案例分析題
甲公司為一家以生產(chǎn)和銷售汽車為主業(yè)的上市公司。根據(jù)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)等五部委發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及相關(guān)內(nèi)部控制規(guī)范體系的要求，甲公司從2013年起，從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通及內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)方面全面啟動(dòng)內(nèi)部控制體系的建設(shè)。2013年有關(guān)工作要點(diǎn)如下：
(1)關(guān)于內(nèi)部環(huán)境。經(jīng)理層對(duì)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé);建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，明確董監(jiān)高在決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限;將專業(yè)勝任能力作為選拔和招聘員工的重要標(biāo)準(zhǔn)，切實(shí)加強(qiáng)員工的培訓(xùn)和繼續(xù)教育，不斷提升員工素質(zhì);加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，培育積極向上的價(jià)值觀和社會(huì)責(zé)任感，樹立現(xiàn)代的管理理念，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和法制觀念。
(2)關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。在公司內(nèi)部成立專門的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，圍繞內(nèi)部控制目標(biāo)，對(duì)內(nèi)部環(huán)境、業(yè)務(wù)流程等進(jìn)行全面評(píng)估，針對(duì)企業(yè)的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，采用定性的方法，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度，對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和排序。針對(duì)物流方面的短板，甲公司確定了風(fēng)險(xiǎn)降低的應(yīng)對(duì)策略，對(duì)其物流業(yè)務(wù)中的部分專項(xiàng)業(yè)務(wù)分包給一些專業(yè)的物流公司，將風(fēng)險(xiǎn)降低到可承受范圍之內(nèi)。
(3)關(guān)于控制活動(dòng)。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，從以下幾個(gè)方面強(qiáng)化控制措施：一是業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員與會(huì)計(jì)記錄人員由不同的員工擔(dān)任，互相牽制，降低可能發(fā)生的舞弊行為;二是定期對(duì)倉庫中的實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，將盤點(diǎn)結(jié)果與會(huì)計(jì)記錄比較，發(fā)現(xiàn)的損失、浪費(fèi)等現(xiàn)象，查明原因，追究相關(guān)人員的責(zé)任;三是建立重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，明確風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于可能發(fā)生的重大風(fēng)險(xiǎn)事件，制訂應(yīng)急預(yù)案，規(guī)范處理程序。
(4)關(guān)于信息與溝通。完善信息溝通制度，及時(shí)收集傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的各種信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部各管理層級(jí)、責(zé)任單位與業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間進(jìn)行有效的溝通和反饋。同時(shí)為了提高控制的效率，在建立的管理信息系統(tǒng)和業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，利用信息技術(shù)對(duì)信息進(jìn)行集成和共享。
(5)關(guān)于內(nèi)部監(jiān)督。公司董事會(huì)授權(quán)內(nèi)部審計(jì)部門開展內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查，內(nèi)部審計(jì)部門在監(jiān)督過程中只側(cè)重于日常監(jiān)督，對(duì)于日常監(jiān)督情況形成書面報(bào)告;針對(duì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，督促及時(shí)加以改進(jìn);董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)部門的工作，核查內(nèi)部審計(jì)的有效性。
要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引等有關(guān)規(guī)定的要求，逐項(xiàng)分析資料(1)至(5)是否存在不當(dāng)之處，若存在不當(dāng)之處，請(qǐng)說明理由。
【正確答案】資料(1)經(jīng)理層對(duì)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)存在不當(dāng)之處。
理由：董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。
將專業(yè)勝任能力作為選拔和招聘員工的重要標(biāo)準(zhǔn)存在不當(dāng)之處。
理由：企業(yè)應(yīng)當(dāng)將職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為選拔和聘用員工的重要標(biāo)準(zhǔn)。
資料(2)針對(duì)企業(yè)的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，采用定性的方法存在不當(dāng)之處。
理由：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用定性與定量相結(jié)合的方法，按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及影響程度等，對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和排序，確定關(guān)注重點(diǎn)和優(yōu)先控制的風(fēng)險(xiǎn)。
針對(duì)物流方面的短板，甲公司確定了風(fēng)險(xiǎn)降低的應(yīng)對(duì)策略存在不當(dāng)之處。
理由：甲公司將其物流業(yè)務(wù)中的部分專項(xiàng)業(yè)務(wù)分包給一些專業(yè)的物流公司，屬于業(yè)務(wù)分包，采取的是風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)的應(yīng)對(duì)措施。
資料(3)不存在不當(dāng)之處。
資料(4)存在不當(dāng)之處。
理由：信息與溝通是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立信息溝通制度，將內(nèi)部控制相關(guān)信息在企業(yè)內(nèi)部各管理級(jí)次、責(zé)任單位、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間，以及企業(yè)與外部投資者、債權(quán)人、客戶、供應(yīng)商、中介機(jī)構(gòu)和監(jiān)管部門等有關(guān)方面之間，進(jìn)行溝通和反饋。
資料(5)內(nèi)部審計(jì)部門在監(jiān)督過程中只側(cè)重于日常監(jiān)督存在不當(dāng)之處。
