#會計職稱考試# #2017年中級會計職稱考試試題每日一練（8.12）# :水滴石穿，繩鋸木斷。備考中級會計職稱，也需要一點點積累才能到達好的效果。為您提供中級會計職稱每日一練，通過做題，能夠鞏固所學知識并靈活運用，考試時會更得心應手。中級會計職稱每日一練奉上，快來練習吧！
（1）中級會計職稱《中級會計實務》每日一練：遞延所得稅資產（8.12）
單選題
甲企業(yè)采用資產負債表債務法進行所得稅核算，2007年所得稅稅率為33%，根據(jù)稅法規(guī)定，自2008年1月1日起所得稅率改為25%。2007年初庫存商品的賬面余額為40萬元，已提減值準備為2萬元；應收賬款的賬面余額為130萬元，已提壞賬準備15萬元。2007年實現(xiàn)利潤總額為200萬元，本年度末庫存商品的賬面余額為45萬元，已提減值準備為5萬元，應收賬款年末余額為120萬元，已提壞賬準備20萬元。
2007年6月2日購入的丙公司的股票作短線投資，初始成本為30萬元，年末公允價值為50萬元。2007年初甲企業(yè)開始研發(fā)某專利，于當年的7月1日研發(fā)成功并達到預定可使用狀態(tài)，研究費支付了100萬元，開發(fā)費用支付了300萬元，開發(fā)費用全部符合資本化條件，注冊費、律師費支付了20萬元，稅法規(guī)定按研究開發(fā)費用的150%計列相關支出和無形資產成本，假定會計和稅務對此專利權的攤銷口徑均為5年期。無其他納稅調整事項，2007年末“遞延所得稅資產”的余額為（ ）萬元。
A、1.65
B、6.25
C、6.6
D、8.25
【正確答案】B
【答案解析】2007年末“遞延所得稅資產”的賬面余額＝年末庫存商品對應的可抵扣暫時性差異5萬元×25%＋年末應收賬款對應的可抵扣暫時性差異20萬元×25%＝6.25萬元。
（2）中級會計職稱《經濟法》每日一練：納稅所得額（8.12）
判斷題
企業(yè)開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以在計算應納稅所得額時除按照實際發(fā)生額據(jù)實扣除外，還可以按照規(guī)定比例加計扣除。（ ）
對
錯
【正確答案】對
【答案解析】企業(yè)開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以在計算應納稅所得額時按50%加計扣除。
（3）中級會計職稱《財務管理》每日一練：外部籌資納稅管理（8.12）
多選題
下列關于企業(yè)外部籌資納稅管理的說法中，正確的有（ ）。
A、在目標資本結構的范圍內，企業(yè)會優(yōu)先使用負債融資
B、對于股東而言，采用債務籌資的好處僅僅在于節(jié)稅效應
C、權益凈利率（稅前）＝總資產報酬率（息稅前）＋[總資產報酬率（息稅前）＋債務利息率]×產權比率
D、在采用債務籌資方式籌集資金時，不僅要將資本結構控制在相對安全的范圍內，還要確保總資產報酬率（息稅前）大于債務利息率
【正確答案】AD
【答案解析】在目標資本結構的范圍內，企業(yè)會優(yōu)先使用負債融資，這是因為企業(yè)價值由企業(yè)未來經營活動現(xiàn)金流量的現(xiàn)值決定，負債融資的利息可以在計算應納稅所得額時予以扣除，這就降低了企業(yè)的納稅負擔，減少了企業(yè)經營活動現(xiàn)金流出量，增加了企業(yè)價值。所以，選項A的說法正確。
對于股東而言，采用債務籌資的好處不僅僅在于節(jié)稅效應，更重要的是固定性融資成本所帶來的財務杠桿效應，即在某一固定的債務與權益融資結構下由于息稅前利潤的變動引起每股收益產生更大變動程度的現(xiàn)象，這一現(xiàn)象可以從下式得到反映：權益凈利率（稅前）＝總資產報酬率（息稅前）＋[總資產報酬率（息稅前）－債務利息率]×產權比率，所以選項B和選項C的說法不正確。
由上式可知，當且僅當總資產報酬率（息稅前）大于債務利息率時，負債籌資才能給股東帶來正的財務杠桿效應，有利于股東財富的增加。當總資產報酬率（息稅前）小于債務利息率且大于零時，產權比率越大，節(jié)稅收益越大，但股東財富的減少幅度也越大。因此，從股東財富化視角考慮，使用債務籌資進行納稅籌劃必須滿足總資產報酬率（息稅前）大于債務利息率的前提條件。即選項D的說法正確。
