-(312-180)=622(萬元)
【答案解析】
【該題針對“購買日(合并日)的確定”知識點進行考核】