臺灣家具業(yè)曾在1990年前享譽(yù)世界。但隨著環(huán)境變化和大陸開放后臺灣產(chǎn)業(yè)外移，截止目前，留在臺灣的家具生產(chǎn)廠家不到30%，外銷產(chǎn)值每年不到新臺幣15億元;而內(nèi)銷市場由于IKEA、HOLA等外國企業(yè)搶占50%以上份額，導(dǎo)致許多企業(yè)面臨困境。于是很多企業(yè)紛紛引入平衡計(jì)分卡，希望幫助企業(yè)走出困境。
2012年臺灣某家具公司年初的客戶量為2000個(gè)，年末的客戶量為2100個(gè)，2012年新增客戶量為300個(gè);2012年該公司為新增客戶王先生提供的服務(wù)成本為5000元，在該客戶獲得的凈利潤為400元。2012年平均每件家具的加工時(shí)間為40小時(shí)，檢測時(shí)間為2小時(shí)，等待時(shí)間為3小時(shí)，移動時(shí)間為4小時(shí)。2012年年初的員工總數(shù)為820人，年末的員工總數(shù)為850人，員工流失人數(shù)為100人。
要求：
(1)回答平衡計(jì)分卡中“平衡”的含義;
(2)回答在顧客層面，需要設(shè)定哪些業(yè)績指標(biāo);
(3)計(jì)算該家具公司2012年的客戶保有率、客戶獲得率;
(4)計(jì)算該家具公司2012年針對新增客戶王先生的利潤率;
(5)計(jì)算2012年該家具公司的生產(chǎn)周期效率;
(6)計(jì)算2012年該家具公司的員工流失率;
(7)回答要有效使用平衡計(jì)分卡，將平衡計(jì)分卡的四個(gè)層面與公司戰(zhàn)略相整合，需要遵守的三個(gè)原則。
【正確答案】
(1)平衡計(jì)分卡中的“平衡”包括如下含義：
①財(cái)務(wù)業(yè)績與非財(cái)務(wù)業(yè)績的平衡;
②與客戶有關(guān)的外部衡量以及與關(guān)鍵業(yè)務(wù)過程和學(xué)習(xí)成長有關(guān)的內(nèi)部衡量的平衡;
③指標(biāo)和滯后指標(biāo)設(shè)計(jì)的平衡;
④結(jié)果衡量(過去努力的結(jié)果)與未來業(yè)績衡量的平衡。
(2)在顧客層面，管理者需要首先確定細(xì)分市場和細(xì)分客戶，然后設(shè)定相應(yīng)的業(yè)績指標(biāo)來考核其業(yè)務(wù)單元開發(fā)并維持目標(biāo)細(xì)分客戶的能力。具體的業(yè)績指標(biāo)包括市場份額、客戶保有和忠誠度、客戶獲得率、客戶滿意度、客戶盈利性。
(3)客戶保有率=(2100-300)/2000×100%=90%
客戶獲得率=300/2000×100%=15%
(4)該客戶利潤率=400/5000×100%=8%
(5)生產(chǎn)周期效率=40/(40+2+3+4)=0.82
(6)員工流失率=100/〔(820+850)/2〕×100%=11.98%
(7)①各個(gè)層面的指標(biāo)間具有因果關(guān)系;②結(jié)果計(jì)量指標(biāo)與業(yè)績動因相關(guān)聯(lián);③與財(cái)務(wù)指標(biāo)掛鉤。
【答案解析】
【該題針對“業(yè)績評價(jià)方法的改進(jìn)”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
華科實(shí)業(yè)股份有限公司(以下簡稱華科實(shí)業(yè))系國內(nèi)一家上市公司。系中天會計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。在對2×14年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)前，華科實(shí)業(yè)的財(cái)務(wù)總監(jiān)與中天會計(jì)師事務(wù)所的張杰注冊會計(jì)師發(fā)來電子郵件，溝通2×14年有關(guān)華科實(shí)業(yè)金融資產(chǎn)的處理。
(1)2×14年1月1日，華科實(shí)業(yè)按面值購入長河公司發(fā)行的分期付息、到期還本債券100萬張，該債券每張面值100元，期限為5年，票面年利率為5%，利息于每年年末支付，購入時(shí)支付款項(xiàng)10050萬元(包括相關(guān)交易費(fèi)用)。華科實(shí)業(yè)管理層根據(jù)當(dāng)前的資金狀況將購入的長河公司債券分類為持有至到期投資。
2×14年12月，華科實(shí)業(yè)預(yù)計(jì)2013年資金周轉(zhuǎn)緊張，于2×14年12月25日將所持有長河公司債券的80%予以出售，出售所得價(jià)款扣除相關(guān)交易費(fèi)用后的凈額為7950萬元。出售該部分債券后，華科實(shí)業(yè)預(yù)計(jì)未來有充裕的現(xiàn)金，對于剩余20%長河公司的債券有能力持有至到期，出售80%長河公司債券后，未對所持有的剩余20%的長河公司債券進(jìn)行重分類。
