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2017年高級會計師考試模擬試題及答案：合并范圍的確定
甲公司為一家農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)，為擴大生產(chǎn)規(guī)模，2014～2015年進行了如下投資活動：
資料一：
(1)2014年1月1日，甲公司以銀行存款2000萬元和一項公允價值為2200萬元的自用廠房為對價取得乙公司80%的股權(quán)，能夠控制乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動。甲公司和乙公司合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司用于投資的固定資產(chǎn)是其在2012年末購入的，成本為2000萬元，預(yù)計使用年限為20年，采用雙倍余額遞減法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0。
購買日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為4500萬元，與其公允價值相等。
(2)2014年5月6日，甲公司將其公允價值為800萬元，成本為600萬元的A產(chǎn)品出售給乙公司，乙公司取得A產(chǎn)品后作為管理用固定資產(chǎn)核算，預(yù)計使用壽命10年，預(yù)計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。
(3)2014年7月25日，乙公司將其一批公允價值為500萬元，賬面價值為400萬元的B產(chǎn)品出售給甲公司，甲公司取得B產(chǎn)品后仍作為庫存商品核算。至期末，已經(jīng)對外出售了40%，至2015年年末又對外出售了40%。
(4)2014年，乙公司凈利潤600萬元，其他綜合收益10萬元，分配現(xiàn)金股利100萬元。
2015年，乙公司凈利潤680萬元，其他綜合收益10萬元，分配現(xiàn)金股利100萬元。
(5)2015年12月31日，甲公司將其持有的乙公司股權(quán)的25%對外出售，取得價款1300萬元。該項交易后，甲公司仍然持有乙公司60%的股權(quán)，仍能夠控制乙公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。當(dāng)日乙公司按照購買日資產(chǎn)、負債的公允價值持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為5600萬元(其中資本公積——股本溢價1000萬元，盈余公積400萬元，未分配利潤600萬元)。
資料二
(1)甲公司與某國有資產(chǎn)經(jīng)營公司合資成立丙公司，丙公司的注冊資本為200萬元，甲公司與丙公司所在地國有資產(chǎn)經(jīng)營公司對丙公司的出資比例各為50%。丙公司董事會由7名成員組成，其中4名由甲公司委派(含董事長)，其余3名由其他股東委派，丙公司所在地國有資產(chǎn)經(jīng)營公司委托甲公司全權(quán)負責(zé)丙公司生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)管理，僅按出資比例分享丙公司的利潤或承擔(dān)相應(yīng)的虧損。
(2)甲公司與境外投資者成立中外合資公司丁公司，注冊資本為500萬元，甲公司對丁公司的出資比例為49%。丁公司董事會由8人組成，甲公司委派5名。丁公司章程規(guī)定，公司財務(wù)及生產(chǎn)經(jīng)營的重大決策應(yīng)由董事會1/2以上的董事同意方可實施，公司日常經(jīng)營管理由甲公司負責(zé)。
假定不考慮其他因素。
要求：
1.根據(jù)資料一(1)，判斷甲公司合并乙公司的合并類型，說明理由。
2.根據(jù)資料一(1)，計算2014年1月1日甲公司合并乙公司時應(yīng)確認的形成的商譽金額。
3.根據(jù)資料一(2)、(3)，分別說明甲公司在2014年年末編制合并抵消分錄時對營業(yè)收入、營業(yè)成本、存貨、管理費用的影響金額。
4.根據(jù)資料一，分別計算2015年12月31日甲公司處置部分股權(quán)后，個別報表中應(yīng)確認的處置損益金額以及合并報表中應(yīng)確認的商譽的金額，并簡要說明理由。
5.根據(jù)資料二(1)、(2)，分別說明丙公司、丁公司是否應(yīng)該納入甲公司的合并財務(wù)報表范圍，并說明理由。
【正確答案】1.甲公司合并乙公司屬于非同一控制下的企業(yè)合并。(1分)
