資產(chǎn)負債表的一般格式與編制的基本方法
(一)資產(chǎn)負債表的一般格式
在我國，資產(chǎn)負債表采用賬戶式的格式，即左側(cè)列示資產(chǎn);右側(cè)列示負債和所有者權益。
資產(chǎn)負債表由表頭和表體兩部分組成。表頭部分應列明報表名稱、編表單位名稱、資產(chǎn)負債表日和人民幣金額單位;表體部分反映資產(chǎn)、負債和所有者權益的內(nèi)容，是資產(chǎn)負債表的主體和核心，各項資產(chǎn)、負債和所有者權益按流動性排列，所有者權益項目按穩(wěn)定性排列。
(二)資產(chǎn)負債表編制的基本方法
1.“期末余額”欄的填列方法
(1)根據(jù)一個或幾個總賬科目的余額填列
大部分項目都可以根據(jù)相應的總賬賬戶余額直接填列。如：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、短期借款、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債、應付票據(jù)、應付職工薪酬、應交稅費、實收資本、資本公積、盈余公積等。
“貨幣資金”項目應根據(jù)庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金科目期末余額的合計數(shù)填列。
(2)根據(jù)明細賬科目的余額計算填列
應收賬款=應收賬款賬戶所屬明細賬借方余額+預收賬款賬戶所屬明細賬借方余額-壞賬準備
預收款項=應收賬款賬戶所屬明細賬貸方余額+預收賬款賬戶所屬明細賬貸方余額
應付賬款=應付賬款賬戶所屬明細賬貸方余額+預付賬款賬戶所屬明細賬貸方余額
預付款項=應付賬款賬戶所屬明細賬借方余額+預付賬款賬戶所屬明細賬借方余額-壞賬準備
(3)根據(jù)總賬科目和明細賬科目的余額分析計算填列
長期待攤費用=“長期待攤費用”總賬科目的余額-“一年內(nèi)攤銷的長期待攤費用”明細金額
“一年內(nèi)攤銷的長期待攤費用”明細金額記入“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目。
長期借款=“長期借款”總賬科目余額-自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期且企業(yè)不能自主地將清償義務展期的長期借款
將于一年內(nèi)到期且企業(yè)不能自主地將清償義務展期的長期借款記入“一年內(nèi)到期的非流動負債”項目。
(4)根據(jù)有關科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列
固定資產(chǎn)=固定資產(chǎn)-累計折舊-固定資產(chǎn)減值準備
無形資產(chǎn)=無形資產(chǎn)-累計攤銷-無形資產(chǎn)減值準備
【注意】在建工程不屬于固定資產(chǎn)，開發(fā)支出不屬于無形資產(chǎn)。
(5)綜合運用上述填列方法分析填列
存貨=原材料+庫存商品+委托加工物資+周轉(zhuǎn)材料+材料采購+在途物資+發(fā)出商品+生產(chǎn)成本+(-)材料成本差異-存貨跌價準備
【注意】
①工程物資不屬于存貨。
②材料成本差異的余額可能在借方，也可能在貸方。+材料成本差異借方余額，-材料成本差異貸方余額。
【例題·單選題】某企業(yè)2016年12月31日固定資產(chǎn)賬戶余額為1 000萬元，累計折舊賬戶余額為200萬元，固定資產(chǎn)減值準備賬戶余額為200萬元，在建工程賬戶余額為500萬元。該企業(yè)2016年12月31日資產(chǎn)負債表中的“固定資產(chǎn)”項目的金額為( )萬元。
A.1 000
B.800
C.600
D.1 100
【答案】C
【解析】固定資產(chǎn)=固定資產(chǎn)1 000-累計折舊200-固定資產(chǎn)減值準備200=600(萬元)。
2.“年初余額”欄的填列方法
通常根據(jù)上年末有關項目的期末余額填列，且與上年末資產(chǎn)負債表“期末余額”欄一致。
如果企業(yè)上年度資產(chǎn)負債表規(guī)定的項目名稱和內(nèi)容與本年度不一致，應當對上年年末資產(chǎn)負債表相關項目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填入“年初余額”欄。
(一)資產(chǎn)負債表的一般格式
在我國，資產(chǎn)負債表采用賬戶式的格式，即左側(cè)列示資產(chǎn);右側(cè)列示負債和所有者權益。
資產(chǎn)負債表由表頭和表體兩部分組成。表頭部分應列明報表名稱、編表單位名稱、資產(chǎn)負債表日和人民幣金額單位;表體部分反映資產(chǎn)、負債和所有者權益的內(nèi)容，是資產(chǎn)負債表的主體和核心，各項資產(chǎn)、負債和所有者權益按流動性排列，所有者權益項目按穩(wěn)定性排列。
| 資產(chǎn) | 期末余額 | 年初余額 | 負債和所有者權益 （或股東權益） | 期末余額 | 年初余額 |
| 流動資產(chǎn)： | 流動負債： | ||||
| 貨幣資金 | 短期借款 | ||||
| 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn) | 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債 | ||||
| 應收票據(jù) | 應付票據(jù) | ||||
| 應收賬款 | 應付賬款 | ||||
| 預付款項 | 預收款項 | ||||
| 應收利息 | 應付職工薪酬 | ||||