(2)2×14年11月1日，華科實(shí)業(yè)購入泰康上市公司首次公開發(fā)行的5%有表決權(quán)股份，共計(jì)100萬股，支付價(jià)款800萬元。該股份的限售期為12個(gè)月(2×14年11月1日至2013年10月30日)。除規(guī)定具有限售期的股份外，泰康上市公司其他流通股自首次公開發(fā)行之日上市交易。華科實(shí)業(yè)對泰康上市公司不具有控制、共同控制或重大影響。2×14年12月31日，泰康上市公司股票公允價(jià)值為每股10元。華科實(shí)業(yè)將該投資計(jì)入長期股權(quán)投資核算，采用成本法計(jì)量。
(3)2×14年1月1日，華科實(shí)業(yè)自證券市場購入萬達(dá)公司于當(dāng)日發(fā)行的到期一次還本付息的債券，該債券面值總額為120萬元，票面年利率為5%，期限為5年。購入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款90萬元，另外支付交易費(fèi)用2萬元。假定華科實(shí)業(yè)計(jì)算確定的實(shí)際年利率為8%.華科實(shí)業(yè)將該投資作為可供出售金融資產(chǎn)核算。2×14年年末債券投資的公允價(jià)值下降為70萬元，華科實(shí)業(yè)預(yù)計(jì)該項(xiàng)債券投資的公允價(jià)值還會持續(xù)下跌。華科實(shí)業(yè)于2×14年年末確認(rèn)投資收益7.36萬元，資本公積29.36萬元。
(4)2×14年4月10日，華科實(shí)業(yè)銷售一批商品給嘉德公司，商品總價(jià)(含增值稅)為585萬元，已開具增值稅專用發(fā)票，款項(xiàng)尚未收到。雙方約定，嘉德公司應(yīng)于2×14年11月10日付款。2×14年9月20日，華科實(shí)業(yè)與嘉德公司協(xié)商后約定，將應(yīng)收嘉德公司的貨款轉(zhuǎn)讓給萬佳置業(yè)信托公司，價(jià)款為512萬元，在嘉德公司不能按期償還貨款時(shí)，萬佳置業(yè)信托公司不能向華科實(shí)業(yè)追償。華科實(shí)業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，預(yù)計(jì)該商品將發(fā)生的銷售退回金額為9.36萬元，實(shí)際發(fā)生的銷售退回由華科實(shí)業(yè)承擔(dān)。對于該應(yīng)收賬款的轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，華科實(shí)業(yè)將收到的轉(zhuǎn)讓款項(xiàng)與所轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款賬面價(jià)值之間的差額73萬元計(jì)入營業(yè)外支出。
要求：
根據(jù)上述資料，假定不考慮職業(yè)道德的有關(guān)規(guī)定，代張杰注冊會計(jì)師逐項(xiàng)判斷華科實(shí)業(yè)對上述金融資產(chǎn)的處理是否正確，并簡要說明理由。
【正確答案】
(1)處理不正確。理由如下：
根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)將尚未到期的持有至到期投資出售或重分類前的總額較大并且不屬于其他例外情況時(shí)，應(yīng)在處置或重分類后立即將其剩余的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)。華科實(shí)業(yè)在處置長河公司部分債券后，應(yīng)將其持有長河公司剩余債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)。
(2)處理不正確。理由如下：
根據(jù)長期股權(quán)投資會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)持有對被投資單位不具控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)作為長期股權(quán)投資。企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)(不包括股權(quán)分置改革中取得的限售股權(quán))如果對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)或以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)(或交易性金融資產(chǎn))。2×14年12月31日，根據(jù)該限售股權(quán)的劃分種類確定公允價(jià)值變動的計(jì)量，如果劃分為可供出售金融資產(chǎn)，期末公允價(jià)值變動200萬元計(jì)入資本公積;如果劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)(或交易性金融資產(chǎn))，期末公允價(jià)值變動200萬元計(jì)入公允價(jià)值變動損益。
