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資本公積概述
資本公積是企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊(cè)資本(或股本)中所占份額的部分，以及其他資本公積等。資本公積包括資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))和其他資本公積等。
【提示】企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定實(shí)行股權(quán)激勵(lì)的，如果在等待期內(nèi)取消了授予的權(quán)益工具，企業(yè)應(yīng)在進(jìn)行權(quán)益工具加速行權(quán)處理時(shí)，將剩余等待期內(nèi)應(yīng)確認(rèn)的金額立即計(jì)入當(dāng)期損益，并同時(shí)確認(rèn)資本公積。
【思考】資本公積與實(shí)收資本及留存收益的區(qū)別?
資本溢價(jià)(股本溢價(jià))
1.資本溢價(jià)
非股份有限公司接受投資者投入資產(chǎn)的金額超過投資者在企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額的部分，通過“資本公積——資本溢價(jià)”科目核算。
2.股本溢價(jià)
在按面值發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，應(yīng)全部作為股本處理;在溢價(jià)發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，等于股票面值部分作為股本處理，超出股票面值的溢價(jià)收入應(yīng)作為股本溢價(jià)處理。
【例題•單選題】某股份有限公司首次公開發(fā)行普通股6000萬(wàn)股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格3元，發(fā)生手續(xù)費(fèi)、傭金等500萬(wàn)元，該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)入資本公積的金額為( )萬(wàn)元。
A.11500
B.12000
C.12500
D.17500
【答案】A
【解析】發(fā)行股票：
借：銀行存款 18000
貸：股本 6000
資本公積——股本溢價(jià) 12000
支付手續(xù)費(fèi)用、傭金等：
借：資本公積——股本溢價(jià) 500
貸：銀行存款 500
【例題•判斷題】股份有限公司溢價(jià)發(fā)行股票時(shí)，按股票面值計(jì)入股本，溢價(jià)收入扣除發(fā)行手續(xù)費(fèi)，傭金等發(fā)行費(fèi)用后的金額計(jì)入資本公積。( )
【答案】√
其他資本公積
其他資本公積是指除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)。
常見的情況為權(quán)益法下的長(zhǎng)期股權(quán)投資被投資方發(fā)生除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，賬務(wù)處理如下：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸：資本公積——其他資本公積(或做相反分錄)
如果以后將該長(zhǎng)期股權(quán)投資處置了，那么計(jì)入資本公積的部分應(yīng)該轉(zhuǎn)入損益中，即計(jì)入投資收益中。分錄是：
借：資本公積——其他資本公積
貸：投資收益(或做相反分錄)
【例題•單選題】下列各項(xiàng)中應(yīng)記入“資本公積——其他資本公積”科目的是( )。
A.權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)
B.可供出售金融資產(chǎn)期末公允價(jià)值上升
C.自有資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日自有資產(chǎn)的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額
D.回購(gòu)股票價(jià)格低于其面值的差額
【答案】A
【解析】選項(xiàng)B、C應(yīng)記入“其他綜合收益”科目;選項(xiàng)D應(yīng)記入“資本公積—股本溢價(jià)”科目。
資本公積轉(zhuǎn)增資本的會(huì)計(jì)處理
借：資本公積
貸：實(shí)收資本(或股本)
【提示】資本公積轉(zhuǎn)增資本企業(yè)所有者權(quán)益總額不變。
【例題•單選題】某公司年初資本公積為1500萬(wàn)元，本年已入賬可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值增值凈額200萬(wàn)元;經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，用資本公積轉(zhuǎn)增資本300萬(wàn)元。不考慮其他因素，該公司年末的資本公積為( )萬(wàn)元。
A.1700
B.1500
C.1200
D.1400
【答案】C
【解析】可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益，資本公積轉(zhuǎn)增資本會(huì)減少資本公積，所以該公司年末的資本公積=1500-300=1200(萬(wàn)元)。
【例題•多選題】下列各項(xiàng)中，屬于資本公積來(lái)源的有( )。
A.盈余公積轉(zhuǎn)入
B.股本溢價(jià)
C.資本溢價(jià)
D.從企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)提取
【答案】BC
【解析】盈余公積轉(zhuǎn)增資本，不轉(zhuǎn)入資本公積;從企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)中提取的應(yīng)計(jì)入盈余公積，不計(jì)入資本公積。