理由：內(nèi)部監(jiān)督包括日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督，專項(xiàng)監(jiān)督應(yīng)當(dāng)與日常監(jiān)督有機(jī)結(jié)合，日常監(jiān)督是專項(xiàng)監(jiān)督的基礎(chǔ)，專項(xiàng)監(jiān)督是日常監(jiān)督的補(bǔ)充，如果發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)專項(xiàng)監(jiān)督需要經(jīng)常性地進(jìn)行，企業(yè)有必要將其納入日常監(jiān)督之中。
【答案解析】
【該題針對(duì)“企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系框架”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
案例分析題
為加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力、促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，D公司于2012年初聘請(qǐng)甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)的2011年12月31日的內(nèi)部控制運(yùn)行有效性進(jìn)行審計(jì)。(1)聘請(qǐng)甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)，原因在于2011年D公司曾聘請(qǐng)?jiān)撍淖?cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其內(nèi)部控制相關(guān)問題提供咨詢，在與之溝通交流的過程中，發(fā)現(xiàn)該所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有良好的專業(yè)素質(zhì)，為更深入的挖掘企業(yè)潛力，找出問題和差距，因此，繼續(xù)聘請(qǐng)?jiān)撍?cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。
(2)甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見，并對(duì)建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制承擔(dān)責(zé)任。
(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并判斷是否在內(nèi)部控制審計(jì)工作中利用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員和其他相關(guān)人員的工作以及可利用程度，相應(yīng)減少可能由注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的工作。對(duì)相關(guān)人員工作的利用可以減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)意見的責(zé)任。
(4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)在審計(jì)過程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷為重大缺陷的，應(yīng)當(dāng)以書面形式與企業(yè)董事會(huì)和經(jīng)理層溝通，提醒企業(yè)加以改進(jìn)，但無須在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中說明。
(5)D公司銷售部門于2012年1月初擅自擴(kuò)大銷售信用額度，預(yù)計(jì)可能造成的壞賬損失占甲公司2012年全年銷售收入的40%，董事會(huì)責(zé)成銷售部門立即整改。鑒于上述事項(xiàng)發(fā)生在2011年12月31日之后， D公司認(rèn)為，該事項(xiàng)不影響甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)本公司2011年度內(nèi)部控制有效性出具審計(jì)意見。
請(qǐng)根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》的要求，分析、判斷該公司在上述內(nèi)部控制審計(jì)的執(zhí)行過程中有哪些不當(dāng)之處，并簡(jiǎn)要說明理由。
【正確答案】(1)此項(xiàng)工作安排存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處：聘請(qǐng)甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)內(nèi)部控制審計(jì)工作。理由：為企業(yè)提供內(nèi)部控制咨詢服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，不得同時(shí)為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制審計(jì)。
(2)此項(xiàng)工作安排存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處：甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制承擔(dān)責(zé)任。理由：建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性是企業(yè)董事會(huì)的責(zé)任;在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。
(3)此項(xiàng)工作安排存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處：對(duì)相關(guān)人員工作的利用可以減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)意見的責(zé)任。理由：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)發(fā)表的審計(jì)意見獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任，其責(zé)任不因?yàn)槔闷髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員和其他相關(guān)人員的工作而減輕。
(4)此項(xiàng)工作安排存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處：非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷為重大缺陷的，無須在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中說明。理由：非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷為重大缺陷的，除以書面形式與企業(yè)董事會(huì)和經(jīng)理層溝通，提醒企業(yè)加以改進(jìn)外，同時(shí)應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段。
(5)此項(xiàng)工作安排存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處：D公司認(rèn)為銷售部門擅自擴(kuò)大銷售信用額度事項(xiàng)不影響甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)2011年度內(nèi)部控制有效性出具審計(jì)意見。理由：注冊(cè)會(huì)計(jì)師知悉對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)基準(zhǔn)日財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性有重大負(fù)面影響的期后事項(xiàng)的，應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見。不能確定期后事項(xiàng)對(duì)內(nèi)部控制有效性的影響程度的，應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。
【答案解析】
【該題針對(duì)“企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