(3)處理不正確。理由如下：
可供出售金融資產(chǎn)期末公允價(jià)值下降，預(yù)計(jì)未來會發(fā)生持續(xù)下跌，根據(jù)該情況，判斷該項(xiàng)債券發(fā)生減值，應(yīng)對該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)計(jì)提減值損失。對于該項(xiàng)債券，華科實(shí)業(yè)2×14年年末確認(rèn)的投資收益=92×8%=7.36(萬元);2×14年年末應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失=92+92×8%-70=29.36(萬元)。
(4)處理不正確。理由如下：
根據(jù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，當(dāng)嘉德公司不能償還貨款時(shí)，萬佳置業(yè)信托公司不能向華科實(shí)業(yè)追索，說明華科實(shí)業(yè)已將該應(yīng)收賬款所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移了，應(yīng)終止確認(rèn)，對于按照協(xié)議約定預(yù)計(jì)將發(fā)生的銷售退回9.36萬元確認(rèn)為其他應(yīng)收款，同時(shí)對轉(zhuǎn)讓款項(xiàng)、確認(rèn)的預(yù)計(jì)銷售退回金額與所轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的差額63.64萬元確認(rèn)為營業(yè)外支出。
【答案解析】
【該題針對“金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)與計(jì)量”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
2012年臺灣某家具公司年初的客戶量為2000個(gè)，年末的客戶量為2100個(gè)，2012年新增客戶量為300個(gè);2012年該公司為新增客戶王先生提供的服務(wù)成本為5000元，在該客戶獲得的凈利潤為400元。2012年平均每件家具的加工時(shí)間為40小時(shí)，檢測時(shí)間為2小時(shí)，等待時(shí)間為3小時(shí)，移動時(shí)間為4小時(shí)。2012年年初的員工總數(shù)為820人，年末的員工總數(shù)為850人，員工流失人數(shù)為100人。
要求：
(1)回答平衡計(jì)分卡中“平衡”的含義;
(2)回答在顧客層面，需要設(shè)定哪些業(yè)績指標(biāo);
(3)計(jì)算該家具公司2012年的客戶保有率、客戶獲得率;
(4)計(jì)算該家具公司2012年針對新增客戶王先生的利潤率;
(5)計(jì)算2012年該家具公司的生產(chǎn)周期效率;
(6)計(jì)算2012年該家具公司的員工流失率;
(7)回答要有效使用平衡計(jì)分卡，將平衡計(jì)分卡的四個(gè)層面與公司戰(zhàn)略相整合，需要遵守的三個(gè)原則。
【正確答案】
(1)平衡計(jì)分卡中的“平衡”包括如下含義：
①財(cái)務(wù)業(yè)績與非財(cái)務(wù)業(yè)績的平衡;
②與客戶有關(guān)的外部衡量以及與關(guān)鍵業(yè)務(wù)過程和學(xué)習(xí)成長有關(guān)的內(nèi)部衡量的平衡;
③指標(biāo)和滯后指標(biāo)設(shè)計(jì)的平衡;
④結(jié)果衡量(過去努力的結(jié)果)與未來業(yè)績衡量的平衡。
(2)在顧客層面，管理者需要首先確定細(xì)分市場和細(xì)分客戶，然后設(shè)定相應(yīng)的業(yè)績指標(biāo)來考核其業(yè)務(wù)單元開發(fā)并維持目標(biāo)細(xì)分客戶的能力。具體的業(yè)績指標(biāo)包括市場份額、客戶保有和忠誠度、客戶獲得率、客戶滿意度、客戶盈利性。
(3)客戶保有率=(2100-300)/2000×100%=90%