| 應收股利 | 應交稅費 | ||||
| 其他應收款 | 應付利息 | ||||
| 存貨 | 應付股利 | ||||
| 一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn) | 其他應付款 | ||||
| 其他流動資產(chǎn) | 一年內(nèi)到期的非流動負債 | ||||
| 流動資產(chǎn)合計 | 其他流動負債 | ||||
| 非流動資產(chǎn)： | 流動負債合計 | ||||
| 可供出售金融資產(chǎn) | 非流動負債： | ||||
| 持有至到期投資 | 長期借款 | ||||
| 長期應收款 | 應付債券 | ||||
| 長期股權投資 | 長期應付款 | ||||
| 投資性房地產(chǎn) | 專項應付款 | ||||
| 固定資產(chǎn) | 預計負債 | ||||
| 在建工程 | 遞延收益 | ||||
| 工程物資 | 遞延所得稅負債 | ||||
| 固定資產(chǎn)清理 | 其他非流動負債 | ||||
| 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) | 非流動負債合計 | ||||
| 油氣資產(chǎn) | 負債合計 | ||||
| 無形資產(chǎn) | 所有者權益（或股東權益）： | ||||
| 開發(fā)支出 | 實收資本（或股本） | ||||
| 商譽 | 資本公積 | ||||
| 長期待攤費用 | 減：庫存股 | ||||
| 遞延所得稅資產(chǎn) | 其他綜合收益 | ||||
| 其他非流動資產(chǎn) | 盈余公積 | ||||
| 非流動資產(chǎn)合計 | 未分配利潤 | ||||
| 所有者權益 （或股東權益）合計 | |||||
| 資產(chǎn)總計 | 負債和所有者權益 （或股東權益）總計 |
1.“期末余額”欄的填列方法
(1)根據(jù)一個或幾個總賬科目的余額填列
大部分項目都可以根據(jù)相應的總賬賬戶余額直接填列。如：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、短期借款、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債、應付票據(jù)、應付職工薪酬、應交稅費、實收資本、資本公積、盈余公積等。
“貨幣資金”項目應根據(jù)庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金科目期末余額的合計數(shù)填列。
(2)根據(jù)明細賬科目的余額計算填列
應收賬款=應收賬款賬戶所屬明細賬借方余額+預收賬款賬戶所屬明細賬借方余額-壞賬準備
預收款項=應收賬款賬戶所屬明細賬貸方余額+預收賬款賬戶所屬明細賬貸方余額
應付賬款=應付賬款賬戶所屬明細賬貸方余額+預付賬款賬戶所屬明細賬貸方余額
預付款項=應付賬款賬戶所屬明細賬借方余額+預付賬款賬戶所屬明細賬借方余額-壞賬準備
(3)根據(jù)總賬科目和明細賬科目的余額分析計算填列
長期待攤費用=“長期待攤費用”總賬科目的余額-“一年內(nèi)攤銷的長期待攤費用”明細金額
“一年內(nèi)攤銷的長期待攤費用”明細金額記入“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目。
長期借款=“長期借款”總賬科目余額-自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期且企業(yè)不能自主地將清償義務展期的長期借款
將于一年內(nèi)到期且企業(yè)不能自主地將清償義務展期的長期借款記入“一年內(nèi)到期的非流動負債”項目。
(4)根據(jù)有關科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列
固定資產(chǎn)=固定資產(chǎn)-累計折舊-固定資產(chǎn)減值準備
無形資產(chǎn)=無形資產(chǎn)-累計攤銷-無形資產(chǎn)減值準備
【注意】在建工程不屬于固定資產(chǎn)，開發(fā)支出不屬于無形資產(chǎn)。
(5)綜合運用上述填列方法分析填列
存貨=原材料+庫存商品+委托加工物資+周轉(zhuǎn)材料+材料采購+在途物資+發(fā)出商品+生產(chǎn)成本+(-)材料成本差異-存貨跌價準備
【注意】
①工程物資不屬于存貨。
②材料成本差異的余額可能在借方，也可能在貸方。+材料成本差異借方余額，-材料成本差異貸方余額。
【例題·單選題】某企業(yè)2016年12月31日固定資產(chǎn)賬戶余額為1 000萬元，累計折舊賬戶余額為200萬元，固定資產(chǎn)減值準備賬戶余額為200萬元，在建工程賬戶余額為500萬元。該企業(yè)2016年12月31日資產(chǎn)負債表中的“固定資產(chǎn)”項目的金額為( )萬元。
A.1 000
B.800
C.600
D.1 100
【答案】C
【解析】固定資產(chǎn)=固定資產(chǎn)1 000-累計折舊200-固定資產(chǎn)減值準備200=600(萬元)。
2.“年初余額”欄的填列方法
通常根據(jù)上年末有關項目的期末余額填列，且與上年末資產(chǎn)負債表“期末余額”欄一致。
如果企業(yè)上年度資產(chǎn)負債表規(guī)定的項目名稱和內(nèi)容與本年度不一致，應當對上年年末資產(chǎn)負債表相關項目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填入“年初余額”欄。