甲公司為一家以生產(chǎn)和銷售汽車為主業(yè)的上市公司。根據(jù)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)等五部委發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及相關(guān)內(nèi)部控制規(guī)范體系的要求，甲公司從2013年起，從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通及內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)方面全面啟動(dòng)內(nèi)部控制體系的建設(shè)。2013年有關(guān)工作要點(diǎn)如下：
(1)關(guān)于內(nèi)部環(huán)境。經(jīng)理層對(duì)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé);建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，明確董監(jiān)高在決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限;將專業(yè)勝任能力作為選拔和招聘員工的重要標(biāo)準(zhǔn)，切實(shí)加強(qiáng)員工的培訓(xùn)和繼續(xù)教育，不斷提升員工素質(zhì);加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，培育積極向上的價(jià)值觀和社會(huì)責(zé)任感，樹立現(xiàn)代的管理理念，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和法制觀念。
(2)關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。在公司內(nèi)部成立專門的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，圍繞內(nèi)部控制目標(biāo)，對(duì)內(nèi)部環(huán)境、業(yè)務(wù)流程等進(jìn)行全面評(píng)估，針對(duì)企業(yè)的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，采用定性的方法，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度，對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和排序。針對(duì)物流方面的短板，甲公司確定了風(fēng)險(xiǎn)降低的應(yīng)對(duì)策略，對(duì)其物流業(yè)務(wù)中的部分專項(xiàng)業(yè)務(wù)分包給一些專業(yè)的物流公司，將風(fēng)險(xiǎn)降低到可承受范圍之內(nèi)。
(3)關(guān)于控制活動(dòng)。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，從以下幾個(gè)方面強(qiáng)化控制措施：一是業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員與會(huì)計(jì)記錄人員由不同的員工擔(dān)任，互相牽制，降低可能發(fā)生的舞弊行為;二是定期對(duì)倉庫中的實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，將盤點(diǎn)結(jié)果與會(huì)計(jì)記錄比較，發(fā)現(xiàn)的損失、浪費(fèi)等現(xiàn)象，查明原因，追究相關(guān)人員的責(zé)任;三是建立重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，明確風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于可能發(fā)生的重大風(fēng)險(xiǎn)事件，制訂應(yīng)急預(yù)案，規(guī)范處理程序。
(4)關(guān)于信息與溝通。完善信息溝通制度，及時(shí)收集傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的各種信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部各管理層級(jí)、責(zé)任單位與業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間進(jìn)行有效的溝通和反饋。同時(shí)為了提高控制的效率，在建立的管理信息系統(tǒng)和業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，利用信息技術(shù)對(duì)信息進(jìn)行集成和共享。
(5)關(guān)于內(nèi)部監(jiān)督。公司董事會(huì)授權(quán)內(nèi)部審計(jì)部門開展內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查，內(nèi)部審計(jì)部門在監(jiān)督過程中只側(cè)重于日常監(jiān)督，對(duì)于日常監(jiān)督情況形成書面報(bào)告;針對(duì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，督促及時(shí)加以改進(jìn);董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)部門的工作，核查內(nèi)部審計(jì)的有效性。
要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引等有關(guān)規(guī)定的要求，逐項(xiàng)分析資料(1)至(5)是否存在不當(dāng)之處，若存在不當(dāng)之處，請(qǐng)說明理由。
【正確答案】資料(1)經(jīng)理層對(duì)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)存在不當(dāng)之處。
理由：董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。
將專業(yè)勝任能力作為選拔和招聘員工的重要標(biāo)準(zhǔn)存在不當(dāng)之處。
理由：企業(yè)應(yīng)當(dāng)將職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為選拔和聘用員工的重要標(biāo)準(zhǔn)。
資料(2)針對(duì)企業(yè)的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，采用定性的方法存在不當(dāng)之處。
理由：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用定性與定量相結(jié)合的方法，按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及影響程度等，對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和排序，確定關(guān)注重點(diǎn)和優(yōu)先控制的風(fēng)險(xiǎn)。
針對(duì)物流方面的短板，甲公司確定了風(fēng)險(xiǎn)降低的應(yīng)對(duì)策略存在不當(dāng)之處。
理由：甲公司將其物流業(yè)務(wù)中的部分專項(xiàng)業(yè)務(wù)分包給一些專業(yè)的物流公司，屬于業(yè)務(wù)分包，采取的是風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)的應(yīng)對(duì)措施。
資料(3)不存在不當(dāng)之處。
資料(4)存在不當(dāng)之處。
理由：信息與溝通是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立信息溝通制度，將內(nèi)部控制相關(guān)信息在企業(yè)內(nèi)部各管理級(jí)次、責(zé)任單位、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間，以及企業(yè)與外部投資者、債權(quán)人、客戶、供應(yīng)商、中介機(jī)構(gòu)和監(jiān)管部門等有關(guān)方面之間，進(jìn)行溝通和反饋。
資料(5)內(nèi)部審計(jì)部門在監(jiān)督過程中只側(cè)重于日常監(jiān)督存在不當(dāng)之處。