客戶獲得率=300/2000×100%=15%
(4)該客戶利潤率=400/5000×100%=8%
(5)生產(chǎn)周期效率=40/(40+2+3+4)=0.82
(6)員工流失率=100/〔(820+850)/2〕×100%=11.98%
(7)①各個(gè)層面的指標(biāo)間具有因果關(guān)系;②結(jié)果計(jì)量指標(biāo)與業(yè)績動因相關(guān)聯(lián);③與財(cái)務(wù)指標(biāo)掛鉤。
【答案解析】
【該題針對“業(yè)績評價(jià)方法的改進(jìn)”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
華科實(shí)業(yè)股份有限公司(以下簡稱華科實(shí)業(yè))系國內(nèi)一家上市公司。系中天會計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。在對2×14年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)前，華科實(shí)業(yè)的財(cái)務(wù)總監(jiān)與中天會計(jì)師事務(wù)所的張杰注冊會計(jì)師發(fā)來電子郵件，溝通2×14年有關(guān)華科實(shí)業(yè)金融資產(chǎn)的處理。
(1)2×14年1月1日，華科實(shí)業(yè)按面值購入長河公司發(fā)行的分期付息、到期還本債券100萬張，該債券每張面值100元，期限為5年，票面年利率為5%，利息于每年年末支付，購入時(shí)支付款項(xiàng)10050萬元(包括相關(guān)交易費(fèi)用)。華科實(shí)業(yè)管理層根據(jù)當(dāng)前的資金狀況將購入的長河公司債券分類為持有至到期投資。
2×14年12月，華科實(shí)業(yè)預(yù)計(jì)2013年資金周轉(zhuǎn)緊張，于2×14年12月25日將所持有長河公司債券的80%予以出售，出售所得價(jià)款扣除相關(guān)交易費(fèi)用后的凈額為7950萬元。出售該部分債券后，華科實(shí)業(yè)預(yù)計(jì)未來有充裕的現(xiàn)金，對于剩余20%長河公司的債券有能力持有至到期，出售80%長河公司債券后，未對所持有的剩余20%的長河公司債券進(jìn)行重分類。
(2)2×14年11月1日，華科實(shí)業(yè)購入泰康上市公司首次公開發(fā)行的5%有表決權(quán)股份，共計(jì)100萬股，支付價(jià)款800萬元。該股份的限售期為12個(gè)月(2×14年11月1日至2013年10月30日)。除規(guī)定具有限售期的股份外，泰康上市公司其他流通股自首次公開發(fā)行之日上市交易。華科實(shí)業(yè)對泰康上市公司不具有控制、共同控制或重大影響。2×14年12月31日，泰康上市公司股票公允價(jià)值為每股10元。華科實(shí)業(yè)將該投資計(jì)入長期股權(quán)投資核算，采用成本法計(jì)量。
(3)2×14年1月1日，華科實(shí)業(yè)自證券市場購入萬達(dá)公司于當(dāng)日發(fā)行的到期一次還本付息的債券，該債券面值總額為120萬元，票面年利率為5%，期限為5年。購入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款90萬元，另外支付交易費(fèi)用2萬元。假定華科實(shí)業(yè)計(jì)算確定的實(shí)際年利率為8%.華科實(shí)業(yè)將該投資作為可供出售金融資產(chǎn)核算。2×14年年末債券投資的公允價(jià)值下降為70萬元，華科實(shí)業(yè)預(yù)計(jì)該項(xiàng)債券投資的公允價(jià)值還會持續(xù)下跌。華科實(shí)業(yè)于2×14年年末確認(rèn)投資收益7.36萬元，資本公積29.36萬元。
(4)2×14年4月10日，華科實(shí)業(yè)銷售一批商品給嘉德公司，商品總價(jià)(含增值稅)為585萬元，已開具增值稅專用發(fā)票，款項(xiàng)尚未收到。雙方約定，嘉德公司應(yīng)于2×14年11月10日付款。2×14年9月20日，華科實(shí)業(yè)與嘉德公司協(xié)商后約定，將應(yīng)收嘉德公司的貨款轉(zhuǎn)讓給萬佳置業(yè)信托公司，價(jià)款為512萬元，在嘉德公司不能按期償還貨款時(shí)，萬佳置業(yè)信托公司不能向華科實(shí)業(yè)追償。華科實(shí)業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，預(yù)計(jì)該商品將發(fā)生的銷售退回金額為9.36萬元，實(shí)際發(fā)生的銷售退回由華科實(shí)業(yè)承擔(dān)。對于該應(yīng)收賬款的轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，華科實(shí)業(yè)將收到的轉(zhuǎn)讓款項(xiàng)與所轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款賬面價(jià)值之間的差額73萬元計(jì)入營業(yè)外支出。