理由：甲公司和乙公司合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。(2分)
2.2014年1月1日甲公司合并乙公司時形成的商譽=(2000+2200)-4500×80%=600(萬元)。(2分)
3.抵消營業(yè)收入的金額=800+500=1300(萬元)(1分)
抵消營業(yè)成本的金額=600+[500-(500-400)×(1-40%)]=1040(萬元)(1.5分)
抵消存貨的金額=(500-400)×(1-40%)=60(萬元)(1分)
抵消管理費用的金額=(800-600)/10×7/12=11.67(萬元)(1分)
4.甲公司個別財務(wù)報表的因處置股權(quán)應(yīng)確認的損益=1300-4200×25%=250(萬元);(1.5分)
合并報表中商譽的列示金額=(2000+2200)-4500×80%=600(萬元)。(1.5分)
理由：從合并報表的角度考慮，并未喪失控制權(quán)，此時屬于一項權(quán)益性交易，在合并報表中，不確認處置損益，因此，合并報表中，要將處置取得價款和按照權(quán)益法調(diào)整后長期股權(quán)投資的賬面價值(扣除商譽部分影響)的差額計入資本公積。對于個別報表中已經(jīng)確認的投資收益，在合并報表中編制調(diào)整分錄時轉(zhuǎn)出計入資本公積。同時對于不喪失控制權(quán)處置子公司部分股權(quán)在目前合并報表理論下應(yīng)視為商譽金額不發(fā)生變化，故在合并報表中需要將隨著長期股權(quán)投資結(jié)轉(zhuǎn)而減少的商譽在合并報表中予以恢復(fù)。(2分)
5.丙公司、丁公司均應(yīng)納入甲公司的合并范圍。(1.5分)
理由：(1)因為甲公司可以全權(quán)負責(zé)丙公司生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)管理，所以甲公司可以控制丙公司，應(yīng)當(dāng)將其納入合并范圍。(2分)
(2)因為甲公司能委派董事會一半以上的人數(shù)，而丁公司章程規(guī)定，公司財務(wù)及生產(chǎn)經(jīng)營的重大決策應(yīng)由董事會1/2以上的董事同意方可實施，所以甲公司是能控制丁公司的，應(yīng)當(dāng)將其納入合并范圍。(2分)
【答案解析】
【該題針對“合并范圍的確定”知識點進行考核】
2017年高級會計師考試模擬試題及答案：合并范圍的確定
甲公司為一家農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)，為擴大生產(chǎn)規(guī)模，2014～2015年進行了如下投資活動：
資料一：
(1)2014年1月1日，甲公司以銀行存款2000萬元和一項公允價值為2200萬元的自用廠房為對價取得乙公司80%的股權(quán)，能夠控制乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動。甲公司和乙公司合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司用于投資的固定資產(chǎn)是其在2012年末購入的，成本為2000萬元，預(yù)計使用年限為20年，采用雙倍余額遞減法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0。
購買日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為4500萬元，與其公允價值相等。
(2)2014年5月6日，甲公司將其公允價值為800萬元，成本為600萬元的A產(chǎn)品出售給乙公司，乙公司取得A產(chǎn)品后作為管理用固定資產(chǎn)核算，預(yù)計使用壽命10年，預(yù)計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。
(3)2014年7月25日，乙公司將其一批公允價值為500萬元，賬面價值為400萬元的B產(chǎn)品出售給甲公司，甲公司取得B產(chǎn)品后仍作為庫存商品核算。至期末，已經(jīng)對外出售了40%，至2015年年末又對外出售了40%。
(4)2014年，乙公司凈利潤600萬元，其他綜合收益10萬元，分配現(xiàn)金股利100萬元。
2015年，乙公司凈利潤680萬元，其他綜合收益10萬元，分配現(xiàn)金股利100萬元。