（1）中級會計職稱《中級會計實務》每日一練：遞延所得稅資產（8.12）
單選題
甲企業(yè)采用資產負債表債務法進行所得稅核算，2007年所得稅稅率為33%，根據(jù)稅法規(guī)定，自2008年1月1日起所得稅率改為25%。2007年初庫存商品的賬面余額為40萬元，已提減值準備為2萬元；應收賬款的賬面余額為130萬元，已提壞賬準備15萬元。2007年實現(xiàn)利潤總額為200萬元，本年度末庫存商品的賬面余額為45萬元，已提減值準備為5萬元，應收賬款年末余額為120萬元，已提壞賬準備20萬元。
2007年6月2日購入的丙公司的股票作短線投資，初始成本為30萬元，年末公允價值為50萬元。2007年初甲企業(yè)開始研發(fā)某專利，于當年的7月1日研發(fā)成功并達到預定可使用狀態(tài)，研究費支付了100萬元，開發(fā)費用支付了300萬元，開發(fā)費用全部符合資本化條件，注冊費、律師費支付了20萬元，稅法規(guī)定按研究開發(fā)費用的150%計列相關支出和無形資產成本，假定會計和稅務對此專利權的攤銷口徑均為5年期。無其他納稅調整事項，2007年末“遞延所得稅資產”的余額為（ ）萬元。
A、1.65
B、6.25
C、6.6
D、8.25
【正確答案】B
【答案解析】2007年末“遞延所得稅資產”的賬面余額＝年末庫存商品對應的可抵扣暫時性差異5萬元×25%＋年末應收賬款對應的可抵扣暫時性差異20萬元×25%＝6.25萬元。
（2）中級會計職稱《經濟法》每日一練：納稅所得額（8.12）
判斷題
企業(yè)開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以在計算應納稅所得額時除按照實際發(fā)生額據(jù)實扣除外，還可以按照規(guī)定比例加計扣除。（ ）
對
錯
【正確答案】對
【答案解析】企業(yè)開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以在計算應納稅所得額時按50%加計扣除。
（3）中級會計職稱《財務管理》每日一練：外部籌資納稅管理（8.12）
多選題
下列關于企業(yè)外部籌資納稅管理的說法中，正確的有（ ）。
A、在目標資本結構的范圍內，企業(yè)會優(yōu)先使用負債融資
B、對于股東而言，采用債務籌資的好處僅僅在于節(jié)稅效應
C、權益凈利率（稅前）＝總資產報酬率（息稅前）＋[總資產報酬率（息稅前）＋債務利息率]×產權比率
D、在采用債務籌資方式籌集資金時，不僅要將資本結構控制在相對安全的范圍內，還要確保總資產報酬率（息稅前）大于債務利息率
【正確答案】AD
【答案解析】在目標資本結構的范圍內，企業(yè)會優(yōu)先使用負債融資，這是因為企業(yè)價值由企業(yè)未來經營活動現(xiàn)金流量的現(xiàn)值決定，負債融資的利息可以在計算應納稅所得額時予以扣除，這就降低了企業(yè)的納稅負擔，減少了企業(yè)經營活動現(xiàn)金流出量，增加了企業(yè)價值。所以，選項A的說法正確。
對于股東而言，采用債務籌資的好處不僅僅在于節(jié)稅效應，更重要的是固定性融資成本所帶來的財務杠桿效應，即在某一固定的債務與權益融資結構下由于息稅前利潤的變動引起每股收益產生更大變動程度的現(xiàn)象，這一現(xiàn)象可以從下式得到反映：權益凈利率（稅前）＝總資產報酬率（息稅前）＋[總資產報酬率（息稅前）－債務利息率]×產權比率，所以選項B和選項C的說法不正確。
由上式可知，當且僅當總資產報酬率（息稅前）大于債務利息率時，負債籌資才能給股東帶來正的財務杠桿效應，有利于股東財富的增加。當總資產報酬率（息稅前）小于債務利息率且大于零時，產權比率越大，節(jié)稅收益越大，但股東財富的減少幅度也越大。因此，從股東財富化視角考慮，使用債務籌資進行納稅籌劃必須滿足總資產報酬率（息稅前）大于債務利息率的前提條件。即選項D的說法正確。