增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
(一)增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算
我國增值稅實(shí)行扣稅法。一般納稅人憑增值稅專用發(fā)票及其他合法扣稅憑證注明的稅款進(jìn)行抵扣，其應(yīng)納增值稅的計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
=當(dāng)期銷售額×適用稅率-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額時，其不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣。
1.銷售額
銷售額包括納稅人向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用。納稅人采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價的，按下列公式計(jì)算銷售額：
不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+增值稅稅率)
2.銷項(xiàng)稅額
銷項(xiàng)稅額=銷售額×適用稅率
3.進(jìn)項(xiàng)稅額
(1)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
①從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票(含稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票)上注明的增值稅額。
②從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。
③購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：
進(jìn)項(xiàng)稅額=買價×扣除率。
④從境外單位或者個人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。
(2)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
①用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。
②非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。
③非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。
④非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。
⑤非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。
⑥購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。
⑦財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
【例題·計(jì)算題】某豪華轎車專賣店為增值稅一般納稅人，2014年12月份銷售轎車取得不含稅收入500萬元，另外取得價外費(fèi)用11.7萬元(含稅)，當(dāng)期購進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅款為45萬元。則該專賣店當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅為( )萬元。
【解析】應(yīng)繳納的增值稅=[500+11.7÷(1+17%)]×17%-45=41.7(萬元)。
【例題·計(jì)算題】某增值稅一般納稅人2015年2月購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購價格為20 000元，取得收購發(fā)票，注明價款20 000元。該項(xiàng)業(yè)務(wù)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為( )元。
【解析】外購免稅農(nóng)產(chǎn)品可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=20 000×13%=2 600(元)。
【例題·計(jì)算題】2016年11月，“不酒駕”酒廠(增值稅一般納稅人)向農(nóng)民伯伯采購糧食10噸，每噸價格3 000元;釀酒后對外銷售并開具增值稅專用發(fā)票，收取價款117 000元(含稅)，根據(jù)題目計(jì)算“不酒駕”酒廠2016年11月應(yīng)繳納的增值稅。
【解析】應(yīng)繳納的增值稅
=117 000÷(1+17%)×17%-(3 000×10×13%)
=13 100(元)
(二)增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算
小規(guī)模納稅人實(shí)行簡易辦法征收增值稅，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額=銷售額×征收率
小規(guī)模納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，應(yīng)將其換算為不含稅銷售額，計(jì)算公式為：
銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)
【例題·計(jì)算題】某個體戶(增值稅小規(guī)模納稅人)開設(shè)的修車店，負(fù)責(zé)修理自行車、三輪車、摩托車，2016年11月取得收入50 880元，該個體戶當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅稅額是( )元。
【解析】銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率);
應(yīng)繳納增值稅=50 880÷(1+3%)×3%=1 481.94(元)。
(一)增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算
我國增值稅實(shí)行扣稅法。一般納稅人憑增值稅專用發(fā)票及其他合法扣稅憑證注明的稅款進(jìn)行抵扣，其應(yīng)納增值稅的計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
=當(dāng)期銷售額×適用稅率-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額時，其不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣。
1.銷售額
銷售額包括納稅人向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用。納稅人采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價的，按下列公式計(jì)算銷售額：
不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+增值稅稅率)
2.銷項(xiàng)稅額
銷項(xiàng)稅額=銷售額×適用稅率
3.進(jìn)項(xiàng)稅額
(1)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
①從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票(含稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票)上注明的增值稅額。
②從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。
③購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：
進(jìn)項(xiàng)稅額=買價×扣除率。
④從境外單位或者個人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。
(2)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
①用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。
②非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。
③非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。
④非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。
⑤非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。
⑥購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。
⑦財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
【例題·計(jì)算題】某豪華轎車專賣店為增值稅一般納稅人，2014年12月份銷售轎車取得不含稅收入500萬元，另外取得價外費(fèi)用11.7萬元(含稅)，當(dāng)期購進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅款為45萬元。則該專賣店當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅為( )萬元。
【解析】應(yīng)繳納的增值稅=[500+11.7÷(1+17%)]×17%-45=41.7(萬元)。
【例題·計(jì)算題】某增值稅一般納稅人2015年2月購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購價格為20 000元，取得收購發(fā)票，注明價款20 000元。該項(xiàng)業(yè)務(wù)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為( )元。
【解析】外購免稅農(nóng)產(chǎn)品可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=20 000×13%=2 600(元)。
【例題·計(jì)算題】2016年11月，“不酒駕”酒廠(增值稅一般納稅人)向農(nóng)民伯伯采購糧食10噸，每噸價格3 000元;釀酒后對外銷售并開具增值稅專用發(fā)票，收取價款117 000元(含稅)，根據(jù)題目計(jì)算“不酒駕”酒廠2016年11月應(yīng)繳納的增值稅。
【解析】應(yīng)繳納的增值稅
=117 000÷(1+17%)×17%-(3 000×10×13%)
=13 100(元)
(二)增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算
小規(guī)模納稅人實(shí)行簡易辦法征收增值稅，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額=銷售額×征收率
小規(guī)模納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，應(yīng)將其換算為不含稅銷售額，計(jì)算公式為：
銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)
【例題·計(jì)算題】某個體戶(增值稅小規(guī)模納稅人)開設(shè)的修車店，負(fù)責(zé)修理自行車、三輪車、摩托車，2016年11月取得收入50 880元，該個體戶當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅稅額是( )元。
【解析】銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率);
應(yīng)繳納增值稅=50 880÷(1+3%)×3%=1 481.94(元)。