要求：
根據(jù)上述資料，假定不考慮職業(yè)道德的有關(guān)規(guī)定，代張杰注冊會計(jì)師逐項(xiàng)判斷華科實(shí)業(yè)對上述金融資產(chǎn)的處理是否正確，并簡要說明理由。
【正確答案】
(1)處理不正確。理由如下：
根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)將尚未到期的持有至到期投資出售或重分類前的總額較大并且不屬于其他例外情況時(shí)，應(yīng)在處置或重分類后立即將其剩余的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)。華科實(shí)業(yè)在處置長河公司部分債券后，應(yīng)將其持有長河公司剩余債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)。
(2)處理不正確。理由如下：
根據(jù)長期股權(quán)投資會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)持有對被投資單位不具控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)作為長期股權(quán)投資。企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)(不包括股權(quán)分置改革中取得的限售股權(quán))如果對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)或以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)(或交易性金融資產(chǎn))。2×14年12月31日，根據(jù)該限售股權(quán)的劃分種類確定公允價(jià)值變動的計(jì)量，如果劃分為可供出售金融資產(chǎn)，期末公允價(jià)值變動200萬元計(jì)入資本公積;如果劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)(或交易性金融資產(chǎn))，期末公允價(jià)值變動200萬元計(jì)入公允價(jià)值變動損益。
(3)處理不正確。理由如下：
可供出售金融資產(chǎn)期末公允價(jià)值下降，預(yù)計(jì)未來會發(fā)生持續(xù)下跌，根據(jù)該情況，判斷該項(xiàng)債券發(fā)生減值，應(yīng)對該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)計(jì)提減值損失。對于該項(xiàng)債券，華科實(shí)業(yè)2×14年年末確認(rèn)的投資收益=92×8%=7.36(萬元);2×14年年末應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失=92+92×8%-70=29.36(萬元)。
(4)處理不正確。理由如下：
根據(jù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，當(dāng)嘉德公司不能償還貨款時(shí)，萬佳置業(yè)信托公司不能向華科實(shí)業(yè)追索，說明華科實(shí)業(yè)已將該應(yīng)收賬款所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移了，應(yīng)終止確認(rèn)，對于按照協(xié)議約定預(yù)計(jì)將發(fā)生的銷售退回9.36萬元確認(rèn)為其他應(yīng)收款，同時(shí)對轉(zhuǎn)讓款項(xiàng)、確認(rèn)的預(yù)計(jì)銷售退回金額與所轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的差額63.64萬元確認(rèn)為營業(yè)外支出。
【答案解析】
【該題針對“金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)與計(jì)量”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】