理由：內(nèi)部監(jiān)督包括日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督，專項(xiàng)監(jiān)督應(yīng)當(dāng)與日常監(jiān)督有機(jī)結(jié)合，日常監(jiān)督是專項(xiàng)監(jiān)督的基礎(chǔ)，專項(xiàng)監(jiān)督是日常監(jiān)督的補(bǔ)充，如果發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)專項(xiàng)監(jiān)督需要經(jīng)常性地進(jìn)行，企業(yè)有必要將其納入日常監(jiān)督之中。
【答案解析】
【該題針對(duì)“企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系框架”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
案例分析題
為加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力、促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，D公司于2012年初聘請(qǐng)甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)的2011年12月31日的內(nèi)部控制運(yùn)行有效性進(jìn)行審計(jì)。(1)聘請(qǐng)甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)，原因在于2011年D公司曾聘請(qǐng)?jiān)撍淖?cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其內(nèi)部控制相關(guān)問題提供咨詢，在與之溝通交流的過程中，發(fā)現(xiàn)該所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有良好的專業(yè)素質(zhì)，為更深入的挖掘企業(yè)潛力，找出問題和差距，因此，繼續(xù)聘請(qǐng)?jiān)撍?cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。
(2)甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見，并對(duì)建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制承擔(dān)責(zé)任。
(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并判斷是否在內(nèi)部控制審計(jì)工作中利用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員和其他相關(guān)人員的工作以及可利用程度，相應(yīng)減少可能由注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的工作。對(duì)相關(guān)人員工作的利用可以減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)意見的責(zé)任。
(4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)在審計(jì)過程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷為重大缺陷的，應(yīng)當(dāng)以書面形式與企業(yè)董事會(huì)和經(jīng)理層溝通，提醒企業(yè)加以改進(jìn)，但無須在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中說明。
(5)D公司銷售部門于2012年1月初擅自擴(kuò)大銷售信用額度，預(yù)計(jì)可能造成的壞賬損失占甲公司2012年全年銷售收入的40%，董事會(huì)責(zé)成銷售部門立即整改。鑒于上述事項(xiàng)發(fā)生在2011年12月31日之后， D公司認(rèn)為，該事項(xiàng)不影響甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)本公司2011年度內(nèi)部控制有效性出具審計(jì)意見。
請(qǐng)根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》的要求，分析、判斷該公司在上述內(nèi)部控制審計(jì)的執(zhí)行過程中有哪些不當(dāng)之處，并簡(jiǎn)要說明理由。
【正確答案】(1)此項(xiàng)工作安排存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處：聘請(qǐng)甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)內(nèi)部控制審計(jì)工作。理由：為企業(yè)提供內(nèi)部控制咨詢服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，不得同時(shí)為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制審計(jì)。
(2)此項(xiàng)工作安排存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處：甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制承擔(dān)責(zé)任。理由：建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性是企業(yè)董事會(huì)的責(zé)任;在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。
(3)此項(xiàng)工作安排存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處：對(duì)相關(guān)人員工作的利用可以減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)意見的責(zé)任。理由：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)發(fā)表的審計(jì)意見獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任，其責(zé)任不因?yàn)槔闷髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員和其他相關(guān)人員的工作而減輕。
(4)此項(xiàng)工作安排存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處：非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷為重大缺陷的，無須在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中說明。理由：非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷為重大缺陷的，除以書面形式與企業(yè)董事會(huì)和經(jīng)理層溝通，提醒企業(yè)加以改進(jìn)外，同時(shí)應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段。
(5)此項(xiàng)工作安排存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處：D公司認(rèn)為銷售部門擅自擴(kuò)大銷售信用額度事項(xiàng)不影響甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)2011年度內(nèi)部控制有效性出具審計(jì)意見。理由：注冊(cè)會(huì)計(jì)師知悉對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)基準(zhǔn)日財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性有重大負(fù)面影響的期后事項(xiàng)的，應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見。不能確定期后事項(xiàng)對(duì)內(nèi)部控制有效性的影響程度的，應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。
【答案解析】
【該題針對(duì)“企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】