(5)2015年12月31日，甲公司將其持有的乙公司股權(quán)的25%對外出售，取得價款1300萬元。該項交易后，甲公司仍然持有乙公司60%的股權(quán)，仍能夠控制乙公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。當(dāng)日乙公司按照購買日資產(chǎn)、負債的公允價值持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為5600萬元(其中資本公積——股本溢價1000萬元，盈余公積400萬元，未分配利潤600萬元)。
資料二
(1)甲公司與某國有資產(chǎn)經(jīng)營公司合資成立丙公司，丙公司的注冊資本為200萬元，甲公司與丙公司所在地國有資產(chǎn)經(jīng)營公司對丙公司的出資比例各為50%。丙公司董事會由7名成員組成，其中4名由甲公司委派(含董事長)，其余3名由其他股東委派，丙公司所在地國有資產(chǎn)經(jīng)營公司委托甲公司全權(quán)負責(zé)丙公司生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)管理，僅按出資比例分享丙公司的利潤或承擔(dān)相應(yīng)的虧損。
(2)甲公司與境外投資者成立中外合資公司丁公司，注冊資本為500萬元，甲公司對丁公司的出資比例為49%。丁公司董事會由8人組成，甲公司委派5名。丁公司章程規(guī)定，公司財務(wù)及生產(chǎn)經(jīng)營的重大決策應(yīng)由董事會1/2以上的董事同意方可實施，公司日常經(jīng)營管理由甲公司負責(zé)。
假定不考慮其他因素。
要求：
1.根據(jù)資料一(1)，判斷甲公司合并乙公司的合并類型，說明理由。
2.根據(jù)資料一(1)，計算2014年1月1日甲公司合并乙公司時應(yīng)確認的形成的商譽金額。
3.根據(jù)資料一(2)、(3)，分別說明甲公司在2014年年末編制合并抵消分錄時對營業(yè)收入、營業(yè)成本、存貨、管理費用的影響金額。
4.根據(jù)資料一，分別計算2015年12月31日甲公司處置部分股權(quán)后，個別報表中應(yīng)確認的處置損益金額以及合并報表中應(yīng)確認的商譽的金額，并簡要說明理由。
5.根據(jù)資料二(1)、(2)，分別說明丙公司、丁公司是否應(yīng)該納入甲公司的合并財務(wù)報表范圍，并說明理由。
【正確答案】1.甲公司合并乙公司屬于非同一控制下的企業(yè)合并。(1分)
理由：甲公司和乙公司合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。(2分)
2.2014年1月1日甲公司合并乙公司時形成的商譽=(2000+2200)-4500×80%=600(萬元)。(2分)
3.抵消營業(yè)收入的金額=800+500=1300(萬元)(1分)
抵消營業(yè)成本的金額=600+[500-(500-400)×(1-40%)]=1040(萬元)(1.5分)
抵消存貨的金額=(500-400)×(1-40%)=60(萬元)(1分)
抵消管理費用的金額=(800-600)/10×7/12=11.67(萬元)(1分)
4.甲公司個別財務(wù)報表的因處置股權(quán)應(yīng)確認的損益=1300-4200×25%=250(萬元);(1.5分)
合并報表中商譽的列示金額=(2000+2200)-4500×80%=600(萬元)。(1.5分)
理由：從合并報表的角度考慮，并未喪失控制權(quán)，此時屬于一項權(quán)益性交易，在合并報表中，不確認處置損益，因此，合并報表中，要將處置取得價款和按照權(quán)益法調(diào)整后長期股權(quán)投資的賬面價值(扣除商譽部分影響)的差額計入資本公積。對于個別報表中已經(jīng)確認的投資收益，在合并報表中編制調(diào)整分錄時轉(zhuǎn)出計入資本公積。同時對于不喪失控制權(quán)處置子公司部分股權(quán)在目前合并報表理論下應(yīng)視為商譽金額不發(fā)生變化，故在合并報表中需要將隨著長期股權(quán)投資結(jié)轉(zhuǎn)而減少的商譽在合并報表中予以恢復(fù)。(2分)
5.丙公司、丁公司均應(yīng)納入甲公司的合并范圍。(1.5分)
理由：(1)因為甲公司可以全權(quán)負責(zé)丙公司生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)管理，所以甲公司可以控制丙公司，應(yīng)當(dāng)將其納入合并范圍。(2分)
(2)因為甲公司能委派董事會一半以上的人數(shù)，而丁公司章程規(guī)定，公司財務(wù)及生產(chǎn)經(jīng)營的重大決策應(yīng)由董事會1/2以上的董事同意方可實施，所以甲公司是能控制丁公司的，應(yīng)當(dāng)將其納入合并范圍。(2分)
【答案解析】
【該題針對“合并范圍的確定”知識點進行考核】