增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
考點(diǎn)綜述：
(一)增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算
我國(guó)增值稅實(shí)行扣稅法。一般納稅人憑增值稅專用發(fā)票及其他合法扣稅憑證注明的稅款進(jìn)行抵扣，其應(yīng)納增值稅的計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
=當(dāng)期銷售額×適用稅率-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，其不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣。
1.銷售額
銷售額包括納稅人向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。納稅人采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)的，按下列公式計(jì)算銷售額：
不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+增值稅稅率)
2.銷項(xiàng)稅額
銷項(xiàng)稅額=銷售額×適用稅率
3.進(jìn)項(xiàng)稅額
(1)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
①?gòu)匿N售方取得的增值稅專用發(fā)票(含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票)上注明的增值稅額。
②從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。
③購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率。
④從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。
(2)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
①用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。
②非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。
③非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。
④非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。
⑤非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。
⑥購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。
⑦財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
(二)增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算
小規(guī)模納稅人實(shí)行簡(jiǎn)易辦法征收增值稅，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額=銷售額×征收率
小規(guī)模納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，應(yīng)將其換算為不含稅銷售額，計(jì)算公式為：
銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)
【例題1·單選題】某商店(增值稅一般納稅人)向消費(fèi)者銷售電視機(jī)，2015年10月銷售100臺(tái)，每臺(tái)含稅銷售價(jià)為1 170元，增值稅稅率為17%。則該商店當(dāng)月的銷售額是( )元。
A.12 000
B.13 000
C.19 890
D.10 000
【答案】D
【解析】不含稅銷售額=(100×1 170)÷(1+17%)=100 000(元)。
【例題2·單選題】增值稅一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)買的免稅農(nóng)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和( )的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
A.3%
B.7%
C.13%
D.17%
【答案】C
【例題3·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入增值稅的應(yīng)稅銷售額的有( )。
A.向購(gòu)買者收取的包裝物租金
B.向購(gòu)買者收取的銷項(xiàng)稅額
C.因銷售貨物向購(gòu)買者收取的手續(xù)費(fèi)
D.因銷售貨物向購(gòu)買者收取的代收款項(xiàng)
【答案】ACD
【解析】選項(xiàng)ACD屬于價(jià)外費(fèi)用，需計(jì)入增值稅的應(yīng)稅銷售額。
【例題4·多選題】增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物，發(fā)生的下列情況中，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的有( )。
A.從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額
B.從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的增值稅額
C.購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品取得農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票
D.購(gòu)進(jìn)貨物支付運(yùn)輸費(fèi)用時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票
【答案】ABCD
【例題5·單選題】小規(guī)模納稅人適用的納稅期限為( )。
A.10天
B.15天
C.1個(gè)季度
D.1個(gè)月
【答案】C
【例題6·單選題】某個(gè)體戶(增值稅小規(guī)模納稅人)開設(shè)的修車店，負(fù)責(zé)修理自行車、三輪車、摩托車，2015年9月取得收入50 880元，該個(gè)體戶當(dāng)月應(yīng)納的增值稅稅額是( )元。
A.1 526.4
B.1 481.94
C.1 265.3
D.1 896.36
【答案】B
【解析】不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率);應(yīng)納稅額=50 880÷(1+3%)×3%=
1 481.94(元)。
考點(diǎn)綜述：
(一)增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算
我國(guó)增值稅實(shí)行扣稅法。一般納稅人憑增值稅專用發(fā)票及其他合法扣稅憑證注明的稅款進(jìn)行抵扣，其應(yīng)納增值稅的計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
=當(dāng)期銷售額×適用稅率-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，其不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣。
1.銷售額
銷售額包括納稅人向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。納稅人采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)的，按下列公式計(jì)算銷售額：
不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+增值稅稅率)
2.銷項(xiàng)稅額
銷項(xiàng)稅額=銷售額×適用稅率
3.進(jìn)項(xiàng)稅額
(1)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
①?gòu)匿N售方取得的增值稅專用發(fā)票(含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票)上注明的增值稅額。
②從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。
③購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率。
④從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。
(2)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
①用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。
②非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。
③非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。
④非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。
⑤非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。
⑥購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。
⑦財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
(二)增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算
小規(guī)模納稅人實(shí)行簡(jiǎn)易辦法征收增值稅，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額=銷售額×征收率
小規(guī)模納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，應(yīng)將其換算為不含稅銷售額，計(jì)算公式為：
銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)
【例題1·單選題】某商店(增值稅一般納稅人)向消費(fèi)者銷售電視機(jī)，2015年10月銷售100臺(tái)，每臺(tái)含稅銷售價(jià)為1 170元，增值稅稅率為17%。則該商店當(dāng)月的銷售額是( )元。
A.12 000
B.13 000
C.19 890
D.10 000
【答案】D
【解析】不含稅銷售額=(100×1 170)÷(1+17%)=100 000(元)。
【例題2·單選題】增值稅一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)買的免稅農(nóng)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和( )的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
A.3%
B.7%
C.13%
D.17%
【答案】C
【例題3·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入增值稅的應(yīng)稅銷售額的有( )。
A.向購(gòu)買者收取的包裝物租金
B.向購(gòu)買者收取的銷項(xiàng)稅額
C.因銷售貨物向購(gòu)買者收取的手續(xù)費(fèi)
D.因銷售貨物向購(gòu)買者收取的代收款項(xiàng)
【答案】ACD
【解析】選項(xiàng)ACD屬于價(jià)外費(fèi)用，需計(jì)入增值稅的應(yīng)稅銷售額。
【例題4·多選題】增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物，發(fā)生的下列情況中，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的有( )。
A.從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額
B.從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的增值稅額
C.購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品取得農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票
D.購(gòu)進(jìn)貨物支付運(yùn)輸費(fèi)用時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票
【答案】ABCD
【例題5·單選題】小規(guī)模納稅人適用的納稅期限為( )。
A.10天
B.15天
C.1個(gè)季度
D.1個(gè)月
【答案】C
【例題6·單選題】某個(gè)體戶(增值稅小規(guī)模納稅人)開設(shè)的修車店，負(fù)責(zé)修理自行車、三輪車、摩托車，2015年9月取得收入50 880元，該個(gè)體戶當(dāng)月應(yīng)納的增值稅稅額是( )元。
A.1 526.4
B.1 481.94
C.1 265.3
D.1 896.36
【答案】B
【解析】不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率);應(yīng)納稅額=50 880÷(1+3%)×3%=
1 481.94(元)。